Реферат

Реферат Курс лекций по аудиту банков

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 9.11.2024


Гипероглавление:
Тема 1   Аудит  валютных операций коммерческого банка
Вопрос 1.              Переоценка валютных средств
Вопрос 2.              Текущие валютные операции юридических и физических лиц
Вопрос 3.              Поступление/списание валютных средств
Вопрос 4.              Обязательная продажа части валютной выручки
Вопрос 5.              Обменные операции
Безналичные операции
Обмен наличной иностранной валюты
Вопрос 6               Валютная позиция
Тема 2                   Аудит кредитного портфеля коммерческого банка
Вопрос №1                          Предварительный обзор кредитного портфеля
Задачи аудита кредитного портфеля
Кредитный риск
Факторы выборки кредитного портфеля
Вопрос №2                          Оценка кредитного портфеля
Порядок учета кредитных операций
Дисциплина обслуживания долга и обеспеченность кредитного портфеля
Аудит резервов на возможные потери по ссудам
Вопрос 3               Порядок учета кредитных операций
Вопрос 4               Аудит межбанковских кредитов
Вопрос 5               Аудит гарантий и поручительств
Тема 3                   Правовые основы выпуска коммерческим банком ценных бумаг
Вопрос 1               Общие вопросы эмиссии ценных бумаг
Вопрос 2               Выпуск акций коммерческим банком при его создании
Вопрос 3               Выпуск акций при увеличении УК банка, созданного в форме АО
Вопрос 4               Выпуск облигаций кредитных организаций
Тема 4                   Аудит фондов банка
Вопрос 1               Проверка Уставного фонда
Вопрос 2               Проверка внебалансового учета неоплаченного УК
Вопрос 3               Добавочный капитал коммерческого банка
Вопрос 4               Проверка других фондов коммерческого банка
Тема 5                   Операции банка с клиентскими счетами в российских рублях
Вопрос 1.              Расчетные операции резидентов
Расчеты платежными поручениями
Расчеты чеками с грифом "Россия"
Расчеты аккредитивами
Расчеты платежными требованиями-поручениями
Очередность списания денежных средств со счета
Вопрос 2.              Общие вопросы ведения счетов нерезидентов в российских рублях
Вопрос 3.              Назначение и режим счетов типа "Т".
Поступление денежных средств
Списание денежных средств
Вопрос 4.              Назначение и режим счетов типа "И".
Поступление денежных средств
Списание денежных средств
Тема 6                   Межбанковские расчеты
Вопрос 1               Общие положения по проведению безналичных расчетов кредитными организациями
Вопрос 2               Порядок проведения операций по счетам межфилиальных расчетов
Вопрос 3               Порядок проведения расчетных операций по корреспондентским субсчетам в БР
Вопрос 4               Порядок осуществления операций по счетам ЛОРО и НОСТРО
Тема 7                   Депозитные и кассовые операции банка
Вопрос 1               Депозитные операции
Вопрос 2               Депозитные и сберегательные сертификаты
Тема 8                   Аудит ОС, НА, лизинговых операций
Вопрос 1               Поступление ОС
Вопрос 2               Учет НА, МБП, лизинговых операций
Вопрос 3               Износ ОС, НА, МБП, оборудования для сдачи в лизинг
Тема 9                   Аудит операций банка с ценными бумагами
Вопрос 1               Аудит операций банка с векселями
Вопрос 2               Операции банка с собственными векселями
Вопрос 3               Аудит операций банка с акциями сторонних эмитентов
Вопрос 4               Аудит операций банка с облигациями
Активные операции с облигациями
Пассивные операции банка с облигациями
Вопрос 5               Сделки РЕПО
Вопрос 6               Депозитарный учет операций банка с ценными бумагами
Тема 10                Аудит налогообложения
Вопрос 1               Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет
Вопрос 2               Налог на имущество
Вопрос 4               Налог на прибыль

Тема 1   Аудит  валютных операций коммерческого банка


Прежде всего необходимо убедиться, что у банка есть лицензия Центрального Банка России на осуществление операций в иностранной валюте.

Вопрос 1.              Переоценка валютных средств


"Положение о порядке ведения бухгалтерского учета валютных операций в кредитных организациях" № 290 от 10.06.96

Все совершаемые банком операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном банковском бухгалтерском балансе только в рублях. В аналитическом учете операции отражаются в двойной оценке - в рублях и соответствующей иностранной валюте.

Активы и обязательства банков пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на соответствующую дату.

При покупке банком валюты по курсу ниже официального или при продаже выше официального курса Банка России, коммерческий банк получает доход в виде реализованной курсовой разницы между курсом ЦБ и курсом сделки.

При покупке валюты по курсу выше официального, а также при продаже по курсу ниже официального, банк несет расходы в виде курсовой разницы.

Порядок переоценки.

1.       Доходы и расходы банка, а также дивиденды по акциям, полученные или выплаченные в иностранной валюте, отражаются в балансе по курсу ЦБ РФ на дату получения или выплаты и в дальнейшем не переоцениваются.

2.       Нераспределенная прибыль и фонды банков учитываются только в рублях. Ранее сформированные прибыль и фонды в иностранных валютах учитываются по курсу Банка России на 01.07.96 и в дальнейшем не переоцениваются.

3.       Не подлежат переоценке счета, на которых учитываются капитальные вложения (завершенные и незавершенные), оплаченные за иностранную валюту (курс на дату поступления или подписания акта приемки).

4.       Ранее сформированные взносы в уставный фонд в иностранной валюте учитываются в двойной оценке в инвалюте и в рублях по курсу, установленному собранием акционеров или пайщиков, и не переоцениваются.

5.       Не переоцениваются счета 508, 509, 601 и 602 в части акций и паев резидентов, приобретенные за иностранную валюту и учитываются по рублевому номиналу. Учитываемые по состоянию на первое июля 1996 года как валютные счета переводятся в рубли исходя из номинала акций в рублях. Возникающие при этом курсовые разницы переносятся на счет 61306 или 61406.

6.       Все остальные балансовые счета переоцениваются по мере изменения официального курса ЦБ РФ.

7.       Переоценка части активов и обязательств банка осуществляется в корреспонденции со счетом 61306 или 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте - положительные (отрицательные) курсовые разницы". Остаток по счету 61306 закрывается в последний рабочий день года на счет 701, по счету 61406 - на счет 702.

Внебалансовые счета по учету требований и обязательств банка в иностранной валюте подлежат переоценке с изменением официального курса Банка России. Увеличение рублевого эквивалента проводится по соответствующему счету как приход, уменьшение - как расход.

