Отчет по практике Организация бухгалтерского учета на предприятии нефтегазодобывающей промышленности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-27Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
“БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ТРАНСПОРТА”
Кафедра “Бухгалтерский учет, анализ и аудит”
ОТЧЕТ
о производственной практике студентки
5 курса ЗБ-53 группы
Шматковой Ольги Александровны
Место прохождения практики: Нефтегазодобывающее управление
«Речицанефть» РУП «Производственное объединение «Белоруснефть»
Руководитель практики: от университета
от предприятия ведущий экономист ПЭО Кветковская Тамара Николаевна
Гомель 2008 г.
СОДЕРЖАНИЕ
1 Технико-экономическая характеристика предприятия……….....…………...3
2 Основы организации бухгалтерского учета………......……………………….9
3 Учет основных средств………………………………….....………………….12
4 Учет материальных ресурсов………………………………......……………..20
5 Учет оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими……......…………25
6 Учет реализации продукции, работ услуг………......……………………..…34
7 Учет денежных средств и расчетов…………………......…………………....39
7.1 Учет денежных средств в кассе……………………………….............….....39
7.2 Учет денежных средств на расчетном счете…………..............………..….41
7.3 Учет денежных средств в пути……………………….............………..……43
7.4 Учет прочих расчетов…………………………………………................…..43
8 Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)………............…….48
9 Учет финансовых результатов………………………………………........…..56
10 Бухгалтерская отчетность………………………………………......…..……64
Список литературы…………………………………………………….......…….67
1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Республиканское унитарное предприятие «Производственное объединение «Белоруснефть» функционирует в нефтегазодобывающей промышленности и является в Республике Беларусь монополистом в области добычи нефти, бурении скважин на нефть и газ, и не имеет отечественных конкурентов. Продукция, получаемая предприятием в результате хозяйственной деятельности – нефть, попутный нефтяной газ (и продукты переработки газа) пользуется высоким спросом на отечественном рынке, так как является необходимым компонентом для осуществления хозяйственной деятельности для многих предприятий республики.
РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» состоит из множества специализированных структурных единиц – нефтегазодобывающего управления (НГДУ), управления буровых работ (СУБР), управления по повышению нефтеотдачи пластов и капитального ремонта скважин (УПНПиРС), управления «Нефтеснабкомплект», управления полевых геофизических работ (УПГР) и.т.д.
Нефтегазодобывающее управление «Речицанефть» Республиканского унитарного предприятия «Производственное объединение «Белоруснефть», сокращенное название – НГДУ «Речицанефть» РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» (далее именуемое Управление) создано на основании приказа генерального директора РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» № 77 от 28.03.2000 г., и является обособленным подразделением РУП «Производственное объединение «Белоруснефть» (далее по тексту Предприятие).
Управление в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, Уставом РУП «Производственное объединение «Белоруснефть», приказами, распоряжениями генерального директора, локальными нормативными актами Предприятия, Положением по предприятию (Приложение А).
НГДУ «Речицанефть» находится в непосредственном подчинении центрального аппарата Предприятия. Для ведения административно-хозяйствен-ной деятельности Управление имеет круглую печать со своим наименованием, фирменный бланк, наделенное Предприятием имущество, субсчет.
Местонахождение Управления: 247500, Республика Беларусь, Гомельская область, г. Речица, ул. Ленина, 43.
НГДУ создано в целях совершенствования управления процессом добычи нефти и газа и осуществления своей деятельности в соответствии с доведенными заданиями по добыче нефти и газа.
Основными целями и задачами Управления являются:
1 Обеспечения выполнения планов добычи нефти и газа, подготовки нефти и газа в соответствии с установленными техническими требованиями:
· высокоэффективная разработка нефтегазовых месторождений в соответствии с утвержденными проектами;
· рациональное использование эксплуатационного фонда скважин, ввод в эксплуатацию новых скважин, совершенствование технологии добычи нефти и газа, повышение производительности труда;
· обустройство месторождений, рациональное использование средств производства и предметов труда;
· соблюдение требований охраны недр и окружающей среды при проведении работ по разведке и эксплуатации всех видов природных ресурсов.
2 Для выполнения указанных задач Управление обязано:
· обеспечивать выполнение обязательств по добыче нефти и газа;
· проводить мероприятия по совершенствованию техники и технологии производства и труда, механизации вспомогательных и ручных работ, организовывать широкое внедрение новейших технологий, обеспечивать современное освоение производственных мощностей;
· организовывать работу по добыче, транспортировке и хранению нефти, разрабатывать и осуществлять мероприятия по сокращению потерь нефти и газа, организовывать работу по предупреждению и ликвидации аварий, взрывов, открытых нефтяных и газовых фонтанов, а также по обеспечению пожарной безопасности на производстве;
· обеспечивать разработку и выполнение мероприятий по охране труда, производственной санитарии, противопожарной защите, обеспечивать и нести ответственность за соблюдение трудовой дисциплины, начисление заработной платы в соответствии с действующей системой оплаты труда, производить выплату зарплаты работникам.
Управление осуществляет учет результатов работы, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в соответствии с учетной политикой Предприятия.
Проверка и ревизия деятельности Управления осуществляется отделом контрольно-ревизионной работы Предприятия по утвержденному графику или по мере необходимости.
Организационная структура НГДУ «Речицанефть» приведена в Приложении Б.
Структурные подразделения аппарата действуют в соответствии с установленным положением и должностными инструкциями, утвержденные начальником управления. Общее и административное руководство осуществляет руководитель – начальник управления. Он действует по принципу единоначалия, отвечает за результаты производственно хозяйственной деятельности. Начальник НГДУ с помощью подведомственного ему аппарата направляет работу предприятия по добыче, внедрению новой и совершенствованию действующей техники, технологии и организации производства, определяет пути и методы выполнения намеченного плана.
Важнейшей работой по управлению является организация непосредственно производства и техническое руководство по совершенствованию техники и технологии. Осуществляет эту работу служба главного инженера. Главный инженер руководит работой всех производственных цехов, лабораторий. Он возглавляет научно-исследовательскую и рационализаторскую работу на предприятии, отвечает за проведение правильной технической политики. Главный инженер является первым заместителем начальника и наравне с ним отвечает за правильное техническое производство. Главный инженер осуществляет техническое руководство производством через отделы, которые ему непосредственно подчиняются: технологический, производственно-технический, отдел главного механика и т. д.
К важнейшим отделам службы относится бухгалтерия, подчиняющаяся непосредственно начальнику управления. Она осуществляет учет денежных расходов предприятия, основных и оборотных средств, заработной платы; составляет бухгалтерский отчет и баланс; осуществляет планирование, учет и анализ финансов, определяет расходы и доходы предприятия, осуществляет оперативную финансовую работу по обеспечению предприятия денежными средствами.
Основным структурным производственным подразделением предприятия является цех – призванный производить определенную продукцию или выполнять определенную работу. По характеру производственного процесса различаются основные и вспомогательные цехи. К основным цехам в НГДУ относятся цеха добычи: ЦДНГ –1, ЦДНГ-2, цех ППД, ЦППН и т.д. Вспомогательные цехи заняты обслуживанием основного производства и созданием условий для бесперебойной работы основных подразделений. К вспомогательным цехам НГДУ «Речицанефть» относятся ПРЦ э/о (прокатно-ремонтный цех эксплуатационного оборудования, ПРЦ э/э (прокатно-ремонтный цех электрооборудования и электроснабжения), ЦАПР (цех автоматизации производства), ПРУЭПУ (прокатно-ремонтный участок электропогружных установок. В состав цехов в зависимости от его функции и особенностей технологий производства могут входить более мелкие бригады, участков, групп, так в НГДУ « Речицанефть» всего 46 бригад, хозяйственная группа, участок обслуживания, производственные здания и сооружения, служба разработки карьеров и здравпункты.
Таблица 1 – Основные технико-экономические показатели за 2003-2004 гг.
| Показатели | Ед. изм. | 2003 г. | 2004 г. | Отклонение 2004 г.от 2003 г. | Темп роста, % |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Объем выполненных работ | млн. руб. | 295919 | 492246 | +196327 | 166,4 |
| 2.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налогов) | млн. руб. | 282740 | 471985 | +189245 | 166,9 |
| 3.Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | млн. руб. | 62997 | 100906 | +37909 | 160,2 |
| 4.Расходы на реализацию | млн. руб. | 50395 | 85884 | +35489 | 170,4 |
| 5.Прибыль от реализации | млн. руб. | 169348 | 285195 | +115847 | 168,4 |
| 6.Рентабельность работ (услуг) (стр.5/(стр.4+стр.3)) | % | 126,96 | 152,68 | +25,72 | 120,3 |
| 7.Среднесписочная численность работников | чел. | 719 | 729 | +10 | 101,4 |
| 8.Фонд заработной платы | млн. руб. | 511,572 | 645,277 | +133,705 | 126,1 |
| 9.Годовая выработка одного работающего (стр.1/стр.7) | млн. руб. | 411,6 | 675,2 | +263,6 | 164 |
| 10.Среднегодовая заработная плата одного работающего | млн. руб. | 8,599 | 11,141 | +2,542 | 129,6 |
| 11.Стоимость основных фондов | млн. руб. | 404766 | 549623 | +144857 | 135,8 |
| 12.Фондоотдача основных средств (стр.1/стр.11 ) | млн. руб. | 0,731 | 0,896 | +0,165 | 122,6 |
(Приложение В, Г, Д, Е, К, Л)
2 Основы организации бухгалтерского учета
Учет и отчетность на предприятия ведется в бухгалтерии во главе главного бухгалтера.
