В отличие от валовой и товарной стоимость чистой продукции характеризует ту часть стоимости продукции, которая создана трудом работников данного предприятия. Объем чистой продукции определяется путем вычитания из стоимости товарной продукции материальных затрат, а также суммы амортизации основных фондов. Применение данного показателя позволяет исключить повторный счет продукции, более точно определить усилия коллективов предприятий по выполнению ряда важнейших качественных показателей (производительности труда, фондоотдача и др.).
2.3 Анализ выполнения производственной программы предприятия за 1 квартал отчетного года по объему и по ассортименту
Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.
Своевременное обновление ассортимента продукции (услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности предприятия и его конкурентоспособности.
При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя:
-                  определение текущих и перспективных потребностей покупателей;
-                  оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;
-                  изучение жизненного цикла изделий на рынках, принятие своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически эффективности и степени риска изменений в ассортименен продукции.
Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает одноименный коэффициент, уровень которого определяется следующим образом:
К_ас = объем продукции, принятый в расчет/ базовый объем производства (реализации) продукции.
В расчет данного коэффициента принимается фактический выпуск продукции каждого вида в отчетном периоде, но не более базового (планового, прошлого периода).
Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной активности

где ΔУд²_i – изменение удельного веса i-го вида (номенклатурной группы) продукции в общем объеме выпуска (продаж) за исследуемый период;
n – число номенклатурных групп (видов) продукции.
Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что администрация предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции.
Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и, соответственно, при уменьшении доли низкорентабельной продукции.
Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно произвести способом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции.
2.4 Производственная мощность предприятия, показатели ее использования
Производственная мощность – максимально возможный выпуск продукции, который может быть получен в течении года при рациональном использовании имеющегося оборудования и применения передовой технологии организованного производства.
Производственная мощность измеряется в тех же единицах, что и выпуск продукции (шт., м., руб.).
Производственную мощность определяют по всем производственным цехам предприятия. Расчет, ведется от низшего производственного звена к высшему: мощность ведущей группы она участке определяет мощность участка; мощность ведущего участка определяет мощность цеха; мощность ведущего цеха – мощность предприятия.
К ведущим относятся цехи, участки, группы оборудования, на которых выполняются основные наиболее трудоемкие техпроцессы и операции по изготовлению изделий.
Расчет мощности начинается с определения качества оборудования и его качества. В расчет принимается закрепленное за цехами, не учитывается оборудование не предназначенное для выпуска продукции (ремонтное, учебное, лабораторное). Затем определяется годовой эффективный фонд времени работы одного станка:

Фэ = Др * д * S * Ки;
где: Др – количество рабочих дней;
д – продолжительность смены;
S – сменность работы;
Ки – коэффициент использования оборудования времени.
Затем определяется производственная мощность группы станков:
ПМ = (н * Фэ * Квн) / t
где: н – количество оборудования в группы;
Квн – коэффициент выполнения норм;
t – трудоемкость операции.
Производственная мощность изменяется в течении года. Поэтому применяется несколько понятий, характеризующих её:
- входная ПМ – мощность на начала года; показывающая, какими производственными возможностями располагает предприятие в начале планового периода.
- выходная ПМ – мощность на конец года, определяемая суммированием входной и вводимой мощности за вычетом выбывающей;
- среднегодовая ПМ – определяется путем прибавления к входной мощности среднегодовой, вводимой и вычитанием среднегодовой выбывающей с учетом срока действия (tд).
ПМср.г. = ПМвх + ((ПМвв * tд) / 12) – ((ПМвыб * (12 – tд) / 12))
Одним из показателей использования ПМ является коэффициент использования мощности:
Ки.м. = (ПП) / (ПМср.г.)

где: ПП – план производства.
Производственная мощность изменяется под воздействием факторов:
- количество и производительность оборудования;
- уровень износа оборудования;
- степень прогрессивности техники и технологии;
- качество сырья, материалов и своевременность их поставки;
- уровень организации производства;
- фонд времени работы оборудования;
- трудоемкость изготовления продукции.
Имеющиеся производственные мощности УП «Минский завод колесных тягачей» создавались в 60-е годы для выпуска специальных колесных тягачей для нужд Министерства обороны СССР с использованием, в основном, универсального оборудования. Учитывая мелко серийность и необходимость освоения новых изделий в сжатые сроки, к концу 70-х - началу 80-х годов, было взято направление на оснащение производства оборудованием с ЧПУ, и было принято решение о строительстве и оснащении цеха гибких производственных систем.
Существующие производственные мощности позволяют развиваться заводу и наращивать объемы производства без существенного расширения площадей, но при условии обновления парка физически изношенного оборудования.
В цехах завода эксплуатируется 2 881 единиц технологического оборудования, из них 1880 металлорежущего, 62% оборудования эксплуатируется более 20 лет, со сроком эксплуатации до 10 лет – 2,2%.
Загрузка производственных мощностей по результатам работы в 2005 году составила 41,5%, в 2006 году загрузка производственных мощностей составит 45,7%.
Согласно данным бухгалтерского учета, износ технологического оборудования в 2005г. составляет 71%.
Несмотря на то, что износ технологического оборудования по бухгалтерскому учету значителен, при обеспечении соответствующих финансовых вложений в проведение его ремонта, номенклатурный состав оборудования и его количество может обеспечить выполнение плана производства продукции в 2006 году.
Для выполнения задач по капитальному ремонту, обновлению и закупки оборудования под новые технологии необходимо финансирование в сумме 2 539 млн. руб. согласно

