Отчет

о преддипломной практике

Место прохождения практики - ИП «Таран»

Оглавление

Характеристика

Дневник

Введение

Часть I. Изучение финансовой отчетности

Часть II. Анализ активов и капитала организации

Часть III. Анализ выручки от реализации продукции, услуг

Часть IV. Анализ расходов по обычным видам деятельности

Часть V. Анализ финансовых результатов

Часть VI. Оценка налогового планирования

Часть VII. Рассчетно-кассовое обслуживание

Часть VIII. Анализ финансового состояния организации

Заключение

Список используемой литературы

Характеристика

Дана студенту ______________________________________________, прошедшему практику в ИП «Таран» с 28 сентября по 13 декабря 2009 г.

В процессе прохождения практики зарекомендовала себя как хорошего специалиста (ответственный, исполнительный, грамотный). Он проявлял интерес не только в рамках бухгалтерского учета и аудита, но и в сфере управленческого и налогового контроля, финансового учета.

В результате проведенной работы им были предложены мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля ИП «Таран».

Каждое из предложенных мероприятий предполагает высокое качество анализа, всё это заслуживает практического применения.

Главный бухгалтер

ИП «Таран»

Дневник

1. (фамилия, имя, отчество)

2. Кафедра, группа

3. направление (специальность)

Место практики ИП «Таран», отдел бухгалтерии

Дата начала практики 28 сентября 2009 г.

Дата окончания практики 13 декабря 2009 г.

Номер недели п/п	Дата	Содержание выполняемой работы, наблюдения, выводы и предложения	Отметки, указания руководителя практики, подпись
1	2	3	4
1		подготовка планов хозяйственно - экономической деятельности предприятия и его подразделении, контроль за их выполнением	Отлично
2		составление нормативных калькуляций продукции и услуг предприятия, контроль за изменением планово-расчетных цен на основные виды сырья, материалы, топливно–энергетические ресурсы, используемых в деятельности	Отлично
3		организация и осуществление бюджетного процесса, формирование бюджета доходов и расходов предприятия, бюджета движения денежных средств предприятия и бюджета по балансовому листу	Отлично
4		анализ организации труда, анализ изменения средней заработной платы работников завода и фонда оплаты труда при изменении условий труда	Отлично
5		подготовка документов на оплату, контроль за своевременной оплатой утвержденных и обязательных платежей предприятия	Отлично
6		расчет заработной платы работникам предприятия	Отлично
7		заполнение налоговых деклараций	Отлично
8		расчет транспортного налога, расчет платы за загрезнение окружающей среды, составление ведомостей, декларации	Отлично
9		анализ остатков по счетам, движения денежных средств, работа с клиент-банком	Отлично
10		осуществление переводов, платежей поставщикам и прочим организациям	Отлично
11		анализ деятельности предприятии, выявление больных статей, выработка рекомендаций, направленных на совершенствование учета	Отлично

Введение

Изучаемый объект: ИП «Таран»

Цель практики: закрепление полученных теоретических знаний и практических навыков работы в области организации бухгалтерского, финансового и налогового учета и осуществлении деятельности.

Задачи:

изучение документации;

ознакомление с организацией и осуществлением деятельности;

сбор фактического материала, выполнение необходимых расчетов;

написание и предоставление отчета о прохождении практики.

Основные результаты:

изучил законодательную и нормативную документацию;

ознакомился с работой таких направлений как: бухгалтерский, финансовый и налоговый учет и организация их на предприятии.

Часть I. Изучение финансовой отчетности

ИП «Таран» создано в соответствии с Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующим законодательством РФ с целью получения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

В 2003 году физическое лицо Таран был зарегистрирован как Индивидуальный Предприниматель (ИП Таран). Получены разрешения и лицензии на оптовую и розничную торговлю, оказание услуг населению.

Основные виды деятельности: розничная торговля и сфера услуг. ИП Таран имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием. Относится к такой форме предпринимательства, как частное предпринимательство, осуществляемое субъектами предпринимательства на основе своей собственности или на основе имущества, полученного и используемого на законных основаниях.

Основы ведения бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

Предприятие использует типовой план счетов, утвержденный Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н. с использованием субсчетов (Приложение 1).

Предприятие ведет бухгалтерский учет с использование программного продукта фирмы «1С».

Регистры бухгалтерского учета создаются на машинных носителях по формам, предусмотренным программой «1С: Предприятие 7.7».

Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы. Документы, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются учетной политикой.

Объекты бухгалтерского учета оцениваются в рублях и копейках.

Организация представляет отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Единицей измерения и форматом представления показателей бухгалтерской отчетности является тысяча рублей без десятичных знаков.

Основной задачей ИП, является привлечение новых абонентов, заключение договоров на предоставление услуг электросвязи и оказание различных дополнительных услуг абонентам компании. Кроме этого ИП осуществляет розничную торговлю мобильными телефонами и аксессуарами к ним. Также осуществляет прием телефонов в программный и механический ремонт и сервисное обслуживание проданных товаров.

Прибыль, остающаяся у ИП после уплаты налогов и обязательный платежей, находится в его полном распоряжении и расходуется им самостоятельно. Учет показателей ведется упрощенный и в произвольном порядке оформления.

Таблица 1. Номенклатура товаров ИП Таран

Чехлы кожанные	Аккумуляторные батареи
Чехлы селиконовые	Корпуса оригинальные
Чехлы пластиковые	Корпуса обычные
Сумки кожанные	Дата-кабели
Сумки искусственные	Блютузы
Автомобильные зарядные устройства	Карты памяти
Сетевые зарядные устройства	Телефоны

Таблица 2. Ассортиментный перечень ИП Таран

чехол Neon Business	NEON	Bluetooth	nokia
чехол Neon Fly	NEON	Bluetooth	motorola
чехол Neon Classic	NEON	Bluetooth	flatronics
чехол О К S	Inter Step	Motorola
чехол Delux	Inter Step		C118
ч.Пластик "Cristal Case"	Clio		E398
ч.Пластик "вторая кожа"	NEON		E1000
H/F портативная связь	под Original	Nokia
H/F портативная связь	Inter Step		1110
H/F портативная связь	NEON		2310
АКБ	под Original		2610
АКБ	Inter Step		3120
АКБ	Pama		1600
АКБ	Original		3230
АКБ	DArt		3250
АКБ	SWIFT		6020
АКБ	ЭЛВАЙС		6233
Сменный корпус	под Original	Samsung
Сменный корпус	NEON		X500
Сменный корпус	Original		X700
Сумка Кожа+Сетка Темная вертикальная	Neon		D800
Сумка горизонтальная Elit	Inter Step		D900
Сумка мужская Business	CLIO		C130
Сумочка ДЕНДИ	Inter Step	SonyEricsson
Сумочка ЛИДЕР	Inter Step		K310
СЗУ сетевое зарядн.устр.	Original		K510
СЗУ сетевое зарядн.устр.	Link Bits		K750
АЗУ автом.зарядн.устр.	под Original		K790
АЗУ автом.зарядн.устр.	Inter Step		K800 cibershot
Инфракрасный порт	NEON		Z530
Data кабель	NEON	Siemens
Громкая связь	Original		S75
Стереограрнитуры	Original		ME75
Карта памяти 512 Мб	Kingston		A70
Карта памяти 1Гб	Kingmax		A75

ИП Таран работает как с юридическими, так и с физическими лицами на территории Челябинской области. Важным требованием является установка на совместное творчество. Нужно создавать атмосферу доверия. Ведь потребителей интересует не только цена товара, но и обслуживание, как во время заключения договора, так и послепродажное обслуживание.

Вообще при разработке собственных стандартов на техническое обслуживание фирма должна учитывать стандарты конкурентов. Как правило, она захочет предоставить клиентам такой же уровень обслуживания, какой предлагают конкуренты.

ИП Таран предлагает очень полное обслуживание, но и просит за это нормальные деньги. Между предприятием и клиентами существует обратная связь. В конце определённого периода предприятие высылает опросные листы клиентам с такими вопросами как, что же они думают о продукции, о ценах, об обслуживании в целом. А позже клиенты высылают своё резюме.

ИП Таран старается доставлять продукцию вовремя. Клиенты обеспечиваются послепродажным обслуживанием. Предприятие предоставляет гарантийные условия, от которых не уклоняется.

ИП Таран и клиенты обмениваются листовками, плакатами. Ближе к праздникам переговариваются по телефону, вкладывают в контейнеры с продукцией небольшие сувениры. Так как предприятие уже не первый год работает на рынке, у него появились «свои» клиенты, с которыми поддерживаются близкие отношения.

ИП Таран работает по такому принципу, что каждый специалист работает со своим покупателем, т.е. в задачу специалиста входит поиск покупателя на продукцию. ИП Таран предпочитает каналы сбыта как личная коммуникация, так и неличная, т.е. персонал общается с потребителем, как, общение лицом к лицу, общение по телефону, посредством личной переписки по почте, так и через средства распространения информации, передающие обращение в условиях отсутствия личного контакта и обратной связи; средства массового и избирательного воздействия, – средства печатной рекламы (газеты, журналы), электронные средства рекламы (радио, телевидение), иллюстративно- изобразительные (плакаты, вывески, канцелярия, вывески); также предприятие проводит мероприятия событийного характера – мероприятия, рассчитанные на донесение до целевых аудиторий каких-то конкретных обращений.

Организация сбыта продукции на предприятии базируется на маркетинговых исследованиях, которые являются основой всех маркетинговых действий. Они составляют базу для осуществления всех элементов деятельности предприятия в области управления сбытом. Такими исследованиями в области сбыта являются:

Исследование потребностей и спроса на данный вид продукции.

Исследование ёмкости рынка.

Определение доли предприятия в общем объёме продажи продукции данного ассортимента.

Изучение продаж, каналов, сбыта.

Анализ рыночной ситуации.

Планирование сбыта целесообразно осуществлять по направлениям:

1. На известном рынке

2. На свободном рынке.

ИП Таран работает на известном рынке. Планирование сбыта в основном среднесрочное. Сбыт продукции осуществляется в основном через собственную сбытовую сеть. Продвижение готовой продукции до потребителя обеспечивается поиском оптимального варианта всех элементов товародвижения с учётом требований покупателя.

Теперь проведем анализ динамики основных финансовых показателей за последние 2 года (табл.3.).

Таблица 3. Анализ динамики основных финансовых показателей за 2008 – 2009 гг.

№	Наименование показателя	2008 г., тыс.руб.	2009 г., тыс.руб.	Темп роста за период, коэфф.
1	Стоимость имущества	521 359	770 371	1,48
2	Внеоборотные активы	123 409	168 416	1,36
3	Оборотные активы	397 950	601 956	1,51
4	Собственные средства	70 876	62 601	0,88
5	Заемные средства	450 483	707 770	1,57
6	Выручка от продажи продукции, товаров, услуг	1 222 805	1 353 207	1,11
7	Бухгалтерская прибыль отчетного периода	-12 881	-24 662	1,91
8	Чистая прибыль (нераспределенная) предприятия	-18 495	1 946	-0,11
9	Отвлеченная прибыль	5 614	22 716	4,05

Из табл.3 видно, что стоимость имущества и активов значительно увеличились, что свидетельствует о расширении производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Значительно увеличилась стоимость всего имущества предприятия в 1,5 раза и составила на конец 2009 года 923 780 тыс.руб. Значительно увеличился размер оборотных активов в 1,51 раза. Вместе с тем наблюдаем значительный рост привлечения заемных средств в 1,57 раза, и уменьшение доли собственных средств. Динамика практически всех анализируемых коэффициентов говорит о положительной динамике деятельности предприятия.

На 11 % выросла выручка от продаж, и составила в 2009 году 1 353 207 тыс.руб., что расценивается положительно.

