Содержание

Введение

1. Характеристика предприятия

1.1 Организация бухгалтерского учета

1.2 Учетная политика

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Учет товарных запасов и других оборотных активов

2.2 Учет расходов на продажу

2.3 Учет продажи товаров

2.4 Учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками

2.5 Учет расчетов по единому налогу на вмененный доход

2.6 Учет денежных средств

2.7 Учет труда и заработной платы

2.8 Учет кредитов и займов

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Важнейшим этапом хозяйственной деятельности организации как завершающего процесса кругооборота ее средств является процесс продажи товаров и готовой продукции, в результате, которого выявляется общественная полезность проданного товара или готовой продукции, соответствие требованиям покупателя, заказчика или рынка и путем сопоставления доходов и расходов организации исчисляется финансовый результат. Продажа товаров и готовой продукции, являясь важнейшим источником доходов организации, выступает как объект налогообложения, формируя доходную часть бюджета государства.

Главная задача организации - это всемерное удовлетворение потребностей потребителя в его продукции, оказание услуг с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах. От осуществления своей главной задачи общество должно обязательно получать положительный финансовый результат от продажи и обеспечивать его рост в последующие годы.

Основными задачами учета процесса продажи являются:

-определение полного объема продажи в количественном и стоимостном выражении;

- выявление фактических результатов от продажи товаров и готовой продукции.

Цель производственной практики – изучить и проанализировать существующий механизм организации учёта продажи товаров, провести анализ хозяйственной деятельности в магазине «Стройка», показать существующие формы учета и расчётов, которые могли бы способствовать совершенствованию учёта продажи товаров.

Основными источниками информации явились данные первичного и синтетического учета, финансовая, бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетности магазина за 2005 - 2007 гг.

1. Характеристика предприятия

Основным видом деятельности является розничная продажа парфюмерной продукции.

Закупка товара – составная часть коммерческой деятельности торгового Общества, включает в себя:

• изучение и планирование покупательского спроса;

• выявление и изучение источников поступления и поставщиков товара;

• организацию хозяйственных связей с поставщиками товаров, включая разработку и заключение договоров поставки (пример Договора приведен в приложении 1);

• организацию учета и контроля за ходом выполнения договорных обязательств.

Перечень поставщиков магазина:

1. ООО «МедиаМир»;

2. ООО «ОРИОН – Косметикс»;

3. ИП Бенда Владимир Андреевич;

4. ООО «Эй – Пи – Трейд»;

5. ОАО «Амур – Джел»;

6. ООО «Антарес»;

7. Агентство печати Экспресс

Для того, чтобы дать экономическую характеристику магазина, проанализируем финансово-хозяйственную деятельность в 2005 - 2007 гг. с помощью аналитических таблиц. Оценим вначале основные экономические показатели хозяйственной деятельности.

Таблица 1 - Основные экономические показатели хозяйственной деятельности сети магазинов «Стройка» в 2005-2007гг., руб.

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	Отношение 2007г. к 2005г., %
1	2	3	4	5
Выручка (нетто) от продажи товаров (без НДС, акцизов и др.), тыс. р.	8758708	6600995	9901492	113,0
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс.р.	7045857	6437592	9612628	136,4
Валовая прибыль, тыс.р.	1712851	163403	288864	16,8
Чистая прибыль (убыток), тыс. р.	1455923	138892	245534	16,8
Среднесписочная численность работников, чел.	10	10	10	10
Рентабельность продаж, %	19,5	2,1	2,4	12,3

Из данных таблицы следует, что сеть магазинов «Стройка» по размерам относится к малым предприятиям, так как численность его работников в исследуемом периоде не превышала 10.

Позитивной тенденцией работы предприятия является уменьшение прибыли от продаж с 1712851 тыс.руб. в 2005г. до 288864 тыс.руб. в 2007г., так и чистой прибыли – с 1455923 тыс.руб. в 2005г. до 245534 тыс.руб. в 2007г.

Такую же позитивную тенденцию понижения показателей финансовых результатов демонстрируют уровень рентабельность продаж, уменьшившаяся в 2005 - 2007гг. до уровня 2,1% и 2,4% соответственно.

Снижение финансовых показателей связано с закрытием двух торговых точек.

1.1 Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на любом предприятии ведется по определенным правилам. Согласно Положения № 34 - Н, исходя из обще принятых правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, представляющую собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. От того, как будет сформирована и утверждена учетная политика, зависит эффективность, оперативность и гибкость дальнейшей деятельности общества.

Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером. В свою очередь, главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю магазина.

Главный бухгалтер обеспечивает:

- организацию первичного учета на предприятии;

- отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций;

- контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предоставление необходимой информации руководителю о хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

- составление бухгалтерской отчетности и предоставление ее в установленный срок в соответствующие органы;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

разработку учетной политики.

Главный бухгалтер совместно с руководителем магазина подписывают документы, которые служат основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и финансовых обязательств.

В бухгалтерии применяется журнально-ордерная форма учета, основанная на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливания за каждый отчетный месяц. Журналы-ордера используют в течение месяца, а месячные итоги журнала-ордера показывают сумму кредитового оборота по данному синтетическому счету с подразделением ее по дебетуемым счетам. По окончании месяца итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу.

Главная книга – свод регистров, оформленных в виде сброшюрованной книги, открываемой на один год для всех счетов из Плана счетов.