3.                Труд и кадры
3.1 Организация нормирования труда на предприятии
Организация нормирования труда на предприятии осуществляется согласно Конституции Республики Беларусь, Трудового Кодекса Республики Беларусь и коллективного договора предприятия.
Под нормированием труда понимают процесс установления затрат труда на определенные виды работ в конкретных организационно-технических условиях с учетом эффективного использования орудий производства и применения передовых методов организаций труда.
Цель нормирования труда:
- установление меры труда выражением, которой служат нормы времени, выработки, обслуживания, управляемости и численности.
Действие по нормированию труда включает:
- анализ трудового процесса и условий выполнения конкретной работы.
- выявление нерациональных затрат рабочего времени.
- разработку наиболее эффективного способа выполнения работы.
- расчет затрат времени на её выполнения.
Нормирование играет важную роль в организации производственного процесса. На основе расчета затрат времени. На выполнение конкретных видов работ, операций разрабатывающих технологическую схему изготовление отдельных деталей, узлов, готовой продукции. На основе этих расчетов согласовывается работа подразделений предприятия.
Нормирование труда является основой расчета оплаты труда.
Нормирование труда решает задачи:
- создает базу для внутрипроизводственного планирования организации производства.
- содействует совершенствования трудового процесса, снижение затрат на производстве повышением квалификации работников.
- способствует совершенствованию оплаты труда.
3.2 Порядок расчета заработной платы при различных формах и системах оплаты труда, расчет заработной платы за время отпусков, выполнения государственных и общественных обязанностей, исчисление пособий по временной нетрудоспособности и удержаний из заработной платы
Учётом заработной платы в РУП МЗКТ занимается сектор учёта расчётов по заработной плате бухгалтерии. В его состав входит начальник сектора и четыре бухгалтера. Они осуществляют учёт заработной платы 4700 человек.
Учётная работа практически полностью автоматизирована заводской программой «АРМ бухгалтера». В базу данных программы введены справочники: графики работы подразделений, производственный календарь, классификатор кодов оплат, классификатор кодов удержаний, таблица по подоходному налогу, классификатор налогов на фонд заработной платы труда, градация индексации и лицевые счета работников.
Каждому работнику, принятому на постоянную, временную или сезонную работу, присваивается табельный номер, который является шифром аналитического учёта и проставляется во всех документах по учёту расчётов с персоналом.
Основанием оплаты труда являются также расценки оплаты труда ,первичные документы фиксирующие выработку ,простои ,доплаты, решение, бригад о коэффициенте трудового участия (КТУ).
Учёт выходных и праздничных дней осуществляется на основании режима работы предприятия, ночных часов – графика работы каждого подразделения.
На предприятии применяется несколько режимов работ для разных категорий сотрудников. Это пятидневная рабочая неделя:
40-часовая – для большинства работников;
35-часовая – для инвалидов третьей группы .
36-часовая – для воспитателей детского сада
Большинство производственных подразделений РУП МЗКТ такие категории сотрудников, как водители, военизированная охрана, цеховые рабочие имеют скользящий график работы.
В основу оплаты труда работников РУП МЗКТ положена Единая тарифная сетка работников Республики Беларусь, утверждённая Министерством труда, которая служит основным рычагом регулирования заработной платы различных категорий работающих. Но её применение на предприятии имеет свои особенности.
Так, согласно «Тарифного соглашения», заключённого между Министерством промышленности Республики Беларусь и Республиканским комитетом профсоюза работников промышленности для стимулирующей роли должностных окладов в оплате труда и недопущения снижения тарифной части заработной платы работникам основной и не основной деятельности (за исключением работников, финансируемых из бюджета), тарифицируемым по ЕТС с 6 по 16 разряды, установлены тарифные коэффициенты соответственно с 7 по 17 разряд.
Каждому работнику определяется оклад согласно штатного расписания исходя из его разряда.
Оплата труда генерального директора и его заместителей осуществляется в соответствии с контрактами, заключёнными с Министерством промышленности.
Наиболее распространенной формой оплаты труда на РУП МЗКТ является сдельно – премиальная оплата. Рабочему, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных показателей. Премии начисляются за фактически отработанное время на основании сдельного заработка. Например:
Слесарем за октябрь месяц сдано 250 изделий; трудоемкость изделия – 0,8 чел.-ч, расценка – 1 300 рублей; за выполнением норм выработки предусматривается премия – 10% сдельного заработка; за каждый % перевыполнения нормы – 15% сдельного заработка; отработано 22 смены по 8ч. Прямой сдельный заработок составит 325000 рублей (250 х 1300). Выполнение норм времени – 113,6% ((250 х 0,08): (22 х 8) х 100). Общая величина премии по условию премирования 23,6% (10+13,6); 76700 (325000 х 0,236).Общий заработок составит 401700 рублей.
При повременной оплате труда расчёт заработной платы производится по данным табелей учёта использования рабочего времени. Работнику, который получает твёрдый оклад и проработал полный месяц, сумма заработной платы начисляется бухгалтерской программой автоматически на основе данных лицевого счёта работника, где зафиксирован оклад. Если же он проработал неполный месяц, то сумма заработной платы определяется путём деления оклада на календарное количество рабочих дней в месяце (из производственного календаря) и умножением на фактически отработанные дни по табелю. Для работников с непостоянной продолжительностью рабочего дня расчёт производится за фактически отработанные часы.
Размер премии, выплачиваемой из прибыли, определяется, исходя из финансового состояния предприятия, динамики роста средней заработной платы и формируется в зависимости от наличия средств, направляемых на премирование.