По итогам года получена чистая прибыль в размере 1 946 тыс.руб., что говорит о том, что предприятие проводит хоть и рискованную, но правильную финансовую политику, направленную на расширение ассортимента продукции, в основном за счет заемных средств.

Часть II. Анализ активов и капитала организации

Стоимость имущества и активов значительно увеличились за анализируемый период, что свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности предприятия. Значительно увеличилась стоимость всего имущества предприятия в 1,5 раза и составила на конец 2009 года 923 780 тыс.руб. Соответственно увеличились и пассивы предприятия в 1,5 раза.

Таблица 4. Динамика состава и структуры источников средств предприятия

Состав источников	Среднегод. стоимость, тыс.р.		Структура, %		Изменение
	Базисн. год	Отчетн год	Базисн год	Отчетн. год	По сумме	По уд.весу
I. Собственный капитал - всего	70 876	62 601	13,59	8,13	-8 275	-5,47
в том числе:			0,00	0,00	0	0,00
- уставный капитал (за минусом собственных акций, выкупленных у акционеров)	50 100	50 100	9,61	6,50	0	-3,11
- добавочный капитал	2 001	2 001	0,38	0,26	0	-0,12
- резервный капитал	1 667	1 716	0,32	0,22	49	-0,10
- нераспределенная прибыль	17 108	8 785	3,28	1,14	-8 323	-2,14
II. Долгосрочные обязательства	104 924	134 433	20,13	17,45	29 509	-2,67
III. Краткосрочные обязательства – всего	345 560	573 337	66,28	74,42	227 778	8,14
в том числе:			0,00	0,00	0	0,00
кредиты и займы	105 045	343 756	20,15	44,62	238 711	24,47
кредиторская задолженность,	240 514	229 582	46,13	29,80	-10 932	-16,33
из нее:			0,00	0,00	0	0,00
– поставщики и подрядчики	168 522	156 868	32,32	20,36	-11 655	-11,96
– перед персоналом предприятия	10 370	12 097	1,99	1,57	1 727	-0,42
– перед бюджетом и внебюджетными фондами	11 405	23 242	2,19	3,02	11 838	0,83
– прочие кредиторы	50 218	37 376	9,63

	4,85	-12 842	-4,78
доходы будущих периодов	1	0	0,00	0,00	-1	0,00
Всего источников	521 359	770 371	100,00	100,00	249 012	x

Как видно из табл.4 в 2009 году так же как и в 2008 ИП «Таран» преимущественно пользовалось краткосрочными источниками финансирования, из которых в большей степени в 2008 году преобладают долги перед поставщиками, а в 2009 году – это краткосрочные кредиты и займы. Удельный вес краткосрочных обязательств в пассивах предприятия вырос с 66,28% до 74,42% в основном за счет роста краткосрочных кредитов и займов, отметим положительную динамику снижения в абсолютном и относительном выражении кредиторской задолженности. Что обеспечивает предприятию повышение краткосрочной платежеспособности. Так же отметим рост долгосрочных кредитов и займов – наличие долгосрочных кредитов и возможности привлечения «длинных денег» является следствием высокой кредитоспособности предприятия.

Финансирование расходов уже не происходит как в 2008 году в первую очередь за счет роста кредиторской задолженности перед поставщиками и перед бюджетом, что приводило к потере доверия поставщиков и к дополнительным налоговым санкциям, сейчас предприятие старается погашать вовремя краткосрочные обязательства.

Итак, мы отметили рост оборотных активов и рост выручки за период 2008 – 2009 гг., теперь проведем анализ эффективности использования оборотных средств в деятельности ИП «Таран» исчислив показатели оборачиваемости (табл.5), затем проанализируем влияние отдельных факторов на их изменение (табл.6) и дадим оценку экономического результата от изменения оборачиваемости (табл.7).

Таблица 5. Анализ показателей оборачиваемости имущества и капитала

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменение, в %
Исходные показатели
Выручка от продаж, тыс. руб.	1 222 805	1 353 207	110,66
Среднегодовая стоим ость имущества – всего, тыс. руб.	521 359	770 371	147,76
В том числе:
- оборотных активов, из них	397 950	601 956	151,26
- запасов	262 669	419 173	159,58
- дебиторской задолженности	8 387	13 269	158,20
- денежных средств	4 717	5 868	124,41
- собственного капитала	70 876	62 601	88,33
Расчетные показатели
Оборачиваемость всего имущества (число оборотов)	2,35	1,76	74,89
в том числе:
- оборотных активов, из них	3,07	2,25	73,16
- запасов	4,66	3,23	69,35
- дебиторской задолженности	145,80	101,99	69,95
- денежных средств	259,26	230,61	88,95
- собственного капитала	17,25	21,62	125,29

Данные табл.5 показывают снижение оборачиваемости имущества в целом на 25%, особенно оборачиваемость запасов и дебиторской задолженности, это происходит в следствие опережающего роста дебиторки (несвоевременности расчетов покупателей – в основном юридических лиц) и затаривания на складах предприятия (либо в следствии ожидаемого роста продаж, либо из-за ожидаемого роста цен на товары) над ростом выручки. Отметим рост оборачиваемости собственного капитала на 25%, однако данный рост произошел в связи с резким снижением нераспределенной прибыли.

Таблица 6. Расчет влияния факторов на изменение оборачиваемости

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменение
Выручка от продаж, тыс.р.	1 222 805	1 353 207	130 402
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс р., в том числе:	397 950	601 956	204 006
дебиторской задолженности	8 387	13 269	4 882
Удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных активов	0,0211	0,0220	0,0010
Коэффициент оборачиваемости (число оборотов):
оборотных активов	3,0728	2,2480	-0,8247
дебиторской задолженности	145,7977	101,9864	-43,8112
Влияние на изменение коэффициента оборачиваемости оборотных активов:
удельного веса дебиторской задолженности	´	´	0,1410
числа оборотов дебиторской задолженности	´	´	-0,9657

Итак, оборачиваемость оборотных активов за период снизилась на 0,8247 оборота, при этом за счет роста удельного веса дебиторской задолженности в составе оборотных средств оборачиваемость выросла на 0,1410 об., а вот под влиянием плохой работы с покупателями по расчетам (снижения оборачиваемости дебиторской задолженности) оборачиваемость оборотных активов снизилась на 0,9657 оборотов и, таким образом, общее снижение оборачиваемость оборотных активов составило 0,8247 оборота.

Таблица 7. Оценка экономического результата от изменения оборачиваемости оборотных активов

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменение
1. Средние остатки оборотных активов за период, тыс.р.	397 950	601 956	204 006
2. Выручка от продаж, тыс.р.	1 222 805	1 353 207	130 402
3. Однодневная выручка	3 397	3 759	362
4. Оборачиваемость оборотных активов в днях (1:3)	117	160	43
5. Высвобождение (дополнительное вовлечение в оборот) оборотных активов в результате изменения:
однодневной реализации	´	´	42 438
оборачиваемости в днях	´	´	161 567

Из данных табл. 8 видно, что рентабельность продаж в отчетном периоде увеличилась в 3 раза и составила 12,38%. Рентабельность увеличилась пропорционально уменьшению себестоимости реализованной продукции, услуг. Вместе с тем рентабельность самой продукции так же увеличилась на 9,75% и составила 14,13%, что положительно характеризует деятельность компании.

Рентабельность продаж показывает, что на 1 рубль объема продаж предприятие получает 0,12 руб.прибыли.

Рентабельность собственного капитала выросла почти в 4 раза, в то время как рентабельность всего имущества выросла только в 2,2 раза или на 11,9 процентных пункта.

Таблица 8. Анализ уровня и динамики показателей рентабельности

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменение
Прибыль от продаж, тыс.р.	51 354	167 536	326,24
Среднегодовая стоимость, тыс.р.:
имущества (вложений)	521 359	770 371	147,76
оборотных активов	397 950	601 956	151,26
собственного капитала	70 876	62 601	88,33
Выручка от продаж, тыс.р.	1 222 805	1 353 207	110,66
Уровень рентабельности:
имущества (вложений)	9,85	21,75	220,79
оборотных активов	12,90	27,83	215,67
собственного капитала	72,46	267,63	369,36
продаж	4,20	12,38	294,80

роведем факторный анализ рентабельности вложений (табл.9), по его результатам охарактеризуем возможные резервы роста показателей рентабельности.

Таблица 9. Расчет влияния факторов на изменение рентабельности имущества

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменение
Уровень рентабельности вложений (имущества), %	9,85	21,75	11,90
Уровень рентабельности продаж, %	4,20	12,38	8,18
Оборачиваемость оборотных активов (число оборотов)	3,07	2,25	-0,82
Удельный вес оборотных активов в составе имущества предприятия	0,76	0,78	0,02
Влияние на изменение рентабельности вложений, в п.п.:
Изменения рентабельности продаж	´	´	19,19
Изменения оборачиваемости оборотных активов	´	´	-7,79
Удельного веса оборотных активов в составе имущества	´	´	0,50

Итак, изменение рентабельности имущества под влиянием роста рентабельности продаж составило 19,19 п.п., под влиянием роста удельного веса оборотных активов в составе имущества рентабельность имущества выросла еще на 0,5 п.п., а вот в следствие снижения коэффициента оборачиваемости оборотных активов предприятие потеряло до 7,79 п.п. рентабельности.

Основной целью проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является получение объективной оценки его долгосрочной платежеспособности, финансовой устойчивости.

Таблица 10. Динамика показателей финансовой устойчивости

Показатели	Формула расчета показателя	На конец периода		Нормативное значение	Изменение за отчетн. период
		2008 г.	2009 г.
Собственный оборотный капитал	раздел III	-90 730	-120 899	> 0	-30 169
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	СОС/ раздел II	-0,20	-0,16	> 0,1	0,03
Коэффициент независимости	III раздел пассива баланса/ валюта баланса	0,10	0,07	> 0,6	-0,03
Коэффициент финансирования	III раздел пассива баланса / заемные средства	0,11	0,07	> 1	-0,04
Коэффициент инвестирования	III раздел пассива баланса / I раздел актива баланса	0,40	0,34	> 1	-0,06
Коэффициент мобильности собственного капитала	(III раздел пассива баланса-I раздел актива баланса) / III раздел баланса	-1,47	-1,90		-0,43
Коэффициент финансовой устойчивости	(III раздел пассива баланса + IV раздел пассива баланса) / ВБ	0,35	0,19	> 0,5	-0,16

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог III раздела пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог I раздела актива баланса) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (итог раздела II актива баланса).

Структуры баланса предприятия признается неудовлетворительной, если коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1. Этот норматив установлен Постановление Правительства РФ от 20.05.1994 № 498.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) определяется как отношение собственного капитала к сумме всех средств (сумма: капитала и резервов, краткосрочных пассивов и долгосрочных обязательств), авансированных предприятию (или отношение величины собственных средств к итогу баланса предприятия).

Нормативное значение для данного показателя равно 0,6 (в зависимости от отрасли, структуры капитала и т.д. может изменяться).

Коэффициент автономии имеет большое значение для инвесторов и кредиторов, т.к. чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиции и кредитов. Экономическое подержание: независимость от внешних источников финансирования

Коэффициент обеспеченности собственными средствами. Экономическое содержание: наличие собственных оборотных средств у предприятия.

Коэффициент мобильности собственного капитала показывает какая часть собственного капитала задействована в производстве.

Коэффициент финансовой устойчивости - доля чистых активов в совокупных активах компании. Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала. Он равен отношению суммы источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов к итогу актива баланса. В качестве рекомендуемого стандарта для данного коэффициент используется интервал значений 0,5-0,7.