Проводки по переоценке:

переоценка активных счетов

положительная курсовая разница                   Дт акт счетов        Кт 61306

отрицательная курсовая разница                    Дт 61406                Кт акт. счетов

переоценка пассивных счетов

положительная курсовая разница                   Дт 61306                Кт пас. счетов

отрицательная курсовая разница                    Дт пас. счетов       Кт 61406

перенос дебетового остатка по счету 61306 на счет 61406

Дт 61406                             Кт 61306

перенос кредитового остатка счета 61406 на счет 61306

Дт 61406                             Кт 61306

закрытие счета 61306 на доходы в конце отчетного периода

Дт 61306                             Кт 701

закрытие счета 61406 на расходы в конце отчетного периода

Дт 702                 Кт 61406


Вопрос 2.              Текущие валютные операции юридических и физических лиц


К текущим валютным операциям относятся:

1.       переводы в РФ или из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту или экспорту товаров, работ, услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитование экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней

2.       получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней

3.       переводы в РФ или из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанных с движением капитала

4.       переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы заработной платы, алименты, пенсии, наследства и другие аналогичные операции.

А). Юридические лица

Текущие счета в иностранной валюте

1. правильность открытия счетов

1.заявление на открытие счета

2.решение на создание, реорганизацию предприятия

3.заверенная копия Устава (Положения)

4.заверенная карточка с образцами подписей и оттиск печати

5.распоряжение по банку об открытии счета

6.справка в налоговую инспекцию об открытии валютного счета

2. правильность ведения счета

1.выяснить, на основании каких документов осуществляются платежи по счетам

2.сверка операций, отраженных на лицевых счетах с первичными документами

3.сверка записей по лицевым счетам клиентов с выписками из них (как часто выписки передаются клиенту, порядок подтверждения клиентом получения выписки)

3. правильность начисления процентов по остаткам (если начисляются)

4. подтверждение остатков

Б). Физические лица

1.Отчеты в налоговую инспекцию о движении по счету на сумму 10 000 долларов и более или эквивалент.

Вопрос 3.              Поступление/списание валютных средств


Инструкция ЦБР №19 от 12.10.93

Необходимо убедиться в наличии и правильном оформлении "паспортов сделки".

Паспорт сделки - базовый документ валютного контроля, оформляемый экспортером в банке и содержащий сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые для осуществления этого контроля, изложенные в стандартизированной форме.

Паспорт сделки должен содержать:

1.             Реквизиты банка

1.1.         наименование

1.2.         филиал

1.3.         почтовый адрес

2.             Реквизиты экспортера

2.1.         наименование

2.2.         код ОКПО

2.3.         юридический адрес

2.4.         номер счета

2.5.         форма расчетов - аккредитив, инкассо, перевод

2.6.         поступление выручки - аванс, срок поступления

3.             Лицензия Банка России - в случае отсрочки платежа на период свыше 180 дней

4.             Подписи уполномоченных лиц

5.             Особые отметки банка

Банк рассматривает предоставленные ему документы:

1.на соответствие данных ПС условиям контракта

2.сверяет подписи уполномоченных лиц

и подписывает паспорт сделки.

Первый экземпляр ПС возвращается экспортеру.

Второй экземпляр служит основанием для открытия досье.

С подписанием контракта банк принимает данный контракт на расчетное обслуживание и выражает согласие на выполнение функций по валютному контролю.

2. Списание валютных средств

Безналичное - убедиться в наличии договоров на импорт продукции (товаров, услуг), сверить выписки по счетам с контрактами

Наличное - только на командировочные расходы при наличии соответствующих документов (распоряжение руководителей предприятия, расчет командировочных расходов по нормам)

3. Убедиться в том, что сотрудники банка контролируют расчеты между резидентами в иностранной валюте ( подобные расчеты разрешены только при наличии соответствующих лицензий ЦБ РФ).


Вопрос 4.              Обязательная продажа части валютной выручки


Инструкция Банка России №7 от 29.07.92 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

Обязательной продаже подлежат все суммы поступлений от юридических и физических лиц, в том числе в качестве авансов и предоплаты.

Не подлежат:

1.  поступления в качестве взносов в Уставный фонд, а также дивиденды, полученные от участия в капитале

2.  поступления от продажи фондовых ценностей, а также дивиденды по фондовым ценностям

3.  поступления в виде привлеченных кредитов (вкладов, депозитов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты

4.  поступления в виде пожертвования на благотворительные цели

5.  поступления в виде возврата авансовых платежей по неисполненным импортным контрактам

В ходе проверки порядка обязательной продажи части валютной выручки проверяется:

1.  поступление валютной выручки на транзитный счет, а не на текущий счет клиента

2.  уведомление получателя письменно не позднее следующего дня

3.  получатель валюты должен в течение 7 календарных дней поручить уполномоченному банку продать 75% валютной выручки на внутреннем рынке

4.  убедиться, что банк не хранил на транзитном счете полученную валюту более 7 дней и списал 25 % на текущих валютный счет и 75% на счет 47405 "Расчеты с клиентами по покупке/продаже иностранной валюты".

5.  убедиться, что 75% валютной выручки было продано в течение 3 рабочих дней после зачисления на 47405 счет.

6.  убедиться, что банк не превысил нормы вознаграждения, установленные законодательно (комиссионные банка составили не более 1,3% от суммы проданной валюты (включая комиссию биржи) и комиссионные биржи - менее 0,3%)

Проводки:

Поступление выручки          Дт 30110                Кт 40702 тр.

Перечисление                        Дт 40702тр            Кт 40702 тек.

                                                                Дт 40702тр            Кт 47405

Пер. на счет биржи               Дт 47405                Кт 30109

Получение рублей Дт 30109                Кт 47405

Зачисление клиенту             Дт 47405                Кт 40702

Комиссия банка                     Дт 47405                Кт 70103


Вопрос 5.              Обменные операции

Безналичные операции


Наличная (кассовая) сделка - сделка с немедленной поставкой. При этом дата валютирования отстоит от даты сделки не более чем на 2 календарных дня.

Срочная сделка - сделка с поставкой на срок. При этом дата валютирования отстоит от даты сделки на 3 и более календарных дня.

Цель аудиторской проверки заключается в определении правильности формирования финансового результата по указанным сделкам.

Спот                       купля-продажа иностранной валюты на 2-й рабочий день по оговоренной заранее цене.

Форвард                 купля-продажа иностранной валюты с поставкой в будущем по оговоренной цене (1, 3, 6 мес., 1 год).

Своп                       контракт на совершение двух противоположных сделок через определенный период времени.

Для учета срочных валютных сделок, проводимых коммерческим банком открыты следующие счета:

Для учета срочных валютных сделок в коммерческом банке открываются следующие балансовые счета (при разрыве в днях):

47407 - пассивный - расчеты по конверсионным и срочным сделкам

47408 - активный - расчеты по конверсионным и срочным сделкам

61306 - пассивный - переоценка средств в иностранной валюте - положительные разницы

61406 - активный - переоценка средств в иностранной валюте - отрицательные разницы

Пример:

курс ЦБ на дату сделки                                       1 долл.=2 руб.=1,5 марок

курс ЦБ на дату валютирования        1 долл.=5 руб.=2 марок

сделка                                                                    100 долл.=220 марок

Учет в банке-продавце

Учтена сделка                                                  Дт 47408.280                                        220               440 руб.

                                                                                           Кт 47407.840                         100               300 руб.

                                                                                           Кт 70103.810                                              140 руб.

Списание долларов США                                 Дт 47407.840                                        100               300 руб.

