Поскольку торговая наценка в продажную цену товара включается путем увеличением цены приобретении ни основании бухгалтерских записей по дебету счета 222. Субсчет 2 « Товары приобретенные переданные для реализации в розничную торговлю и кредиту счета 222,  субсчет 3 наценка в цене товара - на всю партию товара,  а сторнируется для получения величины покупной стоимости только по реализованным товаром то из месяца в месяц по субсчету 3 « Наценка в цене товара « счета 222 может образовываться кредитивный остаток.
Путем сложения остатка торговой наценки в цене товара на начало месяца с оборотом за месяц (за минусом операции по дебету счета 222,  субсчет 3 «Наценка в цене товара) получится так называемое « предварительное сальдо» торговой наценки.
Исчисляют общую стоимость реализованных в течении месяца товаров оставшихся на конец месяца (сальдо по счету 222,  субсчет 2 «товары приобретенные,  переданные для реализации в розничную торговлю» эти расчеты проводят на основании данных кассовых и товарных отчетов.
Определяют средний процент товарных наценок путем деления «предварительного сальдо» по счету 222,  субсчет 3 «наценки в цене товара» на общую стоимость реализованных и оставшихся товаров.
Определят сумму нереализованных торговых наценок,  относящихся к остатку товаров,  путем умножения суммы остатков товаров на кану месяца на средний процент торговых наценок.
Вычитанием из «предварительного сальдо» по счету 222,  субсчет 3 «наценка о цене товара» суммы нереализованных торговых наценок,  относящихся к остатку товара определяют сумму торговый наценки на реализованные товары,  которая подлежит сторнированию.
Суть этого расчета заключается в том,  что сумма торговых наценок ни начало месяца и произведенных за месяц распределяется пропорционально реализованным и оставшимся в конце месяца товарам,  и исключается необходимость расчета реализованной торговой наценки по каждому товару в отдельности.
3.5. Доверенность подписывают руководитель и главный бухгалтер,  заверяют печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образца подписи лица,  на имя которого она выдана,  не производится.
Перечень товаров,  подлежащих получению со склада поставщика,  записывается на обратной стороне доверенности. Если ассортимент велик или не однороден по наименованием но с большим разнообразием цен,  то запись может производиться в одну строчку с указанием общего количества и сумму.
В случаях когда товары подлежат получению с одного склада,  но по нескольким накладным доверитель может выдать поверенному лицу одну доверенность но в ней должны быть указаны номера и даты выдачи всех накладных. Если товары подлежат получению одним вверенным лицом на нескольких складах,  то ему выдают отдельные доверенности для предъявлении на каждом складе.
Бухгалтерский учет в туризме
Развитие рыночных отношений,  коренные изменения в экономике способствовали развитию туристской деятельности в республике.
Деятельность туристских организаций регулируется Законом Республики Казахстан «О туристской деятельности в Республике Казахстан»,  принятым 13 июня 2001 года.
Настоящий закон определяет правовые,  экономические,  социальные,  организационные основы туристской деятельности как одной из отраслей экономики Республики Казахстан.
В главе 1 настоящего Закона в соответствии с рекомендациями Всемирной Туристской Организации (ВТО) и терминологией,  используемой в международной туристской практике,  раскрываются основные понятия туристской деятельности:
туристские организации - это юридические лица,  основным видом деятельности которых является туристская деятельность;
туристская деятельность-это деятельность физических и юридических лиц по предоставлению туристских услуг;
туристские услуги - это услуги,  необходимые для удовлетворения потребностей туриста,  предоставляемые в период его туристского путешествия и в связи с этим путешествием (размещение,  перевозка,  питание,  экскурсионные услуги инструкторов туризма,  гидов(гидов-переводчиков) и другие услуги,  оказываемые в зависимости от целей поездки);
туристский продукт – это совокупность туристских услуг,  достаточный для удовлетворения потребностей туриста в ходе путешествия;
туристская путевка – это документ,  подтверждающий право на получение комплекса туристских услуг;
туристский ваучер-это документ,  подтверждающий право туриста на услуги,  входящие в состав тура,  и факт их оплаты;
туристская операторская деятельность (туроператорская деятельность)- это деятельность юридических лиц,  имеющих лицензию на данный вид деятельности,  по формированию,  продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам;
туристская агентская деятельность (турагентская деятельность)- это деятельность физических и (или) юридических лиц,  имеющих лицензию на данный вид деятельности,  по продвижению и реализации туристского продукта (далее турагент).