Для правильной организации и планирования учетного процесса главным бухгалтером предприятия разработан график документооборота, который утверждается руководителем предприятия и является безоговорочно обязательным для всех сотрудников, связанных с учетом. Он представляет перечень исполнителей, сроков поступления документов в бухгалтерию от оперативных работников, сроков обработки и прохождения документов внутри управленческого аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до составления баланса и отчетности.

Таким образом, бухгалтерия в магазине создана для контроля средств предприятия и процессов их хозяйственной деятельности в обобщающем денежном выражении, обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Также бухгалтерия формирует полную, достоверную информацию о всех результатах деятельности предприятия, необходимую как для оперативного управления, так и для подготовки и сдачи финансовой и налоговой отчетности.

1.2 Учетная политика

За соблюдением общих методологических принципов бухгалтерского учета несет ответственность бухгалтер.

Бухгалтер совместно с директором магазина подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно–материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных обязательств.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документов информация о фактах совершения хозяйственных операций, произведенных за определенный период времени накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ.

Первичные документы должны содержать:

- наименование документа;

- код формы;

- дату составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственных операций (в натуральном и денежном измерении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и правильность ее оформления.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача ее в установленном порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Информация о хозяйственных операциях из регистров бухгалтерского учета переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. В первичных документах и регистрах бухгалтерской отчетности не оговоренные исправления не допускаются. Исправленные ошибки должны быть подтверждены подписью лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за сохранность документов несет главный бухгалтер. Бухгалтеру сдается отчет по кассе, отчет по товарно–материальным ценностям по окончании отчетного месяца.

Отчеты по товарно–материальным ценностям составляют продавцы магазина. Магазин ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Магазин предоставляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность государственной налоговой инспекции в одном экземпляре. Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Бухгалтерская отчетность подписывается директором магазина и бухгалтером. Имущество, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учета и отчетности подлежат оценке. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. Оценка имущества осуществляется в рублях.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета в отчетности производится инвентаризация имущества и денежных обязательств. Магазин проводить плановую инвентаризацию товарно–материальных ценностей один раз в месяц, денежных обязательств после окончания каждого отчетного периода. Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерской отчетности регулируются в следующем порядке:

- материальные ценности, денежные средства, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовый результат;

- убыль ценностей в пределах норм списывается по распоряжению директора магазина соответственно на расходы от продаж;

- недостачи материальных ценностей, денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на расходы от продаж.

Варианты оценки товаров магазин выбирает самостоятельно. Учет товаров ведется по розничным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка». Товары, которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество списываются на расходы от продаж согласно акту на списание, оформленного комиссией или же возвращаются поставщику по доверенности и накладной на возврат. Для определения выручки от продаж и признания соответствующей ей прибыли, исходя из условий хозяйствования и заключения договоров, выбран один из двух методов учета в учетной политике:

- по отгрузке товаров и предъявлению покупателю расчетных документов. При отражении учета по отгрузке товаров реализация отражается по дебету счета 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», счета 50 «Касса» и кредиту счета 90.1

Одновременно фактическая стоимость проданного товара списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90.2

Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включается в финансовые результаты отчетного года. Применение специальных режимов налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество и единого социального налога уплатой единого налога на вмененный доход, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Магазин производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательном РФ.

В целях планирования учета и отчетности расходов на продажу применяется номенклатура статей расходов:

- транспортные расходы;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на аренду;

- расходы на хранение и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- убытки от недостач и потери от порчи товаров;

- прочие расходы.

План счетов бухгалтерского учета:

41 – «товары»;

42 – «торговая наценка»;

44 - «Расходы на продажу»;

50 – «касса»;

56 – «Денежные документы»;

60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 – «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

68 – «расчеты с бюджетом»;

68.9 – ЕНВД;

69 - «Расчеты по социальному страхованию»;

70 – «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

90 – «Продажи»;

94 – «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

97 – «Расходы будущих периодов»;

98 – «доходы будущих периодов»;

99 – «Прибыль и убытки».

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.1 Учет товарных запасов и других оборотных активов

Синтетический учет поступления товаров ведется на активном счете 41 «Товары», субсчете 2 «Товары в розничной торговле».

Поступление товара отражается в дебете указанного счета. На счете 41 «Товары», субсчете 2 «Товары в розничной торговле» товары учитываются по покупным ценам.

При поступлении товара торговую наценку отражают в кредите данного счета. Остаток на счете 42 «Торговая наценка» - кредитовый, показывает сумму торговой надбавки, относящуюся к остатку товаров.

При поступлении товаров составляют следующие бухгалтерские записи:

1. на стоимость оприходованных товаров по покупным ценам:

Д-т сч. 41 «Товары», субсчете 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

2) на сумму налога НДС по приобретенным товарам:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

3) на сумму торговой надбавки на поступившие товары:

Д-т 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле»

К-т сч. 42 «Торговая наценка»;

4) на сумму транспортных расходов:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

5) на сумму недостачи товаров по покупной стоимости:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

6) на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, относящимся к недостающим товарам:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

7) на сумму торговой надбавки, относящуюся к недостающим товарам:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»;

8) списание суммы недостачи товаров с виновных лиц по продажной стоимости:

Д- сч. 73 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Все движения товаров в организации отражаются в товарном отчете, который еженедельно составляется материально-ответственным лицом в 2-х экземплярах и является основанием для отражения в учете операций по поступлению и выбытию товаров. В товарном отчете указывают остаток товаров на начало отчетного периода, который должен соответствовать остатку товаров на конец периода из предыдущего отчета. Затем в разделе "Приход" фиксируют каждый приходный документ (товарно-транспортные накладные и др.) с указанием источника поступления товара, номера и даты документа, стоимость поступивших товаров и тары. Подсчитывают итог прихода, а также итог прихода с учетом остатка на начало периода.