Организация учета в основном производстве построена на предприятии по следующее схеме:
-сбор и оформление первичных документов;
-составление материальных отчетов материально-ответственными лицами и сдача их в бухгалтерию;
-обработка первичной документации и составление сводных ведомостей;
-составление бухгалтерской и статистической отчетности.
Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, зарегистрированные в Республике Беларусь, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.
Предприятие в соответствие с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» при ведении бухгалтерского учета руководствуется принятой им учетной политикой. В учетной политике предприятие отражает порядок ведения учета с учетом отрасли, формы собственности, вида деятельности и др.
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства с применением автоматизированной системы учета.
Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Они в сплошном порядке фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или не денежных расчетов, связанных с этими операциями.
Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется в установленном порядке в соответствии с актами законодательства ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Основными регистрами бухгалтерского учета являются:
· главная книга;
· журналы-ордера;
· оборотные ведомости;
· группировочные ведомости.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с единым планом счетов, приведенном в Приложении П.
Движение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, налоговых деклараций и сведений, статистической, бухгалтерской и другой отчетности регламентируется графиком документооборота.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Порядок проведения инвентаризации, количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, в каждом конкретном случае определяется приказом генерального директора (руководителями обособленных подразделений) в соответствии с законодательством.
Для проведения инвентаризации на Унитарном предприятии (обособленных подразделениях) создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а также рабочие инвентаризационные комиссии.
Результаты инвентаризации рассматривает постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а в случае недостач, хищений и потерь от порчи, также и комиссия по рассмотрению непроизводительных расходов, созданная приказом 12.04.2002г. № 208 «О создании комиссии по непроизводительным расходам».
В конце каждого месяца и года предприятие составляет бухгалтерский баланс (Приложение Д, К). Он является способом группировки в денежной оценке хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам образования на определенную дату.
Баланс используется для анализа хозяйственной деятельности, т.е. для анализа обеспеченности основными и оборотными средствами, наличия средств по источникам образования, состояния дебиторской и кредиторской задолженности, конечного результата хозяйственной деятельности (прибыль или убыток).
3 Учет основных средств
Основные средства поступают в организации:
· в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств, а также при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;
· безвозмездно;
· и в иных случаях, установленных законодательством.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании оформленных в установленном порядке актов приема-передачи объектов основных средств (формы № ОС-1 (Приложение Р) или ОС-1а), утвержденных соответственно руководителем либо должностным лицом на то уполномоченным.
Оформление операций по приему-передаче объектов основных средств, для включения в состав основных средств осуществляют комиссии, назначенные руководителями и оформленные приказом о составе приемной комиссии.
Заведующие складами на следующий день после поступления и отражения в складском учете объектов, информируют соответствующие службы по направлениям центрального аппарата (обособленных подразделений) о поступлении объектов и в сроки, установленные графиком документооборота, передают в бухгалтерию отчеты на приход объектов с приложением к ним подтверждающих товарно-транспортных (Приложение С), актов о приеме (поступлении) оборудования и других приходных документов.
Фактические затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой, установкой и монтажом основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию отражаются:
- при выполнении работ хозяйственным способом – по дебету счета 08 и кредиту 10, 23, 26, 68, 69, 70.
- при выполнении работ подрядным способом – по дебету счета 08 и кредиту 60,76.
- суммы налога на добавленную стоимость, указанные в первичных учетных документах, отражаются по дебету соответствующего субсчета счета 18 и кредиту 60,76.
Фактические затраты, связанные с возведением временных (титульных и нетитульных) зданий и сооружений, после принятия их к бухгалтерскому учету в составе основных средств отражаются:
- по кредиту счета 08 и дебету счета 01.
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств в бухгалтерском учете отражается:
- по дебету счета 01 с кредитом счета 98.
Суммы, учтенные на счете 98, списываются на счет 92 по мере начисления амортизации по этим объектам основных средств.
Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, отражаются:
- по дебету счета 08 и кредиту 10, 23,26,60,68,69,70,76.
Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, недостачи и других случаях.
Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется “Актом о приеме-передаче объекта основных средств” формы № ОС-1(либо актом формы № ОС-1а). К ним прилагаются паспорта и другие сопроводительные документы.
Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется “Актом о списании объекта основных средств” формы № ОС-4 и ОС-4б (Приложение Т, У).
Для определения целесообразности и непригодности объекта к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия в составе главного инженера, главного механика, механика и главного бухгалтера.
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных со списанием основных средств, производится на основании актов о списании основных средств формы № ОС-4, ОС-4б, подписанных постоянно действующей комиссией, утвержденных генеральным директором, а в случае необходимости и письменного согласования концерна “Белнефтехим”.
Списание основных средств отражается бухгалтерской записью:
Д 01 субсчет “Выбытие основных средств” и К 01 – восстановительная стоимость объекта основных средств.
Д 02 и К 01 – списание суммы накопленной амортизации.
Д 91 и К 01 – списывается остаточная стоимость ликвидируемого объекта.
Во время проведения демонтажа объекта приходуются материалы, полученные от его разборки с отражением по:
Д 10 и К 91.
Результаты от выбытия объектов основных средств отражаются по:
Д 91,92 и К 99.
Остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств списывается:
· вследствие недостачи, выявленной при инвентаризации либо иным путем – Д 94;
· при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи объектов в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа), ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий – Д 92;
· при безвозмездной передаче объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности – Д 83.
Стоимость основных средств погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Предприятие самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. До окончания срока полезного использования они могут пересматриваться (в начале календарного года). Проведение амортизационной политики осуществляет постоянно действующая комиссия. В своей работе комиссии руководствуются актами законодательства, локальными правовыми актами и настоящей учетной политикой. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике Унитарного предприятия и соответствующие первичные учетные документы.
Начисление амортизации не производится:
· во время проведения модернизации объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки с полной остановкой объекта или его части;
· по объектам основных средств, полученным предприятием в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым им в хозяйственной деятельности и предназначенным для отчуждения, - в течение 12 месяцев, начиная с месяца их постановки на учет в качестве основных средств.
Начисление амортизации производится в ведомости расчета износа основных средств (Приложение Ф, Х).
Начисление амортизации прекращается:
· по выбывшим объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;
· по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав операционных или внереализационных расходов.
Начисление амортизации линейным способом по объектам основных средств производится по вновь введенным в эксплуатацию – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.
Согласно учетной политики предприятия учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». В формировании амортизационного фонда участвуют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно дебетуется счет 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим объектам, воспроизводство которых осуществляется за счет собственных источников или с привлечением бюджетных средств, приводится на забалансовом счете 014.
Поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и могут преждевременно выбывать из строя, то для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.
На предприятии осуществляется как текущий (хозяйственным способом), так и капитальный (может осуществляться и хозяйственным, и подрядным способами) ремонты. Вместе с капитальным ремонтом может проводиться модернизация оборудования, а также реконструкция объектов основных средств.
Расходы на проведение текущего и капитального ремонтов включаются в себестоимость работ, услуг и в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, по мере проведения ремонтных работ.
Завершение работ по достройке, модернизации, дооборудованию, реконструкции, капитальному ремонту оформляются актами о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств - форма № ОС-3 (Приложение Ц), на основании которых приводятся соответствующие записи в инвентарных карточках объектов.
Акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на прием объектов основных средств, а также представителем организации, проводившей ремонт и утверждается руководителем подразделения.
Если ремонт выполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах.
При оформлении акта о приемке-сдаче основных средств (форма № ОС-3) после капитального ремонта необходимо учесть, что ремонт – совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями действующих норм, определенных техническими нормативными правовыми актами, а также предотвращению их дальнейшего интенсивного износа без изменения технико-экономических характеристик объекта и его ресурса, о чем необходимо произвести соответствующую запись в акте формы № ОС-3.
Данные капитального ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств – форма ОС-6 (Приложение Ч).