Итак, на основании анализа данных табл.10 можно сказать, что снижение показателей финансовой устойчивости и не достижение нормативного уровня предвещает о росте финансовых рисков, некредитоспособности предприятия и увеличении вероятности банкротства.

Часть III. Анализ выручки от реализации продукции, услуг

Проведем анализ выручки ИП «Таран» и дадим оценку типу развития экономики организации.

Таблица 11. Сводная оценка типа развития экономики предприятия

Показатель

	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение	Индекс роста
Производительность труда, тыс.руб./чел	19 410	18 043	-1 367	0,93
Общая фондоотдача, руб./руб.	9,72	8,7	-1,02	0,89
Материалоотдача, руб./руб.	1,56	1,66	0,1	1,07
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	3,07	2,25	-0,82	0,73
Интегральный коэффициент интенсификации	х	х	х	0,90

Для расчета данной таблицы нам понадобились формулы:

Материалоотдача = Стоимость реализованной продукции / Материальные затраты

К оборачиваемости оборотных средств = Стоимость реализованной продукции / стоимость оборотных средств

Для расчета коэффициента интенсификации воспользуемся следующей формулой:

К интенсификации = ⁴Ö I Пт * IФО* IМО*IКоб, если К интенсификации > интенсивный путь развития экономики предприятия,

если К интенсификации < экстенсивный путь развития экономики предприятия.

Для расчета индекса производительности труда используем следующую формулу:

Пт = Пт 2009/ Пт 2008

Индексы фондоотдачи, материалоотдачи и коэффициента оборачиваемости оборотных средств рассчитываются аналогичным путем.

I Пт = 0,93, I ФО = 0,89, I МО = 1,07, I Коб = 0,73

К интенсификации = 0,90 < 0, следовательно тип развития экономики предприятия на данном этапе пока еще экстенсивный.

Таблица 12. Анализ рентабельности производственных фондов предприятия

Показатели	2008 год	2009 год	Темп роста, %	Изменение
Выручка-нетто от продаж, тыс.р.	1 222 805	1 353 207	110,66	130 402
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.р.	125 750	155 527	123,68	29 777
Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств (запасов), тыс.р.	262 669	419 173	159,58	156 504
Валовая прибыль, тыс.р.	78 738	192 706	244,74	113 968
Рентабельность продаж,%	6,44	14,24	221,16	7,8
Фондоемкость продукции, руб/руб	0,1	0,11	111,76	0,01
Материалоемкость продукции, руб/руб	0,21	0,31	144,2	0,09
Рентабельность производственных фондов,%	20,27	33,53	165,41	13,26

Вывод: Для оценки уровня эффективности работы предприятия получаемый результат (валовый доход, прибыль) сопоставляется с затратами или используемыми ресурсами. Соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность или норму рентабельности. Доходность деятельности предприятия характеризуется не только абсолютными показателями, но и относительными. Относительные показатели – это и есть рентабельность.

1. Рентабельность продаж = Валовая прибыль от продаж / Стоимость реализованной продукции *100%

Рентабельность продукции показывает, сколько рублей прибыли приходится на каждый рубль выручки.

Рентабельность производственных фондов = (Валовая прибыль от продаж /Среднегод. стоимость ОФ + Среднегод. стоимость матер.об.средств) *100%

Показывает эффективность использования предприятием основных и оборотных фондов. Предприятие считается рентабельным, если оно в результате реализации продукции возмещает свои издержки и получает прибыль.

ИП «Таран» в связи с ростом объемов производства оптимизирует численность работников. Так например за период 2008 – 2009 гг. численность персонала выросла на 12 человек, а производительность труда снизилась на 7%. С одной стороны такое соотношение кажется ужасным, однако говорить об эффективности работы трудового коллектива нельзя не соотнеся темпы роста заработной платы с темпами роста производительности труда. Итак, рост заработной платы за 2 года составил 11,4%, в то время как выручка выросла только на 10,7%, а производительность снизилась на 7%.

Анализ производительности труда и ее влияние на объемы продукции показаны в табл. 13

Таблица 13. Анализ производительности труда

Показатели	2008 год	2009 год	Изменение
Среднесписочная численность работников, чел.	63	75	12
Стоимость реализованной продукции, тыс.руб.	1 222 805	1 353 207	130 402
Производительность труда, тыс.руб./чел.	19 410	18 043	-1 367
Влияние на изменение объема продукции:
численности работников	´	´	232 915
производительности труда одного работника	´	´	-102 513

Вывод: стоимость реализованной продукции увеличилась в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом на 232 915 тыс.руб. за счет увеличения численности рабочих на 12 человек и снижения производительности труда на 102 513 тыс.руб.

Рассмотрим организацию учета поступления и продажи товаров, а также формирование выручки в бухгалтерском учете ИП «Таранов».

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию розничной торговли и их выбытие. В организации розничной торговли товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

На приобретенные товары ИП Таран получает следующие товаросопроводительные документы:

- товарная накладная,

- счет-фактура,

- товарно-транспортная накладная,

- паспорт качества завода-изготовителя.

Поквартально бухгалтерия поставщика составляет акт сверки взаимных расчетов и направляет в адрес ИП Таран для проверки и подписания.

Счет-фактура является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками.

Если товары получает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.

Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденной Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.

Порядок приемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительными документами.

Приемка товаров по количеству в организациях розничной торговли предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах.

Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом предприятия розничной торговли по доверенности.

Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица организации розничной торговли, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Бухгалтерией ИП Таран составляются следующие записи:

Д-т 41-1 «Товары на складах» К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - получена и оприходованы товары

Д-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» К-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» - начислен НДС по приобретенным ценностям.

Д-т 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» К-т 51 «Расчетные счета» - произведена оплата поставщику

После перечисления поставщику оплаты за товар ИП Таран принимает к вычету НДС при расчетах с бюджетом независимо от факта реализации товаров (при правильном оформлении счета-фактуры и товарной накладной ТОРГ-12), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившим товарам:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»

Д-т 94 «Недостачи и потери о порчи ценностей» К-т 41-1 «Товары на складах» - выявлена недостача.

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача отнесена на виновное лицо.

Возмещение ущерба виновным лицом может быть произведено следующими способами:

Путем перечисления суммы на расчетный счет ИП Таран: Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Путем внесения суммы в кассу ИП Таран: Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

Путем удержания суммы из заработной платы: Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В соответствии со ст. 248 Трудового Кодекса РФ из заработной платы виновного лица можно удерживать сумму недостачи только в следующих случаях:

-при наличии письменного согласия работника на это удержание;

-по решению суда

Первичные документы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журнал поступления товаров, который должен содержать название приходного документа, его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах. Полученные счета - фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.

Реализация регистрируется, согласно чеков контрольно - кассовых машин, в книге продаж.

Одним из признаков учета товаров в организациях розничной торговли является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет.

В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета.

В ИП Таран товарный отчет составляется ежемесячно материально-ответственным лицом, а затем передается в бухгалтерию для его проверки.

Особенностью учета товарных операций в организациях розничной торговли является то, что учет товаров отражается на счете 41 "Товары" (субсчет 2 "Товары в розничной торговле") по цене приобретения плюс торговая надбавка. Если товар находится у организации розничной торговли, но не является ее собственностью, то его учет осуществляется на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (при возникновении вопросов, связанных с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты).

Учет товаров, принятых для реализации на комиссионных началах в организациях розничной торговли учитывают на забалансовом счете 004 "Товары принятые на комиссию". Так как в ИП Таран учет товаров организуется по продажным ценам, разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается обособленно на счете 42 "Торговая наценка". Счет 42 "Торговая наценка" является регулирующим контрольным счетом по отношению к счету 41 "Товары". Если из сальдо счета 41 "Товары" вычесть сальдо счета 42 "Торговая наценка" разность покажет покупную стоимость товаров. Счет 42 "Торговая наценка" не может существовать самостоятельно, он применяется только в сочетании со счетом 41 "Товары" и только при условии товаров по продажным ценам. Взаимосвязь счетов 41 "Товары" и 42 "Торговая наценка". Так в ИП Таран товары поступают от поставщиков, при этом составляется договор поставки и поэтому в счете – фактуре сразу отражена торговая наценка на поступивший товар. Особенностью учета поступления товаров в розничной торговле является то, что налог на добавленную стоимость по поступившим товарам не отражается на дебете счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а записывается на дебете счета 41 "Товары".

Аналитический учет товаров ведут как материально-ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными запасами.

Реализацией продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками материалов, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами.

У ИП Таран продажа товаров, работ, услуг производится: по свободным отпускным ценам и тарифам. Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем.

Проанализировав документы ИП Таран, можно сказать о том, что все финансовые результаты данного предприятия в большей степени отражаются на счете 90 "Продажи", что связано с тем фактом, что данная операция является одной из основных для предприятия, а так же на счете 98 "Доходы будущих периодов" и на счете 99 "Прибыли и убытки".

Если, как в нашем случае у ИП Таран, в расчетах используются свободные договорные цены, то они могут быть проверены со стороны налоговых органов. Проверке подвергаются цены при отклонении их более чем на 20 % от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам. Проверка цен, указанных в договоре, осуществляется - на основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников о рыночных ценах.

Согласно учётной политике проводимой на предприятии ИП Таран определение выручки от реализации товаров (работ, услуг) и признание прибыли, соответствующей полученной выручке, производится по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Реализация товаров учитывается на операционно-результативном счёте 90 "Продажи". Этот счёт предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результата по ним. На счёте 90 "Продажи" отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Часть IV. Анализ расходов по обычным видам деятельности

В бухгалтерском учете определение расходов организации содержится в пункте 2 ПБУ 10/99. В соответствии с данным определением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий.

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:

· расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расхода может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Для того чтобы определить, что является расходом в целях налогообложения, следует обратиться к статье 252 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском учете все расходы организации в зависимости от характера, условия осуществления и направлений ее деятельности в соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете согласно пункту 8 ПБУ 10/99 должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, при этом перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В целях налогового учета расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

- на материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Рассмотрев классификацию расходов в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли, мы заметим, что в бухгалтерском учете отчисления на социальные нужды в составе расходов по обычным видам деятельности выделены в отдельную группу. В налоговом учете отчисления на социальные нужды в отдельную группу не выделены и, поскольку они не включены в состав расходов на оплату труда, они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Чтобы получить максимально возможную прибыль ИП Таран необходимо контролировать формирование себестоимости товаров, подлежащих реализации.

Себестоимость продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при приобретении и реализации определенного вида продукции.

Таблица 14. Анализ затрат предприятия

Показатель	2008 год	2009 год	Темп роста, %	Структурные коэффициенты			Индекс рентаб., %
				2008 год	2009 год	Изменение
Выручка от продаж	1 222 805	1 353 207	110,66	х	х	х	х
Затраты по обычным видам деятельности:	1 171 537	1 185 671	101,21	100,00	100,00	0,00	1,09
материальные затраты	784 877	814 075	103,72	67,00	68,66	1,66	1,07
затраты на оплату труда (с отчислениями)	184 102	204 707	111,19	15,71	17,27	1,55	1,00
амортизация	12 945	6 593	50,93	1,10	0,56	-0,55	2,17
прочие затраты	189 613	160 296	84,54	16,18	13,52	-2,67	1,31

Вывод: анализируя данную таблицу выявляются структурные коэффициенты, которые позволяют проанализировать затраты предприятия и их изменения.

Для расчета индекса рентабельности воспользуемся формулой:

Выручка отч.периода / Затраты по обыч.видам деят-и отч.периода

I рент = Выручка баз.периода / Затраты по обыч.видам деят-и баз.периода

Из выполненных расчетов видно, что показатели выручки и затрат отчетного периода по сравнению с прошлым периодом увеличились почти на 10%.