                                                                                           Кт 30102.840                         100               300 руб

Переоценка требований                                  Дт 47408.280                                                             110 руб.

                                                                                           Кт 61306                                                     110 руб.

Получение марок                                              Дт 30102.280                                        220               550 руб.

                                                                                           Кт 47408.280                         220               550 руб.

Учет в банке-покупателе

Учтена сделка                                                  Дт 47408.840                                        100               300 руб.

                                                                            Дт 70205.810                                                             140 руб.

                                                                                           Кт 47407.280                         220               440 руб.

Получены доллары США                                  Дт 30102.840                                        100               300 руб.

                                                                                           Кт 40408.840                         100               300 руб.

Переоценка обязательств                               Дт 61306                                                                     110 руб.

                                                                                           Кт 47407.280                                              110 руб.

Списание марок                                                 Дт 47407.280                                        220               550 руб.

                                                                                           Кт 30102.280                         220               550 руб.

Обмен наличной иностранной валюты


В ходе аудиторской проверки правильности осуществления операций по наличному обмену иностранной валюты необходимо проверить:

1.наличие разрешения на работу обменного пункта

2.оборудование и охрана обменного пункта

3.ведение кассовой книги

4.оформление справок по обмену валюты

5.порядок определения прибыли/убытка по валюто-обменным операциям

20206 - касса обменных пунктов

продажа по курсу выше       официального курса ЦБ

                                Дт 20206.810                        Кт 20206.840

                                                                               Кт 70103 - курсовая разница

продажа по курсу ниже официального курса ЦБ

                                Дт 20206.810         Кт 20206.840

                                Дт 70205 - курсовая разница

покупка по курсу выше официального курса ЦБ

                                Дт 20206.840         Кт 20206.810

                                Дт 70205 - курсовая разница

покупка по курсу ниже официального курса ЦБ

                                Дт 20206.840         Кт 20206.810

                                                                                Кт 70103 - курсовая разница


Вопрос 6               Валютная позиция


Инструкция БР № 41 "Об установлении лимитов открытой валютной позиции и контроле за их соблюдением уполномоченными банками РФ" от 22.05.96.

Валютная позиция - требования и обязательства уполномоченного банка в соответствующих валютах.

Открытая валютная позиция - разница сумм требований и обязательств банка в отдельных иностранных валютах, создающая риск потерь при неблагоприятном изменении курса обмена валют.

Короткая открытая валютная позиция - ОВП в отдельной иностранной валюте, пассивы и внебалансовые обязательства в которой количественно превышают активы и внебалансовые требования в этой иностранной валюте.

Группа валют стран европейского союза - немецкая марка, французский франк, голландский гульден, финляндская марка, итальянская лира, испанская песета, португальское эскудо, австрийский шиллинг, бельгийский франк, люксембургский франк, ирландский фунт, ЕВРО.

Операции, влияющие на изменение ОВП: ***

1.       получение процентных и иных доходов

2.       начисление процентных и оплата операционных расходов

3.       конверсионные операции

4.       срочные валютные сделки

5.       прочие операции банка с иностранной валютой и валютными ценностями за исключением сделок с драгоценными металлами.

Валютная позиция возникает на дату заключения сделки и на дату зачисления средств на счета доходов и/или расходов.

Лимит валютной позиции:

- на конец операционного дня суммарная величина всех длинных (коротких) позиций не должна превышать 20% от капитала банка.

- по состоянию на конец операционного дня длинная (короткая) позиция по группе иностранных валют стран Европейского союза, а также длинные (короткие) позиции в иных отдельных валютах не должны превышать 10% от капитала.

Пример расчета ОВП:

В соответствии с требованиями законодательства, необходимо привести в соответствие позиции по следующим валютам:

Английский фунт стерлингов                                          превышение длинной позиции - 6%

Швейцарский франк                                                         превышение короткой позиции - 8%

Суммарное значение по валютам стран, входящим в европейский союз, а именно по немецкой марке -6 000руб. и по французскому франку +2 500руб. не превышает установленный 10-ти% лимит.

Таким образом, необходимо заключить сделку на продажу английских фунтов в эквиваленте 6 000 рублей и покупку швейцарских марок в эквиваленте 8 000 рублей.

По официальному курсу ЦБ РФ 6000 руб. составляют 750 фунтов, а
8000 руб. составляют 1600 швейцарских франков.

Предположим, что банку удалось заключить сделку на продажу 750 фунтов за 1700 швейцарских франков. В таком случае, валютная позиция по указанным валютам будет приведена в соответствие следующей проводкой:

Дт 47408.756                                              1700   8500 руб.

                   Кт 47407.826                              750   6000 руб.

                   Кт 70103.810                                                       2500 руб.

В результате заключенной сделки таблица валютной позиции будет иметь вид:
Длинная ОВП
Короткая ОВП


 Соблюдение лимита ОВП

Доллар США


3,000



 


               3

 

Немецкая марка


 


(6,000)


             (6)
 

Английский фунт стерлингов


10,000



 


             10

 

Французский франк


2,500



 


               3

 

Швейцарский франк


 


(9,000)


           (9)
 

Доллар Тринидада и Тобаго


 


(800)


             (1)
 

ИТОГО


15,500



(15,800)




 

Рубли


300



 


               3

 

ВСЕГО


15,800


(15,800)


             16

 















 

Из таблицы видно, что позиции по всем валютам, равно как и суммарная позиции, приведены в соответствии с требованиями Инструкции Банка России № 41.

При проведении проверки правильности расчета и соблюдения лимита валютной позиции необходимо:

1.Убедиться, что отчеты о валютной позиции составляются своевременно и по установленному образцу.

2.Убедиться, что банк соблюдает установленный лимит валютной позиции

3.Обсудить с сотрудниками валютного отдела процедуру заполнения отчетов по валютной позиции.

Тема 2                   Аудит кредитного портфеля коммерческого банка

Вопрос №1                          Предварительный обзор кредитного портфеля

Задачи аудита кредитного портфеля




Существует ряд причин, обуславливающих важность оценки кредитного портфеля.

С одной стороны, основная обязанность руководства банка заключается в защите средств, доверенных банку вкладчиками. В случае существенных убытков по ссудному портфелю банк может оказаться неспособным вернуть средства вкладчиков. Руководство банка также несет ответственность перед акционерами за обеспечение удовлетворительной прибыли по их инвестициям. Следовательно, руководство банка должно действовать осторожно и свести к минимуму риск убытков по ссудному портфелю.

С другой стороны, Центральный банк обязан обеспечивать стабильность банковской системы страны. Поскольку высокий уровень убытков по ссудному портфелю может угрожать стабильности отдельных банков и банковской системы в целом, Центральный банк вправе требовать от банков применения адекватных процедур оценки убытков по кредитному портфелю. Это еще одна важная причина, вызывающая потребность в надежных процедурах оценки убытков по кредитному портфелю.

Второстепенной причиной выступает имидж банка в деловых кругах, позволяющий получать выгодные кредиты, кредитные линии, гарантии и пр.