Ремонтный фонд не создается.
При проведении ремонта своими ремонтными цехами все расходы отражаются:
Д 23 К 10,16,70,69,96,25,26.
В конце месяца расходы по ремонту основных средств списываются со счета 23 по направлениям затрат:
Д 20,23,25,26,29 К23.
На сумму НДС, относящуюся к стоимости выполненных ремонтных работ делается запись на счетах:
Д 18 К 60.
При подрядном способе ремонта:
Д 20,23,25,26,29 К 60.
Д 18 К 60.
Аналитический учет основных средств ведется с помощью инвентарных карточек формы ОС-6. Они используются для учета каждого отдельного объекта основных средств.
Одной из форм контроля обеспечения сохранности основных средств являются периодически проводимые их инвентаризации. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой руководителем организации. Результаты инвентаризации оформляются описями формы № инв-1.
При инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостачи объектов основных средств.
Излишки приходуются за счет увеличения финансовых результатов:
Д 01 К 92.
Недостачи:
Д 01 К 01 – на первоначальную стоимость;
Д 02 К 01 – на сумму начисленной амортизации;
Д 94 К 01 – на остаточную стоимость.
При наличии виновников:
Д 73 К 94,68.
При погашении суммы недостачи в добровольном порядке:
Д 50 К 73.
В случае удержания из заработной платы:
Д 70 К 73.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменяется в случаях:
· модернизации;
· реконструкции;
· частичной ликвидации;
· дооборудования;
· достройки;
· проведения переоценки основных средств по решению Правительства Республики Беларусь;
· других в соответствии с законодательством.
Изменение стоимости объектов основных средств, в результате переоценки производится на основании акта результатов переоценки, подписанного комиссией и утвержденного руководителем.
По данным инвентарных карточек или описей составляется ведомость переоценки, в которую заносится каждый объект основных средств. На основании этой ведомости составляется акт о результатах переоценки.
На величину дооценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств:
Д 01 К 83.
На сумму уценки уменьшается первоначальная стоимость сторнировочной записью на счетах:
Д 01 К 83.
На сумму увеличения амортизации:
Д 83 К 02.
На сумму уменьшения амортизации по данным переоценки делается запись красным сторно:
Д 83 К 02.
4 Учет материальных ресурсов
Закупки товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, специальной оснастки, средств труда и т.д.) осуществляется в установленном порядке централизованно. В качестве складских помещений (площадок) для хранения товарно-материальных ценностей используются производственные площади ПУ «Нефтебурсервис» и ПУ «Нефтеснабкомплект» в соответствии с Положениями об обособленных подразделениях.
В целях предотвращения запуска в производство материалов, не соответствующих требованиям нормативно-технической и конструкторской документации, договорам на поставку, поступающие на материалы подлежат входному контролю.
Входной контроль, по количеству, качеству и на соответствие условиям договора, поступающих в НГДУ товарно-материальные ценности, осуществляют службы, назначенные руководителям Управления.
Информация о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, канцелярских, хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей в том числе находящихся в пути и переработке, обобщается на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы».
Учет материалов на складах, в производстве и в бухгалтерии ведется под руководством главного бухгалтера с применением оперативно-бухгалтерско-го (сальдового) метода учета материалов, который предусматривает:
· оперативность и бухгалтерскую достоверность количественного учета на складах, который ведется материально-ответственными лицами в карточках складского учета;
· систематический контроль работниками бухгалтерии за правильностью и своевременностью документирования складских операций по движению материалов, а также ведение складского учета;
· предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
· осуществление учета материальных ценностей в денежном выражении в разрезе субсчетов, мест хранения – складов, кладовых (материально-ответственных лиц) и групп материалов;
· систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного складского учета, оцененным в денежном выражении, с остатками материалов в денежном выражении по данным бухгалтерского учета.
После осуществления входного контроля, поступившие на склад (кладовую) материалы приходуются материально-ответственными лицами на основании товарно-сопроводительных документов поставщиков и других документов путем составления в день поступления материалов приходных ордеров (Приложение Ш, Щ).
Материалы, поступающие из структурных подразделений обособленного подразделения (от ликвидации основных средств, средств в обороте, отходы производства и др.), без необходимости выезда за пределы обособленного подразделения, приходуются на склады по накладным-требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов формы М-11 (Приложение Э), которые выписываются в двух экземплярах материально ответственными лицами структурных подразделений, которые сдают материалы.
Выдача материалов со складов оформляется первичными учетными документами соответственно по принадлежности: накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов форма М-11, ведомостями, товарно-транспортными накладными ТТН-1(Приложение Ю), товарными накладными ТН-2 и др.
Отпуск материалов непосредственно на производство без вывоза (выноса) за пределы территории обособленного подразделения (структурного подразделения, цеха, участка и т.д.) производится в установленном порядке по требованиям на отпуск (внутреннее перемещение) материалов форма М-11, лимитно-заборным картам, ведомостям и другим первичным учетным документам.
Движение материалов в НГДУ (в том числе находящихся в пути и переработке, а также материалов, переданных на объекты подрядным организациям), учитывается на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость материалов слагается из стоимости по ценам их приобретения, затрат на заготовку и доставку материалов, в том числе осуществляемых другими организациями и иных платежей.
В состав себестоимости продукции (работ, услуг) материалы включаются по ценам последнего приобретения (по методу «ЛИФО»).
Отпуск спецодежды и других средств индивидуальной защиты со складов производится по требованиям на отпуск (внутренне перемещение) материалов типовая форма М-11 и ведомостям, завизированным в управлении начальником отдела охраны труда и промышленной безопасности.
Количественный учет материалов ведется материально-ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками) на карточках складского учета на бумажных или электронных носителях. Ответственный работник склада в день совершения операций на основании оформленных первичных документов производит записи в карточки складского учета по приходу и отпуску материалов и выводит остатки материалов после каждой операции. В карточках складского учета заполняются также реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). К месту хранения прикрепляется материальный ярлык.
Акты на списание неиспользуемых материалов и бывших в эксплуатации средств, с обоснованием причин списания (Приложение Я), готовят материально-ответственные лица.
Важнейшим средством контроля за состоянием производственных запасов и сохранностью материальных ценностей является их периодическая инвентаризация. Она проводится с целью установления соответствия фактического наличия материальных ценностей данным бухгалтерского учета.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится по состоянию на начало года, при смене материально ответственных лиц, при смене собственника, реорганизации или ликвидации предприятия, при установлении фактов хищений или злоупотреблений, при пожарах или стихийных бедствиях, а также по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.
При инвентаризации проверяют сохранность материальных ценностей, правильность их хранения, отпуска, состояние весо-измерительного оборудования, порядок ведения складского учета и др.
Учет средств труда, специальной оснастки, бурового инструмента и другого имущества, числящихся в составе оборотных средств, ведется по однородным группам на отдельных субсчетах 10.10 и 10.11. Списание остаточной стоимости специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды при их досрочном выбытии отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 10 в корреспонденции с дебетом счета 91.
Учет собственной нефти, направленной для дальнейшей переработки на нефтеперерабатывающие заводы Республики Беларусь, осуществляется центральной бухгалтерией на соответствующем субсчете балансового счета 10 «Материалы», субсчет 07 « Материалы, переданные в переработку». НГДУ «Речицанефть» стоимость нефти, направленной на переработку, передает в центральную бухгалтерию согласно авизо по фактической себестоимости. Оприходование нефти осуществляется с кредита счета 78 «Расчёты с филиалами (структурными подразделениями)».
Учет нефти, поступающей от поставщиков для последующей ее переработки, осуществляется в соответствии с Регламентом по учету покупной нефти и произведенных из нее нефтепродуктов, утвержденным генеральным директором 01.06.2003г.
5 Учет оплаты труда и расчетов с рабочими и служащими
Трудовые и связанные с ним отношения на Унитарном предприятии регулируются Конституцией Республики Беларусь, Трудовым Кодексом Республики Беларусь, коллективным договором, и другими законодательными и локальными нормативными актами.
Коллективный договор является локальным нормативным актом, регулирующим трудовые и социально-экономические отношения между нанимателем и работниками.
Формы, системы и размеры, оплаты труда работников, устанавливаются НГДУ в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Учет оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором, обобщается информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим, в списочном составе предприятия, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику.
Движение личного состава работников управления оформляется:
· приказом о приеме на работу (Приложение АМ);
· приказом о переводе на другую работу (Приложение АН);
· приказом о предоставлении отпуска или запиской о предоставлении отпуска (Приложение АО);
· приказом о прекращении трудового договора (Приложение АП).
На каждого принятого работника заполняют Личную карточку по форме №Т-2 (Приложение АР), на руководящих работников и специалистов – дополнительно Личный листок по учету кадров (Приложение АС).
