"Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ от 27.12. 2007 № 199;
Постановление Министерства финансов РБ от 12.12. 2001 № 118 (ред. от 29.12. 2007)"О бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов";
"Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами", утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ от 20.12. 2001 № 127 (ред. от 29.12. 2007);
"Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов", утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ от 17.07. 2007 № 114

1.2. Учет основных средств и нематериальных активов

Порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций определяет «Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12. 2001 N 127(ред. от 29.12. 2007).
Основанием для регистрации на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с основными средствами являются первичные учетные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции. [4, гл.1, п.4]
Для учета движения основных средств в качестве первичных учетных документов организациями применяются унифицированные формы первичной учетной документации.
Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.
На ОДО «Колос» имеется полученное по договору аренды основное средство - автомобиль. Он числится под инвентарным номером и учитывается за балансом.
Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией ОДО «Колос» на инвентарных карточках учета основных средств по форме ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств" (Приложение № 5). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект, составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.
Классификация основных средств:
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе;
на консервации;
в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования.
По характеру использования основные средства подразделяются на:
участвующие в предпринимательской деятельности
не участвующие в предпринимательской деятельности
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства могут подразделяться на:
объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в том числе сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);
объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.
В ОДО «Колос» имеются такие основные средства, как: здания и сооружения, сельскохозяйственный инструмент, средства связи, машины и оборудование, передаточные устройства, земельный участок.
Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухгалтерском учете отражаются:
при выполнении работ хозяйственным способом
Д-т 08 К-т 10, 23, 26, 68, 69, 70 и других счетов в суммах, указанных в первичных учетных документах;
при выполнении работ подрядным способом
Д-т 08 К-т 60, 76 в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость.
Фактические затраты по принятым объектам к бухгалтерскому учету в составе основных средств списываются:
Д-т 01 К-т 08
Объекты, не требующие монтажа, отражаются на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств на дату приобретения.
Оборудование, требующее монтажа, отражается на счетах бухгалтерского учета в составе основных средств после приема из монтажа и сдачи в эксплуатацию.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 (Приложение № 6).
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных в бухгалтерском учете отражается:
Д-т 01 К-т 98
Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются на счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Принятие к учету объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд отражается:
Д-т 01 К-т 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный фонд".
Для учета основных средств, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в бухгалтерском учете применяется счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
При проведении переоценки основных средств, в соответствии с законодательством, дооценка первоначальной стоимости объектов основных средств, в результате проведенной переоценки в бухгалтерском учете, отражается:
Д-т 01, 03 К-т 83.
Уценка первоначальной стоимости объектов основных средств отражается записью методом "красное сторно":
Д-т 01, 03 К-т 83
Увеличение суммы накопленной амортизации при переоценке объектов основных средств отражается:
Д-т 83 К-т 02
Уменьшение суммы накопленной амортизации отражается записью методом "красное сторно":
Д-т 83 К-т 02
Полностью самортизированные основные средства продолжают числиться в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т 08 К-т 60 - при осуществлении работ подрядным способом
Д-т 08 К-т 02, 10, 69, 70 - при осуществлении работ хозяйственным способом.
Приемка законченных работ, произведенных собственными силами по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, проведению технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме ОС-3 (Приложение № 7).
Фактические затраты по законченным и оформленным актами приемки-сдачи работам, относимым в соответствии с законодательством на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, отражаются в бухгалтерском учете:
Д-т 01 К-т 08.
Фактические затраты по ремонтным работам, включаемым в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете записями:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 60 - при осуществлении работ подрядным способом
Д-т 23 К-т 10, 69, 70 - при осуществлении работ хозяйственным способом.
Затраты на ремонт арендованных основных средств включаются ОДО «Колос» в себестоимость продукции в соответствии с законодательством.
Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся.
Списание объектов основных средств с бухгалтерского учета при выбытии вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный фонд и в других случаях, установленных законодательством, производится на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1 (Приложение № 6); при списании пришедших в негодность объектов основных средств - на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4 (Приложение № 8). Одновременно производится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта основного средства в инвентарной карточке.
На основании акта о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1) бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Расходы от списания, соответствующие доходам от продажи основных средств, полученным организацией в отчетном периоде, отражаются:
Д-т 91 К-т 01, 10, 23, 45 и других счетов.
Выбытие объектов основных средств для определения их остаточной стоимости первоначально отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Д-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" К-т 01 - списывается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта;
Д-т 02 К-т 01 субсчет "Выбытие основных средств" - отражается сумма накопленной амортизации по данному объекту.
Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, отраженная по субсчету "Выбытие основных средств" счета 01 "Основные средства", списывается:
вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд - в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы".
вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем, - в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";
при безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях, - в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";
при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в порядке, установленном законодательными актами, - в дебет счета 83 "Добавочный фонд";
при передаче обособленным подразделениям организации - в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие продажи, обмена, списания в случае морального и физического износа, внесения в качестве вклада в уставный фонд списываются в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы"; расходы, связанные с выбытием объектов основных средств вследствие безвозмездной передачи, ликвидации при авариях, в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, списываются в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции со счетами:
23 "Вспомогательные производства" - сумма производственных и транспортных расходов, связанных с демонтажем объектов;
68 "Расчеты по налогам и сборам" - сумма налога на добавленную стоимость в случаях, установленных законодательством;
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - сумма расходов, связанных с выбытием основных средств.
Доходы по операциям выбытия объектов основных средств списываются с кредита счета 91 "Операционные доходы и расходы" в дебет следующих счетов:
10 "Материалы" - стоимость материалов по ценам возможного использования, полученных при разборке объектов;
51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - стоимость проданных объектов основных средств по ценам реализации;
58 "Финансовые вложения" - стоимость основных средств, внесенных в уставные фонды других организаций.
Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 99 "Прибыли и убытки" в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Таблица 2. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08, 001, 005, 010, 011, 012, 014 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Затраты по модернизации основных средств Трактор МТЗ-80	Акт ОС-4	01.1	08.3	364 300	ОСВ по счету 01, Приложение № 9
2. Затраты по строительству основных средств Забор	Акт ОС-4	01.1	08.3	9 179 744	ОСВ по счету 02, Приложение № 10
3. Начисление амортизации основных средств за Декабрь 2008 г. Оптовая торговля	Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств" Приложение № 11	44.2	02.1	120 798	ОСВ по счету 02, Приложение № 10
4. Начисление амортизации основных средств за Декабрь 2008 г. Сельскохозяйственные	Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств" Приложение № 11	20.0	02.1	82 201	ОСВ по счету 02, Приложение № 10
5. Начисление амортизации НМА Сельское хозяйство	Разработочная таблица "Расчет амортизации нематериальных активов" Приложение№ 12	20.0	05	2 381	ОСВ по счету 05, Приложение № 13
6. Передан материал для строительства Забор Строительство	Требование-накладная на отпуск материалов Приложение № 14	08.3	10	77 860	ОСВ по счету 08.3, Приложение № 15
7. Отражение расходов по ремонту ОС	Требование-накладная на отпуск материалов Приложение № 16	08.3	10.6	364 300	ОСВ по счету 08.3, Приложение № 15