При проведении аудита дебиторской задолженности и дохода по кредитам необходимо убедиться, что:

1.    кредиты и дебиторская задолженность действительно существуют на момент составления финансовой отчетности;

2.    резервы на возможные потери по ссудам определены должным образом;

3.    начисленные проценты по кредитам должным образом отражены в учете;

4.    обеспечение на возможные потери по ссудам отражены в учете должным образом;

5.    в финансовую отчетность включены все необходимые сведения касательно залога или иного обеспечения по ссудам.

Кредитный риск




Преобладающим фактором в расширении кредитной деятельности является величина риска, связанного с процессом займа, и именно на уровень кредитного риска должно быть в первую очередь направлено внимание аудитора при оценке и анализе характера деятельности и системы внутреннего контроля банка.
Риск в кредитной деятельности банка



Процесс
Возможный риск

Заявка о предоставлении кредита
Податель заявки не соответствует критериям и ненадежен

Оценка заявки
Используемые процедуры не позволяют выявить имеющиеся проблемы

Утверждение
Нарушаются ограничения полномочий по утверждению кредита

Оформление
Неправильное оформление

Использование кредита
Заемщик использует сумму, превышающую размер кредита

Отслеживание (мониторинг)
Не удается выявить проблемы заемщика

Платежи
Нарушаются условия платежа (по датам и суммам)

Взыскание просроченных платежей
Проблемы с возвратом средств банка


Направления минимизации кредитного риска:

•              адекватный контроль со стороны руководства, включая:

•           адекватную структуру управления;

•           приемлемые процедуры отчетности;

•           своевременное принятие мер;

•           адекватное разделение обязанностей;

•              положение о кредитной политике банка, определяющей осуществление кредитной деятельности;

•              адекватные процедуры оценки заявок на предоставление кредита для предупреждения кредитования заемщиков с высоким уровнем кредитного риска;

•              адекватный контроль за сохранностью обеспечения.

Факторы выборки кредитного портфеля


1.состав кредитного портфеля;

2.выявленные ненадежные кредиты;

3.тенденции в изменении качественных характеристик кредитного портфеля, в частности, изменение соотношения различных категорий кредитов, и особенно подробный анализ тех категорий кредитов, доля которых в кредитном портфеле быстро растет, изменение доли непогашенные кредитов, кредитов, проценты по которым перестали начисляться в силу частичной неплатежеспособности заемщика;

4.случаи потерь по кредитам, включая период, по прошествии которого кредит признавался невозвратным и списывался;

5.концентрация кредитов по отраслям, географическим регионам и проценты, им соответствующие;

6.анализ применения в работе кредитным персоналом результатов обзора кредитов, проведенных внутренними аудиторами;

7.общая сумма выданных кредитов, включая ненадежные кредиты, непогашенные кредиты и кредиты, проценты по которым перестали начисляться (с разбивкой по филиалам);

8.кредитная политика банка, включая политику и процедуры выдачи ссуд, признания кредитов невозвратным и их списания, порядка взыскания кредитов;

9.местные, национальные и международные условия на рынке кредитов.

Информацию, полученную в ходе проведения тестов дебиторской задолженности, аудитор использует как для оценки вероятности возврата дебиторской задолженности, так и для определения того, насколько резервы покрывают ожидаемые потери по ссудам.

Как правило, кредитный портфель банка состоит из большого количества отдельных кредитов. Проверить все кредиты невозможно, поэтому проверке подлежат лишь некоторые. В выборку рекомендуется включать кредиты из каждой группы риска. По каждому выбранному кредиту рекомендуется переслать клиенту специальный вопросник с просьбой заполнить его как можно детальнее. Этот вопросник должен включать в себя как сведения о ссудозаемщике, его финансовом состоянии, подробности кредита, вопросы обеспечения, так и сведения об обязательствах клиента банка перед третьими сторонами. Последнее крайне важно, так как необходимо убедиться, будет ли банк в случае банкротства своего клиента иметь доступ к его активам в сумме, обеспечивающей полное погашение ссуды. Очевидно, что если банк не является единственным или первоочередным кредитором своего клиента, то аудиторам следует оценивать рассматриваемую ссуду, а также все остальные ссуды данному клиенту, с позиций крайней осторожности и консерватизма. Кроме того, необходимо выяснить характер отношений банка и ссудозаемщика - являются ли они независимыми друг от друга или же присутствует финансовая зависимость в какой либо форме (существенный пакет акций, одни и те же учредители и т.д.).


Вопрос №2                          Оценка кредитного портфеля


Этапы оценки кредитного портфеля:

1.       проверка правильности классификации выданных ссуд, балансового и забалансового учета

2.       проверка дисциплины обслуживания долга

3.       оценка обеспеченности ссуды

4.       проверка правильности определения и отражения в учете резервов на возможные потери по ссудам


Порядок учета кредитных операций


Начисленные проценты подлежат отражению не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Методы отражения процентов по привлеченным и размещенным средствам:

1.   кассовый

2.   метод начислений

Дисциплина обслуживания долга и обеспеченность кредитного портфеля


Проверка дисциплины обслуживания долга представляет для аудиторов наименьшую трудность вследствие строгой документальной фиксации сроков погашения процентов по ссуде и/или частичных платежей основной суммы долга, если подобное предусмотрено кредитным договором. Для того, чтобы проверить своевременность платежей, аудитору необходимо просто просмотреть банковские выписки.
Многие кредиты обеспечены, т.е. кредитору либо предоставляется залог, либо выдается гарантия третьей стороны. Величина обеспечения, под которое банк выдает кредит, может зависеть от уровня кредитного риска и вида самого обеспечения. Основной целью обеспечения является защита средств, размещенных в банке вкладчиками.

При проверке обеспеченности кредитов внимание следует уделять нескольким вопросам:

1.сумма обеспечения;

2.вид обеспечения (его ликвидность);

3.место хранения обеспечения (доступ банка, обеспечение безопасности и сохранности).
Надежность обеспечения, полученного банком, зависит от вида активов, которыми обеспечена ссуда, и способности обеспечения сохранять свою стоимость в течение определенного времени. В Таблице охарактеризованы наиболее распространенные виды обеспечения.

Характеристика видов обеспечения кредитного портфеля



Активы
Комментарии

денежные средства
Самый надежный вид обеспечения.

земля
Как правило, надежный вид обеспечения, за исключением случаев, когда:

•              имеется избыток земли на продажу или аренду и цены падают;

•              существует вероятность исков о возвращении земли законному владельцу, ставящих под сомнение законность права собственности;

•              с землей связаны экологические проблемы.

здания
Обычно это также хорошая форма обеспечения за исключением перечисленных выше случаев плюс:

•              состояние зданий;

•              специальное использование.

товарно-материальные запасы
Зависит от вида запасов. Существует риск уменьшения стоимости, если запасы являются:

•              скоропортящимися;

•              устаревшими;

•              медленно оборачивающимися;

•              поврежденными.

дебиторская задолженность
Существует риск уменьшения стоимости по причине трудности взыскания.