В личном деле хранятся все документы, связанные с приемом, перемещениями и увольнением работника (приказы, анкета, автобиография, заявления). В личной карточке приводятся основные анкетные данные работника (возраст, производственный стаж, профессия, разряд и т.д.), регистрируются все изменения в его работе на данном предприятии.
Месячные тарифные ставки всем рабочим НГДУ устанавливаются исходя из тарифной ставки 1 разряда, установленной для работников РУП «ПО «Белоруснефть», и соответствующего тарифного коэффициента ЕТС РБ.
Дифференциация оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности и напряженности труда, его условий, уровня квалификации работников. Оплата за работу праздничные дни производится в двойном размере. На период освоения нового производства оплата труда производится по повременному тарифу.
Выплата среднего заработка за все время трудового отпуска производится не позднее, чем за два календарных дня до начала отпуска.
Вопросы труда, трудовых отношений, оплата труда являются наиважнейшими для работника и нанимателя.
Регламентирован учет труда и его оплаты следующими документами:
1. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» РБ;
2. Трудовой Кодекс РБ;
3. Коллективный договор;
4. Инструкции и постановления в области оплаты труда.
Важным документом, регулирующим трудовые отношения, является коллективный договор.
Заработная плата представляет собой вознаграждение в денежной и натуральной форме за фактически выполненную работу с учетом количества и качества работы, также за периоды, включаемые в рабочее время.
Трудовые ресурсы предприятия определяются численностью персонала, его составом и квалификацией.
Определяя общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, предприятие исходит из того, чтобы контингент работающих в полной мере соответствовал характеру и объему выполняемых работ.
При приеме на работу работник сдает в отдел кадров свою трудовую книжку, в которой делается соответствующая отметка. Трудовая книжка хранится на предприятии до увольнения работника.
Приказы о приеме являются основанием для ведения бухгалтерией расчетов с работниками по оплате труда. Поэтому отдел кадров передает в бухгалтерию выписки из приказов, на основании которых в бухгалтерии на каждого работника открывается лицевой счет, содержащий справочные данные, необходимые для правильного начисления заработка и удержаний из него.
Каждому принятому работнику присваивается табельный номер, который проставляется во всех регистрах по учету личного состава и в первичных документах по начислению заработной платы.
Первичным документом и источником информации об использовании рабочего времени является табель учета использования рабочего времени (Приложение АТ). Его открывают на всех работников, состоящих в списках предприятия. В табеле указывается ФИО работника, его табельный номер, количество отработанных часов, в том числе ночных, праздничных, выходные дни, дни неявок на работу. Все неявки на работу должны быть оформлены оправдательными документами.
После отметки в табеле все оправдательные документы передаются в бухгалтерию для начисления заработной платы, пособий, среднего заработка. Составляется табель в одном экземпляре. Оформленный табель передается в бухгалтерию для начисления заработной платы.
В НГДУ применяется повременно-премиальная система оплаты труда.
При повременно-премиальной системе заработок работника зависит от тарифной ставки и количества отработанного времени. За достижение производственных результатов осуществляется премирование.
Премия выплачивается на основании приказа.
Размеры доплат и надбавок и условия их выплаты фиксируются в коллективном договоре.
Доплата за работу в ночное время (с 22 часов одного дня до 6 часов другого) установлена в размере 25% тарифной ставки для рабочих, 20% тарифной ставки для сторожей и для категорий руководителей и специалистов работающих по сменам.
Оплата в праздничные дни производится в двойном размере. С соглашения работника за работу в праздничный день ему может быть предоставлен другой день отдыха (выходной). В этом случае денежная компенсация не производится, а день отдыха оплачивается в одинарном размере. Основанием для работы в праздничный день и соответствующей оплаты является приказ руководителя и отметка в табеле о количестве отработанных в этот день часов.
За работу в неблагоприятных условиях труда оплата производится по шкале, представленной в коллективном договоре. За профессиональное мастерство для рабочих введены дифференцированные надбавки к их тарифным ставкам:
3 разряд – 6 %, 5 разряд –10 %,
4 разряд – 8 %, 6 разряд – 12 %,
соответствующей тарифной ставки.
За совмещение профессий (должностей), расширения зон обслуживания или увеличения объема выполняемых работ доплата рабочим производится в размере до 15 % тарифной ставки отсутствующего работника.
Вознаграждение по итогам работы за год зависит от результатов работы предприятия в целом, личного вклада каждого работника в производство и его непрерывного стажа на данном предприятии.
Ежемесячное вознаграждение за выслугу лет зависит от стажа непрерывной работы на предприятии, тарифной ставки или должностного оклада и определяется по следующей шкале:
1-5 лет – 14 %,
5-10 лет – 16 %,
10-15лет – 18 %,
свыше 15 лет – 20 %.
Синтетический учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражается суммы начисленной заработной платы, премий, помощи, пособий; по дебету – удержанные из заработной платы суммы, а также суммы к выдаче.
- начислена заработная плата работникам основного производства Д – 20 К – 70,
- начислена заработная плата работникам вспомогательного производства Д – 23 К – 70,
- начислена заработная плата работникам, обслуживающим машины и механизмы Д – 25 К – 70,
- начислена заработная плата работникам аппарата управления Д – 26
К – 70,
- начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств Д -29 К -70,
- начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам Д – 69 К – 70,
- начислена материальная помощь Д – 84, 92 К – 70,
- начислен дополнительный отпуск за счет прибыли Д - 84, 92 К - 70,
-начислен дополнительный отпуск за счет чернобыльского фонда, пособие за проживание в загрязненной зоне Д – 86 К – 70.
Удержания из заработной платы:
- удержан из заработной платы подоходный налог Д – 70 К – 68,
- перечисление налога Д – 68 К – 55.05,
- удержаны отчисления в пенсионный фонд Д – 70 К – 69,
-удержаны профсоюзные взносы Д – 70 К – 76,
Удержаны невозвращенные подотчетные суммы Д – 70 К – 71,
- перечислена заработная плата на лицевые счета работникам в сбербанке Д – 70 К – 55.05.
В соответствии с Законом РБ «О подходном налоге с физических лиц» плательщиками налогов являются физические лица, объектом налогообложения являются доходы работников, полученные ими в течение налогового периода (календарного года). Подоходный налог взимается с совокупного дохода работника. Совокупный доход определяется накопительно в течение года.
Не подлежат налогообложению следующие доходы:
- все виды пенсий;
- пособия по гос. и соц. страхованию, кроме пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за больным ребенком;
- все виды компенсаций;
- государственные премии;
- алименты
-доходы, полученные донорами за сдачу крови и другие виды донорства;
- и т. д.
Кроме доходов, не подлежащих налогообложению, работникам предоставляются налоговые вычеты, т.е. суммы, не оплачиваемые подоходным налогом и вычитаемые из дохода работника.
Стандартные налоговые вычеты:
- 1 базовая величина – на каждого работника за каждый месяц года;
- 2 базовые величины – на каждого ребенка до 18 лет или иждивенца за каждый месяц года (вдовам, вдовцам, опекунам данный вычет предоставляется в двойном размере (4 базовые величины));
- 10 базовых величин – за каждый месяц года лицам, перенесенным лучевую болезнь и т.д.
Все работники имеют право на трудовые и социальные отпуска при наличии на то оснований.
Отпуск – освобождение от работы по трудовому договору на определенный период для отдыха и иных социальных целей с сохранением прежней работы и заработной платы.
Расчет оплаты отпуска – Приложение АУ.
Основной минимальный отпуск не может быть менее 24 календарных дней и его предоставление работникам обязательно для всех нанимателей.
Дополнительные отпуска предоставляются в размерах установленных в коллективном договоре.
Трудовые отпуска за первый рабочий год предоставляются не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников: участников ВОВ, женщин перед отпуском по беременности, лицам моложе 18 лет и др.
Очередность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом об отпуске.
Наниматель обязан уведомить работника о времени начала трудового отпуска не позднее, чем за 15 календарных дней.
Работник может быть отозван нанимателем из отпуска в связи с производственной необходимостью. В этом случае оставшаяся часть отпуска либо переносится на следующий период, либо заменяется денежной компенсацией.
Расчет отпуска осуществляется в соответствии с постановлением Министерства труда РБ № 47 от 10.04.2000г. «Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, выплатой денежных компенсаций за неиспользованный отпуск, а также перечня выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка».
Для расчета отпуска берется заработная плата за 12 предшествующих месяцев до месяца ухода в отпуск.
В связи с тем, что на предприятии происходит периодическое увеличение тарифных ставок или окладов при расчете отпуска необходимо рассчитать поправочные коэффициенты. Эти коэффициенты рассчитываются делением тарифной ставки (оклада) месяца ухода в отпуск на тарифную ставку (оклад) каждого из 12 месяцев.
