СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………3

1.     Налог на добавленную стоимость………………5

2.     Налог на прибыль……………………………….13

3.     Налог на имущество предприятий………….….18

4.     Транспортный налог………………………….…21

5.     Упрощенная система налогообложения……….22

6.     Единый налог на вмененный доход……………26

Заключение……………………………………….…….30

Список использованной литературы…………….……31
ВВЕДЕНИЕ
Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся: а) субъект налога или налогоплательщик - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо поэтому рассматривают и б) носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог; в) объект налога - доход или имущество, с которого начисляется налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т.д.); г) источник налога - доход, за счет которого уплачивается налог; д) ставка налога - важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т.д.).

Состав налогов, уплачиваемых предприятием, определяется Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", принятым Налоговым кодексом (части I и II). В соответствии с этими документами с предприятия взимаются федеральные, республиканские (региональные по Налоговому кодексу) и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально – сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль (доход) предприятий; налог на доходы физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды; гербовый сбор; государственная пошлина. Федеральные налоги взимаются на всей территории Российской Федерации, порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливается законодательными актами РФ.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизес; транспортный налог


К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц
1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Плательщиками данного налога являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые согласно ст. 144 Налогового кодекса РФ подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

При этом организации и индивидуальные предприниматели (кроме реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Объектом обложения НДС признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг по соглашению о предоставлении отступного или новации);

- передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в т. ч. через амортизационные отчисления) при исчислении налога па прибыль организаций;

Не подлежит налогообложению (относительно торговли и общественного питания) реализация на территории РФ:

    - медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ        почтовых марок (за исключением коллекционных), маркированных открыток и конвертов, официальных лотерейных билетов;

    - монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных), являющихся валютой;

   - товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

   - товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации.

   - продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым (только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования).

Не подлежат налогообложению операции (возможен отказ от освобождения таких операций от налогообложения, но только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций и на срок, не менее года):

реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ,'услуг (за исключением брокерских и иных посреднических), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов и другими организациями , установленными Правительством РФ

Если осуществляются операции, как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется обычно как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен, которыми признается указанная сторонами сделки цена (пока не доказано обратное) с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж.

Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

К оборотам, облагаемым налогом, также относятся: – обороты по реализации в обмен на другие товары (работы, услуги), при их безвозмездной передаче;

обороты по реализации предметов залога;

средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы учредителями, а также на осуществление совместной деятельности);

доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензий на осуществление банковских операций;

средства от взимания штрафов, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров;

суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в размере 10% (см. далее) и 18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары (за исключением ставки в 0% – см. п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ).

Налогообложение производится по налоговым ставкам 9,09% и 16,67% (расчетные налоговые ставки) – при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС, а также при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.

Продовольственные товары и товары для детей при реализации которых установлена налоговая ставка 10%:  в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определенные Правительством Российской Федерации.

Для исчисления НДС необходимо знать порядок определения суммы, полученной от заказчиков и покупателей, а также порядок определения сумм налога, подлежащих зачету (налоговому вычету).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными (предъявленными) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, подлежащими налоговому вычету.

При реализации товаров (работ, услуг) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров следует предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога, которая исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов).

При этом не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выставляются соответствующие счета – фактуры. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах – фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, эти требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов – фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Отметим, что счет – фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в предусмотренном Налоговым кодексом порядке. Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур, книги покупок и книги продаж, формы которых определены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (в редакции от 15.03.2001 № 189).

Таким образом, налогоплательщик при наличии счета – фактуры с выделенной суммой НДС имеет право уменьшить общую сумму подлежащего уплате в бюджет налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы предъявленного и уплаченного покупателями при приобретении товаров НДС в отношении:

- товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением некоторых товаров);

-   товаров, приобретаемых для перепродажи.

Вычетам также подлежат суммы налога:

- предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; при этом вычет возможен после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

- исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей;

- предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитальных вложений, а также суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным ими для выполнения строительно – монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно – монтажных работ для собственного потребления. При этом вычет возможен после принятия на учет объектов соответственно завершенного или незавершенного капитального строительства;

- уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на доходы организаций (по ставке 16,67% без учета налога с продаж);

- исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Для отражения операций по НДС используют счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68, соответствующий субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС".