Премирование персонала, занятого основной производственной деятельностью, производится по коллективным результатам подразделений. А сумму премии отдельному работнику коллектив определяет самостоятельно в пределах общей суммы с помощью коэффициента трудового участия.
Размеры надбавки зависят от длительности стажа :
от 1 до 5 лет – 10% к должностному окладу
от 5 до 10 лет – 15%
свыше 10 лет – 20%.
Кроме заработной платы по окладам при нормальных условиях работы, рассмотренной выше, действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий труда. К ним относятся доплаты за работу в сверхурочное время, в ночное время, за многосменный режим работы, за работу в праздничные и выходные дни, за ненормируемый рабочий день и вредные условия труда, за руководство бригадой и практикой, за совмещение должностей, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и временное заместительство и другие
Оплата по среднему рассчитывается в таком порядке для следующих случаев:
оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей
выходное пособие при увольнении – исходя из среднего за два предшествующих месяца, уплачивается сроком за три месяца (или две недели)
вынужденный прогул при незаконном увольнении - исходя из среднего заработка за два предшествующих месяца. Рассчитывается на срок со дня незаконного увольнения до дня приёма (восстановления) на работу;
дополнительный свободный от работы день матери, воспитывающей ребёнка-инвалида в возрасте до 18 лет; матери, воспитывающей трёх и более детей в возрасте до 16 лет и других случаях, предусмотренных законодательством.
Основанием для расчёта является табель и первичные документы – повестка в суд, решение суда, справки, заявления.
Теми же правилами исчисления среднего заработка регулируется и расчёт заработной платы за время отпуска. Согласно Трудового кодекса Республики Беларусь работникам могут предоставляться следующие виды отпусков: трудовые (основные и дополнительные) и социальные (по беременности и родам, по уходу за детьми, учебные, творческие, в связи с катастрофой на ЧАЭС и отпуска без сохранения заработной платы по уважительным причинам личного и семейного характера).
Основной минимальный трудовой отпуск имеет продолжительность 21 календарный день. Помимо него работникам может предоставляться основный удлинённый отпуск, а также дополнительный за работу с вредными условиями труда, за ненормированный рабочий день и за продолжительный стаж работы.
Предприятия имеют право увеличивать длительность трудового отпуска и вводить свои дополнительные поощрительные отпуска за счёт своей прибыли в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором.
Все эти виды отпусков применяются и в РУП МЗКТ, но только с продолжительностью, предусмотренной в Трудовом кодексе Республики Беларусь.
Бухгалтерия рассчитывает сумму отпускных на основании приказа о предоставлении отпуска, в котором указывается время длительности отпуска, дата его начала и окончания и количество дней, подлежащее оплате за счет себестоимости и из прибыли.
Средний заработок, сохраняемый за время ежегодного отпуска, за дни неиспользованного отпуска в связи с увольнением работника, за дни учебного отпуска определяется за период в 12 календарных месяцев (с 1-го числа до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (увольнения) работника.
При предоставлении отпуска по частям исчисление среднего заработка и оплаты отпускных осуществляется для каждой части в установленном порядке, как для отпуска в целом.
Выплата пособий по временной нетрудоспособности регулируется Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 г. с изменениями и дополнениями от 08.08.2000 г.
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях: утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; беременности и родов; ухода за больным членом семьи; ухода за ребёнком в возрасте до 3-х лет и ребёнком-инвалидом в возрасте до 18 лет и в других случаях, предусмотренных положением. Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности. Пособие исчисляется и выплачивается предприятием в счёт начисленных страховых взносов (35% от заработной платы).
Пособие выплачивается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности. Пособие может выплачиваться в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка с первого дня утраты нетрудоспособности, и в размере 50% в случаях, оговоренных в положении.
Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством, и по личному заявлению работника. К удержаниям, согласно законодательству, относятся: подоходный налог;
удержания в фонд социальной защиты населения (1%);
удержания по распоряжению нанимателя для погашения задолженности работников нанимателю, установленные статьёй 107 Трудового кодекса Республики Беларусь:
для возвращения аванса, выданного в счёт заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счётных ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращённого аванса, выданного на служебную командировку; на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.
Из заработной платы производятся также удержания по исполнительным листам судебных органов (алименты, удержания в возмещение ущерба, нанесённого юридическим и физическим лицам); штрафы, наложенные государственными и ведомственными органами;
Правила исчисления и удержания подоходного налога находят своё отражение в инструкции о порядке исчисления уплаты подоходного с физических лиц. Утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 20.02.2002г. №16.
Этими нормативными актами установлены размеры налога, виды доходов работника, не облагаемые им, а также ряд льгот.
Налогообложению подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной форме, а также представляемые предприятием своим работникам материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот). Объектом налогообложения является заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам, доходы от индексации заработной платы, пособие по временной нетрудоспособности и другие доходы.

