Лекция Понятие о налогах, их функциях, типах, принципах налогообложения и налоговой системе
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Лекция 2. Понятие о налогах, их функциях, типах, принципах налогообложения и налоговой системе.
Итак, мы уже знаем, что налоги – основа существования государства и обойтись без них не может ни одна страна.
Пора уже дать четкое определение понятию «налог», определить типы налогов.
Знаменитый дореволюционный энциклопедический словарь Брокгауза и Ефрона предлагал такой ответ на этот вопрос:
«Налоги - принудительные периодические платежи граждан из их имуществ и доходов, идущие на нужды государственные и общественные и установленные в законодательном порядке».
Это определение не устарело до сих пор, поскольку фиксирует основные признаки большинства налогов:
1) налог – это часть доходов, получаемых гражданами или предприятиями, либо часть принадлежащего им имущества (например, собственности, полученной в наследство);
2) налог – выплата периодическая, осуществляемая либо раз в год, либо чаще, например ежемесячно при получении зарплаты;
3) налог – это выплата в пользу государства, которая осуществляется принудительно. И если человек или организация не платят налоги, предусмотренные законами страны, т.е. не исполняют свою обязанность, они будут наказаны;
4) налог – это платеж, размеры и порядок уплаты которого определяются законами, принимаемыми высшими органами власти страны в соответствующими в ней правилами политической жизни.
Налоговый кодекс дает следующее определение:
(Статья 8. Понятие налога и сбора)
1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий
В определении каждое слово несет необходимую информацию.
Обязательный – избежать уплаты налога невозможно;
Индивидуально безвозмездный – непосредственно каждый налогоплательщик не получает что-либо взамен, хотя все мы в той или иной степени пользуемся общественными благами и прочими государственными услугами, оплачиваемыми за счет налогов.
Почему же сборы выделены в отдельное определение? Сборы как раз подразумевают возмездность.
Функции налогов
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств.
Ряд экономистов выделяет три взаимосвязанные функции
· фискальную;
· распределительную
· стимулирующую
Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает ФИСКАЛЬНАЯ (БЮДЖЕТНАЯ) функция. (fiscus – государственная казна)
Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Это первая и главная функция налогов.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства.
Кстати именно с выполнением фискальной функции связано происхождение известного афоризма «Деньги не пахнут». Этой старой истине мы обязаны древнеримскому императору Веспасиану, который ввел налоги на отхожие места.
РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ (ПЕРЕРАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНАЯ) функция налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет национальный доход, аккумулированный в госбюджете, в пользу тех или иных групп населения. Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов.
Перераспределение значительной доли доходов ведет к перемещению платежеспособного спроса , оказывает влияние практически на все стороны жизни страны, регионов, отдельных людей: на темпы экономического роста экономики в целом, на инвестиционные процессы, на цены и издержки
СТИМУЛИРУЮЩАЯ функция заключается в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и санкциями, государство стимулирует развитие технического прогресса, инвестиций в базовые отрасли экономики.
Но ведь иногда вместо стимулирующей функции появляются и дестимулирующие подфункции, поэтому многие экономисты говорят о РЕГУЛИРУЮЩЕЙ ФУНКЦИИ, включающей стимулирующие, дестимулирующие (сдерживающие) подфункции и подфункцию воспроизводственного назначения.
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе налоги на пользование природными ресурсами, добычу полезных ископаемых, водный налог.
Используя РЕГУЛИРУЮЩУЮ функцию, государство изменяет условия налогообложения, применяет систему налоговых ставок, льгот и штрафов, чем способствует решению важнейших социально-экономических проблем. Регулирующая функция осуществляется по следующим направлениям: обеспечение общего экономического равновесия, в том числе смягчение конъюнктурных циклических колебаний;
В некоторых источниках может встретиться КОНТРОЛЬНАЯ функция – ведь сравнивая фактическое поступление с заложенным плановым можно контролировать выполнение бюджета. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.