В разделе "Расход" товарного отчета по отдельным его строкам по каждому документу показывают движение товаров. После этого подсчитывают общую стоимость проданных и выбывших товаров и определяют остаток товаров на конец отчетного периода.

К товарному отчету прикладывают все приходные и расходные документы, а их общее количество указывают в приложении. Отчет проверяют и подписывают главный бухгалтер и материально - ответственное лицо. На основании товарных отчетов с материально ответственных лиц списывается стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров по продажной стоимости (так как согласно учетной политике учет товаров в организации ведется по продажным ценам). В конце каждого квартала составляется свод по товарным отчетам.

2.2 Учет расходов на продажу

Учет расходов в целях налогообложения с 1 января 2002г. регламентируется гл.25 НК РФ; учет расходов на продажу в целях бухгалтерского учета – ПБУ 10/99 «Расходы организации». К расходам на продажу в магазине относятся расходы по оплате труда торгового персонала и отчислениям на социальные нужды, транспортные расходы, аренде и содержанию здания, инвентаря, проценты за кредит, рекламные и другие расходы. Основанием для отражения произведенных расходов являются такие первичные документы, как табель учета использования рабочего времени, счета поставщиков, требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств, акты по выполнению работ сторонними организациями. Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров, а по дебету – их себестоимость и налоги.

Счет 90 «Продажи» предназначен для вычисления:

- объема выручки от продажи товара;

- себестоимость проданных товаров;

- валового дохода от продажи товаров;

- финансового результата.

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка».

Стоимость оплаченных товаров и отпущенных покупателям списываются с материально – ответственного лица на основании их товарных отчетов по продажной стоимости следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т сч. 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле».

При определении результатов от продажи товаров в дебете сч. 90 «Продажи» отражается покупная стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой наценкой.

Для определения себестоимости проданных товаров рассчитываются суммы расходов, относящихся к проданным товарам. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяца,

- определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остатки товаров на конец месяца,

- отношение суммы расходов к сумме проданных и оставшихся товаров определяется процент расходов к общей сумме товаров,

- умножением суммы остатков товаров на конец месяца на средний процент расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета учитывают расходы на продажу в корреспонденции с кредитом соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

- 02 «Амортизация основных средств»,

- 10 «Материалы»,

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

- 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Порядок отражения операций на счете 44 «Расходы на продажу» приведен на рис. 6.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы на продажу» организации торговли имеют право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:

1. полностью в текущем отчетном периоде;

2. пропорционально стоимости проданных товаров.

В магазине списание расходов по продажам ведется полностью в текущем отчетном году

Магазин «Стройка» ведет списание расходов на продажу в журнале расходов и доходов.

По истечении каждого года «Журнал расходов и доходов» должен быть закрыт в налоговой инспекции.

Рис. 1. Схема счета 44 «Расходы на продажу» на основе данных магазина за 2007г., тыс.р.

2.3 Учет продажи товаров

Под синтетическим учетом продажи товаров понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска товаров в обобщенном виде в двух оценках - по фактической себестоимости и по отпускным ценам – с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный период или период с начала года или за год. Для получения детальных, подробных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета, их открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей. Имея данные аналитического учета, бухгалтер может получить обобщенные сведения по группам объектов учета.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н продажа товаров отражается на счете 90 ''Продажи''. Счет 90 «Продажи» – сопоставляющий и финансово-результатный по назначению. К нему на изучаемом предприятии открываются следующие субсчета:

90/1 "Выручка";

90/2 "Себестоимость продаж";

90/9 "Прибыль (убыток) от продаж".

Сумма выручки от продажи товаров отражается на дату перехода права собственности их к покупателю. Магазин ведет розничную торговлю товарами как за наличный расчет с применением ККМ.

При продаже товаров в розницу в магазине момент получения выручки, совпадает с моментом передачи товара, поэтому допускается отражение выручки бухгалтерской записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» на основании отчета кассира без использования счетов учета расчетов с покупателями. При этом сумма выручки за проданные товары определяется как разница между показаниями счетчика кассовой машины на начало и конец дня.

Одновременно с начислением выручки себестоимость проданных товаров списывается с кредита счета 41 "Товары", в дебет субсчета 90/2 "Себестоимость продаж". Также после продажи товаров списываются суммы начисленной по проданным товаром торговой наценки. При этом они отражаются сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 42 «Торговая наценка».

В конце месяца на себестоимость продаж также списываются расходы на продажу, относящиеся к реализованным товаром. При этом в бухгалтерском учете счет 44 "Расходы на продажу" кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Субсчет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" предназначен для выявления финансового результата от продаж за месяц.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка от продаж», 90/2 «Себестоимость продаж» и производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка от продаж» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Сальдо по счету 90 «Продажи», выявленное после отражения перечисленных выше операций, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»: кредитовое – по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль от реализации), дебетовое – по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки» (убыток от реализации).

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 ''Себестоимость продаж'', с кредитовым оборотом по субсчету 1 ''Выручка''. Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 ''Прибыль/убыток от продаж'' на счет 99 ''Прибыли и убытки''.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 ''Продажи'' (кроме субсчета 9 ''Прибыль/убыток от продаж'') закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж". Субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» и 90/3 «Налог на добавленную стоимость» закрываются по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж", субсчет 90/1 «Выручка от продаж» закрывается по дебету в корреспонденции с кредитом 90/9 "Прибыль (убыток).