При корректировке заработной платы на поправочные коэффициенты следует начисленную за конкретный месяц заработную плату (сумму тарифного заработка, доплат, надбавок, премий за производственные результаты и другие виды среднего заработка) умножить на соответствующий данному месяцу поправочный коэффициент.
После осуществления корректировки суммы заработной платы за каждый из 12 месяцев определяется сумма заработной платы за 12 месяцев. Затем определяется среднемесячная заработная плата делением общей суммы на 12 месяцев. Далее среднемесячная заработная плата делится на 29,7 и определяется среднедневной заработок. Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяется начисленная сумма за время отпуска с разбивкой по месяцам.
Размер пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на число рабочих дней (часов), пропущенных по графику работу работника в период временной нетрудоспособности. При этом за рабочие дни (часы) по графику работы, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, размер пособия работникам, кроме лиц, имеющих право на пособие по временной нетрудоспособности в льготном размере, составляет 80% среднедневного (среднечасового) заработка.
Пособие в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника за весь период временной нетрудоспособности назначается:
· участникам ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС;
· донорам;
· лицам, осуществляющим уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении;
· за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении и т.д.
Пособие по временной нетрудоспособности назначается работникам в размере 50% от исчисленного пособия в случаях:
· временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических работ;
· нарушения режима, установленного врачом или комиссией по назначению пособий, - со дня его нарушения на срок, устанавливаемый комиссией страхователя по назначению пособий;
· наступление временной нетрудоспособности в период прогула без уважительной причины.
Расчет больничного - приложение АФ.
От фонда оплаты труда в соответствии с действующим законодательством уплачиваются следующие налоги и отчисления:
1. Отчисления в фонд социальной защиты населения – 35%;
2. Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваниям – 0,4%.
За счет фонда социальной защиты производятся следующие выплаты: пособия по временной нетрудоспособности, пособие при рождении ребенка, пособие по беременности и родам, по уходу за ребенком до 3-х лет, пособие матерям-одиночкам и т.д.
В бухгалтерском учете отчисления отражаются проводкой: Д – 20,23,29
К – 69.
Перечисление сумм отчислений: Д – 69 К – 55.05.
6 Учет реализации продукции, работ, услуг
Готовая продукция – это продукция, полностью законченная обработкой, соответствующая действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принята на склад или заказчиком, снабжена сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество.
Основной продукцией НГДУ является добытая нефть и попутный нефтяной газ.
Выработанная продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она выработана, и сдана на товарный склад до 6 часов утра первого числа месяца следующего, за отчетным.
Сдача готовой продукции из производства на товарный склад оформляется первичными учетными документами в соответствии с актами законодательства и локальными правовыми актами.
В бухгалтерском учете, готовая продукция отражается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция».
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение, после подписании акта приемки-сдачи, списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 45 «Товары отгруженные» (в случае выполнения работ, оказания услуг сторонним организациям), в дебет счетов 78 и 79 (в случае выполнения работ, оказания услуг обособленным подразделениям предприятия, соответственно, не выделенным и выделенным на самостоятельный (отдельный) баланс), если иное не предусмотрено законодательством.
Поступление, выбытие или списание готовых изделий своего производства отражается в синтетическом учете на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.
При невозможности учёта готовой и отгруженной продукции по фактической себестоимости, их оценку в течение месяца осуществляется по нормативной (плановой) себестоимости. Для выявления в конце месяца отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) используется счёт 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».
По мере отгрузки покупателям, себестоимость готовой продукции списывается в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. № 89.
Фактическая себестоимость готовой продукции отгруженной покупателям отражается по дебету счетов 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 43 «Готовая продукция на основании оформленных в установленном порядке документов (накладных, приемо-сдаточных актов и др.).
Фактическая себестоимость реализованной продукции определяется в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 г. № 89.
Фактическая себестоимость готовой продукции реализованной покупателям отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 45 «Товары отгруженные».
В случаях, если выручка от реализации продукции за валюту по причине изменения курсов валют отличается от отпускной стоимости этой продукции, отражаемой в аналитическом учёте, осуществляется переоценка готовой и отгруженной продукции с отнесением образующихся разниц на увеличение (уменьшение) объёмов готовой (товарной) и отгруженной продукции текущего месяца.
Суммы дооценки готовой продукции до отпускных цен (цен реализации) отражается в аналитическом учёте (ведомости 16, строка «Поступило из производства», графа «Учётная стоимость» (Приложение АБ)) без отражения на счетах бухгалтерского учёта.
Числящиеся на счете 45 «Товары отгруженные» суммы транспортных расходов и стоимости тары, подлежащие возмещению покупателями и включенные в счета, предъявленные за отгруженные и отпущенные продукцию и товары, списываются одновременно со стоимостью этой продукции и товаров.
Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по наименованиям (группам) готовой продукции, работам и услугам промышленного характера, покупным товарам ведется в установленном порядке в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация».
Готовая продукция отпускается с товарных складов на основании заключенных договоров поставки в количестве и сроки, оговоренные в договорах или прилагаемых к ним спецификациях, графиках отгрузки и т.п.
Перевозка грузов железнодорожным транспортом оформляется в установленном порядке железнодорожной накладной.
В целях приведения стоимостной оценки отправляемых грузов, наряду с железнодорожной накладной оформляется товарная накладная формы № ТН-2.
Движение товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для реализации, а также продукции подразделений общественного питания отражается на соответствующих субсчетах счета 41 «Товары».
Первичными документами для прихода товаров являются товарно-транспортные накладные, товарные накладные, счета-фактуры и др. К ним прикладываются упаковочные ярлыки, сертификаты качества и другие.
Учет движения товаров на складах (кладовых), подразделений розничной торговли и общественного питания ведется в количественно-стоимостном измерении, в розничной торговой сети (буфетах, барах, столовые и др.) – в стоимостном.
Учет движения сырья, продуктов и готовых изделий на производстве (кухне) подразделений общественного питания ведется в стоимостном измерении, в цехе по производству полуфабрикатов и кондитерских изделий движение сырья, продуктов и готовых изделий отражается в количественно-стоимостном измерении.
Покупной ценой товара для подразделений розничной торговли и общественного питания является свободная отпускная цена поставщика.
Покупной ценой товара, реализуемого по фиксированным розничным ценам, является розничная цена минус предоставленная поставщиком торговая скидка.
Продажной ценой товара в розничной торговле является стоимость его по покупным ценам плюс торговая надбавка (исключение – фиксированная розничная цена, розничная цена плюс налог с продаж).
Под продажной ценой продукции общественного питания (товара) подразумевается стоимость его по покупным ценам плюс торговая надбавка плюс наценка общественного питания.
Учет товаров ведется по продажным ценам, с отражением торговой наценки (скидки) на соответствующем субсчете счета 42 «Торговая наценка», с последующим списанием стоимости реализованных товаров в дебет счета 90 «Реализация» и сторнированием суммы надбавок, скидок, налога на добавленную стоимость, налога с продаж в части относящейся к реализованным товарам, по кредиту соответствующего субсчета счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 90 «Реализация».
В розничной торговой сети учет движения товаров осуществляется по розничным ценам.
Оценка товарных запасов на складах подразделений розничной торговли производится по розничным ценам.
На отдельных субсчетах счета 42 «Торговая наценка» отражаются:
· торговая наценка в розничной торговле;
· скидки поставщиков на возмещение транспортных расходов;
· налог на добавленную стоимость в цене;
· налог с продаж;
· торговая наценка в общественном питании;
· налог на услуги сервиса.
По дебету счета 42 «Торговая наценка» отражаются суммы торговых надбавок, скидок и налога на добавленную стоимость по товарам, списанным вследствие естественной убыли, порчи, недостачи, и т.п.
В общественном питании на счете 42 «Торговая наценка» учитываются суммы торговых надбавок (скидок) на продукты питания и товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по розничным ценам.
На счете 42 «Торговая наценка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов.
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» ведется с раздельным отражением сумм скидок (надбавок), относящихся к товарам на складах, в торговых залах, в общественном питании.
Торговая наценка устанавливается в соответствии с Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 22.04.1999 № 43 с последующими изменениями и дополнениями.
На социально значимые товары применяются фиксированные надбавки, которые устанавливаются Облисполкомом.
7 Учет денежных средств и расчетов
7.1 Учет денежных средств в кассе
Кассовые операции по приему и выдаче наличных денег оформляются формами первичной учетной документации, утвержденными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся материально ответственным лицом. Ему запрещается передоверять выполнение порученных ему обязанностей другим лицам.