Таким образом, можно функции налогов привести к следующему виду:
· фискальную;
· распределительную
- регулирующая (стимулирующая, сдерживающая , воспроизводственная)
- контрольная
Способы взимания налогов
Как взимать налоги с объекта налогообложения? Государство использует три способа.
Способ 1. У ИСТОЧНИКА – изъятие налога до получения дохода владельцем. Так собирается большая часть подоходного налога. Организация, выплачивая зарплату, просто не выдает работникам 13% от зарплаты. (самый распространенный способ в России)
Способ 2 ПО ДЕКЛАРАЦИИ – взимание налога после получения дохода владельцем. Гражданин или предприятие в начале следующего года заполняют декларацию о своих доходах и производят платежи налогов в бюджет. В последние годы получил развитие и у нас в стране.
Способ 3 ПО КАДАСТРУ - взимание налога по реестру, включающему перечень типичных объектов обложения, классифицируемых по внешним признакам, с указанием средней доходности объекта. Самый старый способ, уходит корнями в далекое прошлое, но применяется и сейчас.
Принципы налогообложения
В практике налогообложения государство выполняет общие принципы налогообложения.
Принципы налогообложения – это правила, которыми следует руководствоваться при построении налоговой системы.
Известный экономист Адам Смит в своем классической сочинении «Исследование о природе и причинах богатства гнародов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность» Подданные государства должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерности своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способы взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспеченности достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или уменьшен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.
Принципы Адама Смита, а также эмпирические правила налогового мира продолжают действовать. Современные налоговые системы это всегда нелегкий компромисс между возвышенными принципами, политическим прагматизмом и реальностью.
В числе главных принципов, положенных в основу системы налогообложения в развитых странах, следующие:
· Принцип выгоды: разные люди должны облагаться налогом в той степени, в какой они используют программы, финансируемые за счет налогов.
· Принцип платежеспособности: размер налога должен относиться с величиной богатства налогоплательщика. Некоторые экономисты поддерживают идею отрицательного налога для бедных, в этом случае бедные не платят налог, но получают доплату от государства.
· Справедливость (равенство) по горизонтали: равные по доходам и по степени использования правительственных программ люди должны платить равные налоги.
· Справедливость (равенство) по вертикали: неравные социально и экономически налогоплательщики должны платить неравные налоги.
· Принцип отсутствия дискриминации. По сути равенство по горизонтали и по вертикали запрещает дискриминацию в налоговой сфере
· Принцип неотвратимости сбора налогов – принудительность и неотвратимость уплаты налога.
· Принцип организационной простоты
· Принцип экономичности - обязывает, чтобы разрыв между расходами по сбору налогов и налоговыми поступлениями должен быть набольшим, а тяжесть налогообложения не должна подрывать возможность производства
· Принцип нейтральности воздействия налогов на решения, принимаемые участниками хозяйственного процесса. (как вы думаете этот принцип нарушается при введении налоговых льгот?)
Очень часто эти принципы конфликтуют друг с другом. Легко организовать косвенные налоги (эффективность), но они противоречат принципу платежеспособности (справедливости). Имеешь транспорт – платишь транспортный налог (принцип выгоды), но тогда безработный должен платить налог, чтобы ему дали пособие? Спустя некоторое время человек купивший аналогичный дом будет платить налог больше (из-за инфляции, поднявшей стоимость дома)
Виды налогов
Различают два основных вида налогов: прямые и косвенные
Прямые налоги – это налоги от факторов производства и имущества. Они взимаются с денежных сумм, полученным экономическим агентом (прежде всего в качестве факторных доходов), или денежной оценки принадлежащего ему имущества.
К прямым налогам относится:
· личный подоходный налог;
· налог на прибыль;
· налог на наследство;
· налог на имущество;
· налог с владельцев транспортных средств и др.