В статье 17 Закона « О туристской деятельности в Республике Казахстан» записано,  что оказание туристских услуг осуществляется на основании договора,  который заключается в письменной форме и должен соответствовать законодательству Республики Казахстан,  в том числе законодательству в области защиты прав потребителей.
Договор,  согласно статье 378 Гражданского кодекса РК, - это соглашение двух или нескольких лиц об установлении,  изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Все взаимоотношения между туристской организацией и партнерами,  как с физическими и с юридическими лицами,  оформляются при помощи договорных отношений.
Организация бухгалтерского учета и налогообложение в туристских организациях неразрывно связана с договорными отношениями,  определяющими специфику туристской деятельности.
В договоре закладываются принципы взаимоотношений с партнерами и взаимные обязательства,  исходя из которых,  строится учет и налогообложение.
В соответствии со статьей 393 Гражданского кодекса РК договор считается заключенным,  когда между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. К существенным условиям договора,  согласно статье 17 Закона «О туристской деятельности»,  относятся:
информация о туроператоре или турагенте,  включая данные о лицензии на осуществление туристской деятельности,  его наименование,  местонахождение и банковские реквизиты;
сведения о туристе в объеме,  необходимом для реализации туристского продукта;
достоверная информация о потребительских свойствах туристского продукта,  включая информацию о программе пребывания и маршруте путешествия,  об условиях безопасности туристов,  о наличии сертификата на туристские услуги;
дата и время начала и окончания путешествия;
порядок встречи,  проводов и сопровождения туристов;
цена туристского продукта и порядок его оплаты;
права обязанности и ответственность сторон;
условия изменения и расторжения договора;
сведения и условия доставки багажа туриста в пункт назначения,  правовые последствия ненадлежащего исполнения данного пункта договора;
иные условия договора,  определяемые по соглашению сторон.
Одним из способов формирования договорных отношений туриста и туристской организации может быть заключение договора возмездного оказания услуг (ст. 683 ГК РК «Договор возмездного оказания услуг»).
В соответствии с данной статьей исполнитель (туристская организация) обязуется по заданию заказчика (туриста) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность),  а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Кроме того,  заключение и исполнение договора на туристское обслуживание должно подчиняться нормам¸ содержащимся в Законе РК «О защите прав потребителей»
Турист вправе требовать от туроператора или турагента оказания ему всех услуг,  входящих в тур,  независимо от того,  кем эти услуги оказываются.
Конкретные условия путешествия,  розничная цена туристского продукта указываются в туристской путевке. Туристская путевка является письменным акцептом оферты (ст.395 ГК РК-предложения о заключении договора) туроператора или турагента на продажу туристского продукта и неотъемлемой частью договора,  а также документом первичного учета туроператора или турагента.
Иными словами,  туристской путевкой является документ,  подтверждающий факт передачи права на комплекс услуг (по размещению,  перевозке,  питанию туристов,  экскурсионные услуги,  предоставляемые в зависимости от целей путешествия).
Форма туристской путевки должна соответствовать утвержденным в установленном порядке Министерством финансов Республики Казахстан (зарегистрированным Министерством юстиции РК) образцу.
В стоимость путевок на туристские маршруты и экскурсионное обслуживание включаются:
услуги пассажирского транспорта:
проживание и питание в туристских гостиничных комплексах,  туристских центрах,  гостиницах,  турбазах,  пансионатах,  кемпингах;
проживание в арендованных средствах размещения других ведомств и индивидуальном жилье граждан;
экскурсионное,  туристско-оздоровительное обслуживание;
культурно-массовое обслуживание и т.п.
К путевке прилагается программа обслуживания на маршруте,  информационный листок о факторах риска и рекомендуемых правилах поведения при совершении поездки.