Начальник НГДУ обеспечивают сохранность наличных денег и других ценностей в соответствующих кассах, а также при доставке их из учреждений банка или сдаче в учреждения банка.
Помещения кассы по решению начальника могут быть оборудованы средствами охранной, тревожной и пожарной сигнализации.
Все наличные деньги и другие ценности хранятся в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются.
Запрещается хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих НГДУ.
Работникам бухгалтерии, другим работникам НГДУ, пользующимся правом подписи кассовых документов, запрещается исполнять обязанности кассиров.
Не реже одного раза в квартал проводится внезапная ревизия кассы.
При обнаружении в кассе недостачи или излишков наличных денежных средств объясняются обстоятельства их возникновения.
Недостача отражается в бухгалтерском учете и подлежит взысканию в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Излишки подлежат оприходованию и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Беларусь по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Кассовые операции в иностранной валюте ведутся обособленно на отдельном субсчете в соответствии с действующими нормативными правовыми актами.
Кассовые операции по приему и выдаче наличной иностранной валюты оформляются формами первичной учетной документации, утвержденными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Лимиты остатков кассы, порядок и сроки сдачи наличной иностранной валюты, устанавливаются уполномоченным банком.
Денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства без подписи главного бухгалтера (лица им уполномоченного) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
Поступление денег в кассу и выдача их из кассы оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер является бланком строгой отчетности. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.
До передачи в кассу приходные (Приложение АВ) и расходные (Приложение АГ) кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.
Все операции по поступления и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.
Кассовая книга применяется для учета движения денег в кассе (Приложение АД).
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и второй (отрывной) экземпляр кассовой книги вместе с приложенными приходными и расходными документами под расписку передают в бухгалтерию.
Наличие и движение денежных средств в кассе предприятия отражается на счете 50 «Касса» с обособленным выделением в аналитическом учете информации по каждой кассе в национальной денежной единице и в иностранной валюте.
По счету 50 «Касса» ведутся субсчета:
50.01 «Касса организации»;
50.02 «Операционная касса»;
50.03 «Денежные документы»;
50.04 «Валютная касса»;
50.05 «Касса филиала».
50.07 «Валютная касса в долларах США»
50.08 « Валютная касса в ЕВРО»
Операции по субсчетам ведут в соответствии с нормативными правовыми актами и должностными инструкциями ответственные работники бухгалтерии.
Перечень документов, относящихся к денежным документам, утвержден приказом Унитарного предприятия от 17.04.2006г. № 274 «Об учете, сохранности и списании товарно-материальных ценностей в центральном аппарате РУП «Производственное объединение «Белоруснефть».
Движение форм первичного учета и регистров бухгалтерского учета по учету кассовых операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота.
7.2 Учет денежных средств на расчетном счете
Большая часть расчетов между организациями в процессе их хозяйственной деятельности осуществляется безналичным путем, т. е. перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах является банк.
НГДУ имеет в банке счет (55.05 – субрасчетный счет) для хранения свободных денежных средств и производства расчетов.
Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него денежных средств банк производит на основании документов специальных форм, утвержденных им же. К ним относятся денежный чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение.
Чек является приказом НГДУ банку о выдаче с ее расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.
Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет.
Платежное поручение – это приказ НГДУ банку о перечислении определенной суммы с его расчетного счета в адрес получателя. (Приложение АЕ, АЖ).
Ежедневно НГДУ от банка получает копии выписок (Приложение АЗ) из расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления либо списания. Выписка служит регистром аналитического учета по расчетному счету. В выписке указываются начальный (входящий) остаток по счету, суммы операций по дебету и кредиту и конечный (исходящий) остаток на день движения денежных средств.
В бухгалтерии предприятия учет движения денег на расчетном счете ведется по данным выписок банка на счете 55.05 «Субрасчетный счет». В дебет счета 55.05 записываются поступления денежных средств, а по кредиту счета 55.05 отражают списание средств с расчетного счета (Приложение АИ).
7.3 Учет денежных средств в пути
Информация о движении денежных средств (переводов) в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах в пути обобщается на счете 57 «Переводы в пути».
На данном счете учитываются:
· выручка от продажи товаров подразделениями, осуществляющими торговую деятельность, внесенная в кассы кредитных организаций или кассы почтовых отделений для зачисления на текущий или иной счет предприятия, но еще не зачисленная по назначению;
· денежные средства, перечисленные с расчетного счета, для приобретения иностранной валюты;
· направленная для продажи на торгах валюта с выделением в аналитическом учете операций по обязательной, добровольной продаже и конверсии;
· стоимость проданных товаров и оказанных услуг с оплатой в порядке списания денег с пластиковых банковских карт.
Основанием для принятия на учет денежных средств по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитных организаций, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.
Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется ответственными работниками бухгалтерии в соответствии с их должностными инструкциями по каждому документу (операции) с обособленным учетом переводов в иностранной валюте.
7.4 Учет прочих расчетов
Учет расчетов ведется в установленном порядке в соответствии с Гражданским кодексом, Банковским кодексом, действующими законодательными и нормативными актами, регламентирующими вопросы финансово-хозяйственной, внешнеэкономической деятельности, налогообложение и др., локальными правовыми актами.
Использование не денежных форм расчетов ограничено пределами, установленными актами законодательства и локальными правовыми актами.
Учет расчетов НГДУ ведет на соответствующих субсчетах следующих счетов:
· счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
· счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
· счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам;
· счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
· счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
· счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
· счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
· счет 78 «Расчёты с филиалами (структурными подразделениями)»;
· счет 79 «Внутрихозяйственные расходы».
Периодически по мере необходимости, перед составлением годового бухгалтерского отчета, на дату проведения годовой инвентаризации, в обязательном порядке работники бухгалтерии, должностными обязанностями которых предусмотрено ведение бухгалтерского учета всех видов расчетов оформляют в установленном порядке акты сверки расчетов и направляют их для подтверждения дебиторской и кредиторской задолженности соответствующим дебиторам и кредиторам.
Указанные работники бухгалтерии осуществляют последующий контроль за подтверждением задолженности всеми дебиторами и кредиторами.
Акты с подтверждением дебиторской и кредиторской задолженности хранятся в установленные сроки в архиве бухгалтерии.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности (статья 12), выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением генерального директора на основании оформленных в установленном порядке документов, списываются бухгалтерией на финансовые результаты насчет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Списанная в убыток сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.
Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек и проведены все возможные мероприятия по её взысканию в соответствии с действующим законодательством, в соответствии с решением генерального директора списываются на финансовые результаты на счет 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Информация о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и отчислениям, уплачиваемым НГДУ и налогам с дохода персонала НГДУ отражается на соответствующих субсчетах счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Начисление налогов, сборов и отчислений осуществляется централизованно на основании сведений, представляемых в форме разработочных таблиц необходимых для составления декларации (расчетов) по объектам налогообложения.
Информация о расчетах по социальному страхованию и пенсионному обеспечению отражается на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Информация о расчетах с Белорусским республиканским унитарным страховым предприятием «Белгосстрах» по страховым взносам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается на балансовом счете 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 07 «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве».
Информация о расчетах с работниками НГДУ по суммам, выданным им под отчет на служебные командировки и административно-хозяйственные расходы, обобщается на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Направление работников в служебную командировку оформляется приказом начальника НГДУ с выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.
Работники, получившие наличные деньги в подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по возвращении из служебной командировки представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.
В этот же срок возвращается остаток неиспользованных средств.
Выдача наличных денег под отчет производится только при условии полного отчета по ранее полученным на командировочные и другие расходы суммам.
В случае непредставления в установленный срок отчетов об израсходовании подотчетных сумм или не возврата в кассу НГДУ остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе произвести удержание их из заработной платы работников в установленном порядке.
Если не возвращенные работниками суммы не могут быть удержаны из оплаты труда работника, они отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обобщается информация о расчетах по разным операциям с дебиторами и кредиторами, аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору.
На субсчёте 11 счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитываются суммы (стоимость имущества) спонсорской (безвозмездной) помощи, переданные организациям – получателям этих средств. На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данные расходы учитываются до получения отчета об их целевом использовании. На дату получения отчета о целевом использовании средств спонсорской (безвозмездной) помощи в бухгалтерском учете НГДУ производится запись:
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» - Кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Другие случаи оказания спонсорской (безвозмездной) помощи на субсчёте 11 счёта 76 не учитываются и относятся сразу за счёт соответствующего источника.
Отражение оборотов в рамках Унитарного предприятия между центральным аппаратом Унитарного предприятия и обособленными подразделениями не выделенными на самостоятельный (отдельный) баланс, а также между обособленными подразделениями, не выделенными на самостоятельный (отдельный) баланс, осуществлять с использованием свободного кода счета 78 «Расчёты с филиалами (структурными подразделениями)».