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90, будут зарыты на конец года.

Схема счета «Продажи» на основе данных магазина «Стройка» за 2007 г.

Обобщающим регистром для систематизации всех данных по продаже товаров и расчетов с покупателями является журнал-ордер № 11, в котором учет продажи организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей. Аналитические данные к счету 90 «Продажи» приводятся в журнале-ордере № 11 по фактической себестоимости, по продажным ценам, и в обороте не только за отчетный месяц, но и с начала года, с отражением сумм НДС.

Согласно п. 60 ''Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации'' организации торговли могут вести учет товаров как по покупным, так и по продажным ценам. Выбор способа определения учетной цены товаров следует закрепить в приказе об учетной политике организации.

В магазине «Стройка» товары, приобретенные для реализации, учитываются по продажным ценам. Учет товаров по продажным ценам предполагает установление цены реализации товаров в момент его поступления. В момент продажи товаров организация делает торговую надбавку, которая устанавливается самостоятельно, из расчета покрытия издержек обращения и получения прибыли. Для синтетического учета приобретенных в собственность товаров используется счет 41 ''Товары'', а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 ''Торговая наценка''. При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 ''Торговая наценка''.

В течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" в одинаковой оценке, т.е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

При определении результатов от продажи товаров необходимо по дебету счета 90 "Продажи" отразить покупную стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Эта сумма торговой надбавки и является валовым доходом предприятия по реализованным товарам, который, согласно инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н, рассчитывается ежемесячно по среднему проценту по следующей формуле:

ВД = Р х П : 100,

где ВД – валовой доход;

Р – стоимость проданных товаров по продажным ценам;

П – средний процент валового дохода.

Средний процент валового дохода можно рассчитать по формуле:

П = (ТНН + ТНП - ТНВ) : (Р + ОК) х 100%,

где ТНН - торговая наценка, приходящаяся на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 ''Торговая наценка'' на начало отчетного периода);

ТНП - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 ''Торговая наценка'' за отчетный период);

ТНВ - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 ''Торговая наценка'' за отчетный период);

Р – стоимость проданных товаров по продажным ценам;

ОК - остаток товаров на конец отчетного месяца (сальдо счета 41 ''Товары'' на конец отчетного периода).

Для удобства бухгалтера расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту по форме, приведенной в таблице 2.

Данный расчет произведен на основании данных за октябрь 2007г.

Таблица 2 - Расчет торговых надбавок на реализованные товары

Торговая надбавка				Реализовано товаров за отчетный месяц	Остаток товаров на конец месяца	Итого (5+6)	Средний % торговых надбавок 4х100 / 7	Нереализованные торговые надбавки 6х8 / 100	Реализованные торговые надбавки 4-9
Сальдо на начало месяца	Оборот
	Дебет	Кредит	Предварительное сальдо на конец месяца 1-2+3
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1547,60		375,3	1922,9	1047,4	4985,3	6032,7	31,87	1582,0	333,9

При поступлении товаров торговая наценка увеличивается, а при выбытии товаров она уменьшается. При продаже товаров рассчитанную по вышеуказанной методике сумму торговой наценки, относящаяся к проданным товарам (валовой доход), отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Этот способ расчета валового дохода не всегда бывает точным. Уточняют сумму торговой наценки при проведении инвентаризации, проставляя против каждого наименования товаров размер торговой надбавки в процентах.

Умножив торговую наценку на сумму по каждому наименованию товаров и подсчитав общую сумму по инвентарной описи, сопоставляют ее с суммой, отраженной в учете на счете 42 ''Торговая наценка''.

При этом если фактическая наценка по описи меньше, чем отражено в учете, то разность корректируют сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка».

Магазин «Стройка» является субъектом малого предпринимательства с численностью работников 5 человек. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России малым предприятиям отводится особая роль. В законодательных и нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет всех организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, для малых предприятий предусмотрены особые правила и упрощенные процедуры ведения учета и составления отчетности.

Применение упрощенной системы налогообложения организацией предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организации и единого социального налога уплатой единого вмененным налогом на отдельные виды деятельности. Магазин «Стройка» производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения для предприятия являются операции по реализации товаров, имущества, либо иной объект, имеющий стоимостную, физическую или качественную характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Учет доходов и расходов предприятия ведется в книге учета доходов и расходов, форма которой разработана и утверждена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Книга состоит из трех разделов: «Доходы и расходы», «Расчет расходов на приобретение основных средств, применяемых при расчете налоговой базы по единому налогу», «Расчет налоговой базы по единому налогу». Основанием для отражения операций в Книге доходов и расходов служат первичные документы. Их номера и даты отражаются в соответствующих графах книги учета доходов и расходов. Книга ведется в течение календарного года. По истечении каждого отчетного и налогового периода организация представляет в налоговый орган по месту своего нахождения налоговые декларации. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной суммы налога, подлежащему уплате. Декларация по единому налогу заполняется нарастающим итогом. Сроки предоставления налоговых деклараций, их формы и порядок заполнения регламентируются гл.26.2 Налогового кодекса РФ.

2.4 Учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками

Продажа товаров является основой деятельности торгового предприятия. В процессе продажи товаров торговое предприятие выступает продавцом, предлагающим товары их возможным покупателям.

Торговые операции представляют собой совокупность действий, связанных с приобретением товаров и их дальнейшей продажей по более высокой цене.

Продажа товаров в торговле регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли-продажи. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Задача учета операций по продаже заключается в обеспечении контроля за выполнением договоров по отгрузке товаров и их оплате покупателями.

Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары и риска их случайной гибели (например, при их экспорте), то при учете продажи применяется счет 45 "Товары отгруженные". То есть, если товары переданы (отгружены) покупателю, то в силу действия условий договора до определенного соглашением сторон момента продолжают оставаться в собственности продавца, они должны быть списаны со счета 41 ''Товары'' как списанные с материально ответственных лиц организации и отражены на счете 45 ''Товары отгруженные'' как товары, выручка от продажи которых еще не признана в бухгалтерском учете.

На счете 45 «Товары отгруженные» учитывают также готовые изделия (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" по покупной стоимости, а в аналитическом учете - еще и по продажной стоимости с выделением НДС. В этом варианте учета можно также использовать счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Поскольку право собственности на товары переходит к покупателю в момент оплаты, то в этот же момент оптовая организация отражает их продажу и регистрирует в книге продаж счет-фактуру. В условиях дефицита свободных денежных средств предприятия нередко обменивают продукцию собственного производства на необходимые им объекты имущества. Право собственности на товар, который передается по договору мены переходит к покупателю только после того, как продавец получит от него имущество, которое он должен передать взамен. И до этого момента товар, переданный продавцом покупателю будет учитываться на счете 45 ''Товары отгруженные''.

Товарный обмен между организациями осуществляется в настоящее время в рамках договора мены и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 ''Доходы организации'' выручка от продажи продукции по договору мены равна стоимости полученных по этому договору материальных ценностей.

Бухгалтерский и налоговый учет операций по доставке товаров от поставщика к покупателю по договору поставки аналогичен операциям реализации по договору купли – продажи.

2.5 Учет расчетов по единому налогу на вмененный доход

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Объектом налогообложения является вмененный доход. Фактически показателем является площадь торгового зала. Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Так магазин с 2005 г. перешел на ЕНВД. На 1 января 2007 г. на его балансе числился компьютер: первоначальная стоимость (без НДС) - 27 000 руб.; срок полезного использования - 7 лет; введен в эксплуатацию 1 апреля 2005 г.; оплачен 18 марта 2005 г.; остаточная стоимость на 1 января 2006 г. - 24 107,08 руб.

18 января индивидуальным предпринимателем заключен договор купли-продажи торгового оборудования (витрин)стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). 24 января оборудование оплатили, а 20 марта 2006 г. оборудование ввели в эксплуатацию.

В течение I квартала 2006 г. было осуществлено множество хозяйственных операций. Среди них:

- 19 января закуплен товар на сумму 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Оплата произведена в два этапа равными частями: 26 января и 14 февраля по 17 700 руб., включая НДС - 2700 руб. 27 января товар полностью продан, а 30 января полностью оплачен покупателем в сумме 45 000 руб.;

- 1 февраля получен заем в 100 000 руб. сроком на 2 месяца под 10% годовых. 31 марта заем вместе с процентами полностью погашен;

- 15 марта оформлена и оплачена подписка на ряд периодических изданий, необходимых руководителю и бухгалтеру, на общую сумму 6000 руб.;

- 16 марта приобретена консультационно-правовая база данных стоимостью 15 000 руб.

Формирование налоговой базы отражено в таблице 3.

Таблица 3 - Фрагмент раздела 1 Книги учета доходов и расходов общества

Регистрация			Сумма
дата	№ первичного документа	Содержание операции	Доходы всего	Доходы учитываемые при определение налоговой базы	Расходы всего	Расходы, учитываемые при определение налоговой базы
1	Платежное поручение №9от 24.01.2006	Произведена оплата купли – торгового оборудования			1 800 000
2	Платежное поручение № 10 от 26.01.2006 г.	Произведена частичная оплата товара			17 700
3	Бухгалтерская справка № 25 от 27.01.2006 г.	Списана покупная стоимость товара				15000
4

	Бухгалтерская справка № 25 от 27.01.2006 г.	Списан НДС по покупной стоимости товара				2 700
5	Платежное поручение № 92 от 30.01.2006	Получена выручка от продаж	45 000	45 000
6	Платежное поручение № 43 от 01.02.2006	Получены средства по договору займа	100 000
7	Платежное поручение № 15 от 14.02.2006	Произведена окончательная оплата по договору купли-продажи			17 700
8	Бухгалтерская справка № 17 от 14.02.2006	Списана покупная стоимость товара				15 000
9	Бухгалтерская справка № 17 от 14.02.2006	Списан НДС по покупной стоимости товара				2700
10	Платежное поручение № 27 от 15.02.2006	Оформлена подписка			6 000
11	Платежное поручение № 28 от 16.03.2006	Приобретена консультативно- правовая база			15 000	15 000
12	Платежное поручение № 29 от 31.03.2006	Погашен заем включая проценты			101 616,44	101 616,44
13	Графа 12 раздел 2 за 1 квартал 2006	Списана стоимость основных средств				3 013,19
	Итого за 1 квартал		145000	45000	1958016	155029,63

2.6 Учет денежных средств

Основные задачи:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств в кассе магазина;

- контроль за использованием денежных средств;

- контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетами, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах, с покупателями и заказчиками;

- своевременная проверка расчетов с кредиторами для исключения просроченности задолженности.

Порядок ведения кассовых операций в магазине регламентируется Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 «Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ».

Все торговые операции оформляются первичными документами, формы которых утверждены Постановлением Государственного комитета РФ по статистике ''Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций''.

Извлечение из плана графика документооборота по оформлению операций по продаже товаров представлено в таблице 4.