1.3. Учет производственных запасов

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
- предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
- используемые для общепроизводственных, общехозяйственных нужд (топливо, запасные части, канцелярские товары и т.п.).
Производственные запасы - это товарно-материальные ценности, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта, или выполнения работ, или оказания услуг. То есть это предметы труда, которые потребляются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт, в процессе производства готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Производственные запасы могут поступать в организацию в результате их приобретения у сторонних организаций (поставщиков), изготовления собственными силами, безвозмездного получения, обмена на иное имущество, оприходования при ликвидации (выбытии) основных средств и прочего имущества, внесения учредителем вклада в виде имущества в уставный фонд, а также другими способами.
При поступлении производственных запасов от сторонних организаций поставщиком должна быть оформлена товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 (Приложение № 17), либо товарная накладная формы ТН-2 (Приложение № 18).
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.
Законодательством Республики Беларусь предусмотрено два способа оценки производственных запасов:
- производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением всех затрат по счету 10 "Материалы";
- производственные запасы учитываются по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или только 10 "Материалы". Отклонения от фактической себестоимости приобретения отражаются на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Предприятие может выбрать и закрепить в учетной политике один из методов оценки производственных запасов. В ОДО «Колос» учетной политикой предусмотрен метод учета производственных запасов без применения счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Оприходование материалов в ОДО «Колос» отражается следующим образом:
Д-т 10 К-т 20, 23, 60, 76 и других в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию.
При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщиков.
Фактический расход материалов в производстве или на другие хозяйственные цели отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) или другими соответствующими счетами.
Включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов:
по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стоимости;
по ценам последнего приобретения (ЛИФО);
по средневзвешенным ценам.
Предприятие может выбрать и закрепить в учетной политике один из методов. Выбранный и закрепленный метод включения в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов в течение отчетного года изменению не подлежит.
В ОДО «Колос» применяется метод включения стоимости материалов в состав себестоимости продукции по средневзвешенным ценам. Их расход рассчитывается по средневзвешенной себестоимости приобретения (заготовления), фактически сложившейся в данном месяце с учетом остатков материалов на начало месяца. Расчет производится по видам материалов или их группам.
Построение аналитического учета активов и обязательств по счетам и субсчетам должно обеспечить возможность получения данных об их наличии и движении, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Отпуск материалов со склада в производство на ОДО «Колос» оформляется требованием-накладной на внутреннее перемещение материалов (Приложение № 21). Количество переданных материалов отражается в этом документе в той единице измерения, в которой ведется оперативный учет материалов (штуки, килограммы, литры, метры квадратные или погонные и т.д.).
Все первичные учетные документы по движению материалов на складах (кладовых) организации сдаются в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки.
Карточки складского учета в бухгалтерской службе не ведутся, приходные и расходные первичные учетные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 «Материалы» (Приложение № 22).
Таблица 3. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 10, 15, 16, 18, 60, 76/3, 002, 003 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Затраты по ремонту и строительству основных средств	Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных	08	10	442 160	ОСВ по счету 10, Приложение № 22
2. Отражен износ спецодежды в эксплуатации	Начисление износа спецодежды за Декабрь 2008 г. Приложение№ 26	20.0	10	16 677	ОСВ по счету 10, Приложение № 22
3. Списание материалов Сельское хозяйство	Акт на списание материалов Приложение № 27	20.0	10	6 860	ОСВ по счету 10, Приложение № 22
4. Списание материалов	Акт на списание материалов	26	10	457 662	ОСВ по счету 10, Приложение № 22
5. Отражен износ спецодежды в эксплуатации	Начисление износа спецодежды Приложение № 26	44	10	3 066	ОСВ по счету 10, Приложение № 22
6. Поступление материалов	Авансовый отчет	10	71	739 354	ОСВ по счету 10, Приложение № 22

По-моему мнению в ОДО «Колос» учет ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Однако существуют и небольшие недочеты в бухгалтерском учете производственных запасов.
В ОДО «Колос» учет и списание производственных запасов ведется непосредственно без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", по фактической себестоимости на бухгалтерском счете 10 "Материалы", т.е. по стоимости фактически понесенных затрат в разрезе каждого объекта производственных запасов. Так как передача производственных запасов в цех для изготовления продукции производится ежедневно, ежечасно, не дожидаясь суммы расходов, связанных с их приобретением, бывают случаи, когда производственные запасы, при таком методе учета, отпускаются в цех по неотфактурованным поставкам, по предыдущей цене аналогичных видов сырья, материалов или по условной стоимости, что не совсем верно для бухгалтерского учета и затруднительно для исполнителей.