Отражение оборотов в рамках Унитарного предприятия между центральным аппаратом Унитарного предприятия и обособленными подразделениями выделенными на самостоятельный (отдельный) баланс, а также между обособленными подразделениями, не выделенными на самостоятельный (отдельный) баланс и обособленными подразделениями, выделенными на самостоятельный (отдельный) баланс, между обособленными подразделениями выделенными на отдельный баланс, осуществлять с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчёты».
8 Учет затрат на производство продукции
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) обеспечиваются единые принципы планирования и бухгалтерского учета, формирования системы показателей, их группировки и распределения затрат.
Затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство в сметно-нормативном порядке.
Учет затрат на производство (работы, услуги) осуществляется на основании типовых и специализированных отраслевых форм первичных учетных документов (актов, нарядов, производственных отчетов, ведомости распределения и других), подтверждающих факт совершения операции, оформленных в установленном порядке.
Затраты в зависимости от способа включения в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые – затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (работ, услуг) (сырье и материалы, энергия, заработная плата основных производственных рабочих, налоги на заработную плату основных производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). Указанные затраты отражаются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Косвенные – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (работ, услуг) и относимые на конкретный вид по критерию распределения (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; общепроизводственные; общехозяйственные; и т.п.). Эти затраты отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
Затраты, образующие себестоимость продукции работ, услуг, группируются по экономическим элементам и другим показателям, предусмотренным для заполнения статистической отчетности по форме № 5-з «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (Приложение АЛ), а также по статьям затрат.
Основным видом производственной деятельности НГДУ является добыча нефти и попутного нефтяного газа.
Калькуляционной единицей добычи нефти и попутного нефтяного газа является тонна добычи нефти и попутного нефтяного газа.
В себестоимость продукции (работ, услуг) в НГДУ помимо затрат, предусмотренных Основными положениями, дополнительно включаются следующие затраты:
1.1 по подготовительным работам:
- камеральные геологоразведочные работы;
- сейсморазведочные работы;
- работы по бурению разведочных скважин, которые оказались непродуктивными. Расходы по непродуктивным скважинам включаются в себестоимость равномерно в течение 12 месяцев с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти скважины были ликвидированы в установленном порядке;
-ремонт дорог, на которые произведен отвод земли и которые числятся на балансе не отдельным объектом нефтегазодобывающего предприятия, а в составе сметной стоимости скважины на ее строительство.
1.2 по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов), включая объемы работ по ранее ликвидированным скважинам и ремонту скважин путем забуривания второго ствола.
Планирование и учет затрат на добычу нефти и попутного нефтяного газа осуществляется в разрезе следующих подразделений:
· цеха по добыче нефти и газа (ЦДНГ-1, ЦЦНГ-2, ЦДНГ-3);
· цеха поддержания пластового давления (ЦППД);
· цеха подготовки и перекачки нефти (ППН, производство внешней транспортировки нефти, УПН);
· цеха по прокату и ремонту эксплуатационного оборудования (ПРЦэ/о);
· цеха по прокату и ремонту электрооборудования и энергообеспечения (ПРЦэ/э);
· участка по прокату и ремонту электропогружных установок (ПРУ ЭГТУ);
· цеха по автоматизации производства (ЦАПР);
· других производственных подразделений.
Затраты по добыче нефти и попутного нефтяного газа при планировании и учете группируются по следующим элементам:
1. Материальные затраты
в том числе: плата за воду; вспомогательные материалы; топливо; электроэнергия; теплоэнергия;
2. Расходы на оплату труда;
3. Отчисления на социальное страхование;
4. Амортизация;
5. Плата за добычу природных ресурсов;
6. Прочие расходы.
Общепроизводственные расходы планируются и учитываются по каждому элементу затрат.
Общехозяйственные расходы планируются в целом по НГДУ, а учитываются по каждому элементу затрат.
НГДУ по видам производств (основное, вспомогательное) общепроизводственные расходы распределяет пропорционально оплате труда производственных рабочих.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», НГДУ списывает в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), пропорционально оплате труда производственных рабочих.
Учитывая технологическую особенность, незавершенное производство при добыче нефти и попутного нефтяного газа отсутствует.
Распределение затрат по добыче нефти и попутного газа, между добытыми нефтью и попутным газом, производится пропорционально количеству валовой добычи нефти и попутного нефтяного газа в тоннах.
При определении базы для распределения из себестоимости валовой продукции исключаются затраты, которые относятся только на себестоимость добычи нефти: плата за природные ресурсы (нефть сырую); расходы на сейсморазведочные и камеральные работы; расходы по ликвидации непродуктивных скважин; отчисления на геолого-разведочные работы; расходов на транспортировку нефти (по территории республики и за ее пределами); расходы, связанные с экспортом нефти.
Ежемесячно на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» НГДУ определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных услуг.
Учитывая структуру и специфику деятельности Унитарного предприятия, отпуск готовой продукции (работ, услуг) между обособленными подразделениями (при невозможности отпуска по фактической себестоимости) осуществляется по плановой себестоимости с использованием счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в следующей корреспонденции счетов бухгалтерского учёта:
| Д | К | Содержание хозяйственной операции |
| 20 | 10, 60, 68, 70 и т. д. | Затраты основного производства обособленного подразделения предприятия |
| 43 (45) | 40 | Оприходована произведенная продукция (выполнены работы, оказаны услуги) по плановой себестоимости |
| 78, 79 | 43 (45) | Переданы произведенная продукция (работы, услуги) по плановой себестоимости |
| 40 | 20 | В конце месяца определяется фактическая себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) |
| 78,79 | 40 | Передаются в бухгалтерию центрального аппарата отклонения фактической себестоимости от плановой |
Калькуляция себестоимости добычи нефти и газа составляется обособленным подразделением НГДУ по элементам затрат в соответствии с отраслевой инструкцией.
Потери нефти и газа списываются на производство в пределах норматива, включая потери при внешней транспортировке, по плановой себестоимости.
В состав себестоимости продукции (работ, услуг) сырье, материалы и другие материальные ресурсы включаются по ценам последнего приобретения (по методу «ЛИФО»).
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом НГДУ, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств, материальные затраты и другие) той продукции (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которой были приобретены производственные запасы.
В состав затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода.
Расход топлива, электрической и тепловой энергии сверх лимитов, доведенных НГДУ в установленном порядке, отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» с отражением в регистре № 5 «Расчетных корректировок» и не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Расход топлива, электрической и тепловой энергии определяется на основании показаний контрольно-измерительных приборов, представляемых, в сроки в соответствии с графиком документооборота службами главного энергетика.
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), исключается стоимость возвратных отходов при их наличии.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе неиспользуемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) соответствующих отраслей.
Состав расходов на оплату труда включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) для бухгалтерского учета определяется в соответствии с Основными положениями.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты и т.д., сверх размеров, предусмотренных законодательством;
- вознаграждения по итогам работы за год;
- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;
- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Указанные выплаты отражаются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и не учитываются при исчислении налога на прибыль, с последующим отражением в регистре № 7 «Расчетных корректировок» и в регистре № 4 «Внереализационные расходы».
По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный фонд социальной защиты и государственный фонд содействия занятости.
Указанные затраты предварительно накапливаются на соответствующих субсчетах счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Отчисления, на социальные нужды от затрат на оплату труда производственных рабочих на себестоимость продукции (работ, услуг), относятся прямым путем.
9 Учет финансовых результатов
Информация о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе Унитарного предприятия, а также определение финансового результата по ним, отражается на соответствующих субсчетах счета 90 «Реализация».
Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:
· в сумме, исчисленной по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, работ, услуг;
· по товарообменным операциям – по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению НГДУ в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 № 405 с учётом изменений и дополнений).
Включение в выручку от реализации стоимости выполненных работ по переработке давальческого сырья осуществляется при соблюдении двух условий: выполнении работ (наличии акта сдачи-приемки выполненных работ (Приложение АК)) и поступлении оплаты за выполненные работы.
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг по дебету счета счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счета учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».
При передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг организациям и физическим лицам в соответствии с законодательством безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи этих ценностей в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), в бухгалтерском учете, указанные хозяйственные операции отражаются:
· дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других на себестоимость товаров, продукции, работ, услуг;
По торговой деятельности обеспечивается раздельный учет выручки от реализации, валового дохода и прибыли от реализации доходов, облагаемых налогом на продажу.
Записи по субсчетам счета 90 «Реализация», открытым для аккумулирования выручки от реализации и субсчетам дебетовых оборотов счета 90 «Реализация» в течение отчетного года производятся с накоплением развернуто.
