Американские компании, имеющие зарегистрированные на бирже ценные бумаги (компании, зарегистрированные в КЦББ) должны выполнять требования ОПБУ США, а также правила, предписания и интерпретации КЦББ. Неамериканские компании, ценные бумаги которых зарегистрированы в США (иностранные частные эмитенты), могут составлять финансовую отчетность по ОПБУ США или в соответствии с другим аналогичным сводом правил бухгалтерского учета (например, МСФО), если в примечаниях будут приведены выверки к пересчитанным в соответствии с ОПБУ США данным о чистой прибыли и акционерном

капитале, а также будут раскрыты данные, требуемые в соответствии с ОПБУ США и правилами КЦББ.

Отчет о прочем совокупном

доходе и накопленном

прочем совокупном доходе ²

Не является отдельной

формой отчетности

и на практике

не составляется

Стандартная форма бухгалтерского баланса не предусмотрена, но необходимо раздельное представление общей суммы активов и обязательств. Руководство имеет возможность на свое усмотрение выбирать формат представления данных. Компании должны отразить оборотные и внеоборотные активы, краткосрочные и долгосрочные обязательства раздельно в бухгалтерском балансе, за исключением тех случаев, когда представление информации в порядке ликвидности является более уместным и достоверным. В таких случаях все активы и обязательства должны быть представлены приблизительно в порядке их ликвидности. Однако в качестве минимального требования в МСФО предусмотрено включение в баланс следующих статей:

Активы: основные средства, инвестиционная собственность, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, учитываемые по методу долевого участия, биологические активы, материально-производственные запасы, задолженность покупателей и заказчиков и прочая дебиторская задолженность, отложенные налоговые активы, денежные средства и их эквиваленты;

Капитал и обязательства: размещенный акционерный капитал и другие компоненты капитала (включая долю меньшинства), финансовые обязательства, резервы, задолженность по налогам, задолженность перед поставщиками и подрядчиками и прочая кредиторская задолженность.

Зачет активов и обязательств не допускается, за исключением тех случаев, которые отдельно предусматриваются в стандарте. Зачет финансовых активов и обязательств может быть разрешен в тех случаях, когда у компании есть право зачета признанных/подтвержденных сумм, которое имеет обязательную юридическую силу, и намерение осуществить расчеты по сделке путем погашения сальдо расчетов или реализовать актив и погасить обязательство одновременно.

Наличие генерального соглашения о взаимозачете в отсутствии намерения произвести расчет по сделке путем погашения сальдо или одновременно реализовать актив и обязательство недостаточно для того, чтобы можно было разрешить сальдированное представление производных финансовых инструментов. Генеральные соглашения о взаимозачете, как правило, не отвечают условиям сальдирования.

Стандартная форма для отчета о прибылях и убытках не предусмотрена. Компания должна выбрать, как показывать свои расходы – по статьям затрат или по экономическим элементам. Если при составлении отчета о прибылях и убытках расходы были раскрыты по статьям, то необходимо представить расходы по экономическим элементам в примечаниях к финансовой отчетности. Доли прибылей и убытков, относящихся к доле миноритарных акционеров и материнской компании, должны раскрываться в отчете о прибылях и убытках отдельно. МСФО требуют обязательного включения в отчет как минимум следующих статей:

Выручка;

Финансовые затраты;

Доля в финансовых результатах (после уплаты налогов) ассоциированных компаний и совместных предприятий, рассчитанная по методу долевого участия;

Расходы на уплату налогов;

Прибыль или убыток после уплаты налогов, относящиеся к результатам прекращаемой деятельности и ее переоценке;

Чистая прибыль или убыток за период.

Часть чистой прибыли, относящаяся к доле меньшинства, должна раскрываться в отчете о прибылях и убытках отдельной строкой. Компания, раскрывающая результаты операционной деятельности, должна включить в раскрытие все статьи, связанные с операционной деятельностью, в том числе имеющие нерегулярный или редкий характер или необычную величину.

Представляется в одном из двух форматов:

Одноступенчатом – в котором все расходы классифицируются по статьям и вычитаются из общей суммы доходов, в результате чего получается прибыль до налога на прибыль;

Многоступенчатом – в котором себестоимость продаж вычитается из выручки от продаж, в результате чего получается валовая прибыль, затем представляются прочие доходы и расходы и отражается прибыль до налога на прибыль.

Правила КЦББ предписывают публичным компаниям показывать расходы по статьям. Величины, относящиеся к доле миноритарных акционеров, отражаются как компонет чистой прибыли или убытка.

Организации самостоятельно разрабатывают форму на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие статьи:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

Валовая прибыль;

Коммерческие расходы;

Управленческие расходы;

Прибыль / убыток от продаж;

Проценты к получению;

Проценты к уплате;

Доходы от участия в других организациях;

Прочие доходы;

Прочие расходы;

Прибыль / убыток до налогообложения;

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;

Чистая прибыль / убыток отчетного периода.

Отдельные виды доходов и расходов должны приводиться в отчете о прибылях и убытках обособленно в случае их существенности, а также если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности, или общей суммой с раскрытием в пояснениях, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен. В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировке по их функциональному назначению (по статьям). Форма российского отчета о прибылях

и убытках не предусматривает возможность классификации расходов по экономическим элементам (они подлежат раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности).

Может быть использована одна из трех предусматриваемых форм:

Единый отчет о прибылях, прочем совокупном доходе и накопленном прочем совокупном доходе, в котором представлены чистая прибыль, прочий совокупный доход и изменения по счету накопленного прочего совокупного дохода;

Использование двух отчетов (отчета о прибылях и отчета о прочем совокупном доходе и накопленном прочем совокупном доходе);

Выделение отдельной категорией в отчете об изменениях в акционерном капитале (как в МСФО).

Общие суммы отражаются по каждой статье совокупного дохода (накопленного прочего совокупного дохода). КЦББ принимает отчет, подготовленный в соответствии с МСФО,без дополнительного раскрытия информации.

Общая сумма прибылей и убытков, признанных за период, включает чистую прибыль, а также следующие статьи, относимые напрямую на статьи капитала:

Прибыли (убытки) от переоценки по справедливой стоимости земельных участков и зданий, нематериальных активов, инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, и некоторых финансовых инструментов;

Курсовые разницы;

Совокупный эффект от изменений в учетной политике;

Изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, предназначенных для хеджирования денежных потоков, за вычетом налогов, а также реклассификацию результата хеджирования денежных потоков в доход и/или хеджируемый актив/обязательство;

Актуарные прибыли и убытки по пенсионным планам с установленными выплатами, относимые напрямую на статьи капитала (если компания делает этот выбор согласно поправке к МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», относящейся к актуарным прибылям и убыткам, которая вступила в силу с 1 января 2006 года и по которой более раннее применение приветствуется).

Форма отчета об изменениях капитала самостоятельно разрабатывается организацией на основе образцов, рекомендованных Министерством финансов РФ. Раскрывается информация о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли и других составляющих

капитала организации. Аналогично МСФО, в соответствии с РСБУ напрямую на статьи капитала относятся:

Прибыли (убытки) от переоценки основных средств;

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации;

Совокупный эффект от изменений в учетной политике;

Эмиссионный доход.