акции и ценные бумаги
Стоимость зависит от колебания фондового рынка

гарантии и поручительства
Зависит от надежности гаранта или поручителя



Реальная стоимость обеспечения зависит от многих факторов, включая:

1.обстоятельства, потребовавшие реализации обеспечения;

2.состояние экономики в целом;

3.конъюнктура рынка;

4.возможность свободной продажи обеспечения.

Аудит резервов на возможные потери по ссудам


Покрытие возможных потерь по ссудам представляет собой сумму, которая, по мнению руководства банка, приближается к сумме кредитов, которые не будут возвращены. Следует подчеркнуть, что аудитор ответственен за определение того, насколько руководство финансовой компании реально и разумно оценило объем этой части кредитов.

Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном порядке по ссудной задолженности и задолженности, приравненной к ссудной, выданной в российских рублях и иностранной валюте, драгоценным металлам, по всем группам риска:

1.       по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты и депозиты

2.       по векселям, приобретенным банком

3.       по суммам, не взысканным по банковским гарантиям

4.       по факторинговым операциям

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами задолженности по основной сумме долга.

Классификация выданных ссуд производится на комплексной основе:

1.      финансовое состояние заемщика

2.      возможность заемщика погасить основную сумму долга и сумму процентов

3.      дисциплина обслуживания долга

4.      степень обеспеченности кредита

Виды ссуд по степени обеспеченности:

1.       обеспеченная ссуда - залог должен одновременно отвечать 2м условиям: 1) реальная стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга, всех процентов, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав и 2) вся юридическая документация в отношении залоговых прав составлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Кроме того, к обеспеченным ссудам относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства РФ, субъектов РФ или под гарантию БР.

2.       Недостаточно обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требованиям, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде.

3.       Необеспеченнаяссуда - ссуда, не имеющая обеспечения, или имеющая обеспечение, которое не отвечает ни одному из требованиям, предъявляемых к обеспеченной ссуде.

В таблице приведена классификация кредитов по группам риска
обеспечен.
нед-но обеспечен.
н/обеспечен-ная.

текущая ссудная задолженность при отсутствии просроченных процентов по ней
1
1
1

ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней
1
2
3

просроченная задолженность по основному долгу от 6 до 30 дней
2
3
4

ссудная задолженность с просроченной выплатой по осн. долгу от 31 до 180 дней
3
4
4

ссудная задолженность с просроченной выплатой по основному долгу свыше 180 дней или текущая задолженность с просроченной выплатой процентов свыше 180 дней.
4
4
4



Нормы отчисления при формировании резервов на возможные потери по ссудам:

1 группа риска - стандартная - 1%

2 группа риска - нестандартная - 20%

3 группа риска - сомнительная - 50%

4 группа риска - безнадежная - 100%
При наличии по конкретному ссудозаемщику ссуды, отнесенной ко 2, 3 или 4 группе риска, все последующие ссуды должны относиться к соответствующей группе риска.

При регулировании величины созданного резерва в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким договорам, всю числящуюся за заемщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из выданных кредитов. При возврате кредита, ранее отнесенного к максимальной группе, всю ссудную задолженность необходимо переклассифицировать.

Суммы, невзысканные банком по своим гарантиям, и учтенные банком векселя, неоплаченные в срок, классифицируются в зависимости от срока нахождения остатка на соответствующих счетах.

В случае погашении кредита либо процентов по нему за счет предоставления нового кредита, этот кредит следует сразу отнести к 4 группе риска.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется в российских рублях в момент выдачи ссуды. Синтетический и аналитический учет ведется в российских рублях.

Общая величина резерва подлежит ежемесячной корректировке в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности (в том числе и из-за изменения курса рубля к иностранным валютам), и от группы риска.

Списание ссудной задолженности вследствие неплатежеспособности должника не является основанием для аннулирования ссудной задолженности. Списанная с баланса задолженность учитывается на внебалансовых счетах в течение не менее пяти лет.

Вопрос 3               Порядок учета кредитных операций


Активные кредитные операции

проводки по отражению кредита и РВПС



операция
Дт
Кт
Примечания

выдача кредита
45301-08, 32001-09
к/с, клиент

к/с
предприятия

МБК

Создание РВПС
70209
45309, 32010


отражение просроченного кредита
32401

45812
320

453
МБК

предприятия

Отражение РВПС по просроченным кредитам
32010

45309
32403

45818
МБК

предприятия

Доначисление РВПС
70209

70209
32010, 45309

32403, 45818


если кредит был просрочен

возврат кредита
к/с

к/с, клиент

к/с

к/с, клиент
32001-09, 45301-08

32401

45809
МБК

предприятия

просроченный МБК

просроченный кредит предприятиям

восстановление РВПС
32010

45309

32403

45818
70107

70107

70107

70107
МБК

предприятия просроченный МБК

просроченный кредит предприятиям



Проводки по отражению процентов



операция
Дт
Кт
Примечания

отражение процентов
47427
61301


получение процентов в срок
к/с, клиент

61301
47427

70101


отражение просроченных процентов
325

459
47427

47427
% по МБК

% по кредитам предпр.

получение просроченных процентов
к/с, клиент

61301
325, 459

70101


списание задолженности по процентам
61301

61301

91603, 91604
47427

325, 459

99999

99999


просроченные %

получение ранее списанных процентов
99999
47427

325, 459
91603, 91604

61301

61301

просроченные %

восстановление задолженности по %
99999
47427

325, 459
91603, 91604

61301

61301

просроченные %




Пассивные кредитные операции

проводки по кредитным операциям



операция
Дт
Кт

получение кредита
к/с
313

отражение просроченного кредита
313
317

возврат кредита в срок
313
к/с

возврат просроченного кредита
317
к/с



проводки по отражению процентов



операция
Дт
Кт

отражение начисленных процентов
61401
47426

уплата % без нарушения сроков
47426

70201
к/с

61401

отражение просроченной задолженности по процентам
47426
318

уплата просроченных процентов
318

70201
к/с

61401

Вопрос 4               Аудит межбанковских кредитов


Особенности аудита межбанковских кредитов:

1.       МБК крайне редко обеспечены - классификация кредитов по группам риска осуществляется на основе оценки надежности ссудозаемщика.

2.       МБК чаще всего краткосрочны, поэтому пристальное внимание необходимо уделять кредитам, выданным на срок более одного месяца.

3.       на рынке МБК распространена т.н. практика "window dressing", то есть приукрашивание финансовой отчетности законным путем. На рынке МБК подобная практика проявляется в том, что в конце отчетного года два банка выдают друг другу совершенно одинаковые кредиты - на одну сумму, на одинаковый период, под одинаковый процент. Поэтому, проверяя МБК, выданные в конце отчетного периода, необходимо выяснить, нет ли одинакового противоположного кредита. В случае выявления подобных кредитов, необходимо указать руководству банка на недопустимость подобной практики.

4.       Особо тщательной проверке необходимо подвергнуть льготные кредиты (включая 0% годовых)

5.       Пристальное внимание необходимо уделять крупным кредитам

Вопрос 5               Аудит гарантий и поручительств


При оформлении гарантии сумма взятого обязательства приходуется на внебалансовый счет 91404 - "Гарантии, выданные банком".