Таблица 4 - Извлечение из плана графика документооборота

Документ	Срок составления	Ответственные должностные лица
		Составление	Утверждение
Счет-фактура	На каждую партию товаров в двух экземплярах, действительна в течении 10 дней	Бухгалтер	Руководитель Гл. бухгалтер
Товарный чек	В момент реализации товара	Кассир	Кассир Бухгалтер
Отчет кассира	Ежедневно в двух экземплярах	Кассир	Кассир Бухгалтер
Товарный отчет	Еженедельно в двух экземплярах	МОЛ	МОЛ

В магазине денежные расчеты с населением ведутся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ) в соответствии с Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54 ,таким образом, продажа товаров сопровождается выдачей покупателю чека ККМ.

Выручка за день рассчитывается как разность между показателями счетчика кассового аппарата на конец и начало дня по магазину. Показания счетчика фиксируются в журнале кассира-операциониста и удостоверяются подписями директора магазина и кассиром-операционистом.

Журнал кассира-операциониста является контрольно-регистрационным документом показаний счетчиков. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, скреплен печатью торговой организации и подписями руководителя, главного бухгалтера и налогового инспектора. Записи в журнале ведутся кассиром-операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой. Помарки в журнале не допускаются. Все исправления должны быть оговорены и заверены подписями кассира-операциониста, руководителя и главного бухгалтера организации. Выручка от продажи сдается кассиром-операционистом в кассу, что отражается в квитанции к ПКО.

Сумма выручки ежедневно учитывается в кассовом отчете. Одновременно стоимость реализованного товара списывается в расходной части товарного отчета материально ответственного лица. Правильность отражения полученной выручки от реализации товаров проверяется сверкой сумм выручки, показанной в кассовом и товарном отчетах.

В бухгалтерском учете организации сумма выручки за проданные товары ежедневно отражается на основании проверенного отчета кассира и приходного кассового ордера.

2.7 Учет труда и заработной платы

Оплата труда в магазине регламентируется следующими нормативными актами:

- Трудовой Кодекс РФ,

- Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

С каждым работником магазина заключен трудовой договор.

В магазине используется повременная форма оплаты труда – оплата за определенное количество отработанного времени.

Расчет заработной платы производится по формуле:

Заработная плата = тарифная часовая ставка * количество отработанных часов.

В магазине работают 4 продавца, с режимом работы по 8 часов в день, без выходных.

Расчет заработной платы приведен в таблице 5.

Таблица 5 – Расчет заработной платы продавцов

Продавец	Кол-во детей	Начислено	13%	Аванс	К выплате
1	-	4650	552,5	2000	2097,5
2	1	4650	474,5	2000	2175,5
3	-	3900	455,0	2000	1445,0
4	-	4200	494,0	2000	1706,0
Итого		17400	1976,0	8000	7424,0

Общий фонд заработной платы в месяц в среднем составляет 7424,0 руб.

Согласно ст. 113 Трудового кодекса РФ в праздничные дни допускаются работы непрерывно действующего предприятия.

К праздничным дням относятся:

• 1 и 2 января (Новый год);

• 7 января (Рождество Христово);

• 23 февраля (День защитника Отечества);

• 8 марта (Международный женский день);

• 1 и 2 мая (Праздник весны и труда);

• 9 мая (День Победы);

• 12 июня (День принятия Декларации о государственном суверенитете РФ);

• 7 ноября (День согласия и примирения);

• 12 декабря (День Конституции РФ).

По желанию работника предоставляется дополнительный выходной день.

Учет заработной платы организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда.

На предприятии имеются нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:

• штатное расписание;

• расценки и нормы;

• трудовые договора;

• приказы и распоряжения.

Штатное расписание – это документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период.

Для учета рабочего времени используется Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указание их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Средний заработок рассчитывают, когда нужно выплатить отпускные, командировочные, компенсацию за неиспользованный отпуск. Согласно Постановлению Правительства РФ № 213 от 11 апреля 2003 г., расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 предшествующих месяцев.

Оплата отпуска – это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечению 12 месяцев работы, за исключением приема по переводу молодого специалиста.

Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней. Следует различать основной отпуск и дополнительный. Оплата основного отпуска включается в себестоимость продукции, работ, услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования. При исчислении среднего заработка учитываются премии, начисленные в расчетном периоде:

• ежемесячные – не более одной за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

• за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели.

Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет – 80%, больше 8 лет – 100% заработка.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы производится следующие удержания:

• налог с доходов физических лиц (подоходный налог);

• в возмещении материального ущерба;

• за брак и т.д.

В налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

2.8 Учет кредитов и займов

Компания ООО «Даймонд» для формирования хозяйственных средств помимо собственных источников привлекает заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических лиц. Заемные средства могут привлекаются для пополнения оборотных средств, приобретения (создания) основных средств, приобретения товаров (работ, услуг), осуществления расчетов с поставщиками и др.

Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения:

• кредитный договор;

• договор займа;

• товарный и коммерческий кредит (как особые разновидности заемных отношений).

Под кредитами банков понимаются денежные ссуды, выдаваемые организации банком на определенный срок на условиях возвратности и оплаты кредитного процента.

Под займами понимаются полученные от других организаций или физических лиц в долг денежные средства или товары на условиях возвратности, срочности и платности (как правило, с уплатой процентов), средства, полученные от выпуска и продажи облигаций организации, и др.¹

По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты.

Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора.