Урегулирование взаиморасчетов между туроператором или турагентом,  направляющим туриста,  и туроператором по приему или лицами,  предоставляющими конкретные услуги,  входящие в тур также могут осуществляться на основании туристского ваучера.
Туристским ваучером является документ,  устанавливающий право туриста на услуги,  входящие в состав указанного выше комплекса услуг,  и подтверждающий факт их оказания.
При продвижении туристского продукта до конечного потребителя между туроператором и турагентом заключаются посреднические договоры (договор поручения,  комиссии,  агентский договор).
По договору поручения одна сторона – «Поверенный» обязуется совершить от имени и за счет другой стороны – «Доверителя» определенные юридические действия,  а по договору возмездного оказания услуг (ст.683) исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность),  заказчик же обязуется оплатить эти услуги.
По договору комиссии одна сторона – «Комиссионер» обязуется по поручению другой стороны – «Комитента» за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени,  но за счет комитента.
По агентскому договору одна сторона – «Агент» обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны – «Принципиала» юридические и иные действия от своего имени,  но за счет «Принципиала»
Кроме того,  следует упомянуть и другие виды договоров,  характерные для туристской деятельности. Например,  «Договор воздушной перевозки пассажира». По такому договору авиационное предприятие – «Перевозчик» обязуется перевезти пассажира и его багаж в пункт назначения,  предоставив пассажиру место на воздушном судне,  совершающем рейс,  указанный в билете,  а в случае сдачи пассажиром багажа – также и доставить багаж в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение багажа лицу.
«Договор чартера» (фрахтования воздушного судна) предусматривает,  что одна сторона- «Фрахтовщик» обязуется предоставить другой стороне- «Фрахтователю» за плату всю вместимость или часть вместимости одного или нескольких рейсов для перевозки пассажиров,  багажа,  грузов,  почты или для иных целей. В процессе организации международного туризма к числу важнейших поставщиков услуг относится зарубежный партнер (туристская фирма,  гостиница или другие субъекты индустрии туризма) казахстанского туроператора.
При заключении международных контрактов между сторонами необходимо учитывать нормативные акты законодательства,  относящиеся к сфере международного сотрудничества,  межправительственные соглашения и договоры,  нормы международного права,  выработанные мировым сообществом для регулирования международной торговли услугами,  к которой относится международный туризм.
Взаимоотношения между казахстанскими и зарубежными туристскими фирмами,  как правило,  оформляются договором о сотрудничестве в сфере международного туризма,  рассчитанного на реализацию не одного,  а нескольких туров в течение длительного периода (не менее одного года).
Договор базируется на разделении обязанностей сторон друг перед другом и туристом: казахстанская сторона формирует туристские группы и предоставляет туристам услуги по страхованию,  международной перевозке,  паспортно-визовому оформлению; зарубежный контрагент организует прием казахстанских туристов и оказывает туристам услуги по размещению,  питанию,  экскурсионное обслуживание,  трансфер,  услуги гида.
Этим определяется специфика структуры договора о сотрудничестве в сфере международного туризма и специфика содержания его статей.

Учет нематериальных активов
Туристская деятельность относится к лицензируемым видам деятельности.
Лицензирование туристской деятельности предусмотрено ст.15 Закона Республики Казахстан «О туристской деятельности в РК»,  а также ст. 9 Закона Республики Казахстан от 17.04. 1995 № 2200 « О лицензировании» (с изменениями и дополнениями на 13.06. 2001 года).
Согласно « Постановления о лицензировании туристской деятельности» под туристской деятельностью понимается прием и обслуживание граждан Республики Казахстан и иностранных туристов,  организации зарубежных туристских поездок,  обслуживание транзитных туристов и организации всех видов внутреннего туризма».
Лицензия на осуществление туристской деятельности выдается,  как правило,  на три года. Но по заявлению лица,  обратившегося за ее получением,  срок лицензии может быть изменен (сроком менее 3 лет).