На отдельном субсчете 10 «Помощь сельскому хозяйству» счета 90 «Реализация», нарастающим итогом с начала года аккумулируются средства финансовой и иной помощи по реализации Государственной программы возрождения и развития села на 2005-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 25 марта
Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам счета 90 «Реализация» и кредитовых оборотов по субсчетам счета 90 «Реализация» определяется финансовый результат за отчетный месяц от реализации продукции, работ, услуг.
Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по дебету или кредиту на отдельных соответствующих субсчетах «Прибыль (убыток) от реализации» счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом или дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, в целом синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не должен иметь.
По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчетов «Прибыль (убыток) от реализации»), закрываются внутренними записями на соответствующие субсчета «Прибыль (убыток) от реализации») счета 90 «Реализация».
При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) для начисления налога на прибыль принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.
Информация об операционных доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 91 «Операционные доходы и расходы» с обособленным выделением в аналитическом учете и на отдельных субсчетах затрат, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, для обеспечения налогового учета.
Для налогового учета при начислении налога на прибыль, поступившая арендная плата относится к доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли.
Операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества отражаются в бухгалтерском учете по мере поступления оплаты по дебету счета счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счета учета расчетов и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 91 «Операционные доходы и расходы». Иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете также по мере их поступления.
Операционные расходы представляют собой затраты НГДУ, соответствующие операционным доходам, полученным НГДУ в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые НГДУ в отчетном периоде.
Аналитический учет ведется по каждому виду доходов и расходов.
Записи по субсчетам счета 91 «Операционные доходы и расходы», открытым для аккумулирования поступления активов, признаваемых операционными доходами и субсчетам дебетовых оборотов счета 91 «Операционные доходы и расходы» в течение отчетного года производятся с накоплением развернуто.
Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредитовых оборотов по субсчетам счета 91 «Операционные доходы и расходы» определяется финансовый результат от операционных доходов и расходов за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по дебету или кредиту на отдельных соответствующих субсчетах «Сальдо операционных доходов и расходов» счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом или дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» не должен иметь сальдо на отчетную дату.
По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчетов «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на соответствующие субсчета «Сальдо операционных доходов и расходов» счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Информация о внереализационных доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы» с обособленным выделением в аналитическом учете затрат и на отдельных субсчетах затрат не учитываемых при исчислении налога на прибыль для обеспечения налогового учета.
Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью.
Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью предприятия и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод.
Внереализационные доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете следующем порядке:
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков, - когда они получены от должника или соответственно уплачены должнику
· суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
· суммы дооценки, уценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;
· стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат, расходы на реализацию или на операционные расходы.
· при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль и обеспечения налогового учета стоимость безвозмездно полученных активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, учитывается в полной сумме при поступлении (получении), кроме передачи в пределах одного собственника или иных случаях в соответствии с законодательством;
· средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;
· другие доходы (расходы) – по мере их поступления (перечисления).
· Аналитический учет внереализационных доходов и расходов ведется по каждому их виду.
Записи по субсчетам счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», открытым для аккумулирования поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе, связанных с чрезвычайными обстоятельствами и субсчетам дебетовых оборотов счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в течение отчетного года производятся с накоплением развернуто.
Ежемесячно сопоставлением совокупных дебетовых оборотов по соответствующим субсчетам счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредитовых оборотов по субсчетам счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» определяется финансовый результат от внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по дебету или кредиту на отдельных соответствующих субсчетах «Сальдо внереализационных доходов и расходов» счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом или дебетом счета 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, в целом синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не должен иметь.
По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчетов «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на соответствующие субсчета «Сальдо внереализационных доходов и расходов» счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Расходы на потребление: денежные выплаты персоналу (включая оплату труда и материальное поощрение), расходы, связанные с содержанием обслуживающих производств и хозяйств, расходы социального характера, не связанные с созданием нового имущества, благотворительная помощь в соответствии с законодательством - отражаются в составе внереализационных расходов на соответствующих аналитических счетах.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от основных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
Информация о формировании конечного финансового результата деятельности НГДУ в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыль и убытки».
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
· прибыль или убыток от основных видов деятельности;
· сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц
· сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц;
· начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на недвижимость, налог на прибыль и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров);
· сумма, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, на которую уменьшается (льготируется) налогооблагаемая прибыль.
Аналитический учет ведется в разрезе статей необходимых для составления отчета о прибылях и убытках с обособленным выделением сумм причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени и других доходов и расходов, исключаемых при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль.
Ежемесячно счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Конечный финансовый результат «чистая прибыль» распределяется в соответствии с действующим законодательством и приказом концерна «Белнефтехим» от 30.12.2005 г. № 817.
10 Бухгалтерская отчетность
Совокупность показателей о результатах производственно хозяйственной и финансовой деятельности, основывающихся на данных бухгалтерского учета обобщается в бухгалтерской отчетности НГДУ.
Бухгалтерская отчетность – это совокупность обобщенных и взаимосвязанных показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности за отчетный период. Она составляется по данным бухгалтерского учета и является завершающим этапом учетного процесса.
В состав годовой бухгалтерской отчетности включены следующие типовые формы:
· бухгалтерский баланс (ф. 1);
· отчет о прибылях и убытках (ф. 2);
· отчет о движении источников собственных средств (ф. 3);
· отчет о движении денежных средств (ф. 4);
· приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5).
К бухгалтерской отчетности прилагается пояснительная записка.
Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчетности. В нем отражается имущество Управления – по составу и размещению и по источникам его образования (Приложение Д, К).
Другие формы бухгалтерской отчетности дополняют, уточняют и расшифровывают отдельные показатели бухгалтерского баланса.
Отчет о прибылях и убытках (форма 2) составляется по итогам работы организации за квартал или год с приведением в нем данных как за отчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (Приложение Е, Л).
В отчете о прибылях и убытках расшифровываются доходы и расходы организации, обеспечивается получение прибыли (убытка) в отчетном периоде. Доходы и расходы сгруппированы таким образом, чтобы можно было проанализировать формирование прибыли (убытка) организации.
Отчет о движении источников собственных средств (форма 3) содержит информацию об уставном, добавочном и резервном фондах, нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) прошлых лет, создаваемых в организации фондах накопления и потребления и о целевом финансировании. В этом же отчете приводятся сведения о наличии и изменении сумм резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов, которые в бухгалтерском балансе включены в раздел «Доходы и расходы». В отчете дается информация о наличии и об изменении (начислении и использовании) источников собственных средств по каждому источнику на начало и конец отчетного периода (Приложение Ж, М).
Отчет о движении денежных средств (форма 4) содержит сведения о потоках денег в организации:
а) по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг; доходы от продажи внеоборотных активов и от совершения операций с акциями и т. д.);
б) по направлениям их расходования (оплата труда; расчеты с персоналом; уплата налогов и сборов; выдача авансов и т. д.)
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) -состоит из пяти (разделов) таблиц (Приложение И, О):
Движение заемных средств.
Дебиторская и кредиторская задолженность.
Амортизируемое имущество.
Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций.
Финансовые вложения.
Пояснительная записка является обязательным атрибутом годовой бухгалтерской отчетности. Она составляется в произвольной форме, содержит текстовое описание, графики, таблицы и анализ деятельности организации. В ней дается оценка деятельности организации в отчетном году по показателям. Не нашедшим отражения в формах бухгалтерской отчетности (прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы и т.д.) в случае их существенности в общей сумме.
Составление и представление сводной бухгалтерской отчетности организовывает главный бухгалтер бухгалтерии, обеспечивает заместитель главного бухгалтера.
Бухгалтерская отчетность НГДУ составляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года.
Квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.
Состав и сроки составления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, структура пояснительной записки, определяются приказом генерального директора и концерном «Белнефтехим».
Бухгалтерская отчетность представляется в объеме форм, в адреса и сроки, предусмотренные действующим Законодательством Республики Беларусь.
Годовая бухгалтерская отчетность предприятия может быть опубликована, в случаях, предусмотренных Законодательством Республики Беларусь.
Книга регистрации проверок находится у заведующего канцелярией, который несет ответственность за ее ведение в установленном порядке и хранение.
Список использованной литературы
1. Бухгалтерский учет/Под общ.ред. Н.И.Ладутько.- 5-е изд., перераб. И доп. – Мн., 2005.- 742с.
2. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб.пособие / О.А.Левкович, И.Н.Бурцева. – Мн.: Амалфея, 2006. – 800 с.\
3. Положение о НГДУ «Речицанефть» РУП «ПО «Белоруснефть».
4. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учебно-методическое пособие – 10-е издание, переработанное и дополненное – Мн.: «Книжный дом», 2004. – 432 с.
5. Устав РУП «ПО «Белоруснефть».
6. Учетная политика РУП «ПО «Белоруснефть» на 2008 год»