Ставки подоходного налога

Размер облагаемого совокупного годового дохода	Ставка (сумма )налога
1. До 240 базовой величины	9%
2. От 240 базовой величины + 1 р. до 600 базовых величин	21,6 базовой величины +15% с суммы, превышающей 240 базовых величин
3. От 600 базовых величин + 1 р. до 840 базовых величин	75,6 базовой величины +20% с суммы, превышающей 600 базовых величин
4. От 840 базовых величин + 1 р. до 1080 базовых величин	123,6 базовой величины +25% с суммы, превышающей 840 базовых величин
5. От 1080 базовых величин + 1 р. и выше	183,6 базовой величины +30% с суммы, превышающей 1080 базовых величин

3.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда
На счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) и других источников;
оплаты отпусков работников, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на эти цели, - в корреспонденции с дебетом счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников, или относятся в дебет счетов учета затрат на производство (если резерв на оплату отпусков не создается). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов";
начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
начисленных доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. - в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в уставном фонде организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5 "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.
3.4 На основании данных статистических форм проведен анализ

Производительности труда по факторам

Производительность труда – это результативность, плодотворность затрат труда, которые могут определяться количеством продукции, произведенной за единицу времени (выработкой) или количеством рабочего времени, затраченного на изготовление единицы продукции (трудоемкость).
Анализ производительности может проводиться с помощью частных, вспомогательных и обобщающих показателей.
1. Частные показатели производительности характеризуют трудозатраты на единицу продукции определенного вида:
- трудоемкость единицы продукции определенного вида в нормо-часах;
- выработка определенного вида продукции в натуральном выражении за 1 человеко-день или 1 человека-час.
2. Вспомогательные показатели характеризуют затраты на единицу определенного вида работ, которые в дальнейшем могут быть использованы для определения трудозатрат на единицу продукции:
- трудоемкость выполнения единицы работ в нормо-часах;
- объем выполненных работ за единицу времени.
3. Обобщающие показатели:
- среднегодовая, среднедневная, среднечасовая выработка продукции одним рабочим в стоимостном выражении;
- среднегодовая выработка продукции в стоимостном выражении, приходящаяся на одного работника.
Наиболее обобщающий показатель производительности труда - среднегодовая выработка продукции одним работником предприятия. Его величина зависит не только от выработки производственного персонала (ЧВ), на и от удельного веса последнего в общей численности персонала предприятия (Уд), а также от количества отработанных им дней (Д) и продолжительности рабочего дня (П):
ГВ_П = Уд * Д * П * ЧВ
В ходе анализа достигнутый уровень показателя сравнивается со значениями, которые он имел в предшествующие периоды, т.е. анализируют динамику производительности труда на основе этого показателя. При этом определяют:
1.                 абсолютный прирост среднегодовой выработки на предприятии:
∆ГВ = ГВ_ОТЧ – ГВ_ПЛ,
где ГВ_ОТЧ – отчетная годовая выработка;
ГВ_ПЛ – годовая выработка по плану.
2.                 уровень выполнения планового задания по росту производительности труда:
УВП_П.Т. = ГВ_ОТЧ / ГВ_ПЛ * 100%
3.                 темп роста производительности труда:

Т_П.Т. = ГВ_ОТЧ / ГВ_ПРЕДШ * 100%
4.                 темп прироста производительности труда:
∆Т_П.Т. = Т_П.Т. – 100
Затем проводят анализ влияния факторов на изменение уровня производительности труда:
1.                 влияние изменения удельного веса рабочих в общей численности персонала:
∆ГВ_Уд = ∆Уд * Д₀ * П₀ * ЧВ₀
2.                 влияние изменения количества отработанных дней одним рабочим за год:
∆ГВ_Д = ∆Уд₁ * ∆Д * П₀ * ЧВ₀
3.                 влияние изменения продолжительности рабочего дня:
∆ГВ_П = ∆Уд₁ * Д₁* ∆П * ЧВ₀
4.                 влияние изменения среднечасовой выработки рабочих:
∆ГВ_ЧВ = ∆Уд₁ * Д₁* П₁ * ∆ЧВ₀
Заканчивают анализ производительности разработкой предложений по проведению мероприятий, направленных на рост производительности труда. При этом определяют возможности достижения следующих резервов:
1.                 резерв роста производительности труда, который может быть получен за счет мероприятий по снижению трудоемкости продукции, а значит по сокращению необходимого для ее производства фонда рабочего времени:
Р↑ПТ = Р↓ФРВ% / (100 - Р↓ФРВ%) * 100,
где Р↓ФРВ% - резерв снижения фонда рабочего времени в %.
2.                 резерв дополнительного выпуска продукции за счет роста производительности:
Р↑VВП = Р↑ЧВ * ФРВ_ПЛ,
где ФРВ_ПЛ – плановый фонд рабочего времени.

Использования фонда заработной платы

Целью анализа расходования средств на оплату труда является определение уровня выполнения плана по фонду заработной платы и его отклонений, а также изыскание дополнительных резервов для повышения средней заработной платы работников.
Наибольший удельный вес в составе фонда заработной платы (ФЗП) занимает (ФОТ), который включается в себестоимость продукции (кроме него в ФЗП содержатся выплаты за счет чистой прибыли и социальные выплаты). Поэтому главное в анализе – изучить расходование средств на оплату труда (ФОТ).
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.
1. Абсолютное отклонение (∆ФОТ_АБС) определяется сравнением фактически использованных средств на оплате труда (ФОТ_Ф) с плановым фондом заработной платы в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников (ФОТ_ПЛ):
∆ФОТ_АБС = ФОТ_Ф – ФОТ_ПЛ.
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.
2. Относительное отклонение (∆ФОТ_ОТН) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированном на индекс объема производства продукции. При этом учитывается, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. К постоянной части фонда заработной платы относятся заработная плата рабочих-повременщиков, зарплата служащих по окладам, все виды доплат.
∆ФОТ_ОТН = ФОТ_Ф – ФОТ_СК = ФОТ_Ф – (ФОТ_ПЛ.ПЕР. * I_ВП + ФОТ_{ПЛ.ПОСТ.}).
где ∆ФОТ_ОТН – относительное отклонение по фонду оплаты труда;
ФОТ_Ф – фактический фонд оплаты труда;
ФОТ_СК – плановый фонд оплаты труда, скорректированный на индекс объема производства продукции;
I_ВП – индекс объема производства продукции;
ФОТ_{ПЛ.ПОСТ.}, ФОТ_ПЛ.ПЕР. – постоянная и переменная суммы планового фонда заработной платы соответственно.
Далее определяют факторы, приведшие к возникшему отклонению ФОТ.
Так как и постоянный и переменный фонд оплаты труда зависят от разных факторов, то они анализируются по разным факторным моделям
ФОТ_ПЕР. = ∑ВП_ОБЩ * Уд_i * ТЕ_i * ЧОТ_СР.СД.,
где учтены следующие факторы:
ВП_ОБЩ – общий объем выпуска продукции;
Уд_i – структура произведенной продукции (удельный вес каждого вида продукции в общем объеме);
ТЕ_i – трудоемкость единицы изделия;
ЧОТ_СР.СД. – среднечасовая оплата труда рабочих-сдельщиков.
ФОТ_ПОСТ. = ЧР_ПОВ. * Д * П * ЧОТ_ПОВ.СР.,
т.е. учтены следующие факторы:
ЧР – численность рабочих на повременной оплате труда;
Д – количество отработанных дней;
П – средняя продолжительность рабочего дня;
ЧОТ_ПОВ.СР. – среднечасовая оплата труда рабочих-повременщиков.