Для получения лицензии необходимо представить следующие документы:
заявление по форме,  утвержденной Агентством Республики Казахстан по туризму и спорту;
копии учредительных документов;
копию свидетельства о государственной регистрации;
документ,  подтверждающий оплату рассмотрения заявления;
документ налогового органа о постановке на учет или копию свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Бланки лицензий имеют степень защищенности на уровне ценной бумаги и являются документами строгой отчетности,  имеющим учетную серию и номер. В бухгалтерском учете,  в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 28 « Учет нематериальных активов»,  расходы по лицензированию на право осуществления отдельных видов деятельности рассматриваются предприятиями как нематериальные активы.
Нематериальные активы – это долгосрочные активы,  предназначенные для использования в течение длительного периода времени,  не имеющие физической формы,  от использования которых субъект ожидает получить экономические выгоды в будущем.
В зависимости от срока лицензии рекомендуются следующие варианты организации учета затрат по приобретению нематериальных активов.
Вариант 1.
Если срок действия лицензии больше года,  то приобретение лицензии следует рассматривать как нематериальный актив.
В соответствии с требованиями стандарта №28 первоначальная оценка нематериальных активов складывается из затрат на их создание или приобретение и расходов по доведению их до состояния,  в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете на основании составленного акта приемки.
Акт (накладная) приемки нематериальных активов составляется в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов,  который должен быть подписан членами комиссии,  назначенной в соответствии с приказом или распоряжением руководителя организации. Помимо акта приемки предприятию необходимо издать приказ или распоряжение руководителя о принятии нематериального актива (лицензии) на баланс с одновременным указанием срока полезного использования и соответственно нормы амортизации (исходя из срока действия лицензии).
Стоимость нематериального актива включается в расходы отчетного периода равномерно,  пропорционально срока полезной службы.
Расчет сумм амортизации предприятия производят методом равномерного списания стоимости ежемесячно,  в размере 1/12 годовой суммы.
Для учета сумм накопленной амортизации нематериальных активов предназначены счета подраздела 11 « Амортизация нематериальных активов».
По кредиту счетов 111-116 отражается начисленная сумма амортизации нематериальных активов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат производства и обращения (935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»,  811»Расходы по реализации товаров(работ,  услуг),  821 «Общие и административные расходы» и других счетов)
Рекомендуемые проводки при приобретении лицензии на право заниматься туристской деятельностью сроком более 1 года.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
1. Оплата сбора за рассмотрение заявления	671,  687	441
2.Оплата лицензии	671, 687	441
3.Лицензия получена и поставлена на баланс в качестве нематериального актива	101	671, 687
4.Начисление амортизации лицензии	935 811 821	111 111 111

Вариант 2
Если лицензия получена на срок менее одного года,  то расходы по приобретению лицензии не должны быть отражены в составе нематериальных активов. Расходы на приобретение лицензии рекомендуется первоначально учитывать на счете 343 « Прочие» подраздела 34 «Расходы будущих периодов».
В дальнейшем сумма произведенных затрат должна быть включена на расходы отчетного периода в течение срока действия лицензии пропорционально истекшему периоду. Рекомендуемые корреспонденции счетов:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Оплата сбора за рассмотрение заявления	671, 687	441
2. Оплата лицензии	671, 687	441
3. Отражение затрат по приобретению лицензии	343	671, 687
4.Ежемесячное списание затрат по приобретению лицензии на расходы отчетного периода:	938 811 821	343 343 343

Учет расходов по сертификации туристских услуг
Законом Республики Казахстан « О туристской деятельности» предусмотрена сертификация туристского продукта реализуемого туроператорами и турагентами.
Сертификация – это деятельность по подтверждению соответствия продукции,  услуг и иных объектов установленным требованиям.
Сертификация проводится в соответствии с требованиями,  установленными уполномоченным органом по стандартизации,  метрологии и сертификации.
Уполномоченный орган по стандартизации,  метрологии и сертификации в области туристской деятельности осуществляет аккредитацию организаций на право проведения работ по сертификации в области туристской деятельности по предложению Агентства Республики Казахстан по туризму и спорту.
При сертификации туристского продукта проверяются показатели,  отражающие характер услуг и условия обслуживания,  путем анализа информационно-рекламных проспектов,  договоров с туристами,  туристских путевок,  паспортов маршрутов,  туристских ваучеров,  договоров с гостиницами,  транспортными организациями,  со страховыми компаниями,  с иностранными фирмами и др.