Таблица 15. Анализ затрат на рубль продукции

Показатель	2007 год	2008 год	Изменение
Затраты	1 171 537	1 185 671	14 134
Выручка-нетто от продаж	1 222 805	1 353 207	130 402
Затраты на рубль продукции	0,958	0,876	-0,082
Влияние на изменение затрат на рубль продукции:
- общей величины затрат	х	х	0,012
- выручки от продаж	х	х	-0,093

Вывод: Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль продукции. Показывают прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние объективные, субъективные, внешние и внутренние факторы.

Затраты на рубль продукции = Затраты / Выручка от реализации

Затраты за отчетный год по сравнению с прошлым годом увеличились на 14 134 тыс.руб., выручка от реализации увеличилась на 130 402 тыс.руб., затраты на рубль продукции снизились на 0,082 рубль.

Рассчитаем влияния на изменение затрат на рубль продукции методом цепных подстановок:

Влияние общей величины затрат = + 0,012

Влияние выручки от продаж = - 0,093

Влияние двух факторов: 0,082

Судя по рассчитанному показателю видно, что рост выручки опережающими темпами в сравнении с ростом затрат сказался положительно.

Часть V. Анализ финансовых результатов

Проведем оценку динамики финансовых результатов в табл.15. Из табл.15 видно, что выручка от продаж увеличилась на 130 402 тыс.руб. за анализируемый период, кроме того, размер валовой прибыли увеличился на 113 968 тыс.руб. и составил 192 706 тыс.руб. за анализируемый период. Увеличение размера валовой прибыли произошло за счет снижения себестоимости проданных товаров, которая в анализируемом периоде составила 87,62% от выручки, что на 8,18% меньше чем в предыдущем периоде. Операционные доходы и расходы предприятия так же значительно увеличились, на 107 542 тыс.руб. и 186 181 тыс.руб. соответственно.

Таблица 15. Оценка динамики финансовых результатов

Наименование показателя	2008 г.	2009 г.	Темп роста за период, коэфф.
Стоимость имущества	521 359	770 371	1,48
Внеоборотные активы	123 409	168 416	1,36
Оборотные активы	397 950	601 956	1,51
Собственные средства	70 876	62 601	0,88
Заемные средства	450 483

	707 770	1,57
Выручка от продажи продукции, товаров, услуг	1 222 805	1 353 207	1,11
Бухгалтерская прибыль отчетного периода	-12 881	-24 662	1,91
Чистая прибыль (нераспределенная) предприятия	-18 495	1 946	-0,11
Отвлеченная прибыль	5 614	22 716	4,05

По итогам работы за 2009 год ИП Таран получило чистую прибыль в размере 1 946 тыс.руб., что на 20 441 тыс.руб. больше чем по тогам прошлого года.

Имеется положительная динамика темпов роста прибыли до налогообложения, выручки от продаж и стоимости имущества. Темпы роста прибыли до налогообложения составил 191,46%, выручки от продаж – 110,66%, стоимости имущества 149,73%.

Данное соотношение явилось результатом роста товарооборота, увеличения спроса на продукцию, расширения ассортимента, относительного снижения отдельных затрат и эффективного использования экономического потенциала предприятия.

Таблица 16. Оценка показателей рентабельности организации

Показатели	2008 г.	2009 г.	Изменение, %
Прибыль от продаж, тыс.р.	51 354	167 536	326,24
Среднегодовая стоимость, тыс.р.:
имущества (вложений)	521 359	770 371	147,76
оборотных активов	397 950	601 956	151,26
собственного капитала	70 876	62 601	88,33
Выручка от продаж, тыс.р.	1 222 805	1 353 207	110,66
Уровень рентабельности:
имущества (вложений)	9,85	21,75	220,79
оборотных активов	12,90	27,83	215,67
собственного капитала	72,46	267,63	369,36
продаж	4,20	12,38	294,80

Из данных табл. 16 видно, что рентабельность продаж в отчетном периоде увеличилась на 8,18 п.п. и составила 12,38%. Рентабельность увеличилась пропорционально уменьшению себестоимости реализованной продукции. Вместе с тем рентабельность самой продукции так же увеличилась на 9,75 п.п. и составила 14,13%, что положительно характеризует деятельность компании.

Рентабельность продаж показывает, что на 1 рубль объема продаж продукции предприятие получает 0,12 руб.прибыли.

На основании выше проведенного анализа можно сделать вывод, что деятельность ИП Таран за 2009 год имеет положительную динамику роста всех основных показателей. Что свидетельствует о правильно принятой стратегии предприятия, которая была направлена на динамичное расширение ассортимента, выход на новые рынки сбыта. Дальнейшее развитие предприятия, в первую очередь зависит от интенсификации деятельности – прежде всего повышения производительности труда.

Часть VI. Оценка налогового планирования

При выборе схемы налогообложения ИП Таран столкнулся с проблемой выбора наиболее оптимальной схемы налогообложения, при этом были рассмотрены следующие варианты:

Во-первых, ИП Таран рассмотрел вариант, при котором в отношении доходов, полученных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, оплачивается налог на доходы физических лиц. При выборе данного варианта индивидуальному предпринимателю необходимо руководствоваться "Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 8 бн/БГ-3-04/430, в котором помимо всего прочего урегулирован порядок ведения Книги доходов и расходов, где и отражается содержание предпринимательской деятельности гражданина.

Во-вторых, ИП Таран рассмотрел вариант, при котором используется упрощенная система налогообложения. При использовании данного варианта, для субъектов, подпадающих под упрощенную систему налогообложения, предусмотрено ведение своей Книги учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

В-третьих, ИП Таран рассмотрел вариант оплаты единого налог на вмененный доход. При рассмотрении данного варианта было выявлено, что не урегулирована ситуация с порядком ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций субъектами, уплачивающими единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог. Дело в том, что в соответствии с Налоговым кодексом, данные налогоплательщики должны вести учет доходов и расходов. Но утвержденной формы ведения учета для них не установлено. Таким образом, в соответствии с законом о бухгалтерском учете, учет доходов и расходов они ведут в соответствии с налоговым законодательством. Но налоговое законодательство этот вопрос оставляет без внимания. Не могут они вести учет и в соответствии с книгой учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей - плательщиков налога на доходы физических лиц, поскольку в "Порядке учета" прямо указано, что он не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

Вместе с тем, пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предусматривается обязанность плательщика единого налога на вмененный доход вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Аналогичная обязанность предусмотрена для налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога в статье 346.10 Налогового кодекса.

Величина полученных доходов и произведенных расходов не влияют на исчисление единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога. Поэтому налоговый учет тех показателей, которые влияют на величину взимаемых налогов не влияют, вряд ли можно признать целесообразным. Данный вывод подтверждает и тот факт, что индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог по упрощенной системе с доходов, не отражают в Книге доходов и расходов произведенные ими расходы.

Налоговый кодекс не устанавливает ответственности за нарушение правил учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями. Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения только для организаций.

В то же время, плательщикам единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога необходимо вести учет тех показателей, которые используются при исчислении налогооблагаемой базы по этим налогам. Если учет этих показателей не производится, индивидуальные предприниматели могут быть привлечены к ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Индивидуальные предприниматели по вышеназванным налогам подают ежеквартальные декларации, где отражают всю информацию, которая влияет на исчисление налога. Эти ежеквартальные декларации являются не только отчетностью, но и практически заменяют учетную документацию. При наличии необходимых первичных документов надобность в дополнительном ведении еще и книги учета доходов и расходов, по-видимому, отпадает. Но хочется еще раз подчеркнуть, что данный вывод распространяется только на индивидуальных предпринимателей. Если же единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности либо единый налог для сельскохозяйственных производителей уплачивают организации, они ведут учет имущества и производимых хозяйственных операций в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ред. от 19.07.2009).

Вновь созданные организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО с даты постановки на учет в налоговом органе.

Чтобы начать работать по УСНО, нужно подать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) Заявление о переходе на УСНО в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Налогоплательщик вправе добровольно перейти на иной режим налогообложения с начала нового календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января нового года.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в случае утери права на применение УСНО.

Налогоплательщик теряет право на применение УСНО, когда по итогам отчетного (налогового) периода его доходы превысили 60 млн. рублей (ред. от 19.07.2009), в течение отчетного (налогового) периода он попал в список субъектов, которые не вправе применять УСНО.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом налогоплательщик будет вправе вернуться на УСНО не ранее чем через год после того, как он утратил право на применение УСНО.

Именно поэтому ИП Таран пока не вправе применять УСНО и находится на общем режиме налогообложения.

ИП не обязан вести бухгалтерский учет в тех объемах, в которых его ведут организации. Например, нет требования использовать способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета, собственно как и сам план счетов бухгалтерского учета.

В п. 2 ст. 4 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

У предпринимателей есть обязанность вести книгу учета доходов и расходов. Книга доходов и расходов утверждена Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

ИП Таран находится на общей системе налогообложения и ведет бухгалтерский учет практически во всех объемах, как организации, такая система налогообложения избирается при необходимости выделения в документах для покупателей НДС.

Например, ИП оказывает услуги. ИП не является плательщиком НДС, поэтому НДС не начисляет. А потому при приобретении данной услуги покупателем, последний не сможет сумму НДС принять к вычету. Многим контрагентам выгоднее приобретать услуги, товары у плательщиков НДС, чтобы иметь возможность вычета. Но это определяющий фактор только с точки зрения налогообложения. Если, например, цена на услуги ИП, находящегося на УСН, будет меньше и перекрывать сумму НДС, которую можно было бы принять контрагенту к вычету, то услуга/товар будут являться вполне конкурентоспособными на рынке.

Таблица 17. Налоги, уплачиваемые ИП Таран при общем режиме налогообложения

Вид налога	Объект налогообложения	Ставки
Налог на доходы физических лиц	все доходы ст. 210 НК РФ, ст. 227 НК РФ	в зависимости от вида дохода 13%, если не предусмотрено иное положениями ст. 224 НК РФ
НДС	реализация товаров, работ, услуг, безвозмездная передача товаров, работ, услуг, ввоз товаров на таможенную территорию РФ, др. ст. 154 – 162 НК РФ	0%, 10%, 18%, Ст. 164 НК РФ
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС	с 2010 г. ЕСН отменен, но введен новый порядок уплаты страховых взносов. Данные платежи являются платежами во внебюджетные фонды: 1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 2. На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 3. На обязательное медицинское страхование, 4. На обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний	в соответствии с п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ на 2010 г. установлены тарифы: 20,0% - в ПФР, 2,9% - в ФСС РФ, 1,1% - в ФФОМС, 2,0% - в ТФОМС.
Транспортный налог	транспортное средство, зарегистрированное на ИП, которое непосредственно используется в деятельности ИП ст. 358 НК РФ	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств Ст.361 НК РФ
Налог на имущество	Движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. (ст. 374 НК РФ ред. от 28.11.2009)	2,2 % Ст.380 НК РФ

При этом ИП должен получить на руки все необходимые свидетельства и уведомления, а именно:

1. Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (где указан ОГРН индивидуального предпринимателя);

2. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

3. Регистрационный номер в пенсионном фонде;

4. Свидетельство о регистрации страхователя в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании;

5. Уведомление о присвоении кодов статистики.

Примечание: ИНН у ИП остается его личный, КПП индивидуальный предприниматель не имеет.

Отметим, в отличие от применения юридическим лицом общей системы налогообложения индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая база по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности.

Если при исчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ).

Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности.

По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально.

Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Это следует из абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ.

В табл.18. представлены распределение налоговых поступлений между бюджетами бюджетной системы.