Особенность прямых налогов состоит в том, что налогоплательщик (тот, кто оплачивает налог) и налогоноситель (тот, кто выплачивает налог государству) – это один и тот же агент.
Косвенные налоги – это налоги на товары, услуги и виды деятельности. Они представляют собой часть цены товара или услуги. Они взимаются, когда мы покупаем товары и услуги. Поскольку эти налоги входят в стоимость покупок (либо как фиксированная сумма, либо как процент от цены), они носят неявный характер и выступают как налоги на потребление, а не на доход.
К косвенным налогам относятся:
· налог на добавленную стоимость –НДС
· налог с оборота;
· налог с продаж;
· акцизный налог (подакцизными товарами являются сигареты, алкогольные напитки, автомобили);
· таможенная пошлина (включаемая в цену импортных товаров)
Особенность косвенных налогов состоит в том, что налогоплательщик и налогоноситель – это разные агенты. Налогоплательщиком является покупатель товара или услуги (именно он оплачивает налог при покупке), а налогоносителем фирма, которая произвела этот товар или услугу (она выплачивает налог государству.)
В развитых странах наибольшую долю (примерно 2/3) налоговых поступлений составляют прямые налоги, а в развивающих странах и странах с переходной экономикой – косвенные налоги. Это связано с тем, что косвенные налоги собирать легче и объем налоговых поступлений в этом случае зависит от цен товаров и услуг , а не доходов экономических агентов (которые по возможности, если позволяет налоговая система, пытаются укрыться от налогообложения) По этой же причине государству выгоднее использовать косвенные, а не прямые налоги в период инфляции. Это позволяет минимизировать потерю реальной стоимости налоговых поступлений.
В макроэкономике налоги также делят на автономные (или аккордные) и подоходные налоги.
Автономные – это налоги, которые не зависят от уровня дохода. Аккордный налог представляет собой налог, который дает одну и ту же сумму налоговых поступлений при любой величине совокупного доходаTx
Подоходные налоги – это налоги, которые зависят от уровня совокупного дохода и сумма налоговых поступлений от которых определяется по формуле txY, где t – налоговая ставка, Y – совокупный доход (национальный доход или валовой внутренний продукт)
Налоговая функция (сумма налоговых поступлений) имеет вид Tx = Tx + t x Y.
Различают среднюю и предельную ставку налога.
Средняя ставка налога – это отношение налоговой суммы к величине дохода, выраженное в процентах.
t ср = Tx / Y х100%
Предельная ставка налога – это процентное отношение величины прироста налоговой суммы к величине прироста дохода. Она показывает , на сколько увеличивается сумма налога при увеличении дохода на единицу.
t пред = ΔTx/ΔY х 100%
Предположим, что в экономике действует такая система налогообложения, при которой доход до 50 тыс. дол. облагается по ставке 20%, а свыше 50 тыс. долл. По ставке 50%. Если человек получает 60 тыс. долл., то он выплачивает сумму налога, равную 15 тыс долл. (50х0,2 =10 х 0,5 = 10 = 5 = 15) . Средняя ставка равна 15\60 =0,25 или 25%, а предельная 5/10 0,5 или 50%.
Использование разнообразных налогов необходимо потому, что люди хотя и не любят платить налоги, но вынуждены , поскольку без этого не обойтись. А раз так необходимо сделать механизм налогообложения как можно более гибким, и что не менее важно справедливым, поскольку как очень точно отметил знаменитый английский экономист и статистик Уильям Пети (1623 – 1687), « то, что способно обозлить человека сильнее всего, - это обложение налогом большим, чем у соседей». Изучение логики поведения людей в сфере экономики позволило ученым-экономистам многое понять в том, как можно и нужно устанавливать налоги.
Поэтому в обществе всегда остро обсуждалась проблема справедливости налогообложения. Эти споры привели к рождению двух теорий построения систем налогообложения. Первая теория называется «горизонтальная налоговая справедливость», а вторая – «вертикальная налоговая справедливость».