Услуги по проведению сертификации оплачиваются по договоренности с организациями,  выдающими сертификаты. Стоимость услуг по сертификации облагается налогом на добавленную стоимость.
Из-за значительной стоимости работ по сертификации можно рекомендовать отразить эти затраты на счете 343 « Прочие» подраздела 34« Расходы будущих периодов».
В дальнейшем суммы таких расходов равными долями списываются на себестоимость исходя из срока,  установленного учетной политикой турфирмы. Рекомендуемые корреспонденции счетов:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1.Оплата услуг по сертификации	671, 687	441
2.Отражены услуги по сертификации	343	671, 687
3.Отражение НДС по услугам по сертификации	331	671, 687
4.Ежемесячное списание расходов по приобретению сертификата	938	343
5. НДС,  подлежащая зачету	633	331

Учет туроператорской деятельности
Понятие «туристский продукт» можно использовать для того,  чтобы представить формирование его себестоимости аналогично готовой продукции производственной деятельности. Себестоимость производимого продукта при этом формируется из стоимости приобретенных туроператором услуг и прочих затрат туроператора.
Эти затраты согласно методическим рекомендациям к Стандарту бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (СБУ№7) в части формирования состава и классификации затрат,  включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг)» относятся на себестоимость продукции (т.е. на себестоимость турпродукта).
Важнейшим участком бухгалтерского учета в туристских организациях,  осуществляющих туроператорскую деятельность,  является учет затрат на формирование туристского продукта и определение его себестоимости.
Методические рекомендации к СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования состава и классификации затрат,  включаемых в себестоимость продукции (работ,  услуг),  регламентирует состав затрат,  а также перечень статей затрат,  методы распределения по видам продукции (работ,  услуг).
Для исчисления себестоимости отдельных видов туристской продукции туристские фирмы,  с учетом особенностей своей деятельности,  самостоятельно устанавливают группировку затрат по статьям калькуляции.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить назначение расходов и их роль,  организовать контроль над расходами,  выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как туристской организации в целом,  так и ее отдельных подразделений,  устанавливать,  по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. В наиболее общем виде,  в качестве типовой,  рекомендуется следующая группировка производственных затрат:
Затраты на приобретение прав на услуги сторонних организаций,  используемых в целях формирования туристского продукта;
Затраты,  связанные с деятельностью персонала;
Затраты подразделений туристской организации,  участвующих в формировании туристского продукта;
Накладные расходы.
В статью « Затраты по приобретению прав на услуги сторонних организаций,  используемых при формировании туристского продукта» следует включать затраты на приобретение в целях производства туристского продукта прав на следующие услуги:
по размещению и проживанию,  у организаций гостиничной сферы и иных организаций,  оказывающих такие услуги,  а также у обладателей прав на такие услуги;
по транспортному обслуживанию (перевозке) у организаций-перевозчиков и иных организаций,  оказывающих такие услуги,  в частности у организаторов чартерных программ а также у обладателей прав на такие услуги;
по питанию,  у организаций общественного питания и иных организаций,  оказывающих такие услуги,  а также у обладателей прав,  на такие услуги;
по экскурсионному обслуживанию у экскурсионных бюро и иных организаций,  оказывающих такие услуги,  в частности у организаторов круизов,  сафари,  горовосхождений и т.п.,  а также у обладателей прав на такие услуги;
по медицинскому обслуживанию,  лечению и профилактике заболеваний у медицинских учреждений и организаций,  санаториев,  профилакториев и иных организаций,  оказывающих такие услуги,  а также у обладателей прав на такие услуги;
по визовому обслуживанию (а также иные затраты,  связанные с оформлением турпоездки);
на услуги культурно-просветительского,  культурно-развлекательного и спортивного характера у организаций культуры,  спорта и иных организаций оказывающих такие услуги,  а также у обладателей прав на такие услуги;
на услуги по страхованию туристов в период турпоездки,  в том числе страхованию туристов от несчастных случаев и медицинскому страхованию в период турпоездки;
на услуги гидов-переводчиков,  сопровождающих;
на иные услуги,  используемые при производстве туристского продукта;
В статью « Затраты,  связанные с деятельностью персонала» рекомендуется включать:
затраты на оплату труда персонала,  включая работников,  выполняющих работы на основании договоров гражданско-правового характера;
отчисления от оплаты труда;
затраты,  связанные со служебными разъездами персонала.      