выдача   Дт 91404                Кт 99999

списание Дт 99999                Кт 91404

исполнение                            Дт 99999                Кт 91404 и одновременно

                                                Дт 60315                Кт к/с, клиент

формирование РВПС              Дт 70209                Кт 60324

возврат гарантии                  Дт к/с, клиент       Кт 60315

восстановление РВПС           Дт 60324                Кт 70107

списание гарантии                Дт 60324                Кт 60315
1.Сверить остатки по внебалансовому счету 91404 с данными договоров гарантии.

2.Сверить данные выписок по движению по клиентским счетам с данными соответствующих гарантийных писем и поручительств.

3.Проверить своевременность списания с внебалансового учета исходя из условий гарантийных писем и поручительств.

4.проверить правильность формирования РВПС.

Тема 3                   Правовые основы выпуска коммерческим банком ценных бумаг

Вопрос 1               Общие вопросы эмиссии ценных бумаг


Инструкция БР №8 от 17.09.96 "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ" (эмиссионные ценные бумаги).

Эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, имеют один номинал, владельцы эмиссионных ценных бумаг одного выпуска имеют одинаковый объем прав вне зависимости от времени их приобретения (акции и облигации). Неэмиссионные ценные бумаги - векселя, депозитные и сберегательные сертификаты.

Формы выпуска ЭЦБ:

1.именной - по владельцам которых обязательно ведется реестр

2.на предъявителя - не требуется идентификация владельца;
1.документарные - обязательно оформляется сертификат. Владелец устанавливается на основании такого сертификата или выписки со счета депо

2.бездокументарные - владелец устанавливается на основании выписки из системы ведения реестра.

Коммерческий банк может выпускать следующие виды эмиссионных бумаг:

акции

облигации

конвертируемые ценные бумаги

Государственной регистрации подлежат все выпуски ценных бумаг независимо от величины выпуска и количества инвесторов.

Регистрирующий орган - Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках Банка России и территориальные учреждения Банка России.

Регистрации в Департаменте контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках подлежат выпуски:

1.       акций банком с УК 400 млн. рублей и более;

2.       облигаций на сумму 50 млн. рублей и выше;

3.       конвертируемых ценных бумаг, независимо от УК и объема выпуска;

4.       конвертируемых ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, разрешенные Федеральной комиссией, независимо от объемы выпуска;

5.       ценных бумаг, предназначенных для размещения за пределами РФ, независимо от объема выпуска.

Остальные выпуски ценных бумаг регистрируются в территориальных учреждениях Банка России.

Одновременный выпуск акций и облигаций запрещен.

Банк-эмитент одновременно с представлением документов на регистрацию ценных бумаг уплачивает налог в размере 0.8% от номинала выпуска.

Исключения для банков, созданных в форме АО:

1.эмиссии ценных бумаг при учреждении банков

2.увеличение УК на величину переоценки основных фондов, проводимых по решению Правительства РФ.

Вопрос 2               Выпуск акций коммерческим банком при его создании


УК акционерного банка формируется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

Число акционеров банка, созданного в форме закрытого акционерного общества не должно превышать 50 лиц (преобразование в ОАО либо уменьшение числа акционеров). Данное положение не применяется к АО, созданным до введения в действие Федерального Закона об АО.

Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций банка. Номинальная стоимость акций должна выражаться в рублях.

Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от УК коммерческого банка.

При создании (учреждение либо реорганизация) коммерческого банка все акции должны быть размещены среди его учредителей. Оплата акций учредителями производится по номинальной стоимости.

Первый выпуск регистрируется (по общему правилу) без одновременной регистрации проспекта эмиссии.

Исключения:

1.       размещение акций среди учредителей, число которых превышает 500 лиц;

2.       общий объем эмиссии превышает 50 тысяч минимальных окладов на дату принятия решения о выпуске акций;

Вопрос 3               Выпуск акций при увеличении УК банка, созданного в форме АО


Решение о выпуске акций для увеличения УК принимается общим собранием акционеров большинством голосов владельцев голосующих акций, принимающих участие в общем собрании акционеров, или Советом директоров единогласно (если общим собранием акционеров ему принадлежит право принятия такого решения в пределах количества объявленных акций).

Увеличение УК банка может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости уже выпущенных акций и размещения дополнительных акций. При увеличении УК путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций регистрационные документы оформляются на общий выпуск акций с номинальной стоимостью. По окончании выпуска акции с прежней номинальной стоимостью аннулируются и заменяются на вновь выпущенные акции с увеличенной номинальной стоимостью.

Регистрация дополнительного выпуска акций должна по общему правилу сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.

Исключение (одновременно 2 условия):

1.       проведение закрытой подписки среди заранее известного круга покупателей, число которых не превышает 500 лиц;

2.       общий объем эмиссии не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда на дату принятия решения о выпуске акций.

Вопрос 4               Выпуск облигаций кредитных организаций


Кредитная организация в соответствии с действующим законодательством и ее с Уставом по решению Совета директоров может выпускать облигации для привлечения заемных средств. Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты УК.

Виды облигаций:

по экономической сущности:

облигации как таковые

облигации, конвертируемые в акции

по праву владения:

именные

на предъявителя

по степени обеспеченности:

обеспеченные залогом собственного имущества

под обеспечение, предоставленные третьими лицами

без обеспечения.

по характеру получения дохода:

процентные

дисконтные

по срокам погашения:

единовременный срок погашения

срок погашения по сериям в определенные сроки

Условия выпуска облигаций без обеспечения (3 условия):

1.       не ранее третьего года существования

2.       надлежащее утверждение 2-х годовых балансов

3.       сумма облигаций не превышает УК

Допускаемые условия обеспечения третьими лицами (АО):

1.       существование банка менее 2-х лет (вся сумма облигаций)

2.       существование банка более 2-х лет при выпуске облигаций, превышающей размер УК (величина обеспечения не менее суммы превышения УК).

Регистрация выпуска облигаций должна по общему правилу сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.

Исключения (2 условия):

1.       планируемый объем выпуска не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда;

2.       количество покупателей облигаций этого выпуска после его завершения никогда не сможет превысить 500 лиц.

Тема 4                   Аудит фондов банка

Вопрос 1               Проверка Уставного фонда


Счета 102 "УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций"

103 "УК акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"

104 "УК неакционерных банков"

По кредиту - суммы поступлений в УК

По дебету- - суммы уменьшения УК:

1.   при возвращении средств УК неакционерного банка выбывшим участникам

2.   при аннулировании выкупленных долей УК (акций)

Могут совершатся операции внутри счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами - при изменении вида акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам (участникам).

Минимальный размер УК для вновь создаваемых банков устанавливается по балансу:

на 01.03.96                           2,0 млн. ЭКЮ

на 01.01.97                           3,0 млн. ЭКЮ

на 01.01.98                           4,0 млн. ЭКЮ

на 01.07.98                           5,0 млн. ЭКЮ

Уставный фонд не может формироваться за счет кредитов и векселей, полученных банком. Уставный фонд не может формироваться за счет нематериальных активов. Уставный фонд вновь сформированных банков не может формироваться за счет валютных средств. Ранее осуществленные валютные вложения в Уставный фонд отражаются в балансе исходя из номинальной стоимости рублевых акций и в дальнейшем не переоцениваются. Доля основных средств в УК при первой эмиссии акций не должна превышать 20%, а при последующих - 10%.