Сторонники первой теории полагают, что все граждане должны отдавать на нужды государства одинаковую долю своих доходов, т.е. участвовать в оплате расходов государства в равной мере.
Сторонники второй теории считают, что заставлять бедных и богатых платить одинаковую долю своих доходов несправедливо, надо, чтобы богатые отдавали на нужды государства большую долю своих доходов.
Какая из этих теорий правильная? Однозначного ответа нет. В экономике, в отличие от математики, многое решается чисто политическими методами, т.е. зависит от того, как граждане страны понимают справедливость, какое устройство страны они согласны принять как наименее раздражающее.
Посмотрим конкретнее, как выглядят соответствующие типы налогообложения.
В зависимости от того, как устанавливается средняя налоговая ставка, различают три типа налогов (налогообложения): пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Пропорциональные налоги предполагают, что средняя налоговая ставка остается неизменной независимо от величины дохода.
| Доход, дол | Налоговая ставка % | Сумма налога, дол |
| 100 200 300 | 10 10 10 | 10 20 30 |
Прямые налоги (за исключением личного подоходного налога и в некоторых станах налога на прибыль) являются пропорциональными.
Прогрессивные налоги – это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере роста величины дохода и уменьшается по мере сокращения величины дохода. Такие налоги предполагают не только большую абсолютную сумму, но также и более значительную долю взимаемого дохода по мере его роста.
| Доход, дол | Налоговая ставка % | Сумма налога, дол |
| 100 200 300 | 10 12 15 | 10 24 45 |
Примером прогрессивного налога в большинстве стран служит личный подоходный налог. ( В России, однако, с 2001года введен пропорциональный налог на личные доходы. Его ставка 13%).Такая система налогообложения в максимальной степени способствует перераспределению доходов, однако вряд ли стимулирует повышение эффективности производства.
Регрессивные налоги – это налоги, средняя налоговая ставка которых увеличивается по мере сокращения дохода и уменьшается по мере роста дохода. Таким образом, при увеличении дохода его доля, выплачиваемая в виде налога, сокращается.
| Доход, дол | Налоговая ставка % | Сумма налога, дол |
| 100 200 300 | 15 12 10 | 15 24 30 |
Регрессивный налог может принести большую абсолютную сумму налога, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при повышении налога при повышении доходов.
В явном виде регрессивная система налогообложения в современных условиях встречается крайне редко. (В России, например, с
Налоговая политика граничит с искусством дипломатии, так она постоянно наталкивается на сопротивление людей, крайне неохотно расстающимися со своими заработками ради пополнения государственного бюджета. И если найти приемлемый компромисс интересов не удается, то налогоплательщики стараются укрыть свои доходы от государства.
Типы налоговых систем
Налоговая система включает в себя совокупность налогов, законодательную базу налогообложения, формы , методы и средства исчисления и сбора налогов, налогового регулирования и контроля.
Исходя из этого определения, мы можем сказать, что в СССР налоговой системы не было, несмотря на наличие налогов. Предприятия осуществляли в бюджет платежи, которые имели индивидуальные размеры и условия.
Налоговые системы включают и прямые и косвенные налоги. В зависимости от преобладания тех или иных и налоговая система имеет в большей степени прямой или косвенный характер.
Большинство людей считают прямые налоги более справедливыми, и как правило, при становлении налоговой системы преобладают прямые налоги.
В развитых странах наибольшую долю (примерно 2/3) налоговых поступлений составляют прямые налоги, а в развивающих странах и странах с переходной экономикой – косвенные налоги. Это связано с тем, что косвенные налоги собирать легче и объем налоговых поступлений в этом случае зависит от цен товаров и услуг , а не доходов экономических агентов (которые по возможности, если позволяет налоговая система, пытаются укрыться от налогообложения) По этой же причине государству выгоднее использовать косвенные, а не прямые налоги в период инфляции. Это позволяет минимизировать потерю реальной стоимости налоговых
поступлений.