4.                Себестоимость продукции
4.1 Калькуляция изделия
Группировка издержек по статьям калькуляции осуществляется на основе их функциональной роли в производственном процессе. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями с учетом характера производства. Для расчета полной себестоимости продукции используются следующие калькуляционные статьи расходов:
1)                сырье и материалы за вычетом возвратных отходов;
2)                покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
3)                топливо и энергия на технологические цели;
4)                основная зарплата производственных рабочих;
5)                дополнительная зарплата производственных рабочих;
6)                налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти согласно законодательству;
7)                расходы на подготовку и освоение производства;
8)                износ инструмента и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы ;
9)                общепроизводственные расходы;
10)           общехозяйственные расходы;
11)           прочие производственные расходы;
12)           коммерческие расходы.

4.2 Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов
В статью "Общепроизводственные расходы" включаются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, а также расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением (общецеховые расходы).
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном (технологическом) процессе, затраты по внутризаводскому перемещению грузов, амортизацию используемых основных средств, погашение стоимости инструментов и приспособлений общего назначения.
На общецеховые расходы относятся расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием и управлением производствами, цехами, мастерскими и другими подобными им структурными подразделениями в основных и вспомогательных производствах.
На предприятиях, имеющих большой удельный вес расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, они могут быть выделены в отдельную статью.
Общецеховые расходы относятся на себестоимость групп изделий и отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, а также, по усмотрению предприятия, могут относиться на себестоимость групп изделий и отдельных изделий пропорционально прямым материальным затратам, либо сумме всех прямых затрат, либо пропорционально сметным (нормативным) ставкам, либо объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах.
Отдельные стабильно работающие предприятия, рентабельность реализованной продукции которых по итогам каждого месяца на протяжении года, предшествующего планируемому, не опускалась ниже 5%, распределение общецеховых и других косвенных расходов могут осуществлять пропорционально маржинальному доходу на единицу продукции.
Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и переменными затратами на ее производство.
Для целей настоящей методики к переменным затратам можно отнести расходы по статьям:
сырье и материалы;
покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
возвратные отходы (вычитаются);
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
налоги и отчисления от заработной платы производственных рабочих;
топливо и энергия на технологические цели;
специальные расходы.
При появлении в выпуске изделий с отрицательным значением маржинального дохода косвенные расходы на них не распределяются.
При этом предприятие должно провести тщательный анализ причин возникновения отрицательного маржинального дохода и срочно принять меры по его устранению - пересмотр норм расхода материалов, норм времени на изготовление, снижение энергозатрат и др., при невозможности снижения затрат или повышения цены на изделие применяется решение о его снятии с производства.
Предприятия могут по согласованию с Министерством промышленности определять другие методики распределения общецеховых расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики их производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением ее в приказе по учетной политике.
На изделия, находящиеся в незавершенном производстве, общецеховые расходы относятся только в случае оценки незавершенного производства по производственной нормативной (плановой) себестоимости. При этом уровень общепроизводственных расходов, относимых на незавершенное производство, не должен быть выше нормативного (планового).
Сумма превышения фактических затрат над нормативными (плановыми) относится полностью на фактическую себестоимость товарной продукции отчетного периода.
На предприятиях массового и серийного производства при оценке незавершенного производства по прямым затратам общецеховые расходы полностью включаются в себестоимость товарного выпуска.
На предприятиях с единичным и мелкосерийным производством, где объем незавершенного производства неравномерен, общецеховые расходы включаются в состав незавершенного производства по фактическому уровню.
В тех случаях, когда на предприятиях с крупносерийным или массовым производством в период освоения новых изделий имеется значительный разрыв между трудоемкостью этих изделий в период освоения и серийного производства, при распределении общецеховых расходов следует применять поправочные коэффициенты по осваиваемым изделиям, чтобы не завышать себестоимость новой продукции за счет снижения себестоимости освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах) осваиваемого изделия в условиях серийного выпуска к плановой трудоемкости этого изделия в период освоения и применяются как в плане, так и в учете.
Та часть общецеховых расходов, которая связана с выпуском определенных видов продукции, относится в планировании и учете на себестоимость этих видов продукции.
На товары народного потребления общецеховые расходы относятся:
- при изготовлении в специализированных цехах по производству этих изделий - в полном размере;
- при изготовлении изделий в неспециализированных цехах (вместе с основной продукцией) - только расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также зарплата начальника участка, мастеров и технологов, которые закреплены и руководят только производственным участком по изготовлению ТНП.
На внутрицеховые работы и услуги общецеховые расходы не начисляются, а на межцеховые заказы (на работы и услуги другим цехам) начисляются в общем порядке.
На работы и услуги для нужд своего капитального строительства, для непромышленных хозяйств, а также на работы, осуществляемые за счет прибыли и других целевых источников, общецеховые расходы начисляются с исключением статей, которые не связаны с производством этих работ (испытания, опыты и исследования, рационализация, содержание специальных конструкторских, технологических бюро, цеховых лабораторий и приемщиков ОТК и др.).