Проверка правильности акционирования коммерческого банка:

1.Соответствие учредительных документов законодательным актам;

2.Проспект эмиссии - утверждение его ЦБ России, соответствие выпущенных акций заявленным (простые/привилегированные);

3.Правильность ведения счета 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком"

по дебету счета проводятся суммы выкупленных акций, долей участников без изменения величины УК;

ко кредиту - суммы: уменьшения УК, продажи банком выкупленных акций, долей другим участникам.

4.Правильность ведения реестра акционеров - выделение отдельных списков акционеров, имеющих 5 и более процентов в УК банка, а также списка акционеров, имеющих 20 и более процентов акций;

5.Оформление дополнительных эмиссий акций;

6.Виды вложений в акции;

7.Наличие всех необходимых реквизитов на бланке акций коммерческого банка.

Проверка правильности начисления и выплаты дивидендов

1.Наличие решения собрания акционеров, устанавливающих величину дивидендов;

2.Правильность исчисления и уплаты дивидендов

3.Соответствие фактических сроков выплаты дивидендов установленным.

Вопрос 2               Проверка внебалансового учета неоплаченного УК


Внебалансовые счета по своему экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой.

Для учета неоплаченного УК используется внебалансовый счет первого порядка 906 "Неоплаченный УК кредитных организаций". К нему открыты два счета второго порядка 90601 "Неоплаченный УК акционерных банков" и 90602 "Неоплаченный УК неакционерных банков". Счета активные.

Назначение - учет в акционерных банках неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с отсрочкой платежа, в паевых банках - неоплаченной стоимости долей  (их частей) УК.

По приходу проводится неоплаченная часть УК: в акционерном банке по счету 90601 - неоплаченная часть номинальной стоимости акций, оплаченной частично одновременно с оприходованием средств, поступивших в оплату УК в период эмиссии акций; в паевом банке по счету 90602 - неоплаченная стоимость долей (их частей) объявленного УК после регистрации вновь созданного банка или принятия общим собранием участников банка решения об увеличении УК - в корреспонденции со счетом 99999.

По расходу списывается учитываемая сумма в момент оприходования средств, поступивших в оплату УК.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам (участникам). Лицевые счета акционеров ведутся по видам акций.

Акции первого выпуска должны быть полностью оплачены в течение одного месяца с момента регистрации банка.

Акции последующих выпусков должны быть оплачены в течение срока, предусмотренного в решении о выпуске, но не позднее одного года с момента их приобретения.

Проводки по учету неоплаченной части УК:

Номинал акций                                    100 руб.

Оплатили                                               80 руб.

в момент оплаты 80 руб.                                      Дт к/с     Кт 102, 103                            80

Дт 906    Кт 99999                 20

в момент оплаты оставшейся части                    Дт 99999                Кт 906                     20

                                                                                                                Дт к/с     Кт 102, 103                            20

В случае неполной оплаты акций в установленные сроки, они поступают в распоряжение банка и приходуются проводкой:

Дт 105    Кт 102     20

Дт 105    Кт 701     80

При проведении проверки необходимо убедиться в том, что сумма остатка по балансовому счету УК и внебалансовому счету неоплаченного УК равна сумме объявленного УК.

Вопрос 3               Добавочный капитал коммерческого банка


Балансовый счет первого порядка 106              Добавочный капитал

Счета второго порядка                          10601 - Прирост стоимости имущества при переоценке

10602 - Эмиссионный доход

10603 - Стоимость безвозмездно полученного имущества

Счет 10601 - учитывается прирост имущества при переоценке. Порядок переоценки регулируется специальными нормативными документами Банка России. Счет кредитуется в корреспонденции со счетами по учету переоцениваемого имущества.

Счет 10602 - учитывается эмиссионный доход коммерческого банка, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций. По кредиту проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

Счет 10603 - по кредиту счета отражается стоимость имущества, полученного безвозмездно в корреспонденции со счетами учета имущества. При этом если безвозмездно получены МБП, то делается проводка по начислению 100% их износа (дебет учета расходов и кредит учета износа МБП).

Проводки по счетам добавочного капитала:

увеличение стоимости имущества                      Дт счетов имущества           Кт 10601

отражение эмиссионного дохода                        Дт д/с     Кт 10602

безвозмездное получение имущества                Дт счетов имущества           Кт 10603

Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, как правило, не списываются. Счета могут дебетоваться только в случаях:

1.погашение за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости ОС, выявившихся в ходе его переоценки, по лицевому счету учета предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;

Дт 10601 Кт 604

2.направление средств со счета 10603 на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества (ранее принятого безвозмездно) другим организациям и физическим лицам, по лицевому счету предмета, в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества;

Дт 612     Кт 604, затем Дт 10603        Кт 612

3.направления в установленных случаях средств, учтенных на счетах 10601 и 10602, на увеличение УК, в корреспонденции со счетами по учету УК по лицевым счетам акционеров (участников);

Дт 10601, 10602    Кт 102, 103

4.погашение по решению собрания акционеров (участников) кредитной организации со счета 10603 убытка, выявленного по результатам работы кредитной организации за отчетный год, в корреспонденции со счетом учета убытков предшествующих лет.

Дт 10603                Кт 70204

Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Вопрос 4               Проверка других фондов коммерческого банка


Кредитные организации в соответствии с ФЗ "Об акционерных обществах" и учредительными документами вправе за счет прибыли образовывать различные фонды. Порядок образования фондов регулируется Положением о фондах кредитной организации.

"Положение о порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации" от 23.12.97 № 9-П.

РФ формируется коммерческими банками, действующими в форме АО - исходя из величины фактически оплаченного УК.

Резервный фонд создается в размере, определяемом банком, но не менее 15% от его УК.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им необходимой величины. Размер отчислений предусматривается Уставом банка, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Отчисления в РФ из чистой прибыли производятся после утверждения общим собранием учредителей (участников) годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.

Коммерческий банк, имеющий филиалы, осуществляет учет средств резервного фонда на балансе головного офиса.

Правильность формирования и использования средств резервного фонда должна быть подтверждена аудиторской компанией.

Назначение фонда:

1.       покрытие убытков банка.

2.       увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном порядке. При этом, капитализации могут подлежать только средства фонда в части, превышающей минимальный размер РФ.

Резервный фонд не может быть использован для других целей.

Коммерческий банк вправе формировать специальный фонд для акционирования работников. Его средства расходуются только на приобретение акций банка, продаваемых акционерами для последующего размещения их среди сотрудников банка.

Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные.

10701                      Резервный фонд

10702                      Фонды специального назначения

10703                      Фонды накопления

10704                      Другие фонды

По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли.