По дебету счета 19 (соответствующий субсчет) отражают суммы НДС, зафиксированные в документах, полученных от поставщиков, в корреспонденции с кредитом счета 60. При этом организации обязаны вести раздельный учет сумм налога по оплаченным приобретенным материальным ресурсам и неоплаченным.

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списывают с кредита счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" (соответствующие субсчета) в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогам и сборам по НДС" только после оплаты поставщикам за оприходованные материальные ценности.

Следует отметить, что если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, не выделен налог, то исчисление его расчетным путем не производят.

Сумма НДС, полученная от покупателей по реализованной продукции, работам, услугам, товарам, материальным ценностям; по авансам полученным; по средствам от других предприятий, доходам от передачи во временное использование финансовых ресурсов, средствам от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных обязательств, начисленная по строительно – монтажным работам, выполняемым для себя хозяйственным способом, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
После определения дебетового и кредитового оборотов по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" необходимо исчислить конечное сальдо по нему. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет "Расчеты по НДС" перечисляется в бюджет, что отражается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" и кредиту счета 51.

Пример. На оптовом предприятии произведены операции:

1. Оприходованы и оплачены товары стоимостью 1200 тыс. руб., в том числе НДС 200 тыс. руб.

          2. Приняты и оплачены услуги сторонней организации на 240 тыс. руб., в том числе НДС 40 тыс. руб.

          3.  Получен аванс за предстоящую поставку товара в размере 1000 тыс. руб.

          4. Реализованы товары на 2400 тыс. руб., в том числе НДС 400 тыс. руб.
Оприходование товаров отражается проводкой:
Дт 41 "Товары" 1000

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 200

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 1200
Учет услуги фиксируется записью:
Дт 44 "Расходы на продажу" 200

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 40

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 240
Сумма полученного аванса учитывается через счет 62: Дт 51 "Расчетные счета" 1000
Кт 62 "Расчеты по авансам полученным" 1000
Оплата поставщикам за товары и услуги учитывается в обычном порядке по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 60 (в данном случае).
Реализация товаров (при учете по методу отгрузки) фиксируется на продажную стоимость с учетом НДС:
Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 2400

Кт 90 "Продажи" 2400
Определим сумму, принимаемую в уменьшение задолженности торгового предприятия в бюджет по НДС, – она составит 240 тыс. руб., из них: по товарам, оплаченным и оприходованным, – 200 тыс. руб.; по услугам, оказанным и оплаченным поставщиком, – 4 0 тыс. руб. Зачет НДС при расчетах с бюджетом отражается проводкой: Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам по НДС" 240
Кт 19 "НДС по приобретенным ценностям" 240
Рассчитаем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, – она составит 5 66,7 тыс. руб., из них:
– по реализованным товарам:
Дт 90 "Продажи" 400

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 400
 – по авансам полученным (1000 х 16,67 : 100 = 166,7):
Дт 62 "Расчеты по авансам полученным" 166,1

Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 166,1
Таким образом, уплате в бюджет подлежит сумма:
566,7 – 240 = 326,7 тыс. руб., перечисление которой в бюджет отражается проводкой:
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" 326,7
Кт 51 "Расчетные счета" 326,7

2. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.
Порядок исчисления, уплаты и учета расчетов налога на прибыль организаций установлен Инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 № 62, в дальнейшем – соответствующей главой Налогового кодекса.

Согласно указанной Инструкции налогом облагается прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на территории РФ, континентальном шельфе и в экономической зоне РФ. Положения Инструкции № 62 не распространяются на иностранные юридические лица (компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств).

Плательщиками налога на прибыль являются:

-предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность;

        -малые предприятия (критерии отнесения к малым предприятиям предусмотрены Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.95 № 88 – ФЗ).

Не являются плательщиками налога на прибыль:

-организации, применяющие согласно Федеральному закону "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 № 222 – ФЗ упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско – правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности, включая численность работающих в их филиалах и иных обособленных подразделениях;

-предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31.07.98 № 148 – ФЗ. Прибыль, полученная предприятиями, переведенными на уплату единого налога, от иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, представляющая собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Предприятия, осуществляющие торговую деятельность, при расчете предельных размеров платежей (страховых взносов), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), используют показатель валовой прибыли.

По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества, но не ниже их балансовой (остаточной – по основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

- доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами РФ;

- прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ. Для целей налогообложения прибыли не относятся к посреднической заготовительная, снабженческо-сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной).
Законодательство устанавливает сроки и порядок уплаты налога. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы налога на прибыль, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога.