По статье « Затраты подразделений туристской организации,  участвующих в формировании туристского продукта» должны быть отражены затраты подразделений туристской организации,  участвующих в производстве туристского продукта посредством выполнения отдельных видов работ и услуг.
К указанным подразделениям туристской организации относятся гостиницы,  дома отдыха,  кемпинги,  спортивные сооружения,  специальный туристский транспорт и т.п.
По статье « Накладные расходы» необходимо отражать затраты,  связанные с управлением и обслуживанием производства они носят комплексный характер и в состав этих расходов входят все элементы затрат:
расходы на содержание и эксплуатацию зданий и помещений хозяйственного назначения,  механизмов,  инвентаря,  включая амортизацию и ремонт,  а также затраты на коммунальные услуги и техническое обслуживание;
затраты на оплату труда хозяйственных работников;
отчисления от оплаты труда;
затраты на командировки,  связанные с производственной деятельностью,  включая затраты по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;
затраты,  связанные с арендой имущества,  используемого в туристской деятельности;
затраты,  связанные с освоением новых туров;
затраты на охрану труда и технику безопасности,  включая затраты связанные с приобретением аптечек и медикаментов,  средств наглядной агитации,  по предупреждению несчастных случаев и заболеваний,  расходы на улучшение условий труда и т.п.
представительские расходы,  связанные с производственной деятельностью туристской организации по приему и обслуживанию представителей других организаций,  включая иностранных,  прибывших на переговоры с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества,  а также участников,  прибывших на заседание совета (правления) туристской организации и ревизионной комиссии;
прочие затраты,  связанные с производством туристского продукта.
Учет затрат и калькулирование себестоимости туристского продукта можно организовать применением позаказного метода.
Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка,  в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его формирования.
После составления заказа бухгалтерия открывает калькуляционную ведомость для учета фактических затрат.
Прямые затраты относятся на соответствующий заказ на основании первичных документов. Косвенные затраты,  которые непосредственно не относятся к какому-либо определенному заказу,  распределяются между всеми заказами путем распределения пропорционально основным расходам.
В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. По окончании формирования заказа подсчитываются затраты на выполнение заказа. Подсчитанные затраты становятся фактической себестоимостью заказа. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество заказа (турпутевок).
В туристских организациях имеющих подразделения,  участвующие в процессе производства туристского продукта посредством выполнения отдельных видов работ и услуг,  можно применять также попроцессный метод. При использовании этого метода объектом отнесения затрат является подразделение,  которое выполняет технологическую операцию,  необходимую для основного производства.
Затраты на каждую операцию,  выполняемую такими подразделениями,  распределяются по единицам туристского продукта. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу формирования туристского продукта.
В управлении затратами туристской организации важная роль отводится способам исчисления себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции. Всю совокупность применяемых в туристских организациях способов калькулирования можно отнести к следующим группам:
способ прямого расчета;
способ пропорционального распределения затрат;
комбинированный способ.
Способ прямого расчета заключается в том,  что себестоимость туристского продукта определяется на основе прямого учета затрат,  а себестоимость турпакета исчисляется делением общей суммы затрат по этой турпродукции на их количество. Он применяется в случае,  когда формируется один вид турпакета.
Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного формирования нескольких видов турпродукции,  прямое отнесение затрат на которые невозможно.
Сущность способа заключается в том,  что затраты на отдельные виды продукции распределяются пропорционально экономически обоснованному базису.
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких способов. Применяется этот способ,  когда применение вышеперечисленных способов калькулирования в отдельности невозможно.
Тур представляет собой комплекс услуг по размещению,  перевозке,  питанию туристов,  экскурсионные услуги,  а также услуги гидов – переводчиков и другие услуги,  предоставляемые в зависимости от целей путешествия. При этом под туристским продуктом понимается право на тур,  предназначенное для реализации туристу.