Непроизводительные расходы относятся на себестоимость тех изделий, работ, услуг, с которыми непосредственно связаны эти расходы.
При распределении расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования следует учитывать, что соответствующая их часть должна относиться на себестоимость брака. Эти расходы включаются в себестоимость брака в установленном процентном отношении к расходам на оплату труда производственных рабочих или другой величине, служащей базой для распределения общецеховых расходов.
В статью "Общехозяйственные расходы" включаются затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом, а также амортизационные отчисления от стоимости нематериальных активов предприятия.
Общехозяйственные расходы могут относятся на себестоимость отдельных видов продукции:
пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;
пропорционально прямым материальным затратам;
сумме всех прямых затрат;
пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и общепроизводственных расходов;
пропорционально объемам выпуска продукции по плану (отчету) в фактических ценах;
сметным (нормативным) ставкам;
Предприятия могут по согласованию с Министерством промышленности определять другие методики распределения общехозяйственных расходов между группами изделий (изделиями) с учетом специфики их производства, его технической оснащенности и различий в структуре затрат с отражением ее в приказе по учетной политике.
На изделия, находящиеся в незавершенном производстве, общехозяйственные расходы относятся только в случае оценки незавершенного производства по производственной нормативной (плановой) себестоимости. При этом уровень общехозяйственных расходов, относимых на незавершенное производство, не должен быть выше нормативного (планового); сумма превышения фактических затрат над основными относится полностью на себестоимость произведенной продукции отчетного периода.
На предприятиях массового и серийного производства при оценке незавершенного производства по прямым затратам общехозяйственные расходы полностью включаются в себестоимость товарного выпуска.
На предприятиях с единичным и мелкосерийным производством, где объем незавершенного производства неравномерен, общехозяйственные расходы отражаются в составе незавершенного производства по их фактическому уровню.
В тех случаях, когда на предприятиях с крупносерийным и массовым производством в период освоения новых изделий имеется значительный разрыв между плановой трудоемкостью в период освоения и проектной трудоемкостью в условиях серийного производства, распределение общехозяйственных расходов осуществляется по методу, установленному для общепроизводственных расходов
Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, исследований, рационализация, оплата экспертиз и консультаций и др.) относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции.
На внутрицеховые работы и услуги, внутризаводские (межцеховые) заказы, на работы и услуги, выполняемые для нужд предприятия, и на забракованные изделия общехозяйственные расходы не относятся.
На работы и услуги, выполняемые для нужд своего капитального строительства для непромышленных хозяйств и работы, выполняемые за счет прибыли и других целевых источников, общехозяйственные расходы начисляются, за исключением статей, не имеющих отношение к производству этих работ и услуг (содержание персонала неуправленческого характера, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; отчисления на содержание вышестоящих организаций; амортизация основных фондов и нематериальных активов; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий; расходы на рационализаторство; подготовка кадров; организованный набор рабочей силы; прочие расходы).
На товары народного потребления общехозяйственные расходы относятся независимо от того, где они производятся (в цехах основного производства наряду с другой продукцией или в специальных цехах) за исключением расходов, не имеющих отношения к производству этих товаров.
При использовании варианта отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на результаты от реализации продукции (работ, услуг) распределение указанных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости.
4.3 Анализ прямых и косвенных затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УД_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц _i).
Анализ начинают с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется следующая факторная модель:
УМЗ_i = ∑ (УР_i * Ц _i).
Расчет влияния данных факторов можно произвести способом цепных подстановок и способом абсолютных разниц.
После этого изучают факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:
МЗ_i = VВП _i * ∑ (УР_i * Ц _i).

Производится методом абсолютных разниц.
Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:
МЗ_ОБЩ =∑ (VВП _ОБЩ * Уд_i * УР_i * Ц _i)
Для расчета их влияния используется прием цепных подстановок.
Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.
В процессе анализа узнают изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i-го вида продукции отчетного периода. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:
∆МЗ_{Х i} = ∆УР_{Х i} * Ц _{i 0} * VВП _{i 1}
Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замена одного вида другим и т.д.
4.4 Работа предприятия по снижению себестоимости на основе показателя затрат на 1 рубль товарной продукции
Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому экономное использование топлива, сырья, материалов, энергии и т.д. снижает себестоимость продукции.
Рациональное использование материальных ресурсов, снижая себестоимость продукции, является фактором роста рентабельности и прибыли. Но не только к повышению экономических показателей, характеризующих эффективность производства, приводит экономное использование материальных ресурсов. Рост объемов производства для удовлетворения потребностей человека при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения среды обитания вышли за допустимые пределы. В связи с этим актуальной задачей является снижение объемов потребляемых ресурсов при определяющих темпах роста производительности труда над его фондовооруженностью.
Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (З_общ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным. В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю
Динамика затрат на 1 руб. товарной продукции приведена в диаграмме 2.