Таблица 18. Распределение налогов между бюджетами бюджетной системы (в %)

Наименование налоговых платежей	ФБ*	РБ*	Местные бюджеты			Ссылка на НПА*
			ГО*	МР*	П*
1 НДС	100	--	--	--	--	НК РФ РФ глава 21 статьи 143-177, ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ, ст. 50 БК РФ
2 Налог на прибыль	2	18	--	--	--	НК РФ гл. 25 ст. 246-333, Ст. 50, 56 БК РФ
3 НДФЛ	--	70	30	20	10	НК РФ, часть вторая, глава 23, статьи 207-233, Приказ ФНС РФ от 13.10.2006, Ст. 56, 61.1, 61.2 БК РФ
4 ЕНВД	--	--	90	90	--	НК РФ, глава 26.3 статьи 346.26-346.33, ЗО от 21.11.2002 N 49-оз, Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных районов области Ст. 61.1, 61.2 БК РФ
5 ЕСХН	--	30	60	30	30	Налоговый кодекс РФ, гл. 26.1, ст. 346.1-346.10, Приказ МНС РФ от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 Ст. 56, 61.1, 61.2 БК РФ
6 Транспортный налог	--	50	50	--	--	НК РФ, глава 28, ст. 356-363.1 ЗО №-413, ст.5 Ст. 56, 61.1 БК РФ
7 Налог на имущество организаций	--	100	--	--	--	Ст. 56 БК РФ НК РФ, глава 30, ст. 372-386.1 ЗОот 25.11.2003 N 98-оз
8 Земельный налог	--	--	100	--	100	Ст. 61.1, 61.2 БК РФ НК РФ, гл. 31, ст. 387-398 Земельный кодекс РФ Постановление Правительства области от 29.12.2007 N 356 Решения муниципальных образований области
9 Налог на имущество физических лиц	--	--	100	--	100	Ст. 61.1, 61.2 БК РФ Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1, Решения соответствующих муниципальных образований по установлению ставок налога на личное имущество и предоставлению льгот.

Примечание: ФБ - федеральный бюджет, РБ – региональный бюджет (бюджет субъекта федерации),

ГО - городской округ, МР - муниципальный район, П - поселение (сельское/городское).

НПА – нормативно-правовой акт (кодексы, законы)

Теперь рассмотрим достоинства упрощенной системы налогообложения, на которую индивидуальный предприниматель может перейти если по итогам 9 месяцев текущего 2010 года его доходы не превысили 45 млн. рублей

При УСН применяется кассовый метод признания доходов и расходов.

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты (ст. 346.11 НК РФ):

- НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%),

- Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности),

- НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Но при этом индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются:

- от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ,

- от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40;

- от обязанностей по представлению статистической отчетности;

- от обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН:

- индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

- индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с гл. 26.1 НК РФ;

- индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

ИП уплачивает

- Единый налог

- Взносы в пенсионный фонд (в размере 23,1% от стоимости страхового года. С 1 января 2010 г. в соответствии со ст. 28 Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Согласно п. 2 ст. 13 названного Федерального закона стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного ч. 2 ст. 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Если у ИП есть работники, то с выплат физическим лицам они исчисляют только пенсионные взносы в бюджет ПФР по пониженному тарифу (п. п. 2, 3 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ) - 14%.

Два варианта объекта налогообложения при УСН.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщики, переходящие на упрощенную систему, могут выбрать один из двух объектов налогообложения: «доходы» и «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Исключение составляют индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом. Для них в п. 3 ст. 346.14 НК РФ определен только один объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Объект налогообложения при применении УСН следует указать в заявлении о переходе на УСН. В случае если налогоплательщик решил изменить выбранный объект налогообложения после подачи заявления в налоговую инспекцию, ему необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, с которого начнется применение упрощенной системы. Порядок такого уведомления не установлен, поэтому он осуществляется в произвольной форме.

Пункт 2 ст. 346.14 НК РФ разрешает предпринимателям-«упрощенцам» сменить выбранный объект налогообложения, но только по истечении года применения этого режима.

Единый налог:

1. Объект налогообложения «Доходы»: доходы * 6% = налог к уплате

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

2. Объект налогообложения «доходы минус расходы»: (доходы-расходы)* 15% = налог к уплате

При упрощенной системе расходы принимаются в целях налогообложения согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ только после их оплаты.

Надо отметить, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

НДС

Налогоплательщики (Ст.143 НК РФ)

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.)

При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.

Объект налогообложения (Ст.146, 149 НК РФ)

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

Передача на безвозмездной основе признается реализацией!

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ.

Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС.

Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС.

Налоговая база (Ст.153-162, 167 НК РФ)

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)

Налоговая база при передаче имущественных прав

Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии

Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи

Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса

Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Налоговая база, определяемая налоговыми агентами

Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)

Налоговая база при реорганизации организаций

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Налоговый период (Ст.163 НК РФ) – квартал.

Налоговые ставки (Ст.164 НК РФ)

0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),

10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг),

18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2.

10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.

Порядок исчисления налога (Ст.165 - 166 НК РФ)

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Налоговые вычеты (Ст.169, 171, 172 НК РФ)

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Уплата налога (Ст.173, 174 НК РФ)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;

налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Возмещение налога (Ст.176 - 176.1 НК РФ)

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается (абзац введен ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ):

решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.

Налог на имущество

Налогоплательщики (Ст.373 НК РФ)

Организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ред. от 30.10.2009)

Объект налогообложения (Ст.374 НК РФ)

Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в т.ч. переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. (ред. от 28.11.2009)

Не признаются объектами налогообложения (ред. от 28.11.2009):

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база (Ст.375, 376 НК РФ)

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении: (ред. от 28.11.2009):

имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Особенности определения налоговой базы:

в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)

имущества, переданного в доверительное управление и имущества при исполнении концессионных соглашений

Налоговый период (Ст.379 НК РФ)

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки (Ст.380 НК РФ)

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Порядок исчисления налога (Ст.382 НК РФ)

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении (ред. от 28.11.2009):

имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Орган власти субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Уплата налога и отчетность (Ст.383, 386 НК РФ)

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

Иностранные организации в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи в бюджет по месту постановки представительств на учет. В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не имеющей представительств в РФ, налог и авансовые платежи уплачиваются по местонахождению объекта недвижимого имущества.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом ряда особенностей.

Особенности исчисления и уплаты налога:

по местонахождению обособленных подразделений организации

в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения

резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области

в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (пункт введен 28.11.2009 ФЗ N 284-ФЗ)

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Приведем пример расчета налога на имущество в 2009 г. По состоянию на 01.01.2008

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Ср с-ть за 1 квартал = (Ост Янв + Ост Февр + Ост Мар + Ост Апр) / 4

Иср.1кв. = (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04)/(4) = 727400/4 = 181850 руб.

Иср.6 мес. = (И01.01+И01.02+И01.03+И01.04+И01.05+И01.06+И01.07)/ (6+1) = 1145900/7 = 103914 руб.

Иср.9 мес. = (И01.01 + И01.02 + И01.03 + И01.04 + И01.05 + И01.06 + И01.07 + И01.08 + И01.09 +И01.10)/(9+1) = 1455500/10 = 145550 руб.

Иср.12 мес.= (И01.01 + И01.02 + И01.03 + И01.04 + И01.05 + И01.06 + И01.07 + И01.08 + И01.09 + И01.10 + И01.11 + И01.12 + И01.01)/(12+1) = 1686200/13 = 129708 руб.

Расчет авансов и суммы налога на имущество:

Аванс 1 квартала = Иср.1 кв*2,2%/4 = 181850*2,2/4/100 = 1000 руб.

Аванс 6 месяцев = Иср.6мес*2,2%/4 = 103914*2,2/4/100 = 572 руб.

Аванс 9 месяцев = Иср.9мес*2,2%*/4 = 145550*2,2/4/100 = 801 руб.

Налог за год = Иср. За год*2,2/100 = 129708*2,2/100 = 2854 руб.

Таблица 19. Расчет сумм авансовых платежей и суммы налога на имущество

Показатель	1 квартал	6 месяцев	9 месяцев	год
1. Среднегодовая стоимость имущества	181850	103914	145550	129708
2. Сумма авансового платежа за отчетный период, исходя из ¼ ставка 2,2%	1000	572	801	х
3. Перечислено в бюджет нарастающим итогом с начала года	1000	1572	2373	х
4. Сумма налога за налоговый период по ставке 2,2%	х	х	х	2854
5. Сумма платежа за налоговый период	х	х	х	2854

Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС (ФЗ № 212 от 24.07.09)

Индивидуальные предприниматели начисляют и уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет соответствующего фонда в течение одного финансового года.

Стоимость страхового года = МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы * тариф страховых взносов в соответствующий фонд * 12.

Если плательщики начинают осуществлять деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, за этот расчетный период, определяется исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.

Расчет сумм, подлежащих уплате за расчетный период (год) производится плательщиками самостоятельно.

Сумма исчисляется отдельно в отношении ПФР, ФФОМС, ТФОМС.

В ФСС взносы не начисляются и не уплачиваются. (ст.15,16 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ)

Страховые взносы уплачиваются за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года

Уплата взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС.

Отчетность:

До 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, в территориальный орган ПФР. (ст.15,16 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ)

Часть VII. Рассчетно-кассовое обслуживание

Расчеты с применением контрольно-кассовой техники (ККТ):

Продажа товаров за наличный расчёт у ИП Таран производится с использованием кассовых суммирующих аппаратов. При закрытии магазина заведующий магазином в присутствии кассира снимает показания денежных суммирующих счётчиков (получает распечатку), которые записываются в книгу кассира-операциониста. Контрольная лента позволяет увидеть сумму выручки за день, которую также записывают в эту книгу.

Например, ИП Таран выписал товарный чек в соответствии с выбором покупателя. Покупателем был оплачен товар и кассир пробил чек.

Бухгалтерией ИП Таран составлены проводки:

Д-т 50 «Касса» К-т 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)» - 9500 руб. - поступила оплата от покупателя.

Д-т 90-2 «Себестоимость продаж» К-т 41-1 «Товары на складах»– 4606 руб. - списан товар по себестоимости со склада на финансовый результат

Финансовый результат от реализации товаров и оказания услуг составил 4894 руб. (9500 руб. - 4606 руб.)

Выручка ежедневно сдаётся в главную кассу, и она показывается в приходной части отчёта кассира главной кассы на основании приходных кассовых ордеров. Сумма реализованных товаров отражается в расходной части товарно-денежного отчёта на основании квитанций к приходным кассовым ордерам. Эти суммы должны быть тождественны. Сдача выручки из главной кассы в банк оформляется расходным кассовым ордером.

Серьёзным нарушением требований нормативных документов является тот факт, что приходные кассовые ордера регулярно не подписываются главным бухгалтером, а расходные, кроме того, не подписываются директором.

Товарно-денежный отчёт по розничной торговле сдаётся в бухгалтерию раз в неделю. По истечении отчётного месяца, составляется журнал проводок и все данные обобщаются.

Так как оперативных данных о реализации товаров в рознице, как по оптовой торговле, получить нельзя, и они зачастую заносятся в компьютерную программу с запозданием, то и исключается возможность принятия оперативных управленческих решений, построенных на достоверной и качественной информации об объёмах розничной реализации, что является достаточно серьезным недочетом в работе предприятия.

В выписываемых расчетно-платежных документах указываются: цена, количество продукции, стоимость продукции по продажным ценам, НДС и общая сумма к получению.

Важной предпосылкой организации учета продажи продукции, достоверного исчисления финансовых результатов является наличие своевременно и правильно оформленных договоров продаж первичных документов, графика документооборота, номенклатуры-ценника на производимую продукцию и др.