1.4. Учет труда и заработной платы

Труд работников является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие работников в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими труда.
Заработная плата - вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время. [5, ст.57]
Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления оплаты используются различные формы первичных документов. Учет использования отработанного времени членами коллектива ведется в табеле учета рабочего времени (Приложение № 29). Его ведет бухгалтер и утверждает руководитель. В табеле указываются отработанное время в часах, причины не выхода на работу.
После подсчета итоговых данных в табеле проставляются отработанные часы по дням, общее количество отработанных дней и часов, и объемы выполненных работ по каждому члену коллектива и группе привлечённых работников из других подразделений и со стороны, что позволяет осуществлять действенный контроль за использованием фонда оплаты труда коллектива.
Работникам ОДО «Колос» один раз в году предоставляется отпуск в размере 24 календарных дня. Оплату за время отпуска начисляют из расчета среднемесячного заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск. Для начисления оплаты труда за время очередного отпуска используют расчет отпуска (Приложение № 30).
Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. При этом среднедневной заработок определяется путём деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за пять лет и принятое для расчета – 29,7.
Оплата пособий по временной нетрудоспособности работникам предприятия производится при предоставлении листка нетрудоспособности, выданного и оформленного в установленном порядке.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднедневного заработка за первые шесть календарных дней нетрудоспособности, в размере 100% среднедневного заработка за последующие рабочие дни нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.
Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка, определённого путём деления заработка за соответствующий период на число рабочих дней (часов) по графику работника в этот периоде.
Пособия назначаются за пропущенные по графику работы рабочие дни (часы), удостоверенные листком нетрудоспособности.
Из заработной платы работников производятся удержания. К удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: подоходный налог, 1% в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), суммы по исполнительным документам, задолженность за товары, приобретенные в счет заработной платы. Удержания производятся согласно установленного законодательства.
После расчета заработной платы в бухгалтерии формируются расчётные листки по каждому работнику (Приложение № 31), которые выдаются им лично на руки. В них указываются все начисления и удержания за отработанный месяц и итоговая сумма к выдаче.
Бухгалтерский учёт расчётов с работниками организации ведётся на счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счёт 70 является основным пассивным счётом. Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия работникам по начисленной, но не выданной оплате труда. По дебету счёта 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, доходов от участия в предприятии, а также удержания подоходного налога, в фонд социальной защиты населения, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Все субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, обязаны уплачивать страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, размер которых составляет – 34% от начисленного фонда оплаты труда.
В последнее время производятся также удержания обязательных взносов в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) из оплаты труда работников в размере 1%.
Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» исчисляется пенсия. При этом принимаются к расчёту все виды заработка без вычета из него удержаний и налогов.
Проводки по учету труда и заработной платы:
Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 70 – начислена заработная плата
Д-т 70 К-т 69 – удержаны взносы в пенсионный фонд
Д-т 70 К-т 68 – удержаны подоходный налог
Одновременно делаются следующие проводки:
Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 69 – начислены взносы в Фонд социальной защиты населения
Д-т 20, 26, 23, 44…. К-т 76/11 – начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве в Белгосстрах.
ОДО «Колос» также арендует у собственного сотрудника автомобиль на основании договора аренды без экипажа, для перевозки сотрудников к месту работы. Учет по начислению и выдаче причитающихся сумм за аренду ведется бухгалтером на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Арендные обязательства».
Представим все вышеизложенное в таблице.

Таблица 4. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 70, 69, 73, 76/1, 76/5 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Начислена компенсация сотрудникам за неиспользованный отпуск	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Сельскохозяйственное Приложение № 32	20.0	70.6	585 172	ОСВ по счету 70.6, Приложение № 33
2 Начислена заработная плата	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Сельскохозяйственное Приложение № 32	20.0	70.1	744 000	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
3. Начислена компенсация за неиспользованный отпуск Основное	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Основное Приложение № 34	26	70.6	295 358	ОСВ по счету 70.6, Приложение № 33
4. Начислена заработная плата Оптовая торговля	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Основное Приложение № 34	44.2	70.1	2 581 300	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
5. Выплачена компенсация за неиспользованный отпуск Сельское хозяйство	Платежная ведомость Приложение№ 36	70.1	50.1	463 650	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
6. Выплачена заработная плата за Ноябрь 2008 г. Оптовая торговля	Платежная ведомость Приложение № 37	70.1	50.1	2 951 830	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
7. Выплачена компенсация за неиспользованный отпуск Оптовая торговля	Платежная ведомость Приложение № 38	70.1	50.1	265 830	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
8. Удержан подоходный налог	Ведомости начисления заработной платы Приложения № 32, 34	70.1	68.41	419 463	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
9. Удержаны отчисления в пенсионный фонд	Ведомости начисления заработной платы Приложения № 32, 34	70.1	69	42 059	ОСВ по счету 69, Приложение № 39
10. Отражена начисленная компенсация в составе заработной платы	Ведомости начисления заработной платы Приложения № 32, 34	70.6	70.1	880 530	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
11. Начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН (35%)	Ведомости начисления заработной платы Приложения № 32, 34	20 26 44	69 69 69	465 210 103 375 903 455	ОСВ по счету 69, Приложение № 39
12. Перечислены с расчетного счета обязательные страховые взносы в ФСЗН (35%)	Платежное поручение Приложение № 40	69	51	1 514 099	ОСВ по счету 69, Приложение № 39
13. Начислены причитающиеся суммы за аренду автомобиля (200$ * 2160 (курс НБ РБ на 01.12.08 г)) Основное	Договор аренды автомобиля без экипажа Приложение № 41	26	76.5	432 000	ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42
14. Удержан подоходный налог с суммы начисленной за аренду автомобиля	Бухгалтерская справка Приложение № 43	76.5	68.41	64 800	ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42
15. Выдача из кассы: за аренду авто	Расходный кассовый ордер Приложение № 44	76.5	50.1	360 400	ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42

В ходе ознакомления с учетом труда и заработной платы, было выявлено, что сроки предоставления основных отпусков работникам ОДО «Колос» не совпадают с Графиком отпусков, утвержденным на текущий год. Таким образом, бухгалтерии рекомендуется более тщательно составлять график отпусков на 2009 год и в случае необходимости внесения изменений, внести их своевременно и в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

