Бухгалтерский учет средств индивидуальной защиты
Общие положения
Предпринимательская деятельность субъектов хозяйствования связана с привлечением граждан для выполнения различного рода работ. В этом случае наниматель обязан соблюдать требования трудового законодательства в отношении указанных работников. Такие требования могут касаться охраны труда. Охрана труда - система обеспечения безопасности жизни здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизические, санитарно-гигиенические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства. Одной из разновидностей гарантий трудового законодательства является обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (далее - СИЗ). Заметим, законодательно определена не только обязанность нанимателя обеспечивать охрану труда работников, в том числе выдачу работникам, занятым на производстве с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, специальной одежды, специальной обуви и других необходимых средств индивидуальной защиты, смывающих и обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами, но и его возможность расширить перечень гарантий и льгот по отношению к установленным законодательством Республики Беларусь (табл. 1), что закрепляется в коллективном договоре, положении об оплате труда работников и другими внутрифирменными документами организации.

Таблица 1
Нормативно-правовое регулирование обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими необходимыми средствами индивидуальной защиты

Виды СИЗ и документальное оформление их выдачи
В зависимости от назначения СИЗ подразделяются на следующие классы:
- костюмы изолирующие;
- средства защиты органов дыхания;
- одежда специальная защитная;
- средства защиты ног;
- средства защиты рук;
- средства защиты головы;
- средства защиты лица;
- средства защиты глаз;
- средства защиты органа слуха;
- средства защиты от падения с высоты и другие предохранительные средства;
- средства дерматологические защитные;
- средства защиты комплексные.
Если наниматель использует труд граждан, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь, коллективным договором, положением об оплате труда работников и другими документами организации предусмотрено обеспечение СИЗ, он должен разработать и утвердить ряд внутрифирменных документов с целью обеспечения этих граждан ее своевременной заменой, стиркой, химчисткой, ремонтом и т.п. К числу таких документов относится Перечень должностей и профессий, которым выдаются СИЗ. Он разрабатывается заинтересованными службами и структурными подразделениями в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь, коллективным договором и другими нормативными актами и утверждается руководителем организации. Его примерная форма приведена ниже.

ПЕРЕЧЕНЬ
профессий и должностей, имеющих право на получение спецодежды и других средств индивидуальной защиты
Нормы выдачи СИЗ и сроки их носки утверждаются руководителем организации. При их разработке следует руководствоваться Типовыми нормами выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей и отраслевыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты, которые распространяются на нанимателей независимо от форм собственности.
Работникам, выполняющим работы на территориях, загрязненных в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, сроки носки СИЗ могут быть снижены вследствие их загрязнения неснимаемыми радионуклидами выше допустимых пределов.
Сроки носки СИЗ могут быть продлены нанимателем, если фактическое их использование не было постоянным.
Пример 1
Работнице выдали спецодежду со сроком носки 12 месяцев, а через четыре месяца она ушла в декретный отпуск. Следовательно, нормативный срок на эту одежду продлевается на срок нахождения в декретном отпуске.
При установлении сроков носки СИЗ следует учитывать следующее:
- календарные сроки носки, которые исчисляются со дня фактической выдачи СИЗ работникам (для специальной одежды и специальной обуви, используемой при пониженных температурах в указанные сроки включается и время ее хранения в теплое время года);
- сроки носки могут быть продлены, если работник занят на условиях неполного рабочего времени (неполный рабочий день или неполная рабочая неделя). В этом случае срок носки продлевается пропорционально разнице между рабочим временем нормальной продолжительности и фактически отработанным;
- сроки носки СИЗ, выдаваемых в качествен дежурных, в каждом конкретном случае в зависимости от характера и условий труда устанавливаются нанимателем по согласованию с профсоюзным комитетом или иным уполномоченным работниками органом. Про этом указанные сроки должны быть не менее сроков носки СИЗ, выдаваемых в индивидуальное пользование;
- наниматель по согласованию с профсоюзным или иным уполномоченным органом может выдавать работникам одновременно два комплекта специальной одежды на удвоенный срок носки для улучшения организации ухода за ними;
- работникам субъектов хозяйствования агропромышленного комплекса, работающим в зонах с высокой степенью радиоактивного загрязнения, в установленном порядке выдаются вторые комплекты спецодежды и других СИЗ, приобретение которых финансируется за счет средств, выделяемых в соответствии со ст. 30 Закона Республики Беларусь "О правовом режиме территорий, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС". Ученикам любых форм обучения, учащимся профессионально-технических учебных заведений и общеобразовательных учреждений, студентам средних специальных и высших учебных заведений на время прохождения производственной практики (производственного обучения), инструкторам по труду, мастерам производственного обучения, а также работникам, временно выполняющим работу по профессиям и должностям, для которых нормами предусмотрены СИЗ, на время выполнения этой работы СИЗ выдаются в соответствии с нормами в установленном порядке;
- бригадирам, мастерам, выполняющим обязанности бригадиров, помощникам и подручным рабочим, профессии, которые предусмотрены нормами, выдаются те же СИЗ, что и рабочим соответствующих профессий;
- предусмотренные в нормах СИЗ должны выдаваться работникам и в том случае, если они по занимаемой должности являются старшими (старший инженер, старший механик, старший мастер и др.) и выполняют работы, которые дают право на получение СИЗ;
- работникам, совмещающим профессии или постоянно выполняющим совмещаемые работы, в том числе и в комплексных бригадах, помимо выдаваемых им СИЗ по основной профессии, в зависимости от выполняемых работ дополнительно должны быть выданы и другие виды СИЗ, предусмотренные нормами для совмещаемой профессии;
- руководители и специалисты субъектов хозяйствования, осуществляющие организацию и контроль за производственными процессами, эксплуатацией оборудования, состоянием условий и охраны труда, на период выполнения указанных обязанностей обеспечиваются аналогичными для работников на данном участке работ СИЗ со сроками носки "до износа" или "дежурные". Работники органов государственного надзора и контроля при осуществлении своих полномочий обеспечиваются необходимыми СИЗ, предоставляемыми в их распоряжение субъектами хозяйствования.
На практике довольно часто возникает вопрос: возможно ли заменить один вид СИЗ на другой? Действительно, в отдельных случаях наниматель имеет право, исходя из особенностей производства (выполняемых работ), заменить один вид СИЗ, предусмотренный установленными нормами, на другой, равноценный по защитным свойствам, с соблюдением следующих условий:

СОГЛАСОВАНО:	УТВЕРЖДАЮ:
Председатель профкома организации	Руководитель организации
______________ _______________________	___________ _______________________
(подпись)   (расшифровка подписи)	(подпись)  (расшифровка подписи)
"___"______________________200_г.	"___"______________________200_г.

Структурное подразделение	Наименование профессий, должностей	СИЗ, предусмотренные		Сроки службы (носки) в месяцах	Документ №, дата и пункт
		законодательством Республики Беларусь	внутрифирменными документами организации

№ п/п	Дебет счета	Кредита счета	Содержание операции
1	10-5	60	На сумму стоимости приобретенных для химчистки, стирки, дезации, дезактивации и обезвреживания СИЗ материалов
2	18	60	На сумму НДС в части приобретенных для химчистки, стирки, дезации, дезактивации и обезвреживания СИЗ материалов
3	20, 23 и др.	10-5	Списаны израсходованные материалы для химчистки, стирки, дезации, дезактивации и обезвреживания СИЗ
4	20, 23 и др.	70	Начислена заработная плата рабочим
5	20, 23 и др.	69	Начислены отчисления в ФСЗН на заработную плату рабочих

№ п/п	Дебет счета	Кредита счета	Сумма (тыс. руб.)	Содержание операции
1	20, 23, 26, 44 и др.	60	1 000	На сумму стоимости услуг стороннего лица по химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании СИЗ
2	18	60	180	На сумму НДС в части услуг стороннего лица по химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании СИЗ

Критерии	Форменная одежда (обмундирование)	Специальная одежда
Приобретение (получение)	Форменную одежду (обмундирование) получают либо бесплатно, либо с частичной или полной оплатой ее стоимости	СИЗ приобретается, как правило, за счет средств нанимателя
Назначение	Выполняет представительские функции	Выполняет защитные функции (защищает от действия вредных, опасных, грязных и особых температурных факторов)
Право собственности	В личном постоянном пользовании работника	В собственности организации

Источники поступления материалов	Особенности оценки
Приобретение за плату у поставщиков	Фактически произведенные расходы на покупку, включая непосредственно цену приобретения, таможенные платежи, наценки и комиссионные вознаграждения посреднических организаций, расходы на транспортировку, хранение и доставку, другие аналогичные расходы
Внесение материалов в качестве вклада в уставный фонд организации	Денежная оценка, согласованная учредителями и при необходимости подтвержденная результатами экспертизы
Безвозмездное поступление	Рыночная стоимость
Поступление материалов от списания пришедшего в негодность имущества	Цена возможного использования или реализации
Изготовление в организации	Себестоимость изготовления

