Таблица № 3

                                                                     ДР      71904282

Оборачиваемость деб.зад. в разах = ДЗ =    6043934   = 11,9 раз

      ДЗ      30219671

                                                                       ДЗк Д        4943821 * 455

    По таблице видно, что доля дебиторской задолженности в текущих активах увеличивается : в I квартале она составила- 6%, во II квартале- 6,8%, в III квартале- 8,4%, и IV квартале – 9,2%, а в I квартале 2000 года отмечается снижение-8,1%

    Но для того чтобы получить полную картину дебиторской задолженности нужно проанализировать долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется отношением сомнительной дебиторской задолженности к текущим активам.

Таблица 6

ДОЛЯ СОМНИТЕЛЬНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ТЕКУЩИХ АКТИВАХ


 (тыс.тенге)

Анализируемый период	Сомнительная дебиторская задолженность	Текущие активы	Доля (%)
I кв.\ 1999	46 782	4 943 521	0.95
II кв.\1999	49 145	5 173 112	0.95
III кв.\1999	50 638	5 274 841	0.96
IV кв.\1999	62 773	6 340 707	0.99
I кв.\ 2000	58 016	5 744 247	1.01

    Как видно из таблицы доля сомнительной задолженности к текущим активам изменяется хаотично, резкие скачки, то уменьшение, то увеличение доли, это свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности.

    Тенденция роста как доли дебиторской задолженности, так и доли сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности, о постоянном уменьшении ликвидности дебиторской задолженности, т.е. с каждым кварталом сомнительная дебиторская задолженность растет.

3.3 Проблема ликвидности дебиторской задолженности.

    Очень важная проблема, которая стоит не только перед ОАО «Казцинк», но и перед другими предприятиями, независимо от форм собственности, масштабов производства и вида деятельности – это проблема ликвидации дебиторской задолженности. Повальные неплатежи, продолжающийся тяжелый экономический кризис, являются первоначальной причиной этой проблемы. Но и это далеко не все предпосылки, создающие проблему роста дебиторской задолженности.

    Теоретически, осуществление предпринимательской деятельности участниками имущественного оборота предполагает, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвращают вложенные средства, но и получают доходы. Однако, на практике, не редко возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятия не имеют возможности взыскать долги с контагентов. В этом случае дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда и годы. Как правило, причиной является неплатежеспособность должника. Рост дебиторской задолженности приводит к неэффективной работе предприятия. Ухудшает финансовое состояние предприятия, т.к. «зависшая дебиторская задолженность – это денежные средства которые выпадают из оборота и естественно не только не дают дохода, но и ставят очень часто предприятие в трудное положение при расчетах с другими предприятиями, а это влечет за собой непредвиденные расходы в виде штрафов, пений неустоек за нарушение обязательств перед кредиторами.

    В сложившейся неблагоприятной экономической ситуации, широкое распространение получила гибкая система скидок за оплату в срок.

    Именно скидки за оплату в срок способствуют сокращению дебиторской задолженности. Они позволяют вовремя получить денежные средства от покупателей и заказчиков, так как являются своего рода стимулятором для более быстрых расчетов.

    Скидки, представляемые покупателям и заказчикам можно подразделить на две группы:

I группа. Торговые скидки – это процентные скидки от базовой цены. ОАО «Казцинк» имеет общий прейскурант цен, чтобы часто не менять эти цены, например при продаже постоянному покупателю, при реализации товара определенными партиями нужно использовать торговую скидку как процент от основной цены. При продаже со скидкой счет выставляется на чистую сумму, т.е. основная цена по прейскуранту минус скидка и дебиторская задолженность уже признается по этой сумме;

II группа. Скидка за оплату в срок, т.е. скидка в зависимости от срока оплаты. Эти скидки предлагаются с целью побудить покупателя оплатить счет до окончания оговоренного срока платежа. Например, ОАО «Казцинк» в договоре на продажу повара оговаривает срок платежа в течении 60-и дней. Однако, при оплате за эту продукцию в течении 10-и дней покупателю предоставляется скидка 50%. Такие условия в договоре на куплю – продажу обозначаются « 5/10; n/60».