1.5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг

Себестоимость представляет собой текущие затраты, обусловленные использованием в производственном процессе природных, трудовых и материальных ресурсов, основных фондов и денежных средств на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов валовой продукции и на ее калькуляционную единицу. В качестве калькуляционных единиц используются натуральные единицы измерения массы или количества продукции (центнер, тонна, штука и др.), единицы работы (тонно-километр, киловатт-час, рабочий день, машино-день). [6, п.1.3]
В статью "Расходы на оплату труда" включаются все виды начисленной оплаты труда, предусмотренные Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относящихся к работникам, непосредственно занятым в технологическом процессе производства продукции.
По статье "Отчисления на социальные нужды" учитывают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг), независимо от источников выплаты, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.
На статью "Сырье и материалы" относят стоимость использованных в производственном процессе:
семян и посадочного материала собственного производства и покупных, использованных на посев (высадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме многолетних насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих источников финансирования. Затраты по подготовке семян к посеву (протравливание и др.), погрузке и транспортировке их к месту сева в стоимость семян не включаются, а относятся на отдельные статьи расходов по возделыванию сельскохозяйственных культур;
минеральных и органических удобрений, вносимых в почву под сельскохозяйственные культуры, включая стоимость микроудобрений, бактериальных и других удобрений, производимых промышленностью.
топлива и энергии (топлива, газа, электроэнергии, теплоэнергии), израсходованных в пределах норм на производственные цели;
пестицидов, протравливателей, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур;
Расходы по обработке посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами, выполняемой самим предприятием, по этой статье не отражают, а относят на культуры (группы культур) или на многолетние насаждения по соответствующим статьям затрат.
сельскохозяйственной продукции собственного производства и покупных сырья и других компонентов, используемых для выработки продукции на промышленных предприятиях и производствах (цехах), состоящих на балансе сельскохозяйственного предприятия.
Кроме того, на эту статью относят стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных в эксплуатацию.
В статью "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств" включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств непосредственно в производстве.
Расходы на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования, используемых в растениеводстве, относят на себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного.
Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств вспомогательных, промышленных, обслуживающих производствах и хозяйствах включаются, как правило, в состав затрат на эксплуатацию и содержание отдельных видов вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.
По статье "Работы и услуги" отражаются затраты на работы и услуги вспомогательных производств своего предприятия, обеспечивающих производственные нужды и затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых данному предприятию сторонними организациями.
К вспомогательным производствам сельскохозяйственного предприятия относятся: автомобильный грузовой автотранспорт, гужевой транспорт, производство и службы по электро-, тепло-, водо-, газоснабжению, холодильным установкам.
Расходы на эксплуатацию и содержание (суммы амортизации, затраты на ремонт и др. расходы) тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дров распределяются и относятся на отдельные объекты учета (культуры, группы однородных по технологии выращивания культур и др.) включая и в части выполненных транспортных работ, пропорционально стоимости израсходованного горючего.
Затраты на услуги по электро-, тепло-, водо- и газоснабжению определяются исходя из объема потребленных в производственном процессе электрической и тепловой энергии, воды и газа и их фактической себестоимости в пределах установленных норм.
На статью "Расходы денежных средств" относят:
- отчисления в специальные фонды (отчисления в дорожный фонд, целевые сборы на содержание ведомственных детских дошкольных учреждений, фонды и платежи, предусмотренные действующим законодательством);
- налоги, сборы и платежи в бюджет (земельный налог, экологический налог, т.е. платежи за допустимые в пределах установленных лимитов выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду: другие налоги, определенные действующим законодательством);
- платежи по обязательным видам страхования, по страхованию имущества юридических лиц, грузов и риска непогашения кредитов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным законодательством, а также прочие денежные расходы.
По статье "Прочие затраты" отражают затраты, непосредственно связанные с производством продукции, не относящейся ни к одной из указанных выше статей.
Прочие прямые затраты, как правило, прямо относятся на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группу культур), и продукцию подсобных промышленных и других производств.
По статье "Затраты по организации производства и управлению" отражают производственные расходы (затраты по организации производства и управлению в бригадах, фермах, цехах и иных подразделениях предприятия) и общехозяйственные расходы.
К общепроизводственным расходам относят: затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях, амортизационные отчисления, затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения, затраты на охрану труда и технику безопасности, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов, расходы на транспортное обслуживание работ (доставка работников к месту непосредственной работы и другие затраты, связанные с организацией и управлением производством в соответствующих отраслях предприятия.
Учитывают общепроизводственные расходы раздельно по отраслям (растениеводства, животноводства и других отраслей). Включаются эти расходы в себестоимость только той продукции, которая производится в данной отрасли. При этом фермерские, бригадные, цеховые расходы распределяются на объекты затрат только соответствующих структурных подразделений.
К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением и организацией производства в целом по предприятию: расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды административно-управленческого персонала; расходы на командировки и служебные разъезды; конторские, типографские, почтово-телефонные расходы; затраты на ремонт и амортизационные отчисления основных средств общехозяйственного назначения; расходы на противопожарные мероприятия; на охрану труда и технику безопасности и другие.
При калькулировании полной (коммерческой) себестоимости товарной продукции в ее состав, кроме производственной себестоимости, включают расходы на тару, упаковку, погрузку и транспортировку (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплату услуг сторонних организаций, комиссионных сборов и вознаграждений, уплачиваемых сбытовым и внешнеторговым организациям; рекламные расходы в пределах установленных норм.
При калькуляции себестоимости продукции многолетних насаждений плодоносящего возраста из общих затрат исключают стоимость черенков, усов, отводков, отпрысков, чубуков по ценам их реализации. Стоимость 1 ц плодов и ягод определяют делением оставшейся суммы затрат на массу оприходованной продукции. Для исчисления себестоимости продукции по отдельным ее видам и сортам нужно распределить затраты пропорционально стоимости плодов и ягод по ценам реализации.
Для определения себестоимости выращенного посадочного материала по отдельным группам культур (семечковые, косточковые, саженцы и т.п.) общую сумму затрат по каждому участку распределяют между выкопанной продукцией (для реализации, посадки в своем хозяйстве) и оставшейся в грунте для выращивания пропорционально количеству саженцев. Исходя из суммы затрат, приходящейся на выкопанную продукцию, включая оставшуюся в "прикопке", определяют себестоимость 1000 штук посадочного материала. Затраты, приходящиеся на сеянцы, окулянты, однолетние и двухлетние саженцы, оставшиеся в грунте на доращивание, переходят на следующий год как незавершенное производство.
В цветоводстве открытого и защищенного грунта себестоимость каждого вида продукции исчисляется путем распределения затрат на выращивание цветов пропорционально стоимости продукции в ценах реализации.
После составления отчетных калькуляций себестоимости продукции составляется расчет на списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью, по которой продукция была учтена в течение отчетного периода.
На сумму превышения фактической себестоимости продукции над ее нормативно-прогнозной себестоимостью составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже нормативно-прогнозной, калькуляционная разница списывается способом красного сторно.
Списание разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью продукции растениеводства осуществляется с помощью специального расчета. Вначале исчисляется общая сумма калькуляционной разницы и ее величина в расчете на один центнер продукции. Умножая величину отклонений в расчете на один центнер продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых на соответствующие счета. После списания калькуляционных разниц на счете 20 "Основное производство" (субсчет 1 "Растениеводство") остаются только затраты в незавершенном производстве.
Таблица 5. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Начислена компенсация сотрудникам за неиспользованный отпуск	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Сельскохозяйственное Приложение № 32	20.0	70.6	585 172	ОСВ по счету 20.0, Приложение № 45
2 Начислена заработная плата	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Сельскохозяйственное Приложение № 32	20.0	70.1	744 000	ОСВ по счету 20.0, Приложение № 45
3. Начислена компенсация за неиспользованный отпуск	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Основное Приложение № 34	26	70.6	295 358	ОСВ по счету 26, Приложение № 47
4. Начислена заработная плата	Ведомость начисления зарплаты за Декабрь 2008 г. по подразделению Основное Приложение № 34	44.2	70.1	2 581 300	ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46
5. Начисление амортизации	Разработочная таблица "Расчет амортизации основных средств" Приложение № 11	26	02.1	3 715	ОСВ по счету 26, Приложение № 47
6. Начислена аренда автомобиля	Договор аренды авто Приложение № 41	26	76.5	432 000	ОСВ по счету 26, Приложение № 47
7. Списана стоимость использованных БСО	Акт на списание БСО	26	10.6	10 174	ОСВ по счету 26, Приложение № 47
8. Отражены рекламные услуги	Акт выполненных работ	44.2	60.1	310 200	ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46
9. Отражены телефонные разговоры	Акт выполненных работ	44.2	60.1	159 364	ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46
10. Отражены расходы по электроэнергии	Акт выполненных работ	44.2	60.1	204 226	ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46
11. Отражены информационные услуги	Акт выполненных работ	44.2	60.1	665 947	ОСВ по счету 44.2, Приложение № 46