Уплата в бюджет авансовых взносов налога на прибыль должна производиться не позднее 15 – го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей.

Все предприятия, за исключением бюджетных организаций и малых предприятий, имеют право перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога.

По предприятиям, перешедшим на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исчисление фактической суммы налога на прибыль производится на основании расчетов налога по фактически полученной прибыли, составляемых ежемесячно нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот, и ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Указанные расчеты представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20 – го числа месяца, следующего за отчетным.

Малые предприятия, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога на прибыль производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Порядок уплаты в бюджет налога на прибыль определяется предприятием и действует без изменения до конца календарного года, о чем до начала года в письменном виде уведомляется налоговый орган по месту своего нахождения.

Суммы налога на прибыль, исчисленные самими плательщиками исходя из фактически полученной прибыли по ежемесячным расчетам (за все месяцы года), уплачиваются ими в доход бюджета не позднее 25 – го числа месяца, следующего за отчетным. По предприятиям, уплачивающим авансовые платежи налога на прибыль, суммы, дополнительно причитающиеся в бюджет по квартальным расчетам, вносятся ими в 5 – дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в 10 – дневный срок со дня, установленною для представления бухгалтерского отчета за истекший год, в эти же сроки уплачивают платежи налога на прибыль малые предприятия исходя из фактически полученной прибыли по квартальным и годовым расчетам.

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, составляет 11%.

В бюджеты субъектов РФ зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами субъектов РФ, в размере не свыше 19%.

Учет налога на прибыль ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 68 "Расчеты по налогу на прибыль". При этом начисление налога отражается проводкой:

Дт 99 "Прибыли и убытки"

Kт 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Перечисление налога на прибыль отражается в обычном порядке по дебету счета 68 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (например, 51 "Расчетные счета").
 
3. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество определяется Инструкцией ГНС РФ от 08.06.95 № 33 с изменениями и дополнениями.

Плательщиками данного налога являются все предприятия торговли (включая предприятия с иностранными инвестициями), филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Объектом обложения налогом на имущество предприятий выступает имущество в его стоимостном выражении, представляющее собой совокупность основных, оборотных средств и финансовых активов, находящихся на балансе плательщика.

Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного организациями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности – участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Налог на имущество предприятий не взимается с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, в части полностью используемого в данной предпринимательской деятельности имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории данного субъекта Российской Федерации. При этом имущество, не используемое в соответствующей предпринимательской деятельности, подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке. В случае использования имущества одновременно в разных сферах предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход, и иной деятельности, оно подлежит налогообложению в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров.

Не производится исчисление налога на имущество предприятий и представление налоговой декларации по данному налогу субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Сумма налога определяется по среднегодовой стоимости имущества за отчетный период, исчисляемой путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1 – е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1 – е число всех остальных кварталов отчетного периода.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета: 01 и 03 (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 02); 04 (за минусом суммы износа, учитываемого на счете 05); 08; 10; 11; 15; 20; 21; 23; 29; 43; 41; 44; 45; 46; 97.

В налогооблагаемой базе учитывают также остаток по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" и прочие запасы и затраты, показываемые в балансе по статье "Прочие запасы и затраты".

Предельный размер налоговой ставки не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, при этом конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. .

Сумму налога исчисляют ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, определяют с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Налог на имущество включается в состав внереализационных расходов предприятия, его начисление отражается проводкой:

Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление проводится по дебету счета 68 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".
4. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Данный налог уплачивают все предприятия, имеющие транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. При этом освобождение отдельных категорий организаций от уплаты налога осуществляется законами субъектов Российской Федерации. Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством Российской Федерации.

Не уплачивают налог субъекты малого предпринимательства – юридические лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222 – ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

Размер налога (годовой) с владельцев транспортных средств зависит от вида и мощности двигателя транспортного средства и рассчитывается с учетом ставки, устанавливаемой местными органами власти.

Если транспортные средства приобретены во втором полугодии, то налог уплачивается в половинном размере, независимо от того, уплатил ли налог за эти транспортные средства их прежний владелец. По выбывшим (в частности, проданным) транспортным средствам налог не возвращается.

Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств, облагаемых налогом, без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производится.