Таким образом,  для формирования туристского продукта туроператору необходимо обеспечить туристу оказание комплекса услуг.
Ввиду того,  что туристские услуги носят комплексный характер и состоят из множества отдельных услуг,  оказываемых различными организациями,  перед реализацией туристского продукта право на услуги,  входящие в тур,  должен приобрести соответствующий туроператор. Это право туроператор приобретает на основании отдельных договоров,  заключаемых с организациями,  предоставляющими отдельные услуги или путем заключения договора с другим туроператором,  обеспечивающим предоставление всех видов услуг,  входящих в тур (применяется в основном при выездном туризме).
Формирование туристского продукта может происходить по заказу туристов либо посредством самостоятельных инициативных действий туроператора по заключению договоров.
Учет затрат по формированию туристского продукта по существу представляет собой обычную схему организации учета предприятия,  реализующего продукцию собственного производства.
При этом продукцией собственного производства является туристская услуга в виде сформированного тура,  реализуемого туристу в виде туристской путевки или ваучера. Исходя из этого,  бухгалтерский учет можно вести по схеме,  принятой для предприятий,  реализующих продукцию собственного производства или,  как обычно ее называют,  «по производственной схеме».
Можно предположить следующие варианты отнесения на счета финансового учета операций,  связанных с формированием себестоимости туристского продукта.
Первый вариант
Учет расходов по формированию себестоимости туристского продукта ведется на счете 900 «Основное производство»
Для учета расходов по формированию себестоимости затрат подразделений туристской организации,  участвующих в производстве туристского продукта,  рекомендуется применять счет 920 «Вспомогательное производство». С кредита счета 920 «Вспомогательное производство» фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг списывается на счет 901 «Материалы» субсчет «Приобретенные услуги» - в части готовой продукции (работ,  услуг),  используемой в основном производстве.
По окончании отчетного периода количество сформированных туров по ее видам должно быть оценено и оприходовано по фактической себестоимости на счет 221 «Готовая продукция» (по рекомендуемому субсчету « Турпродукт»).
Данный вариант формирования себестоимости туристского продукта могут применять туроператоры работающие как на въездной,  так и на выездной туризм. Рекомендуемые проводки:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Приобретение у других организаций прав (гарантий) на получение услуг (по отправке,  размещению,  питанию,  экскурсионному обслуживанию и возвращению туристов и прочих услуг) у сторонних организаций.	901	671, 441, 451, 431
2. Отражение НДС по приобретенному у сторонних организаций услугам,  если местом фактического оказания будет Республика Казахстан. (за исключением услуг по международным перевозкам ст.224 НК РК)	331	671, 441, 451
3. Оплата прав на получение туристских услуг у организаций,  оказывающих эти услуги в местах пребывания туристов	671,  687	441, 431
4. Списание на себестоимость туристского продукта затрат подразделений,  участвующих в производстве туристского продукта.	901	920
5.Отражение собственных расходов,  связанных с деятельностью производственного персонала (расходы по оплате труда,  начисление социального налога)	902,  903	681, 634
6. Списание на себестоимость туристского продукта накладных расходов,  связанных с обслуживанием производства.	904	930
7. Отражение накладных расходов,  связанных с обслуживанием производства: израсходованы материалы на цели обслуживания производства,  оборудования,  помещений и т.п. расходы на оплату труда работников,  занятых обслуживанием производства начисление социального налога расходы по ремонту основных средств,  осуществленному сторонними организациями начислен износ основных средств и нематериальных активов,  участвующих в обслуживании производства,  содержании эксплуатации оборудования и помещений и т.п. отражение стоимости коммунальных услуг,  оказанных сторонними организациями начисление арендной платы по текущей аренде основных средств отражение прочих накладных расходов,  связанных с обслуживанием производства	931 932 933 934 935 936 937 938	201-206, 208, 671 681 634 671 131-134, 111-116 671 687, 342 341, 651, 441, 451,
8. Обобщение накладных расходов в конце месяца	930	931-938
9. Обобщение фактических производственных расходов по формированию туристского продукта	900	901-904
10. Отнесены фактические производственные затраты на стоимость туристской продукции (турпутевки)	221	900