Диаграмма 2 - Динамика себестоимости всей продукции характеризуется сравнением показателей затрат на 1 р. продукции в базисном и планируемом периодах
4.5 Налоги, включаемые в себестоимость продукции и их расчет, мероприятия по снижению себестоимости продукции
Данная категория налогов носит характер затрат на производство продукции:
- на возобновление средств производства (недр, вод). Их уплачивают в Госбюджет.
- на воспроизводство трудовых ресурсов – в социальные фонды и ГФСЗ.
Земельный налог – база обложения – земельный участок, предоставленный в установленном порядке во владение, пользование или собственность. Ставка – в рублях за гектар. Льготы – налоговые изъятия ( земли запаса, соц.культ.сферы, бюджета и земли автодорог общего пользования и ЖД). Сроки уплаты – 4р. в год ( 15 апреля, июля, сентября, ноября) равными частями. Расчет на текущий год предоставляется до 1 марта.
Чрезвычайный налог и платежи в Фонд содействия занятости. Облагаемая база - ФОТ. Ставка – 4% (3% - ЧАЭС,1% - ГФСЗ ); рассчитывается и уплачивается в бюджет единым платежом.
Не включаются в ФОТ для целей налогообложения: надбавки к пенсиям, пособия по Госсоцстраху, подарки пенсионерам при выходе на пенсию, компенсация за неиспользованный отпуск.
 Льготы – освобождаются предприятия со среднесписочной численностью инвалидов более 50%, предприятия, производящие продукцию растениеводства и животноводства, НИОКР.
Фонд социальной защиты населения. База – ФОТ (уплачивается нанимателем и работником 35% + 1% = 36%); (29% пенсион.фонд + 6% соцстрах = 35% нанимателем ) + 1% работником.
Не начисляется на выходное пособие и на компенсацию за неиспользованный отпуск.
Льготы – если СХ продукции в общем объеме более 50%, то в пенсионный фонд – 24%.
Уплата – единым платежом одновременно с получением средств на ЗП (не реже 2-х раз в мес.)
Экологический – на использование природных ресурсов. Плательщики – предприятия, которые используют природные ресурсы, ведут добычу нефти, нефтепродуктов, производят выбросы.
Объекты обложения – объемы добываемых из природной среды ресурсов, объемы выводимых в окружающую среду сбросов загрязняющих веществ ( в рублях за тонну, куб.метр), объемы переработанной нефти и нефтепродуктов – €1 за тонну.
Льготы – на воду для хозяйственного питьевого и пожарного назначения (50% ставки), за воду для рыбоводства – 2% ставки.
Если установленные лимиты нарушаются, то изменяется источник уплаты налога (прибыль остающаяся в распоряжении предприятия) или увеличивается ставка:
- за превышение добычи – в 10 раз
- за превышение выбросов – в 15 раз
Плата за размещение отходов – аналог экологического. Не взимается за размещение радиоактивных веществ от ликвидации последствий на ЧАЭС и за временное хранение.
Инновационный фонд – облагаемая база – себестоимость. Ставка – 3%. Льготы – предприятиям, производящим ТРУ за счет средств централизованных фондов. Плата – ежемесячно не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным.
Подоходный налог - облагаемая база – облагаемый совокупный годовой доход, Ставка – в установленном порядке.
Государственная пошлина - облагаемая база – юридические действия и документы, имеющие юридическую силу, выдаваемые в специальных учреждениях, имеющих на то полномочия. Ставка – устанавливаются Советом Министров.
Сводный расчёт налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды на 2006 год
Возможности снижения себестоимости продукции можно выявить и анализировать по двум направлениям – по источникам и факторам.
Под источниками понимаются затраты, за счет экономии которых снижается себестоимость продукции. К ним относятся затраты живого и овеществленного труда, административно-управленческие расходы.
Под факторами понимаются мероприятия, вызывающие изменения себестоимости продукции. Все факторы обычно подразделяются на народнохозяйственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные. Народнохозяйственные факторы – это изменение цен на материалы, конструкции, тарифов на электроэнергию, тарифных ставок. Внутриотраслевые факторы предусматривают улучшение материально-технического снабжения, повышения уровня концентрации производства и укрупнение предприятий, специализацию, совершенствование структуры упрвления, развитие кооперирования. Внутрипроизводственные факторы предусматривают внедрение укрупненных сборных конструкций и деталей, экономию материальных ресурсов, увеличение объема выполняемых работ, улучшение использования машин, механизмов, оборудования и др.
Выделяются следующие направления, по которым можно наметить резервы снижения себестоимости: сырье и материалы, заработная плата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые и общефабричные расходы, рост производительности труда.
Классификация источников и факторов снижения себестоимости продукции представлена в таблице.
Предприятию необходима отлаженная система отнесения затрат на те виды продукции, на выпуск которых они были использованы. Необходимо везде и на всех стадиях производства иметь системы учета и контроля (от поступления сырья и материалов до сдачи готовой продукции в отдел сбыта и ее реализации). Только при таком контроле возможно снижение затрат на производство и реализацию продукции.
Источники и факторы снижения себестоимости

Источники	Фактор
Снижение затрат на оплату труда	Применение трудосберегающих технологий, улучшение организации производства
Снижение материалоемкости продукции	рациональное и экономное применение материальных ресурсов, применение ресурсов, применение ресурсосберегающих технологий
Сокращение затрат на управление и обслуживание производства	Изменение объема и структуры продукции
Экономия внепроизводственных потерь и расходов	Повышение качества продукции
Ликвидация непроизводительных потерь и расходов	Совершенствование стимулирования