Суммы платежей по налогу с владельцев транспортных средств начисляются не позднее срока, установленного для уплаты налога, и включаются в состав затрат, издержки обращения проводкой:

Дт 44 "Расходы на продажу"

Kт 68 "Расчеты по налогам и сборам".
5. УПРОЩЕННАЯСИСТЕМА ОБЛОЖЕНИЯ
Данная система налогообложения, предусмотренная Федеральным законом РФ от 29.12.95 № 222 – ФЗ, применяется субъектами малого предпринимательства – юридическими лицами (организациями) и индивидуальными предпринимателями наряду с принятой ранее системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации.

Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Действие упрощенной системы налогообложения распространяется на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско – правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности (включая работающих в филиалах и подразделениях).

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется к вновь созданным организациям или вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям, подавшим заявление на право ее применения, с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный квартал, или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта РФ.

Совокупный доход организации исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров, сырья, материалов, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений и транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ плюс 3 процента), оказанных услуг, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды в составе единого социального налога, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Валовая выручка организации исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации, и внереализационных доходов.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются следующие ставки единого налога:

- в федеральный бюджет – в размере 10% от совокупного дохода или 3,33% от суммы валовой выручки;

- в бюджет субъекта РФ и местный бюджет – в суммарном размере не более 20% от совокупного дохода или 6,67% от суммы валовой выручки.

Органы государственной власти субъектов РФ вместо этих объектов (совокупный доход или выручка) и ставок налогообложения вправе устанавливать для организаций в зависимости от вида осуществляемой ими деятельности расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям – представителям. При этом суммы единого налога, подлежащие уплате, не могут быть ниже определенных расчетным путем, а порядок их распределения между бюджетами всех уровней должен соответствовать нормам, установленным федеральным законом.

Эти органы вправе также устанавливать льготы и (или) льготный порядок по уплате единого налога для отдельных категорий плательщиков в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами. Выплата стоимости патента осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями ежеквартально с распределением платежей по срокам уплаты, устанавливаемым органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Для индивидуальных предпринимателей уплачиваемая годовая стоимость патента является фиксированным платежом, заменяющим уплату единого налога на доход за отчетный период.

Для выдачи патента организациям должны соблюдаться следующие условия:

- общее число работников, занятых в организации, не должно превышать 15 человек;

- организация не должна иметь задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий период;

- организация обеспечила своевременное представление необходимых расчетов по налогам и бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Филиалы и подразделения, являющиеся налогоплательщиками, представляют в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотариально заверенные копии патентов, выданных организации, не позднее чем за 15 дней до начала очередного квартала.
При получении патента в налоговом органе организация или индивидуальный предприниматель предъявляет для регистрации книгу учета доходов и расходов. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Организация по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период представляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с

указанием совокупного дохода (или валовой выручки), полученного за отчетный период.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

 
6. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Федеральным законом от 31.07.98 № 149 – ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "Об основах налоговой системы в РФ" в число региональных налогов введен предусмотренный Налоговым кодексом РФ единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Единый налог на вмененный налог развивает заложенное в Федеральном законе "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности", но практически так и не реализованное в его рамках положение о введении в отраслях с трудно контролируемым налично-денежным оборотом налога в твердом денежном выражении на некие физические показатели, характеризующие данный вид деятельности: единица торговой площади в торговле, посадочное место в общественном питании и т. п.

Однако, если переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется субъектами малого предпринимательства в добровольном порядке, то переход на уплату единого налога после принятия соответствующего решения органами законодательной власти субъектов РФ является обязательным для всех субъектов хозяйственной деятельности, подпадающих под действие рассматриваемого Закона (независимо от того, относятся ли они к субъектам малого предпринимательства).

Как и в случае единого налога при упрощенной системе налогообложения, единый налог на вмененный доход заменяет собой всю совокупность налогов и сборов, исчисляемых исходя из прибыли, выручки от реализации или фонда оплаты труда, включая (в отличие от единого налога для субъектов малого предпринимательства) и платежи в государственные внебюджетные социальные фонды. Переведенные на уплату единого налога субъекты хозяйственной деятельности остаются плательщиками в общеустановленном порядке только следующих налогов и сборов: – государственных пошлин;

- таможенных пошлин и иных таможенных платежей (включая и утачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию России акцизы и налог на добавленную стоимость);

- лицензионных и регистрационных сборов;

- налога с владельцев транспортных средств; земельного налога;

- налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных         документов, выраженных в иностранной валюте.

Кроме того, они не освобождаются от обязанностей налоговых агентов по сбору налога на с физических лиц, налогов, взимаемых у источника доходов, и в иных установленных налоговым законодательством случаях.