К задачам учета продаж продукции относятся:

контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и продаже продукции;

своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;

обеспечение информацией о наличии и движении продукции руководителей соответствующих подразделений в целях осуществления контроля за своевременным оприходованием, отгрузкой и сохранностью готовой продукции;

контроль за своевременным поступлением денежных средств: от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Контрольно-кассовую технику (ККТ) обязаны использовать организации и индивидуальные предприниматели при приеме наличных денег и оплаты платежными картами за реализуемые товары, работы, услуги.

От применения ККТ освобождаются:

Организации, выдающие в подтверждение о получении денег бланки строгой отчетности

Организации, осуществляющие определенные виды деятельности.

За неприменение ККТ, а также в случаях, приравненных к неприменению ККТ (использование аппарата без пломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую сумму) на организацию может быть наложен штраф 30 000 - 40 0000 рублей (ст. 14.5 КоАП).

Приобретать следует только кассовые аппараты, модели которых включены в Государственный реестр контрольно-кассовой техники.

Приобретенный аппарат необходимо поставить на учет в ЦТО (центре технического обслуживания) и зарегистрировать в налоговой инспекции.

Для регистрации в налоговую необходимо представить:

Заявление о регистрации ККМ

Паспорт ККМ

Договор о техническом обслуживании с ЦТО

В течение 5 дней налоговый орган производит регистрацию ККМ и выдает организации Карточку регистрации ККМ в налоговом органе, возвращает Паспорт ККМ и договор с ЦТО.

Наличные денежные расчеты - произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

При вводе кассового аппарата в эксплуатацию помимо соответствующих документов на принятие к учету кассового аппарата как основного средства необходимо оформить Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (Форма КМ-1)

Далее на введенный в эксплуатацию кассовый аппарат открывается Журнал кассира-операциониста (КМ-4), предназначенный для отражения операций по движению денег.

В течение рабочего дня кассир принимает деньги от покупателей и одновременно пробивает на кассовом аппарате кассовый чек, которые погашается путем надрыва и выдается покупателю.

Порядок приема денег:

кассир называет сумму к оплате

кассир получает деньги от покупателя, называет полученную сумму и кладет их отдельно на виду у покупателя

кассир печатает чек

кассир называет сумму сдачи и выдает ее покупателю вместе с чеком.

В случаях, когда покупатель желает вернуть товар, кассир возвращает ему денежные средства из кассы и оформляет Акт о возврате денежных сумм покупателям (форма КМ-3)

По итогам рабочего дня кассир должен снять с кассового аппарата Z-отчет, показывающий общую сумму выручки за день и заполнить форму КМ-6 (Справка отчет кассира-операциониста), в которой регистрируются показатели счетчиков кассового аппарата. В случае, если у организации несколько кассовых аппаратов, старший кассир заполняет Сведения о показаниях счетчиков ККМ и выручки организации по форме КМ-7.

В случае неисправности кассового аппарата его передают в ремонт, предварительно оформив Акт по форме КМ-2 о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и при возвращении ее в организацию

Расчеты с использованием платежных карт

Расчеты с использованием платежных карт относятся к безналичным расчетам с покупателями. Процесс продажи товаров, работ, услуг при оплате с помощью платежных пластиковых карт называется эквайрингом.

Чтобы принимать в оплату пластиковые карты необходимо заключить с банком договор эквайринга, в котором оговаривается порядок обеспечения организации техническими средствами (терминалы, импринтеры), авторизации карт и проценты банка.

Расчеты осуществляются следующим образом: кассир вставляет карточку в щель кассового терминала, по каналу связи сообщается номер банковского счета владельца карточки, подтверждается достаточная сумма на счете (авторизация карты) и дается команда на списание денег. Карточка возвращается владельцу.

Продажа оформляется выпиской товарных чеков (слипов), которые прокатываются на специальных устройствах. В слипе указывают: имя держателя карты, номер карты, дата покупки, сумма, тип платежной системы (VISA, Mastercard и другие), адрес организации и другую информацию. Слип заполняется под копирку в 3х экземплярах: первый - покупателю, второй - инкассатору, третий - в бухгалтерию организации вместе с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, его подпись сверяется кассиром с подписью на карте.

Реализация при оплате пластиковыми карточками фиксируется при помощи контрольно-кассовой техники. В свете этого суммы наличных денежных средств, сданных кассиром в конце дня, не совпадают с показаниями счетчика ККТ на сумму выручки от продажи с использованием пластиковых карт.

Поэтому сумма выручки, полученной с использованием платежных карт, отражается в графе 13 "сдано (оплачено) по документам" в журнале Кассира-операциониста (форма КМ-4). Заполняя кассовую книгу, бухгалтер на эту сумму не выписывает приходный кассовый ордер, поскольку в этом случае организация не получает наличные деньги, а оправдательным документом станет выписка банка.

Сроки инкассации слипов устанавливаются в договоре с банком. К оговоренному сроку в 2х экземплярах составляется реестр слипов: первый передается со слипом инкассатору, второй - с распиской инкассатора - остается в организации.

Инкассатор сдает в банк реестры со слипами, на основании которых на расчетный счет организации зачисляются денежные средства.

В бухгалтерском учете выручка от продажи с использованием платежных карт принимается к учету как дебиторская задолженность, т.к. денежные средства в кассу не поступают.

В бухгалтерии делают проводку: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи". Одновременно на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" списывается себестоимость реализации.

В момент передачи реестра слипов в банк в учете делается проводка: Дебет 57 "Переводы в пути" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Сумма комиссии банка отражается проводкой: Дебету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 57 "Переводы в пути".

При зачислении денежных средств на расчетный счет - проводка: Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 57 "Переводы в пути". На сумму комиссии банка: Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Операции по счетам в банках

Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Расчетный счет должен быть открыт после государственной регистрации юридического лица.

Для этого организация сдает в банк следующий пакет документов:

заявление на открытие расчетного счета

заполненный договор банковского счета (2 экз)

нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор, решение и т.д.)

нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации

копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе

карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом и образцом оттиска печати

копию информационного письма об учете в органах статистики

иные документы по требованию банка

Бланки заявления, карточки и договора можно получить в банке.

В течение нескольких дней юристы и службы безопасности банка проверяют документы, после чего выносят решение об открытии счета. Если с документами все в порядке, то организация получает подписанный руководством банка договор банковского счета и уведомление об открытии счета в банке.

Об открытии счета банк сообщает в налоговую инспекцию, где ваша организация стоит на учете. При этом организация в течение 10 дней также должна сообщить в налоговую об открытии счета путем представления Сообщения об открытии (закрытии) счетов.

В случае если организация во время не проинформирует налоговую об открытии счета, ее могут оштрафовать на 5000 рублей (статья 118 НК РФ), а также директора на сумму от 1000 до 2000 рублей (статья 15.4 КоАП РФ).

Валютный счет. Для открытия валютного счета, необходимо представить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета, а также справку об открытии расчетного счета. Если организация открывает валютный счет в том же банке, где у нее уже открыт расчетный счет, то потребуется только заявление на открытие валютного счета и заполненный договор валютного счета с банком.

При открытии валютного счета банк открывает текущий валютный счет (предназначенный для учета валюты, находящейся в распоряжении организации) и транзитный валютный счет, который служит для зачисления поступающей на ваш счет валюты.

Об открытии валютного счета нужно сообщить в налоговую инспекцию.

Специальные счета. Как правило, открывают для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера.

Источником денежных средств на специальных счетах являются денежные средства, переведенные с собственного расчетного счета или полученные банковские кредиты.

Для открытия специального счета необходимо в обслуживающем банке написать соответствующее заявление и в случае, если деньги перечисляются с расчетного счета, приложить к нему платежное поручение на перевод.

Часть VIII. Анализ финансового состояния организации

Для начала исчислим показатели платежеспособности (табл.20) и проанализируем влияние факторов на изменение текущей ликвидности.

Таблица 20. Анализ показателей платежеспособности

Показатели	Формула расчета показателя	На конец периода		Нормативное значение	Изменение за отчетн. период
		Базисного	Отчетного
1. Коэффициенты ликвидности
–текущей	стр. 290 / стр.690	1,1662	0,9880	1,5 - 2,5	-0,1782
–срочной (критической)	стр. 290 - 210 / стр.690	0,3924	0,2796	0,75	-0,1127
–абсолютной	стр. 250 + 260 / стр.690	0,0219	0,0044	0,2 - 0,5	-0,0176
2.Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	стр. 230 + стр. 240 / стр.620	0,6310	0,7879	<= 1	0,1568
3. Коэффициент закрепления оборотных активов	стр. 290 / Выручка	0,3800	0,5463		0,1664
4. Оборачиваемость кредиторской задолженности

	Выручка / стр.620	5,5233	5,6912		0,1679
5. Удельный вес кредиторской задолженности в краткосрочных обязательствах	стр.620 / стр.690	0,5557	0,3178		-0,2380
6. Влияние на изменение текущей ликвидности:
– коэффициента закрепления оборотных активов	х	х	х		0,5107
– оборачиваемости кредиторской задолженности	х	х	х		0,0510
–удельного веса кредиторской задолженности в краткосрочных обязательствах	х	х	х		-0,7399

Коэффициенты ликвидности - финансовые показатели, рассчитываемые на основании отчётности предприятия для определения номинальной способности компании погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов. На практике расчёт коэффициентов ликвидности сочетается с модификацией бухгалтерского баланса компании, цель которой — в адекватной оценке ликвидности тех или иных активов. Например, часть товарных остатков может иметь нулевую ликвидность; часть дебиторской задолженности может иметь срок погашения более одного года; выданные займы и векселя формально относятся к оборотным активам, но фактически могут быть средствами, переданными на длительный срок для финансирования связанных структур. Такие составляющие баланса выносятся за пределы оборотных активов и не учитываются при расчете показателей ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности или коэффициент покрытия (англ. Current ratio, CR) — финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам).

Коэффициент отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия. Принимая во внимание степень ликвидности активов, можно предположить, что не все активы можно реализовать в срочном порядке. Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5, в зависимости от отрасли. Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности — финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Источником данных служит бухгалтерский баланс компании аналогично, как для текущей ликвидности, но в составе активов не учитываются материально-производственные запасы так как при их вынужденной реализации убытки будут максимальными среди всех оборотных средств.

Коэффициент отражает способность компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции.

Коэффициент абсолютной ликвидности — финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Источником данных служит бухгалтерский баланс компании аналогично, как для текущей ликвидности, но в составе активов учитываются только денежные и приравненные к ним средства: (строка 250 + строка 260) / строка 690.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Payables Turnover) - финансовый показатель, рассчитываемый как отношение себестоимости проданных товаров к среднегодовой величине кредиторской задолженности. Чем выше данный показатель, тем быстрее компания рассчитывается со своими поставщиками. Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.

Снижение показателей ликвидности за 2 года характеризует складывающуюся на предприятии неблагоприятную динамику.

Показатели характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, за данный период выросли объемы заемных средств и соответственно увеличились сроки возможного погашения задолженности организации перед её кредиторами.

Структура долгов и способы кредитования организации характеризуются распределением показателя «степень платежеспособности общая» на коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам, другим организациям, фискальной системе, внутреннему долгу. Перекос структуры долгов в сторону скрытого кредитования за счет неплатежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним выплатам отрицательно влияют на устойчивость предприятия.

Отметим также снижение оборачиваемости активов и ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности - что также характеризуется отрицательно. Естественно, что коэффициенты ликвидности баланса предприятия чрезвычайно низкие. Обращает на себя внимание отрицательный коэффициент обеспеченности, отсутствие собственного капитала в обороте организации свидетельствует о том, что все оборотные средства, а также часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных источников (в первую очередь за счет краткосрочных займов). Очевидно, что за 2 года ситуация на предприятии только усугубляется: падает ликвидность баланса.