В процессе изучения затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции на ОДО «Колос» не было выявлено недостатков в действующей практике бухгалтерского учета. Однако выявлено неэффективное производство продукции сельского хозяйства, за счет выпуска малого объема продукции, не позволяющего покрывать затраты на производство. В результате этого на конец отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство» накапливается большой объем незавершенного производства, что в свою очередь ведет к увеличению фактической себестоимости продукции и, в конечном счете цены выпускаемой продукции растениеводства. В связи с этим ОДО «Колос» предложено увеличить объем производства и реализации продукции растениеводства в целях повышения эффективности производства.

1.6. Учет готовой продукции (работ, услуг), ее отгрузки и реализации

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство». По дебету субсчёта учитываются в течение года прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет счета 20 относят разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненные вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете счёта 20 собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что даёт возможность исчислять её себестоимость.
По кредиту счета 20 в течение года отражаются количество и плановая себестоимость полученной продукции. В конце года на кредит счёта относят калькуляционную разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции растениеводства. После исчисления себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц на дебете счета 20 остаются только затраты по незавершённому производству.
Полученную в течение года от урожая продукцию оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счёта 20 в дебет счёта 43 «Готовая продукция».
Все записи в бухгалтерском учете о затратах в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов.
В ОДО «Колос» имеются следующие первичные документы по учету затрат:
Акт списания семян и посадочного материала (форма №ПЗ-11). Данная форма применяется для списания с материально-ответственного лица семян и посадочного материала на посев или посадку соответствующих культур.
Акт с отчетом о движение продуктов и материалов.
Требование-накладная (форма №М11п) (Приложение № 21) на получение материальных ценостей со склада.
Накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции. Применяется для учета поступления зерна, картофеля, овощей и другой продукции на ток, склад и другие места постоянного и временного хранения. Отчет является основанием для оприходования и списания в расход соответствующих видов продукции.
На активном синтетическом счете 45 «Товары отгруженные» учитывается стоимость товаров и продукции, отгруженных покупателям. Указанный счет применяется в ОДО «Колос», так как организация отражает реализацию товаров (продукции) по мере оплаты ее покупателем.
Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными товарными и товарно-транспортными накладными формы ТН-2 (Приложение № 48) и ТТН-1 (Приложение № 49) соответственно.
При отгрузке товаров (продукции) в учете делаются следующие записи:
Д-т счета 45 «Товары отгруженные»
К-т счета 43 «Готовая продукция» – на плановую (нормативную) себестоимость отгруженной продукции,
К-т счета 41 «Товары» – на фактическую себестоимость отгруженных товаров,
По мере поступления денежных средств за отгруженные товары (продукцию) составляются проводки:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации» – на стоимость по ценам реализации;
одновременно:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 45 «Товары отгруженные» – на стоимость товаров (продукции)
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» – на начисленные налоги.
По мере поступления денежных средств на ранее отгруженную продукцию делаются записи:
Д-т счета 51 «Расчетный счет»
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [15].
На ОДО «Колос» специалистом по продажам на основании доверенности и договора купли-продажи (Приложение № 50) выписывается товарно-транспортная или товарная накладная. Продукция отпускается согласно прейскуранту отпускных цен либо протоколу согласования цен.
Оперативный учет отгрузки ведут в реестре накладных (Приложение № 51).
Таблица 6. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 40, 41, 43, 45, 90, 62, 68 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Отгружен товар со склада	ТТН-1, ТН-2 за месяц	45.1	41.4	62 648 606	ОСВ по счету 41, Приложение № 52
2. Поступили товары от поставщиков	ТТН-1 за месяц	41.4	60.1	47 951 316	ОСВ по счету 60.1, Приложение № 53
3. Отражена стоимость реализованных товаров	ТТН-1, ТН-2, Платежное поручение за месяц	90.2	45.1	91 023 932	ОСВ по счету 45.1, Приложение № 54
4. Списаны расходы на реализацию	Акты выполненных работ, документы по учету затрат За месяц	90.2	44.2	6 334 915	Анализ счета 90.2, Приложение № 55
5. Отражена поступившая выручка от покупателей	Выписки банка за месяц	62.1	90.1	126 937 918	Анализ счета 90.1, Приложение № 56
6. Отражен НДС 18% По реализованным товарам	ТТН-1, ТН-2 за месяц	90.3	68.25	17 472 617	Анализ счета 68.25 Приложение № 57
7. Отражен в составе расходов будущих периодов НДС, исчисленный по истечении 60 дней с момента отгрузки	ТТН-1, ТН-2 за октябрь 2008 г.	90.3	97	2 211 694	Анализ счета по счету 90.3, Приложение № 58

Исходя из изученных материалов, можно сделать вывод, что учет выпуска и реализации продукции (товаров) на ОДО «Колос» ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Однако считаю необходимым рекомендовать организации обратить внимание на покупателей, пренебрегающих сроками оплаты поставленных в их адрес товаров, так как ОДО «Колос» вынуждено оплачивать НДС исчисленный по истечении 60 дней с момента отгрузки неоплаченных товаров.