5.                Финансовое положение предприятия
5.1 Порядок формирования и распределения прибыли предприятия; учет прибылей и убытков
Основными показателями прибыли на предприятии являются:
балансовая прибыль - общая прибыль отчетного периода; прибыль от реализации продукции; прибыль от реализации основных средств и иного имущества; прибыль от прочих внереализационных операций; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль.
Механизм формирования прибыли предприятия можно представить следующим образом.
На каждом предприятии базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель - прибыль, облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия.
Балансовая прибыль включает три основных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций. Использование термина "балансовая прибыль" связано с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.
В формализованном виде балансовая прибыль определяется по формуле

п₆ = п_рп + п _рмц + п_во,
где Прп - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);
П_рмц - прибыль от реализации иных материальных ценностей;
П_во - доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.
Балансовая прибыль предприятия формируется нарастающим итогом с начала года, и к концу года на счете предприятия отражаются прибыль от реализации продукции, от реализации основных средств и прибыль от внереализационных операций. Это есть финансовый результат производственной деятельности предприятия или фирмы, т.е. прибыли, которая переносится в баланс.
Прибыль от реализации основных средств и иного имущества предприятия представляет собой финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия (например, от реализации излишних и ненужных производственных материальных ценностей). Прибыль от прочей реализации основных средств рассчитывается как выручка от реализации материальных ценностей за минусом налогов, включаемых в цену и выплачиваемых из выручки, и затрат, связанных с реализацией материальных ценностей (например, транспортировка, складирование и так далее).
Прибыль по внериализационным операциям - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнения работ, оказания услуг. Она образуется путем вычитания из доходов, полученных по данным операциям расходов, связанных с осуществлением этих операций. В состав внереализационных прибылей (убытков) включаются сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также другие доходы, как то прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; доходы от аренды; поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы; проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.
Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт. Она рассчитывается следующим образом:
Чистая прибыль= балансовая прибыль - налог на недвижимость - налог на доходы -- льготируемая прибыль - налог на прибыль.
Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия и расходуется на различные цели на основе распределения. Главное требование, которое предъявляется сегодня к системе распределения прибыли, остающейся на предприятии, заключается в том, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на основе установления оптимального соотношения между средствами, направляемыми на потребление и накопление. В обобщенном виде чистая прибыль распределяется на прибыль, направляемую на потребление, прибыль, направляемую на накопление и резервный фонд.

Принципы распределения прибыли

1. Прибыль полученная предприятием в результате производственно-хозяйственной деятельности, распределяется между государством и предприятием.
2. Прибыль для государства поступает в бюджет в виде налогов и сборов. Состав налогов, ставки, порядок исчисления, сроки устанавливаются законодательно.
3. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь - на накопления, которые обеспечат его дальнейшее развитие, во вторую очередь – на потребление и финансирование других расходов.
Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими экономическими службами и утверждается руководящим органом предприятия.
Это: фонд накопления, фонд потребления, резервные фонды (для финансирования непредвиденных расходов и обеспечения финансовой устойчивости предприятия).
Учет прибылей и убытков
Конечный финансовых результат учитывается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету отражаются потери, расходы (убытки), а по кредиту – прибыль (доходы) организации. Ежемесячно на счет 99 «Прибыли и убытки» поступает прибыль или убыток от основных видов деятельности, который формируется на активно-пассивном счете 90 «Реализация». Как уже было сказано ранее, на счет 90 «Реализация» сопоставляются доходы от реализации (выручка от реализации) по кредиту счета с расходами (себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, а также налоги по дебету этого счета). Если доходы будут больше суммы расходов на счете 90 «Реализация (как и должно быть), то делается запись:
Дебет 90 «Реализация»,
Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Если на счете 90 дебетовый оборот превысил кредитовый, то на сумму убытка счет 90 закрывается ежемесячно:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 90 «Реализация».
На счет 99 «Прибыли и убытки» переносится сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 91 «Операционные доходы и расходы», а также сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц со счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются также, начисленные налоги и сборы из прибыли:
Налог на недвижимость;
Налог на прибыль и доходы;
Штрафы, пени за нарушение налогового законодательства (кроме санкций за нарушение хозяйственных договоров).
Записи по счетам по данному перечню платежей в бюджет будут:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», кредит 68 «Расчеты по налогам сборам», а за нарушения по социальному страхованию:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря и сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) активно-пассивного счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
5.2 Налоги, включаемые в выручку продукции и их расчеты
Налоги - обязательные взносы плательщиков в бюджетные и внебюджетные фонды в определённых законом размеров и в установленные сроки.
Существующие в мировой практике налоги подразделяются на две основные группы: прямые и косвенные. Их соотношение в бюджетах экономически развитых государств сформировалось в пользу прямых налогов, а в бюджетах стран с переходной экономикой, к которым относится и Беларусь, преобладают поступления косвенных налоговых платежей.
К группе прямых налогов относятся подоходно-поимущественные налоги, которые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта обложения. Например, подоходный налог гражданами и налог на прибыль предприятиями уплачиваются при получении дохода и зависят от его размера.
В группу косвенных (оборотных) налогов традиционно входят: НДС, акцизы, налог с продаж. Косвенные налоговые платежи включаются в цену товаров и поступают в бюджет после реализации продукции. Перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, но фактическими плательщиками являются потребители этих товаров, оплатившие их в составе цены.
Это так называемые косвенные налоги и платежи, которые применяются на территории РБ.
АКЦИЗЫ. Налоговая база – фактически отгруженные в отчетном периоде подакцизные товары; стоимость подакцизных товаров; объем товаров. Ставки – устанавливаются Советом Министров РБ по согласованию с Президентом:
1. Адвалорные (процентные)
2. Твердые (специфические)