Оценка платёжеспособности по балансу осуществляется на основании характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. На основании данных бухгалтерской отчётности проведём анализ и дадим оценку платёжеспособности ИП Таран за период 2008-2009 гг.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных выше групп по активу и пассиву.

А₁ – стр.250+стр.260. П₁ –стр.620.

А₂ – стр.230+стр.240+стр.270. П₂ –стр.610+стр.630+стр.660.

А₃ – стр.210+стр.220. П₃ –стр.590.

А₄ – стр.190. П₄ –стр.490+стр.640+стр.650.

Из табл.21 видно, что баланс анализируемого предприятия не является ликвидным как на начало, так и на конец анализируемого периода, поскольку не выполняются условия ликвидности:

01.01.09 01.01.10

А₁ < П1 А₁ < П1

А₂ < П2 А₂ < П2

А₃ > П3 А₃ > П3

А₄ > П4 А₄ > П4

Таблица 21. Оценка ликвидности баланса, тыс.руб.

Актив	на начало 2009 года	на конец 2009 года	Пассив	на начало 2009 года	на конец 2009 года	Платёжный излишек или недостаток
						на начало года	на конец года
А1	8 728	3 258	П1	221 392	237 772	-212 664	-234 514
А2	139 707	187 335	П2	177 000	510 511	-37 293	-323 176
А3	316 170	548 713	П3	156 942	111 923	159 228	436 790
А4	152 358	184 473	П4	61 628	63 574	90 730	120 899
Итого:	616 963	923 779	Итого:	616 963	923 779	х	х

Наиболее ликвидных активов не хватает для того, чтобы погасить свои наиболее краткосрочные обязательства (срок до 3 месяцев). Т.е. кредиторская задолженность предприятия значительно больше денежных средств. Платёжный недостаток по этой группе вырос и составил 235 тыс.руб. Можно сказать, что предприятие испытывает большой платёжный недостаток как на начало так и на конец анализируемого периода. Главная причина – отсутствие «живых денег» на счетах в связи с большим удельным весом взаимозачетов и бартера в общей выручке.

Быстрореализуемых активов недостаточно, чтобы покрыть краткосрочные пассивы (срок до 3 месяцев). Платежный недостаток по этой группе увеличился в 8,7 раза. Платежный излишек по третьей группе увеличился до 437 тыс.руб. на конец отчётного периода.

Анализ четвертой группы показывает, перспективную ликвидность. Наличие труднореализуемых активов превышает стоимость собственного капитала.

В целом можно сделать вывод, что платёжеспособность предприятия низка. Таким образом, к данному предприятию как к деловому партнеру и заёмщику будут относиться с осторожностью и даже откажутся работать из-за высокой степени риска не возврата кредита в установленные сроки.

Таблица 22. Оценка структуры баланса

Наименование показателей	Норма	на начало 2009 года	на конец 2009 года	Оценка
Коэффициент текущей ликвидности	2	1,17	0,99	Структура баланса неудовлетворительная
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	≥0,1	-0,20	-0,16	В течении 6 месяцев нет реальной возможности восстановить платёжеспособность предприятия
Коэффициент восстановления платёжеспособности	>1,00	0,54

Оценить предприятие как потенциального заёмщика – это, значит, оценить платёжеспособность данного предприятия и выяснить, нет ли у него признаков банкротства. Для определения признаков банкротства рассчитаем коэффициент восстановления платёжеспособности (табл.22). У предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность. Показатели финансовых результатов характеризуют неабсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Основной целью проведения анализа финансового состояния предприятия является получение объективной оценки его платежеспособности, финансовой устойчивости. Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству были разработаны «Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций» от 23 января 2001 №16, которые устанавливают порядок проведения анализа финансового состояния организаций при выполнении экспертизы и составлении заключений по соответствующим вопросам, проведении мониторинга финансового состояния организаций.

Таблица 23. Динамика показателей финансовой устойчивости

Показатели	Формула расчета показателя	На конец периода		Нормативное значение	Изменение за отчетн. период
		2008	2009
Собственный оборотный капитал	раздел III	-90 730	-120 899	> 0	-30 169
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	СОС/ раздел II	-0,20	-0,16	> 0,1	0,03
Коэффициент независимости	III раздел пассива баланса/ валюта баланса	0,10	0,07	> 0,6	-0,03
Коэффициент финансирования	III раздел пассива баланса / заемные средства	0,11	0,07	> 1	-0,04
Коэффициент инвестирования	III раздел пассива баланса / I раздел актива баланса	0,40	0,34	> 1	-0,06
Коэффициент мобильности собственного капитала	(III раздел пассива баланса-I раздел актива баланса) / III раздел баланса	-1,47	-1,90		-0,43
Коэффициент финансовой устойчивости	(III раздел пассива баланса + IV раздел пассива баланса) / ВБ	0,35	0,19	> 0,5	-0,16

Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств (итог III раздела пассива баланса) и фактической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов (итог I раздела актива баланса) к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторских задолженностей и прочих оборотных активов (итог раздела II актива баланса).

Структуры баланса предприятия признается неудовлетворительной, если коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1. Этот норматив установлен Постановление Правительства РФ от 20.05.1994 № 498.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) определяется как отношение собственного капитала к сумме всех средств (сумма: капитала и резервов, краткосрочных пассивов и долгосрочных обязательств), авансированных предприятию (или отношение величины собственных средств к итогу баланса предприятия).

Нормативное значение для данного показателя равно 0,6 (в зависимости от отрасли, структуры капитала и т.д. может изменяться).

Коэффициент автономии имеет большое значение для инвесторов и кредиторов, т.к. чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиции и кредитов. Экономическое подержание: независимость от внешних источников финансирования

Коэффициент обеспеченности собственными средствами. Экономическое содержание: наличие собственных оборотных средств у предприятия.

Коэффициент мобильности собственного капитала показывает какая часть собственного капитала задействована в производстве.

Коэффициент финансовой устойчивости - доля чистых активов в совокупных активах компании. Коэффициент финансовой устойчивости показывает долю активов компании финансируемых за счет собственного капитала. Он равен отношению суммы источников собственных средств и долгосрочных кредитов и займов к итогу актива баланса. В качестве рекомендуемого стандарта для данного коэффициент используется интервал значений 0,5-0,7.

Итак, на основании анализа данных табл.6 можно сказать, что снижение показателей финансовой устойчивости и не достижение нормативных предвещает о росте финансовых рисков, некредитоспособности предприятия и увеличении вероятности банкротства.

Проведем анализ показателей оборачиваемости (табл.24) и дадим оценку деловой активности ИП Таран.

Таблица 24. Анализ показателей оборачиваемости имущества и капитала

Показатели	2008 г	2009 г	Изменение, в %
Исходные показатели
Выручка от продаж, тыс. руб.	1 222 805	1 353 207	110,66
Среднегодовая стоим ость имущества – всего, тыс. руб.	521 359	770 371	147,76
В том числе:
- оборотных активов, из них	397 950	601 956	151,26
- запасов	262 669	419 173	159,58
- дебиторской задолженности	8 387	13 269	158,20
- денежных средств	4 717	5 868	124,41
- собственного капитала	70 876	62 601	88,33
Расчетные показатели
Оборачиваемость всего имущества (число оборотов)	2,35	1,76	74,89
в том числе:
- оборотных активов, из них	3,07	2,25	73,16
- запасов	4,66	3,23	69,35
- дебиторской задолженности	145,80	101,99	69,95
- денежных средств	259,26	230,61	88,95
- собственного капитала	17,25	21,62	125,29

Данные табл.24 показывают снижение оборачиваемости имущества в целом на 25%, особенно оборачиваемость запасов и дебиторской задолженности, это происходит в следствие опережающего роста дебиторки (несвоевременности расчетов покупателей) и затаривания на складах предприятия (либо в следствии ожидаемого роста продаж, либо из-за ожидаемого роста цен на сырье) над ростом выручки. Отметим рост оборачиваемости собственного капитала на 25%, однако данный рост произошел в связи с резким снижением нераспределенной прибыли.

В табл.25 проведен анализ эффективности деятельности предприятия. Из данных табл. 25 видно, что рентабельность продаж в отчетном периоде увеличилась в 3 раза и составила 12,38%. Рентабельность увеличилась пропорционально уменьшению себестоимости реализованной продукции, услуг. Вместе с тем рентабельность самой продукции так же увеличилась на 9,75% и составила 14,13%, что положительно характеризует деятельность компании. Рентабельность продаж показывает, что на 1 рубль объема продаж предприятие получает 0,12 руб.прибыли.

Рентабельность собственного капитала выросла почти в 4 раза, в то время как рентабельность всего имущества выросла только в 2,2 раза или на 11,9 процентных пункта.

Таблица 25. Анализ уровня и динамики показателей рентабельности

Показатели	2008 г	2009 г	Изменение
Прибыль от продаж, тыс.р.	51 354	167 536	326,24
Среднегодовая стоимость, тыс.р.:
имущества (вложений)	521 359	770 371	147,76
оборотных активов	397 950	601 956	151,26
собственного капитала	70 876	62 601	88,33
Выручка от продаж, тыс.р.	1 222 805	1 353 207	110,66
Уровень рентабельности:
имущества (вложений)	9,85	21,75	220,79
оборотных активов	12,90	27,83	215,67
собственного капитала	72,46	267,63	369,36
продаж	4,20	12,38	294,80

В целом состояние предприятия можно назвать абсолютно устойчивым, так как на конец года положительных больше чем отрицательных изменений в показателях финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Оценивая деловую активность можно сказать, что предприятие находится на стабильном уровне, о чем свидетельствуют показатели деловой активности. Однако снизился показатель оборачиваемость оборотных активов на 27%. Данный показатель положительно влияет на деловую активность. Предприятию нужно требовать от дебиторов погашения дебиторской задолженности и даже применять штрафные санкции за несвоевременную уплату долга. Тем самым сокращать кредиторскую задолженность за счет дебиторской задолженности, или за счет чистой прибыли. Предприятию следует увеличить балансовую прибыль за счет увеличения прочих операционных доходов, выручки от продажи, увеличивая выпуск продукции; а также уменьшить внереализационные и операционные расходы.

Таблица 26. Оценка устойчивости предприятия

Показатели	Базисный период	Отчетный период	Изменение, в %
Деловая активность
Отдача:
всех активов	2,35	1,76	74,89
основных фондов	9,91	8,03	81,09
Коэффициенты оборачиваемости:
всех оборотных активов	3,07	2,25	73,16
запасов	4,66	3,23	69,35
дебиторской задолженности	145,80	101,99	69,95
Уровень рентабельности:
продаж	4,20	12,38	294,80
собственного капитала	72,46	267,63	369,36
всех активов	9,85	21,75	220,79
Рыночная устойчивость на конец года
Коэффициенты ликвидности:
текущей	1,17	0,99	84,72
абсолютной	0,02	0,00	19,87
Коэффициенты:
финансовой устойчивости	0,35	0,19	53,63
независимости (автономии)	0,10	0,07	68,90
обеспеченности запасов собственными средствами	-0,20	-0,16	83,74

Снижение показателей ликвидности за 2 года характеризует складывающуюся на предприятии неблагоприятную динамику.

Показатели характеризует общую ситуацию с платежеспособностью организации, за данный период выросли объемы заемных средств и соответственно увеличились сроки возможного погашения задолженности организации перед её кредиторами.

Структура долгов и способы кредитования организации характеризуются распределением показателя «степень платежеспособности общая» на коэффициенты задолженности по кредитам банков и займам, другим организациям, фискальной системе, внутреннему долгу. Перекос структуры долгов в сторону скрытого кредитования за счет неплатежей фискальной системе государства и задолженности по внутренним выплатам отрицательно влияют на устойчивость предприятия.