1.7. Учет денежных, расчетных и кредитных операций

Наличие задолженности всегда предполагает обязанность расчета по имеющимся долгам. Расчеты могут производиться двумя видами денежных средств – наличными и безналичными.
Наличная выручка - все наличные деньги, поступившие в кассу организации, за исключением наличных денег, полученных по чеку в банке, и возврата наличных денег, ранее выданных на командировочные расходы, на расчеты, осуществляемые между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, выплаты, входящие в состав фонда заработной платы, пенсий, пособий. [3, гл.1, п.3]
Хранение, прием и выдача денежных средств в ОДО «Колос» осуществляется согласно «Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01. 2008 N 4 (ред. от 13.10. 2008).
Все операции по приему и выдаче наличных денег производит кассир, который является материально-ответственным лицом и несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и небрежного и недобросовестного отношения к своим обязанностям. Прием наличных денег на ОДО «Колос» осуществляется по приходным кассовым ордерам (Приложение № 59), подписанным главным бухгалтером и кассиром. Выдача наличных денег кассой производится по расходным кассовым ордерам (приложение № 60), подписанным руководителем, главным бухгалтером и лицом, получившим денежные средства.
Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности производится по платёжным ведомостям (приложение № 37, 36,38). По истечении трёх дней после получения денег в банке для выплаты заработной платы кассир в платёжной ведомости против фамилии лиц, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано». Одновременно он заполняет реестр депонированных сумм. В конце ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме, подлежащей депонированию, что удостоверяется подписью кассира.
Выручка от реализации товаров и продукции, поступающие в кассу ОДО «Колос» наличными денежными средствами, подлежат сдаче в банк для зачисления их на счет.
Операции по кассе учитывают в специальном регистре – кассовой книге (Приложение № 61), которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовая книга в ОДО «Колос» ведется с помощью технических средств, в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь. Вторые экземпляры листов отрывные и выполняют функцию отчетов кассира.
Все ценности в кассе хранятся в сейфе, ключ от которого хранится у кассира.
В сроки, установленные, учетной политикой ОДО «Колос» на соответствующий год, на основании приказа руководителя предприятия, может производиться внезапная ревизия кассы.
Бухгалтерский учёт операций по кассе ведётся на активном счете 50 «Касса»:
Д-т 50 К-т 51 – оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные с расчетного счета
Д-т 50 К-т 62 – оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от покупателей авансом
Д-т 50 К-т 66, 67 – поступление наличных денежных средств за счет полученных краткосрочных, долгосрочных займов
Д-т 50 К-т 71 – сдача подотчетным лицом неиспользованных сумм
Д-т 50 К-т 90 – оприходованы в кассу наличные денежные средства, полученные от покупателей в счет оплаты за реализованные им товары (продукцию)
Д-т 70 К-т 50 – выдана заработная плата сотрудникам
Д-т 71 К-т 50 – выданы под отчет наличные суммы на хозяйственные и командировочные расходы
Расчетный счет открыт ОДО «Колос» для хранения и использования собственных средств.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регламентируется правилами, инструкциями и положениями Национального банка Республики Беларусь.
Для организации банк открывает лицевые счета, на которых учитывает поступление и использование денежных средств. Записи в них производятся согласно денежно-расчётных документов (Приложение № 62). Лицевые счета ведутся в двух экземплярах. Первый экземпляр является выпиской из лицевого счета и выдаётся организации, второй экземпляр остаётся в банке как его учетный регистр.
Полученные выписки (Приложение № 62) бухгалтерия организации тщательно проверяет на предмет соответствия записей в них данным приложенных документов.
Учёт движения средств на расчетном счете в бухгалтерии ОДО «Колос» ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту – суммы, выданные в кассу, перечисленные на другие счета или другим организациям.
Банковские услуги и комиссионное вознаграждение, оплаченные с расчетного счета, отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 51, с последующим списанием на счета затрат.
Учёт движения валютных средств на расчетном счете в бухгалтерии ОДО «Колос» ведется на активном счете 52 «Валютный счет». По дебету отражается поступление денежных средств, по кредиту – суммы, выданные в кассу, перечисленные на другие счета или другим организациям.
Для обобщения информации о расчётах с государственными органами, по уплачиваемым организацией платежам в бюджет предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Порядок начисления и взносы платежей в бюджет и внебюджетные фонды установлен законами Республики Беларусь и другими нормативными актами.
ОДО «Колос», в частности, уплачивает следующие виды налогов: Экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог на прибыль, транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры, подоходный налог, отчисления в фонд социальной защиты населения. Налоги и сборы уплачиваются в сроки установленные законодательством.
Таблица 7. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 71, 76, 006, 007 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Поступили наличные денежные средства в кассу	Приходный кассовый ордер Приложение № 59	50.1	51	4 856 460	Анализ счета 50, Приложение № 63
2. Выплачена заработная сотрудникам	Платежная ведомость Приложение № 36, 37, 38	70.1	50.1	3 681 310	ОСВ по счету 70.1, Приложение № 35
3. Возмещение расходов подотчетных лиц	Авансовый отчет, Расходный кассовый ордер	71.1	50.1	814 750	ОСВ по счету 71.1, Приложение № 64
4. Выдано сотруднику за аренду авто	Расходный кассовый ордер	76.5	50.1	360 400	ОСВ по счету 76.5, Приложение № 42
5. Движения по р/с: Возврат остатка средств от покупки валюты на БВФБ	Выписки банка за месяц	51	57.3	973 022	Анализ счета по счету 51, Приложение № 65
6. Перечислены денежные средства на покупку валюты на БВФБ	Выписки банка за месяц	57.3	51	24 766 743	Анализ счета 57.3 Приложение № 66
7. Движения по р/с: оплата поставщикам	Выписки банка за месяц	60.1	51	61 936 077	Анализ счета 90.3, Приложение № 58
8. Движения по р/с: поступили денежные средства от покупателей	Выписки банка за месяц	51	62.1	120 634 125	Анализ счета 62.1, Приложение № 67
9. Движения по р/с: Уплачен подоходный налог	Платежное поручение	68.41	51	483 062	ОСВ по счету 68, Приложение № 68
10. Движения по р/с: уплачено социальное страхование за ноябрь 2008 г.	Выписка банка	69	51	1 514 099	ОСВ по счету 69, Приложение № 39
11. Движения по р/с: суммы уплаченные дебиторам	Выписки банка за месяц	76	51	587 244	ОСВ по счету 76, Приложение № 69
12. Зачислена валюта, купленная на БВФБ	Выписки банка по валютному счету за месяц	52	57.3	34 604 069	ОСВ по счету 52, Приложение № 70
13. Движения по р/с Спецвалютный RUB оплата поставщикам	Выписки банка по валютному счету за месяц	60.2	52	34 572 969	Анализ счета 62, Приложение № 67
14. Произведена переоценка валютных средств	Выписки банка по валютному счету за месяц	98	52	153 874	ОСВ по счету 52, Приложение № 70
15. Отражены курсовые разницы при покупке валюты	Журнал операций	97	57.3	196 452	Анализ счета 57.3, Приложение № 66
16. Списаны использованные бланки строгой отчетности	Акт на списание		006	10 158	ОСВ по счету 006, Приложение № 71

Исходя из изученных материалов, можно сделать вывод, что учет денежных, расчетных операций на ОДО «Колос» ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