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)	Содержание операции
1	10	60	1 000	На сумму стоимости приобретения ткани
2	18	60	180	На сумму НДС в части приобретенной ткани
3	10-7	10	1 000	Передана ткань в ателье для пошива
4	10-7	60	2 000	На сумму стоимости пошива
5	18	60	360	На сумму НДС в части пошива
6	10-10	10-7	3 000	На сумму стоимости халатов

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
1	10-11	10-10	30 000	Выдача работнику халата в качестве СИЗ
2	20, 23, 25, 26, 44 и др.	10-11	2 500	Ежемесячно начисляется сумма износа

№ п/п	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
1	10-11	10-10	30 000	Выдача работнику халата в качестве СИЗ
2	20, 23, 25, 26, 44 и др.	10-11	30 000	Начислена сумма износа за время эксплуатации халата
3	10-6	91-1	500	Оприходована ветошь от списанного халата по цене возможного использования
4	91-9	99	500	Отражен финансовый результат оот списания СИЗ

Основанием для списания спецодежды с баланса служит акт на списание МБП типовой формы МБ-8. для списания назначается комиссия, работающая на постоянной основе или одномоментно.
2. Работник при увольнении через 10 месяцев сдает на склад спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы. Исходные данные примера 3. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Таблица 9
3. Работник при увольнении через 10 месяцев спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы на склад не возвращает. Работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине нанимателю_, в случае, когда вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику для осуществления трудового процесса. Следовательно, работник должен возместить нанимателю сумму нанесенного вреда. Согласно действующему в организации порядку с работника взыскивается остаточная стоимость одежды. Указанную сумму работник вносит в кассу организации. Исходные данные примера 3. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Таблица 10
На практике довольно часто возникает вопрос: что необходимо делать бухгалтерии если работник увольняется и не сдает СИЗ на склад? Имеет ли она право удержать остаточную стоимость спецодежды из заработка работника? В данном случае с работника необходимо получить пояснительную записку, в которой приводятся причины. При принятии руководителем организации об удержании суммы нанесенного вреда следует учитывать ограничение, установленное статьей 107 ТК: удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка. Однако если работник не согласен с вычетом или его размером, трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке (ст. 408 ТК).

Поступление средств индивидуальной защиты
Поступление в организацию средств индивидуальной защиты (далее - СИЗ) может осуществляться путем покупки у поставщика, оформления индивидуального заказа на пошив (изготовление), безвозмездного поступления, внесения в качестве вклада в уставный фонд организации, а также изготовления собственными силами. Правила оценки СИЗ зависят от источников их поступления (см. табл. 2).
Таблица 2
Оценка СИЗ в зависимости от источников их поступления
Фактическими затратами на приобретение СИЗ могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением СИЗ;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены СИЗ;
- затраты по доставке СИЗ до места ее использования, включая расходы по страхованию;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением СИЗ.
В случае изготовления СИЗ у стороннего лица их себестоимость складывается из стоимости ткани, материалов, затрат на изготовление, а также всех вышеперечисленных расходов, связанных с приобретением.
Отдельно стоит остановиться на затратах по доведению одежды до состояния, в котором она пригодна к использованию в запланированных целях. Например, затраты по пропитке спецодежды водоотталкивающим составом могут быть включены в фактическую себестоимость СИЗ.
Пример 2
Организация торговли ООО "Альфа" приобрела ткань стоимостью 1 180 тыс. руб. (в том числе НДС - 180 тыс. руб.) на изготовление халатов для своих работников. Халаты в количестве 100 шт. были изготовлены в ателье. Стоимость работ по пошиву составила 2 360 тыс. руб. (в том числе НДС - 360 тыс. руб.).
Фактическая себестоимость халатов складывается из стоимости ткани, стоимости пошива халатов и транспортных расходов. Указанные расходы подлежат включению в себестоимость халатов за вычетом "входного" налога на добавленную стоимость. Таким образом, себестоимость халатов составит 3 000 тыс. руб. (1 180 - 180 + 2 360 - 360). Себестоимость каждого халата, следовательно, будет равна 30 тыс. руб. (3 000 000 / 100).
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" приобретение и изготовление халатов отражается следующими записями:

Отражение затрат в учете
Согласно п. 2.2.7 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (далее - Основные положения), в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда, в том числе обеспечение работников в пределах утвержденных норм специальной одеждой, обувью и защитными приспособлениями.
В соответствии с п. 2.6.2 Основных положений по элементу "Материальные затраты" отражается стоимость приобретенных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды, предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты, лабораторного оборудования и других учитываемых в обороте предметов.
Погашение стоимости отдельных предметов в обороте, к которым относятся и СИЗ, и включение ее в себестоимость продукции (выполненных работ, оказанных услуг) производится путем начисления износа. Сумма износа СИЗ рассчитывается по каждому виду выданных СИЗ. Ежемесячная сумма износа определяется путем деления стоимости одной единицы СИЗ на нормативный срок службы (количество месяцев).
Пример 3
Возьмем исходные данные примера 2. Организация торговли ООО "Альфа" выдала одному работнику организации халат в качестве СИЗ с нормативным сроком 1 год (12 месяцев). Ежемесячно будет начисляться износ для включения в себестоимость продукции по данному СИЗ в сумме 2 500 руб. (30 000 / 12).
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" эти операции отражаются следующим образом:
Согласно п. 2.7.1.6 Основных положений стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам), подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов на оплату труда.
Иногда контролирующие органы предъявляют претензии в отношении специальной одежды, имеющей стилевое единство, приравнивая ее к фирменной одежде. Однако такой подход не совсем корректен. Во-первых, нет документа, запрещающего изготавливать (приобретать) специальную одежду в едином стиле (важно, чтобы были соблюдены требования нормативных актов (ГОСТов, стандартов) в отношении таких СИЗ). Во-вторых, даже на специальной одежде должны быть опознавательные знаки или нашивки, идентифицирующие ее как собственность нанимателя.

Выбытие СИЗ
Выбытие СИЗ из эксплуатации на практике может происходить по различным причинам. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете наиболее часто встречающихся вариантов выбытия.
1. Спецодежда выбывает из эксплуатации в связи с истечением нормативного срока службы и непригодностью к дальнейшей эксплуатации (при условии, что износ начислен в размере 100%).
Возьмем исходные данные примера 3. Ветошь от халата приходуется в сумме 500 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" эти операции отражаются следующим образом:
Основанием для списания в учете СИЗ служит акт на списание МБП типовой формы МБ-8. Для списания назначается комиссия, которая или работает на постоянной основе, или создается специально для такого списания.
2. Работник при увольнении через 10 месяцев после трудоустройства сдает на склад спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы. Исходные данные примера 3.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
3. Работник при увольнении через 10 месяцев после трудоустройства спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы на склад не возвращает. В соответствии с законодательством работники несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине нанимателю, в случае, когда вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику для осуществления трудового процесса. Следовательно, указанный работник должен возместить нанимателю сумму нанесенного вреда.
Согласно действующему в организации порядку с работника взыскивается остаточная стоимость одежды. Указанную сумму работник вносит в кассу организации. Исходные данные примера 3.
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
На практике довольно часто возникает вопрос: что необходимо делать работникам бухгалтерии, если работник увольняется и не сдает СИЗ на склад? Имеет ли она право удержать остаточную стоимость спецодежды из заработка работника?
В данном случае с работника необходимо получить пояснительную записку, в которой приводятся причины происшедшего. При принятии руководителем организации решения об удержании суммы нанесенного вреда следует учитывать ограничение, установленное ст. 107 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК): удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.
Если работник не согласен с вычетом или его размером, то трудовой спор по его заявлению рассматривается в порядке, предусмотренном законодательством. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке (ст. 408 ТК).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.               Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. / Минск « Беларусь» 1997.
2.               Трудовой кодекс Республики Беларусь, принят Палатой Представителей 8 июня 1999 года. Одобрен Советом республики 30 июня 1999 года / Мн.: Амалфея 1999. – 240с.
3.               Дмитрук В. Н. Трудовое право. / Учебное пособие. – Мн.: Амалфея, 2000.
4.               Комментарий к Трудовому кодексу Республики Беларусь. Под ред. Василевича Г.А. Издательство Амалфея. / 2003. – 1120с.
5.               Трудовое право: Учебник / В.И. Семенков, В.Н. Артемова, Г.А. Василевич и др.; Под общ. ред. Семенкова В.И. / Мн.; Амалфея, 2001 - 592с.
6.               Трудовое право: Учебник / В.И. Семенков; Под общ. ред. Семенкова В.И. / Мн.; Амалфея, 2002 - 672с.
7.               Трудовое и социальное право: Учебник/под общей редакцией В.И. Семенкова. Мн.: Амалфея, 1999.-664с.
8.               Трудовое право: Учебник/В.И Семенков, Г.А. Василевич Г.Б. Шишко и др.; Под общ. ред. В.И. Семенкова. – 3-е изд.; перераб. и доп. – Мн.: Амалфея, 2006с.
9.               Трудовое право Республики Беларусь: Практическое пособие / Важенкова Т.Н. – Мн.: УП «Молодежное», 2003.
10.          Трудовое право Республики Беларусь, Краткое изложение курса / В.А. Круглов. – Мн.: Дикта 2004. – 75с.