Отметим также снижение оборачиваемости активов и ускорение оборачиваемости кредиторской задолженности - что также характеризуется отрицательно. Естественно, что коэффициенты ликвидности баланса предприятия чрезвычайно низкие. Обращает на себя внимание отрицательный коэффициент обеспеченности, отсутствие собственного капитала в обороте организации свидетельствует о том, что все оборотные средства, а также часть внеоборотных активов сформированы за счет заемных источников (в первую очередь за счет краткосрочных займов). Очевидно, что за 2 года ситуация на предприятии только усугубляется: падает ликвидность баланса.

Оценка платёжеспособности по балансу осуществлялась на основании характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства.

Наиболее ликвидных активов не хватает для того, чтобы погасить свои наиболее краткосрочные обязательства (срок до 3 месяцев). Т.е. кредиторская задолженность предприятия значительно больше денежных средств. Платёжный недостаток по этой группе вырос и составил 235 тыс.руб. Можно сказать, что предприятие испытывает большой платёжный недостаток как на начало так и на конец анализируемого периода. Главная причина – отсутствие «живых денег» на счетах в связи с большим удельным весом взаимозачетов и бартера в общей выручке.

Быстрореализуемых активов недостаточно, чтобы покрыть краткосрочные пассивы (срок до 3 месяцев). Платежный недостаток по этой группе увеличился в 8,7 раза. Платежный излишек по третьей группе увеличился до 437 тыс.руб. на конец отчётного периода. В целом можно сделать вывод, что платёжеспособность предприятия низка. Таким образом, к данному предприятию как к деловому партнеру и заёмщику будут относиться с осторожностью и даже откажутся работать из-за высокой степени риска не возврата кредита в установленные сроки.

С помощью системы финансовых коэффициентов, применяемой в методике оценки платежеспособности предприятий СБ РФ, определим категорию ИП Таран как предприятия-заемщика.

Таблица 27. Уровень финансовых коэффициентов, применяемых в методике СБ РФ

Показатель	Расчет на 01.01.2010
1. Коэффициент абсолютной ликвидности К1	0,004
2. Коэффициент срочной ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия) К2	0,25
3. Коэффициент текущей ликвидности К3	0,99
4. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств К4	0,07
5. Рентабельность продукции, % К5

0,13

Разбивка показателей на категории в зависимости от их фактических значений представлена в табл. 28.

Таблица 28. Определение категории кредитоспособности предприятия-заемщика

Коэффициенты	1 категория	2 категория	3 категория
К1	0,2 и выше	0,15-0,2	менее 0,15
К2	0,2 и выше	0,5-0,8	менее 0,5
К3	0,2 и выше	1,0-2,0	менее 1,0
К4	0,2 и выше	0,7-1,0	менее 0,7
К5	0,2 и выше	менее 0,15	нерентабельный

ИП Таран по состоянию на 01.01.2010 г. можно отнести к третьему классу кредитоспособности.

Кредитование заемщиков, принадлежащих к третьему классу кредитоспособности, связано с повышенным риском и редко практикуется Сбербанком.

Заключение

Более подробно остановимся на разработке отдельных мероприятий. Так, например, организация оперативного наблюдения или контроля за соблюдением ликвидности означает ежедневное согласование поступлений и выплат, исходя из целей, поставленных в текущем финансовом плане. Для решения этой задачи предпочтительней всего внедрить на предприятии систему финансового контроллинга, с помощью которого реконструируются информационные потоки таким образом, что у финансового менеджера есть возможность в любой момент времени получить удобные для принятия финансовых решений сведения. В рамках этой системы:

1. Определяются задачи подразделений, отвечающих за формирование тех или иных потоков платежей (согласование видов, сроков и объемов платежей, делегированных прав осуществлять платежи).

2. Разрабатываются мероприятия по реализации этих задач (определяются запасы платежных средств, счета в банках, ликвидные элементы имущества, порядок согласования платежей по дням, необходимые затраты и их эффективность).

3. Назначаются исполнители.

4. Устанавливаются сроки исполнения.

5. Определяются методы контроля.

6. Согласовываются способы оценки результата исполнения.

7. Фиксируются способы реагирования на отклонения от поставленных целей.

8. Определяются меры ответственности за нарушение контролируемого действия.

Также хочется отметить, что предприятие не использует все возможности банковских инструментов кредитования, однако более эффективным и доступным для большинства компаний методом поддержания ликвидности является такая форма банковского кредитования, как овердрафт.

Овердрафт имеет тройственную природу. С одной стороны, это опцион, то есть возможность (но не обязанность!) в любой момент гарантированно привлечь денежные средства банка в свой хозяйственный оборот. С другой стороны, это классический банковский кредит, предоставляемый на условиях срочности, возвратности и платности. С третьей — это просто такая ситуация, когда остаток по расчётному счёту становится отрицательным (хотя, на самом деле, минусовых сальдо по расчётным счетам не бывает, но для наглядности можно считать и так). Но для практикующих финансистов более существенным является то, что овердрафт — это мощный инструмент регулирования ликвидности, в корне меняющий наши взгляды и методы работы с этим экономическим показателем. Поэтому он вполне заслуживает нашего пристального внимания.

Овердрафт с точки зрения технологии его получения практически ничем не отличается от обычного банковского кредита. Для получения овердрафта необходимо предоставить в банк заявку соответствующего образца, финансовую отчётность за несколько отчётных дат с расшифровками отдельных статей баланса (особенный интерес для банков представляет дебиторская и кредиторская задолженность как фактор, в наибольшей мере способный повлиять на платежеспособность компании), и ряд других документов. Овердрафт не требует залога, что позволяет избежать необходимости тратиться на оценку и страхование закладываемого имущества. Обеспечением овердрафта, как правило, являются обороты по расчётным счетам компании, поэтому овердрафт легче получить торговым компаниям с большими и (что особенно важно) стабильными оборотами.

При открытии овердрафта банк открывает для компании-заёмщика отдельный ссудный счёт, на котором учитывается остаток ссудной задолженности. При возникновении потребности в денежных средствах деньги со ссудного счёта перечисляются на расчётный, откуда идут на оплату счетов поставщиков, выплату заработной платы сотрудников и иные цели. Единственным ограничением по использованию средств, полученных по овердрафту, является запрет на погашение других кредитов и займов — для этой цели компания может использовать только собственную выручку.

Погашение как самого овердрафта, так и процентов по нему происходит автоматически (безакцептно) мемориальным ордером банка. Таким образом, компании нет необходимости следить за тем, чтобы на счёте не оставались денежные средства — при наличии задолженности перед банком остаток по счёту всегда равен нулю.

Овердрафт заключается на ограниченный срок (полгода или год), однако существенным ограничением является то, что задолженность по овердрафту должна закрываться ежемесячно.

Как и любая другая банковская услуга, овердрафт предоставляется на платной основе. Причём цена овердрафта — это не только те проценты, которые фирма платит за кредит, но и некая фиксированная плата (обычно в месяц), которую банк безакцептно списывает со счёта фирмы за то, что поддерживает определённый уровень собственной ликвидности.

Овердрафт очень похож на возобновляемую кредитную линию. Отличия между этими двумя формами кредитования сводятся к следующему:

Кредитная линия предоставляется под обеспечение товаров в обороте или иных активов, а овердрафт — под обороты по расчётным счетам;

Процентные ставки по кредитной линии обычно выше ставок по овердрафту;

Кредитная линия не погашается в безакцептном порядке;

Кредитная линия предоставляется на более длительный срок.

Как уже говорилось выше, овердрафт объединяет в себе признаки опциона, классического кредита и отрицательного остатка на расчётном счёте. Первая ипостась овердрафта влияет на нашу оценку активов, вторая — пассивов, третья — ликвидности. Таким образом, наличие овердрафта существенно меняет подходы к анализу финансового состояния предприятия, в частности, некоторые коэффициенты при овердрафте считаются несколько необычным образом.

Наиболее ярко особенности овердрафта отражают такие показатели, как ликвидность и платежеспособность предприятия. Ликвидность, как известно, характеризует отношение кассовых активов (к которым относятся деньги на расчётных счетах и в кассе организации) и краткосрочных финансовых вложений к общей величине краткосрочной кредиторской задолженности. В свою очередь, платежеспособность показывает, насколько успешно (т.е. в полной мере и в срок) компания может обслуживать свои обязательства перед контрагентами.

В обычной ситуации ликвидность и платежеспособность — тождественные характеристики, поскольку если у фирмы нет наличных денежных средств, то и способностью расплатиться с кредиторами она не обладает. Именно поэтому традиционные показатели ликвидности, к которым относят коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности, являются и критериями платежеспособности. Однако при использовании овердрафта такой фокус уже не проходит, поскольку способность оплачивать свои обязательства сохраняется даже при отсутствии остатка на расчётном счёте. Таким образом, если ликвидность фирмы при отсутствии открытого в банке лимита овердрафта определяется как отношение наиболее ликвидной части оборотных активов к краткосрочной задолженности, то при наличии овердрафта формула приобретает следующий вид:

К = (Оборотные активы + Неиспользованный лимит овердрафта) / Краткосрочные обязательства

Возможен, конечно, вариант, когда мы не гасим долг перед поставщиком, а, допустим, вносим ему предоплату. Но тогда это уже наши проблемы: в конце концов, ликвидность анализируется для того, чтобы оценить нашу способность по погашению старых долгов, а не по созданию новых.

Овердрафт можно использовать и в дополнение к другим видам банковского кредитования: целевым кредитам, кредитным линиям и т.д. Тот факт, что овердрафт автоматически закрывается поступающими на расчётный счёт денежными средствами, позволяет минимизировать начисляемые процентные платежи как по самому овердрафту, так и по другим кредитным услугам, используемым в комбинации с ним, что при больших масштабах кредитования позволяет существенно сократить расходы фирмы.

Использование овердрафта позволяет регулировать уровень задолженности фирмы перед банком гибко и автоматически. Как было показано, овердрафт является гибкой формой банковского кредитования, позволяющей обеспечить финансовую устойчивость компании и избежать кассовых разрывов. Кроме того, в комбинации другими формами банковского кредитования овердрафт позволяет оптимально распорядиться имеющимися у фирмы финансовыми ресурсами и минимизировать процентные платежи.

Список используемой литературы

Конституция Российской Федерации

Гражданский кодекс Российской Федерации

Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2

О несостоятельности (банкротстве)»: Федеральный закон от 26.10.2002.г. №127-ФЗ (ред. от 22.08.2004г.) // Российская газета, 1998г.

О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий: Постановление правительства РФ от 20.05.1994 г. № 498. // Российская газета, 1998г.

О методических положениях по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса: Распоряжение федерального управления №31-р от 12.08.94г. // Экономика и жизнь. – 1994. – №44.

О мониторинге финансового состояния организаций и учете их платежеспособности: Распоряжение Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству №56 от 18.11.94г. // Экономика и жизнь. – 1994. – №48.

Банки и банковское дело / Под ред. И.Т. Балабанова. – СПб: Питер, 2001. – 304с.: ил.

Бертонеш М., Найт Р. Управление денежными потоками. – СПб.: Питер, 2004. – 240с.: ил.

Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 144с.: ил.

Гончаров А.И. Система индикаторов платежеспособности предприятия // Финансы. – 2004. – №6. – С.69-70.

Гончаров А.И. Восстановление платежеспособности предприятия: модель оздоровления финансов // Финансы. – 2004. – № 8. – С.68-69

Гончаров А.И. Восстановление платежеспособности предприятия: модель обновления основных средств // Финансы. – 2004. – №9. – С.65-66.

Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Уч. пособие. – 2-е изд. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2004. – 336с.

Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 768с.: ил.

Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560с.: ил.

Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во «Перспектива», 2001. – 656с.

Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 237с.