1.8. Учет финансовых результатов, источников собственных средств и резервов

Завершающей стадией кругооборота средств организации является реализация произведенной продукции, выполненных работ, услуг. В результате хозяйству возмещаются в денежной форме затраченные на ее производство сбыт материально-денежные ресурсы.
Информация о реализации отражается в соответствующих формах первичных и сводных документов, данные которых служат основанием для бухгалтерских записей.
Для отражений операций по учету процесса реализации и расчетов с покупателями в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены синтетические счета 90 «Реализация»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Бухгалтерский учет реализации продукции, работ и услуг ведется на счете 90 «Реализация».
По отношению к балансу этот счет является операционным сопоставляющим и предназначен для учета реализации сельскохозяйственной продукции, работ и услуг покупателям, выдачи сельхозпродукции натурой в счет оплаты труда, а также для получения необходимой информации в целях определения финансовых результатов.
В течение года по дебету счета отражают плановую стоимость реализованной продукции, работ и услуг, которую в конце года доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц соответствующим методом.
По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции, работ и услуг.
В конце отчетного периода на счете 90 определяется финансовый результат: прибыль (убыток) от реализации продукции, работ и услуг, который списывают со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».
Для отражения операций по учету реализации в 1С: Бухгалтерия формируют отчет по контрагентам/продукции за отчетный месяц, в котором зашифровывают по счетам совершенные операции. Этот отчет позволяет отнести реализованную продукцию по контрагентам.
Для отражения общей суммы и количества реализованной продукции по видам продукции, а также суммы и ставки НДС по этим видам формируют отчет по готовой продукции за отчетный период.
Учет финансовых результатов деятельности предприятия ведется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту данного счета отражаются прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг), операционные и внереализационные доходы. По дебету этого счета учитываются убытки и суммы операционных и внереализационных расходов. Путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по данному счету определяют конечный финансовый результат: прибыль и убыток.
Учет операционных доходов и расходов ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы» не используя группировку по субсчетам, предусмотренных Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
Операционные доходы и расходы признаются по мере поступления и уплаты.
Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы. Внереализационные доходы и расходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договора, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере получения их от должника и уплаты.
Другие внереализационные доходы и расходы в целях бухгалтерского учета признаются по мере их образования
После определения финансового результата за отчетный период у организации остается чистая прибыль, за счет которой могут создавать различные резервные фонды. В частности в ОДО «Колос» в соответствии с учетной политикой необходимо формировать резервный фонд на выплату заработной платы в размере 7% начисленного фонда оплаты труда за предыдущий год.
За счет прибыли отчетного года могут быть покрыты убытки прошлых лет. Добавочный фонд в ОДО «Колос» формируется за счет переоценки основных средств, проводящейся в соответствии с законодательством.

Таблица 8. Информация об операциях, отраженных по счетам бухгалтерского учета 90,91, 92, 97, 98, 99, 84, 80, 82, 83, 96 за декабрь 2008 г. по ОДО «Колос»

Содержание хозяйственной операции	Наименование документа, ссылка на приложение в отчете	Корреспонди рующие счета		Сумма, руб.	Учетный регистр, ссылка на приложение в отчете
		дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1. Отражена выручка от реализации	Выписки банка, ТТН-1 и ТН-2	62.1	90.1	126 937 918	Анализ счета 90.1, Приложение № 56
2. Отражены коммерческие расходы	Акты выполненных работ, ведомости ЗП и т.д.	90.2	44.2	6 334 915	Анализ счета 90.2, Приложение № 55
3. Отражена покупная стоимость реализованных товаров	ТТН-1, ТН-2	90.2	45.1	91 023 932	Анализ счета 90.2, Приложение № 55
4. Начислен НДС на реализованные товары	ТТН-1, ТН-2	90.3	68.25	17 472 617	Анализ счета 90.3, Приложение № 58
5. Начислен НДС на товары, отгруженные покупателям но не оплаченные по истечении 60 дней		90.3	97	2 211 694	Анализ счета 97, Приложение № 72
6. Отражен финансовый результат от реализации		90.9	99	9 894 760	Анализ счета 99, Приложение № 73
7. Отражено закрытие счета 99 "Прибыли и убытки "	Бухгалтерская справка-расчет	99	84.1	44 156 202	Анализ счета 84, Приложение № 74
8. Произведена переоценка ОС на 01.01.09 г.	Акт и ведомость переоценки ОС Приложение № 75	01.1	83	12 903 376	Анализ счета 83, Приложение № 76
9. Образован резервный фонд выплаты ЗП	Учетная политика на 2009 год Приложение № 77	84.1	82.1	2 807 540	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 82, Приложение