    Многие покупатели предпочитают использовать такие скидки, поскольку отказ от них эквивалентен займу денег под проценты. Применение этих скидок способствует сокращению сомнительной задолженности и увеличению оборачиваемости дебиторской задолженности.

    Решить эту проблему на исследуемом ОАО можно с помощью валового метода. Применяя этод метод, реализацию и дебиторскую задолженность записывают на общую (валовую), без скидок, сумму выставленного счета. Скидки отражаются только в том случае, когда оплата производится в период их действия. Для записи применяется контр счет к счету продаж, который в конце года появляется в отчете о прибылях и убытках как корректирующая статья (вычитается). К общей величине выручки от продаж при расчете чистой выручки от продаж. Другой корректирующей статьей может быть счет 711, 712 «Возврат товаров и скидки», также имеющий дебетовое сальдо и отражающий информацию о сумме возвращенных товаров или других представленных скидках.

    Например ОАО продает металл на сумму 300 тыс. долларов. На условиях 2/10; n/30 – т.е. при установлении срока оплаты тридцать дней, действует двух процентная скидка в течении десяти дней.(см. приложение 1)

1. Делается соответствующая бухгалтерская запись:

Д-т                  К-т

   301                    701                       300 тыс. долларов

2. Покупатель оплачивает 140 тыс. долларов в течении периода действия скидки, т.е. в течении 10 дней

          2% * 140 тыс. долларов=2800 долларов – вычитается из 140 тыс долларов.

          Д-т 452 –137,2 тыс. долларов

          Д-т 712/1 – 2,8 тыс. – скидка за оплату в срок

          К-т 301 – 300 тыс. долларов счета к получению

1.     Покупатель оплачивает оставшуюся часть 160 тыс. долларов после срока действия скидки:

      Д-т                К-т

     452                  301                       160 тыс. долларов.

В результате этих операций :

·        Счет «Счета к получению» закрыт;

·        На счете «Денежные средства» - деньги полученные при условии предоставления скидки на часть отпущенной (реализованной) продукции;

·        На счете «Реализация» - общая (валовая) сумма продаж;

·        На счете «Скидки за оплату в срок» - величина предоставленных скидок.

    На применении этот метод имеет и свои недостатки, т.к. скидки отражаются в уменьшении дохода, а следовательно, доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

    В этом случае также возникает и проблема с правильным определением резервов на покрытие будущих безнадежных долгов. Эта проблема сводится к тому, чтобы при использовании метода резервирования принцип соответствия доходов и расходов отчетного периода не нарушался.

    Особую актуальность проблема неплатежей приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. В последнее время задолженность предприятия достигла астрономической суммы, значительная часть которой в ходе инфляции теряется. При инфляции, например, в 30% в год в конце гола можно приобрести всего 70% того, что можно было купить в начале года. Поэтому не выгодно держать деньги в наличности, не выгодно продавать товар в долг. Однако выгодно иметь кредитные обязательства к оплате в денежной форме, т.к. выплаты по различным видам кредиторской задолженности производится деньгами, покупательская способность которых к моменту выплаты уменьшается.

    Продолжительность нахождения средств в дебиторской задолженности (Пд) определяется следующим образом:

           Средние остатка задолженности по счетам дебиторов * Дни периода

П д =

          Сумма дебиторского оборота по счетам дебиторов



Пд= Сумма дебиторского оборота по счетам дебиторов.

    Чтобы посчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть её сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок (за минусом полученного пени), или сумму просроченной дебиторской задолженности умножить на ставку банковского процента за этот период и из полученного результата вычесть сумму полученной пени

.    Еще одной важной проблемой является определение оптимального размера скидок, т.к. в условиях инфляции любая отсрочка не позволяет получить всю стоимость реализованной продукции.

3.6 Определение оптимального размера скидки.

    Для определения оптимального размера скидки используется коэффициент падения покупательской способности денег, который определяется по формуле:

                               
S

                 К =                  , где

                             
Jц

S – счета к получению;

Jц – индекс цен

    За 1999 год цены возросли на 20%, тогда индекс цен равен 1,2 ,соответственно выплата 1000 тыс. тенге в этот момент равнозначна уплате 833333 тенге, тогда 166667 тенге потеря выручки от инфляции.