Переведенные на уплату единого налога индивидуальные предприниматели остаются также и плательщиками налога на доходы физических лиц со всех иных видов деятельности, кроме тех, в отношении которых они уплачивают единый налог.

Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.

В сфере торговли на уплату единого налога на вмененный доход решением органа законодательной власти соответствующего субъекта РФ в обязательном порядке могут быть переведены юридические лица и индивидуальные предприниматели, занимающиеся:

- розничной торговлей, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- розничной торговлей горюче – смазочными материалами.

Подчеркнем, что если торговая организация имеет несколько магазинов, то в целях перевода на уплату единого налога критерий предельной численности работающих до 30 человек применяется не к организации в целом, а к каждому магазину в отдельности.

При расчете вмененного дохода используются корректирующие коэффициенты (повышающие или понижающие), учитывающие влияние на результаты предпринимательской деятельности тех или иных факторов: вид деятельности, место ее осуществления и т. д. В частности, могут использоваться коэффициенты, учитывающие:

-тип населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

- место осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и т. п.);

- характер местности, если предпринимательская деятельность осуществляется вне населенного пункта (тип автомагистрали и т. п.);

- удаленность места предпринимательской деятельности от транспортных развязок, остановок пассажирского транспорта и т. п.;

- характер реализуемых товаров и их ассортимент;

- сезонность и суточность работы;

- качество занимаемого помещения и производительность используемого оборудования;

- возможность использования дополнительной инфраструктуры;

- инфляцию;

- количество осуществляемых видов деятельности.
Согласно Федеральному закону от 31.07.98 № 148 – ФЗ были разработаны рекомендуемые формулы для расчета вмененного дохода и перечни их составляющих. Размеры базовой доходности, количество и конкретные значения используемых корректирующих коэффициентов устанавливаются соответствующими законодательными актами субъектов РФ.

Ставка единого налога на вмененный доход установлена в размере 20% от расчетного значения вмененного дохода.

В качестве налогового периода по единому налогу на вмененный доход установлен один квартал.

Все организации и предприниматели, подпадающие под его действие закона, должны представить в налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде, произведенный в соответствии с принятым нормативным правовым актом. При наличии нескольких торговых точек или иных мест осуществления предпринимательской деятельности расчет единого налога представляется по каждому из них в отдельности.

Налоговые органы после проведения проверки представленных данных не позднее одного месяца со дня их получения уведомляют налогоплательщика о переводе его на уплату единого налога с указанием конкретных сумм вмененного дохода, установленного налогоплательщику на очередной налоговый период в целом и по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности в отдельности.

Переход на уплату единого налога не – освобождает налогоплательщиков от обязанностей по представлению в общеустановленном порядке в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой (в соответствующем объеме) и статистической отчетности, а также соблюдения порядка ведения расчетных и кассовых операций.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исторический опыт становления и развития налоговой системы свидетельствует о том, что последняя формируется и функционирует  в тесной связи с экономической, политической и социальной ситуацией. Неоднократные попытки государства увеличить доход бюджета за счет жестких мер приводили к временным положительным эффектам, которые перерастали в длительные периоды стагнации всей экономики и препятствовали развитию предпринимательской деятельности. Лояльная налоговая политика государства в силу специфики российского налогоплательщика приносила в отдельные периоды истории не меньший урон бюджетной системе страны. Таким образом, до настоящего момента процессы реформирования российского налогового законодательства, в том числе и в отношении малого предпринимательства, еще окончательно не завершены, а их результаты в очередной раз ощутит на себе бюджетная система государства.

Отсутствие адекватных официальных статистических данных о налоговых поступлениях от разных категорий налогоплательщиков – малых, средних, крупных не позволяет оценить эффективность общепринятой налогообложения при ее применении субъектами малого предпринимательства, равно как и провести ее сравнение со специальными налоговыми режимами, действующими в отношении малого бизнеса.

Однако из всего выше изложенного можно сделать вывод, что специальные режимы налогообложения значительно способствуют развитию малого предпринимательства в стране, следовательно в этой области можно ожидать дальнейшее реформирование.
 

 
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.     Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1.09.2005).-М.: Юрайт-Издат, 2005.
2.     Федеральный закон от 24.07.2004 № 95-ФЗ  «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов российской Федерации о налогах и сборах.
3.     Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов.-М.: Финансы и статистика -2005г.
4.     Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. -М.: А-Приор,2007.