1.9. Отчетность предприятия

Окончание финансового года влечет необходимость в течение 90 дней по его окончании составить годовую бухгалтерскую отчетность и представить ее всем заинтересованным пользователям.
Составление отчетов – завершающий этап учетного процесса. В них содержатся совокупные сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности являются источниками информации. Отчетность – это система обобщенных и взаимосвязанных показателей о состоянии и использовании основных и оборотных средств, об источниках формирования этих средств, финансовых результатах и направлениях использования прибыли и т.д.
При формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Законом Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности", Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной Министерством финансов Республики Беларусь от 14.02. 2008 N 19 (далее - Инструкция), Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05. 2003 N 89 и другими нормативно-правовыми актами. В этих нормативно-правовых документах изложены основные принципы и базовые положения по составлению и представлению бухгалтерской отчетности.
Организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Бухгалтерская отчетность за месяц состоит из бухгалтерского баланса (форма 1).
Бухгалтерская отчетность за квартал состоит из бухгалтерского баланса (форма 1) и отчета о прибылях и убытках (форма 2).
Бухгалтерская отчетность за отчетный год состоит из:
бухгалтерского баланса (форма 1);
отчета о прибылях и убытках (форма 2);
отчета об изменении капитала (форма 3);
отчета о движении денежных средств (форма 4);
приложения к бухгалтерскому балансу (форма 5);
отчета о целевом использовании полученных средств (форма 6).
Составлению бухгалтерской отчетности предшествует значительная работа по завершению отчетного финансового года, основные этапы которой следующие:
1. Инвентаризация активов и обязательств.
2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Правильность оформления хозяйственных операций первичными учетными документами и соответствие их действующему законодательству. Сверка данных синтетического и аналитического учета. Составление оборотно-сальдовой ведомости по счетам Главной книги.
3. Исправление выявленных ошибок. Уточнение распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами.
4. Определение финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), операционных и внереализационных доходов и расходов. Закрытие субсчетов по счетам 90, 91, 92.
5. Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.
6. Реформация баланса. Выявление чистой прибыли или непокрытого убытка. Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".
В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11. 2007 N 180.
Сумма недостач, а также порча активов отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счетов:
в пределах установленных норм естественной убыли - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" и др.;
сверх норм естественной убыли, а также недостача денежных средств в кассе -
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если по недостаче или порче определено виновное лицо;
96 "Резервы предстоящих расходов", если в организации создается соответствующий резерв;
92 "Внереализационные доходы и расходы", если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, в других случаях выявления невозмещенных недостач.
Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь от 18.10. 1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.
Кроме дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, списанию подлежит нереальная ко взысканию дебиторская задолженность. При этом требуется документальное подтверждение того, что долг стал нереальным для взыскания.
Выявленные за отчетный год ошибки исправляются в учетных и налоговых регистрах в зависимости от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополнительной или сторнировочной бухгалтерских записей.
Внесение исправлений в данные бухгалтерского и налогового учета производится в случаях выявления ошибок:
в текущем периоде до окончания отчетного года;
после завершения отчетного года, но до представления налоговой декларации расчета (расчета) по налогу на прибыль (20 января);
после завершения отчетного года и представления налоговой декларации (расчета) по налогу прибыль (после 20 января), но до представления годовой бухгалтерской отчетности (в течение 90 дней по окончании года);
за прошлый год (прошлые годы) после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Так, показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива баланса - по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива баланса - по данным кредитовых остатков пассивных счетов.
Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в бухгалтерском балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов отражается в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.
Показатели отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".
Некоторые показатели форм бухгалтерской отчетности определяются по данным аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или других регистров).
В бухгалтерском балансе (форма 1) с 2008 года по статьям "Основные средства", "Нематериальные активы", "Доходные вложения в материальные ценности" введены такие показатели, как первоначальная стоимость, амортизация, остаточная стоимость.
По строкам 230 и 240 бухгалтерского баланса отражаются суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев и в течение 12 месяцев после отчетной даты соответственно.
Баланс составляется на основании данных Главной книги (оборотных регистров (ведомостей)).
При наличии у организации на конец квартала или года резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей бухгалтерского баланса, в связи с которыми они созданы (дебиторская задолженность и финансовые вложения), приводятся с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.
Ниже приведен порядок заполнения показателей баланса.

Таблица 9. Счета Главной книги, используемые для заполнения бухгалтерского баланса

N счета	Наименование счета	Код строки баланса	Наименование статьи баланса
I. Внеоборотные активы
01	Основные средства	101	Первоначальная стоимость основных средств
02	Амортизация основных средств	102	Амортизация основных средств
	Счет 01 минус счет 02	110	Остаточная стоимость основных средств
04	Нематериальные активы	111	Первоначальная стоимость нематериальных активов
05	Амортизация нематериальных активов	112	Амортизация нематериальных активов
	Счет 04 минус счет 05	120	Остаточная стоимость нематериальных активов
03	Доходные вложения в материальные ценности	121	Первоначальная стоимость доходных вложений в материальные ценности
02	Амортизация основных средств субсчет "Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности"	122	Амортизация доходных вложений в материальные ценности
	Счет 03 минус счет 02 субсчет "Амортизация по доходным вложениям в материальные ценности"	130	Остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности
07	Оборудование к установке	140	Вложения во внеоборотные активы
08	Вложения во внеоборотные активы	140	Вложения во внеоборотные активы
08	Вложения во внеоборотные активы	141	Незавершенное строительство (из стр.140)
II. Оборотные активы
10	Материалы	211	Сырье, материалы и другие аналогичные активы
11	Животные на выращивании и откорме	212	Животные на выращивании и откорме
14	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	211	Сырье, материалы и другие аналогичные активы
15	Заготовление и приобретение материальных ценностей	211	Сырье, материалы и другие аналогичные активы
16	Отклонение в стоимости материальных ценностей	211	Сырье, материалы и другие аналогичные активы
18	Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам	220	Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам
20	Основное производство	213	Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты
21	Полуфабрикаты собственного производства	213	Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты
23	Вспомогательные производства	213	Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты
29	Обслуживающие производства и хозяйства	213	Затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты
41	Товары	215	Готовая продукция и товары для реализации
43	Готовая продукция	215	Готовая продукция и товары для реализации
44	Расходы на реализацию	214 215	Расходы на реализацию Готовая продукция и товары для реализации
45	Товары отгруженные	216	Товары отгруженные
46	Выполненные этапы по незавершенным работам	217	Выполненные этапы по незавершенным работам
50	Касса	260	Денежные средства
51	Расчетный счет	260	Денежные средства
52	Валютные счета	260	Денежные средства
55	Специальные счета в банках	260 261	Денежные средства В том числе денежные средства на депозитных счетах
57	Переводы в пути	260	Денежные средства
58	Финансовые вложения	270	Финансовые вложения
59	Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги	280	Прочие оборотные активы
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	232 242  621	Прочая дебиторская задолженность Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	231  241  622	Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками
63	Резервы по сомнительным долгам	231  241	Уменьшаются статьи: Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков
64	Расчеты организаций связи с клиентами по переводным операциям	232 249 628	Прочая дебиторская задолженность Прочая дебиторская задолженность Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	610	Краткосрочные кредиты и займы
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	510	Долгосрочные кредиты и займы
68	Расчеты по налогам и сборам	243  625	Дебиторская задолженность по налогам и сборам Кредиторская задолженность по налогам и сборам
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	243  626	Дебиторская задолженность по налогам и сборам Кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	244  623	Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами	244  624	Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	244  624	Дебиторская задолженность по расчетам с персоналом Кредиторская задолженность по расчетам с персоналом
75	Расчеты с учредителями	251  252 631  632	Расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд Прочие расчеты с учредителями Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов, дивидендов Прочая задолженность перед участниками (учредителями)
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	232 245  520  627  628	Прочая дебиторская задолженность Дебиторская задолженность разных дебиторов Прочие долгосрочные обязательства Кредиторская задолженность по лизинговым платежам Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами
77	Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию	249 628	Прочая дебиторская задолженность Кредиторская задолженность перед прочими кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты	280 650	Прочие оборотные активы Прочие краткосрочные обязательства
80	Уставный фонд	410	Уставный фонд
81	Собственные акции (доли)	411	Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)
82	Резервный фонд	421  422	Резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством Резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами
83	Добавочный фонд	430	Добавочный фонд
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	450	Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)
86	Целевое финансирование	460	Целевое финансирование
94	Недостачи и потери от порчи ценностей	280	Прочие оборотные активы
96	Резервы предстоящих расходов	640	Резервы предстоящих расходов
97	Расходы будущих периодов	218	Расходы будущих периодов
98	Доходы будущих периодов	470	Доходы будущих периодов