    Следовательно, предоставление покупателю скидки с договорной цены в этих пределах при досрочной оплате позволила бы снизить потери от обесценивания денег.

    Например у ОАО оборачиваемость за год составила 35 дней, месячный индекс инфляции 15%, годовая выручка 57720 млн. тенге и 30% продукции реализовывается в условиях предоплаты. Тогда 70% или 40404 млн тенге (0,7* 57,720) оно получает с образованием дебиторской задолженности.

    При периоде погашения дебиторской задолженности 35 дней месячный индекс цен составит в среднем 1,34 (1,15*35/30).

    Коэффициент падения покупательской способности денег равен 0,746*(1/1,34), т.е. при среднем сроке возврата дебиторской задолженности в 35 дней, ОАО получит 74,6% от суммы по договору, теряя с каждой тысячи по 254 тенге. Следовательно, чем ниже месячный индекс инфляции, тем больше сумма потери с каждой тысячи.

    Исходя, из вышеприведенных расчетов можно сделать вывод, что от годовой выручки от реализации продукции на условиях последующей оплаты, ОАО вместо 40404 млн. тенге получит 30141 млн. тенге. Следовательно (40404-30141)=10263 млн. тенге – скрытые потери от инфляции. В пределах этой суммы ОАО может выбрать величину скидки с цены при достаточной оплате за реализуемую продукцию.

    Проблему признания дебиторской задолженности можно решить используя чистый метод. При использовании этого метода скидка трактуется несколько иначе. Считается, что скидка не полученная покупателем – это «наказание» или «штраф», который он должен платить, поскольку приобретает товар в кредит, а не за наличный расчет, и платит позже периода действия скидки.

    Первоначальная продажа и дебиторская задолженность записывается за вычетом скидки, т.е. чистые, а в ситуации, когда покупатель не использует скидки, появляется кредитный счет 712/2 «Потерянные (упущенные) скидки за оплату в срок». В последствии он появляется в отчете о прибылях и убытках как статья дохода.

    Рассмотрим тот же пример при условии, что используется чистый метод. (См прил. 3)

1.     ОАО продает товары на сумму 300 тыс. долларов на условиях 2/10;n/30.

Скидка составляет 2% и составит 2*300/100=6 тыс. долларов

Д-т - счета к получению (301) –294 тыс. долларов

К-т – реализация (701) – 294 тыс. долларов

2.     Покупатель оплачивает товары на сумму 140 тыс. долларов в течении периода действия скидки:

Д-т – денежные средства (452)  137,2 тыс. долларов

К-т – счета к получению (301)  137,2 тыс. долларов

3.     Покупатель оплачивает оставшуюся часть – 160 тыс. долларов после периода действия скидки.

Упущенная скидка 2% *160 = 3,2 тыс. долларов

Вариант 1

Упущенные скидки отражаются в день окончания действия скидки.

Д-т – счета к получению (301)   3,2 тыс. долларов

К-т – потерянные скидки за оплату в срок   3,2 тыс. долларов

  Вариант 2

Упущенные скидки отражаются в день оплаты:

Д-т – денежные средства (452)   160 тыс. долларов

К-т – потерянные скидки за оплату в срок   3,2 тыс. долларов

К-т – счета к получению (301)   156,8 тыс. долларов

    В результате проведенной операции:

·        счет (301) «Счета к получению» - закрыт,

·        на счете «Денежные средства» - деньги, полученные при условии использования покупателем скидки на часть продукции;

·        на счете «Реализация» - чистая (за вычетом скидок за оплату в срок на все товары) сумма продаж;

·        на счете «Потерянные скидки за оплату в срок» - сумма скидки, упущенная покупателем и составляющая доход ОАО.

    Рассмотрев оба метода, можно сделать вывод, что использование чистого более рационально, поскольку он в большей степени отвечает принципу осмотрительности: доходы и активы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей


Глава
IV
.
Безопасность жизнедеятельности.

4.1 Выбор рационального режима труда и отдыха.