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в кредитном договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

Кредитор вправе отказаться от представления заемщику предусмотренного кредитным договором кредита полностью или частично при наличии обстоятельств, из которых возникает невозможность возврата ссуды.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Таким образом, предметом договора займа могут быть денежные средства и/или вещи, определенные родовыми признаками.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или вещей заемщику. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором. Если срок возвращения займа не определен договором, сумма займа должна быть возвращена заимодавцу в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом.

В соответствии с ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, объединенных родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки оплаты товаров, работ или услуг {коммерческий кредит).

Долговые обязательства можно классифицировать по следующим признакам:

• по форме заключенного договора;

• по способу привлечения заемных средств;

• по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

а) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

• кредитный договор;

• договор товарного кредита;

• договор коммерческого кредита;

• договор бюджетного кредита.

Определение кредитного договора приведено в главе 1 данной книги. Опять обратимся за разъяснениями к Гражданскому кодексу РФ.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые определены родовыми признаками. Такой договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность другой стороне денежные суммы или вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также может быть предоставлен бюджетный кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Так значительное влияние на развитие Компании оказала полученная в рамках Постановления Правительства РС (Я) № 239 от 01.06.09 « О предоставлении мер государственной поддержки предприятиям реального сектора экономики в 2009 году» Государственная гарантия Республики Саха (Якутия). Благодаря тому, что АК «АЛРОСА» ЗАО пошло навстречу, Государственную гарантию предприятие направило на прямой закуп алмазного сырья из АК «АЛРОСА» на сумму 500 000 000 рублей на условиях отсрочки платежа под эту гарантию.

Получение государственной поддержки уже дало первые результаты:

• с получением алмазного сырья, 80 огранщиков смогли выйти на работу с 02 января, до конца 2010 г. планируется увеличить количество огранщиков до 200 человек;

• восстанавливается докризисный уровень производства бриллиантов (в 2009 г., в связи с финансовым кризисом, объем производства составил 515 млн.руб., за 5 месяцев 2010 г. – уже 644 млн.руб.;

• активно идет набор и обучение новых огранщиков: заключены договора сотрудничества с ГОУ «Профессионально-техническое училище №16» (г. Якутск), в 2009 г. было 10 учеников, в 2010 г. количество учеников составляет 21 человек, планируется до конца года довести количество учеников до 50 человек;

• в 2009 г. обновлено технологическое оборудование гранильного завода на 300 тыс.руб., в 2010 г. планируется приобрести оборудования на 3 млн.руб.;

• погашена значительная часть кредитов банка (на 01.01.2009 г. сумма кредитов по группе Компании Даймонд составляла 704 млн.руб., на 01.01.2010 г. – 560 млн.руб., на 01.06.2010 г. – 440 млн.руб.);

• погашен долг перед АК «АЛРОСА» (ЗАО) в размере 26 млн.руб. по договору цессии

• погашен долг за 2008 г. перед АК «АЛРОСА» (ЗАО) в размере 48 млн.руб. за алмазное сырье в части НДС;

• благодаря введению в эксплуатацию нового здания ювелирного завода объем производства ювелирного завода – объем производства ювелирных изделий с бриллиантами за 2009 г. составил 344,9 млн.руб., за 4 мес.2010 г. – 176 млн.руб. (для сравнения: в 2008 г. – 213 млн.руб.).

Займы по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

• договор займа;

• договор государственного займа;

• договор целевого займа.

Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор займа заключен с условием использования заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

• краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).

• долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).

Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Основным нормативным документом регулирующим бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Также ведение учета займов и кредитов закреплено в учетной политике компании.

Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения. Все эти условия компания «Даймонд» соблюдает неукоснительно – вовремя и в полном объеме выплачивая денежные средства по всем своим обязательствам.

В учетной политики Общества также прописаны особенности учета кредитов и займов. Так, например, Предприятие не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. (Приложение 10)

Основными банками-кредиторами Общества являются «Сбербанк», «Алмазэргиэнбанк», «Далькомбанк», филиал КБ «Мак-банк», ОАО «Газпромбанк», ТААТТА. Самыми крупными кредиторами из них на данный момент являются – «Алмазэргиенбанк» и «Сбербанк». В каждом из этих банков для компании ООО «Даймонд» открыта кредитная линия. Что позволяет компании вовремя расплачиваться со своим основным поставщиком алмазного сырья компанией ЗАО «АЛРОСА».

По данным внутренней отчетности компании на 1 мая 2010 года сумма краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов составляет 1 777 967 тыс. рублей.

Таблица 4. Структура кредиторской задолженности ООО «Даймонд» по состоянию на 1 мая 2010г.

Показатель	Сумма тыс. руб.	Доля, %
Долгосрочные обязательства	286	0.02%
Краткосрочные займы	475 681	26.74%
Краткосрочные кредиты	1 302 334	73.25%
Итого	1 777 967	100%

Организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по подученным займам и кредитам в краткосрочную.

Документы, предоставляемые ООО «Даймонд» для получения кредита:

1. заявление на выдачу кредита;

2. анкета заемщика;

3. документы, подтверждающие правоспособность заемщика;

4. копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

5. финансовые документы.

После предоставления заемщиком всех необходимых документов заключается соглашение с кредитором о предоставлении кредита.

Дополнительными расходами, непосредственно связанными с получением заемных средств, являются:

• расходы на юридические и консультационные услуги;

• расходы по выпуску и размещению заемных обязательств;

• расходы по получению гарантий;

• расходы на проведение экспертиз;

• другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных средств.

Дополнительные затраты относятся в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены.

При привлечении заемных средств путем выдачи векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта предварительно учитываются как расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав прочих расходов.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного пользования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Также, сама компания «Даймонд» может выступать в роли кредитодателя, выдавая кредиты и займы своим сотрудникам или другим физическим и юридическим лицам, в том числе предприятиям входящим в состав группы компаний «Даймонд».

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 58-3 «Предоставленные займы»

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

–предоставление займа по перечислении денежных средств;

Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

– сумма дохода (процента), причитающегося к получению;

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

– получение процента;

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 58-3 «Предоставленные займы»

– возврат займа денежными средствами.

В плане счетов для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Данные счета являются пассивными, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебиту – суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту – суммы, полученные в кредит.

Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита ООО «Даймонд» в корреспонденцию с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51,60). По дебиту счетов 66 и 67 отражаются частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденцию с кредитом счета 51. начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66 и 67.

Организация получает и учитывает займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.

Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными долговыми ценными бумагами.

Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по полученным займам зависит от наличия их обеспечения.

Учет при получении займов без обеспечения бухгалтерские записи будут следующими:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– получены займы;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

– увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода);

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

– погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.

На данный момент Обществом собираются необходимые документы для подачи заявки на получении кредита в якутском филиале ОАО «Газпромбанк» в размере 150 млн.руб. на срок до 5 лет в целях развития и увеличения сети компаний «Даймонд».

Заключение

К основным направлениям совершенствования методики и организации бухгалтерского учёта в магазине «Стройка» относятся: совершенствование методологии учёта; создание и применение прогрессивных форм и методов учёта; повышение роли учёта в экономической работе; усиление контрольных функций учёта и его влияния на все стороны торгово-хозяйственной деятельности предприятия.

Магазин является субъектом малого предпринимательства, малое предприятие составляет и предоставляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Оно вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности. Информация, содержащаяся в отчетности малых предприятий должна отражать в основном данные, необходимые для решения вопросов налогообложения.

Для совершенствования бухгалтерского учёта необходимо также повысить его оперативность и аналитичности учета, упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учётом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Так, одним из трудоёмких процессов в начальной стадии организации бухгалтерского учёта является документирование хозяйственных операций, поэтому основным направлением совершенствования этой стадии учётного процесса будет оформление первичных документов с помощью средств автоматизации.

В условиях перехода к рыночной экономике ведение бухгалтерского учёта основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Эти даёт возможность создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера на базе персональных компьютеров. Организация АРМ бухгалтера является важным резервом дальнейшего совершенствования учётной работы, значительно упрощает работу бухгалтера, снижает количество ошибок, повышает возможность использования учётной информации в управлении предприятием.

В отечественном бухгалтерском учете в настоящее время происходят большие изменения, связанные с внедрением международных стандартов. Принятые за последнее время новые нормативные документы открывают дополнительные возможности для совершенствования учета. Среди этих документов в первую очередь следует отметить новые Положения по бухгалтерскому учету, которые показывают пути проявления бухгалтерами предприятий значительно больше инициативы, нежели раньше, в сферах налогового планирования и прогнозирования финансового результата.

Устранение недостатков организации учета на предприятии будет способствовать улучшению результатов их хозяйственно-финансовой деятельности, стабилизации финансового состояния и улучшению взаимоотношений с бюджетом.

Список используемой литературы

1. ГК РФ .- М.: Дело и Сервис, 2004, с.611

2. Налоговый Кодекс РФ. – М.: Дело и Сервис, 2007

3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-20) – 10-е изд.-М.:ИНФРА-М,2004-186с.

4. ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства» (№ 88 ФЗ от 14.06.1991 в редакции 93 от 22.08.2004 № 122-ФЗ)

5. ФЗ № 209 «О развитии малого и среднего предпринимательства» от 01.01.2008 г.

6. Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации) (ПБУ 9/99) утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99 N 32н с изменениями

7. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу одобрена приказом МФ РФ от 01.06.2004 г. № 180

8. Волошин Д.А. Налоговый учет доходов от реализации // Главбух, № 8, апрель 2003г., с.12-14

9. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИКЦ «Маркетинг», Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2003. – 224с.

10. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях. Эффективное пособие по финансовому и управленческому учету. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР», 2001г., 507с.

11. Давыдова О.Х. Торговые операции // Аудит и налогообложение, № 5, 2002г., с.8-11.

12. Керимов В.Э., Иванова Е.В., Сухов Р.А. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли потребительской кооперации. Учебное пособие/ Под ред.В.Э.Керимова. – М.: Издательство «Экзамен», 2002. – 160с.

13. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. – М.: Омега-Л, 2003. – 208с.

14. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. – 3-е изд., перераб.и доп., - М.: Финансы и статистика, 2003. – 752с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – 4-е изд., перраб.и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 640с.

16. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 368с.

17. Макарова В.И. Покупка товаров по ценам в условных единицах // Главбух, Отраслевое приложение Учет в торговле, № 1, I квартал 2003г., с.9-12.

18. Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях: Учебное пособие / Н.Л. Маренков. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 336с.

19. Маренков Н.Л. Финансовый учет в коммерческих фирмах. Серия «Высшее образование». – М.: Московский экономико-финансовый институт, Ростов н/Д, «Феникс», 2004. – 480с.

20. Никольская Ю.П., Спиридонова А.А. Финансовая отчетность предприятия. – СПб.: Питер, 2004. – 256с.: - ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

21. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтер торгового предприятия. – 6-е изд. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. – 768с.

22. Пятов М.Л. Понятие «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет, № 10, май 2002г., с.23-28.

23. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора / Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора». – Ростов н/Д: «Феникс», 2004. – 384с.