По дебету - суммы использования средств фондов в соответствии с Положением о фондах в корреспонденции со счетами кассы, кор/счетами, клиентскими счетами и др.

Тема 5                   Операции банка с клиентскими счетами в российских рублях

Вопрос 1.              Расчетные операции резидентов


Закон "О валютном регулировании и валютном контроле"

К резидентам РФ относятся:

1.физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ

2.юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ

3.предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ

4.дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ

5.находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов, указанных в п/п "2" и "3" настоящего пункта.

"Положение о безналичных расчетах в РФ" от 09.07.92

При безналичных расчетах допускается использование:

платежных поручений, чеков, аккредитивов, платежных требований-поручений.

Расчеты платежными поручениями


Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы. Поручения действительны в течение 10 дней (день выписки не засчитывается). Поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием в расчетах платежных поручений.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж осуществляется в вариантах:

авансовый платеж (до отгрузки товаров)

после отгрузки - при прямом акцепте товаров

частичные платежи при крупных сделках.

Долгосрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Предприятия могут осуществлять переводы средств через предприятия связи без ограничения суммой.

Расчеты чеками с грифом "Россия"


При расчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, выдавшему чеки) уплатить определенную сумму средств, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю).

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, они являются платежным средством. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами. Чек имеет хождение только на территории РФ. Бланки чеков изготавливаются по единому образцу. Чек является ценной бумагой. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

По условиям соглашения банк может гарантировать оплату чеков при временном отсутствии средств на счете предприятия. В этом случае банк отражает сумму гарантии на внебалансовом счете 91404 "Гарантии, выданные банком".

Покрытием чеков могут выступать:

средства, депонированные на специальном счете 40903 "Расчетные чеки"

средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком к оплате.

Чеки действительны в течение 10 дней с момента выписки, не считая дня выписки.

Банки перед выдачей чеков своим клиентам обязаны заполнить чеки, проставив на них:

1.наименование банка и его местонахождение

2.номер БИК

3.номер лицевого счета чекодателя

4.наименование чекодателя, номер его счета

5.предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.

Вместе с выдачей чековой книжки банк выдает клиенту идентификационную карточку.

Предприятия сдают чек в обслуживающий их банк.

Чеки, принятые предприятием, не могут быть им индоссированы.

Расчеты аккредитивами


Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им (поставщиком) документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении условий аккредитива.

Виды аккредитива:

по обеспеченности

покрытый (депонированный) - при открытии такого аккредитива банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на весь срок действия аккредитива.

непокрытый - аккредитив открывается путем предоставления права банку поставщика списывать сумму аккредитива с корреспондентского счета банка покупателя.

по условиям исполнения

отзывной - может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком

безотзывной - не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика.

Любой аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным либо безотзывным, в противном случае аккредитив считается отзывным.

Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком.

При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива.

Выплата наличными с аккредитива не допускается.

Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются сторонами без участия банка.

В банке-эмитенте (банк плательщика) открывается внебалансовый счет 90907 " Выставленные аккредитивы для расчетов с резидентами" и 90908 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами". Счета активные. По приходу отражаются суммы выставленных документов, по расходу - оплаченных.

В случае открытия покрытого аккредитива, в банке поставщика открывается балансовый счет 40901 "Аккредитивы к оплате" или 40902 "Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами". Счета пассивные. По кредиту проводятся суммы покрытия, по дебету - суммы, выплаченные за счет аккредитива, а также неиспользованные средства в случае неиспользования, уменьшения или отзыва аккредитива.

Аудит

1.обоснованность открытия аккредитивов

2.соблюдения условий аккредитивов, своевременности и правильности начисления процентов или комиссии

3.своевременность закрытия аккредитивов

4.проверка источников покрытия и порядка зачисления средств на счет

5.соответствие платежей, осуществляемых в счет открытых аккредитивов, условиям аккредитива.

Расчеты платежными требованиями-поручениями


Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость предоставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Платежные требования-поручения выписываются поставщиком и отправляются в банк покупателя. Банк покупателя принимает их только при наличии средств на счете клиента. Банк покупателя отправляет один экземпляр требования-поручения плательщику. Плательщик должен в течение трех дней после получения банком отправить требование-поручение обратно в банк. При этом, если плательщик согласен оплатить платежное требование-поручение, то на нем должны быть проставлены подписи уполномоченных лиц и оттиск печати.

Покупатель может отказаться от оплаты платежного требования-поручения. В таком случае банк плательщика отправляет его и отгрузочные документы непосредственно поставщику.

Очередность списания денежных средств со счета


ст. 855 ГК РФ

При наличии на счете средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, списание денежных средств производится в порядке поступления распоряжения клиентов и других документов на списание (календарная очередность).

При недостаточности средств для удовлетворения списание производится в следующем порядке:

1.       по исполнительным документам, для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов

2.       отменен Постановлением Конституционального суда от 23.12.97
№ 321-П как противоречащий Конституции РФ.

3.       по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды

4.       по исполнительным документам для удовлетворения других требований

5.       по другим платежным документам

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Вопрос 2.              Общие вопросы ведения счетов нерезидентов в российских рублях


Закон "О валютном регулировании и валютном контроле"

К нерезидентам РФ относятся:

1.физические лица, постоянно проживающие за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ

2.юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ

3.предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ

4.находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства

5.находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов, указанных в п/п "2" и "3" настоящего пункта.

Инструкция БР №16 от 16.07.93 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации".

Банк России устанавливает единые на территории  РФ правила открытия, а также режимы рублевых счетов нерезидентов. Указанные правила и режимы могут изменяться только БР.

Запрещается списание средств с рублевых корреспондентских счетов банков-нерезидентов за счет и по поручению резидентов РФ.

Не допускается открытие находящимися на территории РФ филиалами банков-нерезидентов рублевых счетов на имя резидентов РФ. Резиденты РФ не могут открывать рублевые счета в банках-нерезидентах.

Виды рублевых счетов нерезидентов:

1.       типа "Т" - юр. лица;

2.       типа "И" - юр. лица;

3.       счета физических лиц-нерезидентов.

Вопрос 3.              Назначение и режим счетов типа "Т".


Назначение - обслуживание экспортно-импортных операций, а также содержание представительств, филиалов.

Расчеты по экспортно-импортным операциям могут осуществляться только со счетов типа "Т" нерезидентов, имеющих право осуществлять предпринимательскую деятельность.

Счета типа "Т" открываются нерезидентами не более, чем по одному для каждого филиала, представительства, официального представительства

Поступление денежных средств


На рублевые счета типа "Т" могут зачисляться:

1.      поступления от резидентов за поставляемые в РФ товары, а также выполняемые владельцем счета работы (услуги)

2.      выручка в рублях от продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ

3.      суммы от привлекаемых кредитов в российских рублях, а также суммы, поступающие в погашение ранее предоставленных кредитов в рублях. Кроме того, суммы предоставленных депозитов, а также суммы возврата ранее размещенных депозитов, включая депозитные сертификаты и облигации (кроме государственных)

4.      суммы штрафных санкций, взыскиваемых с резидентов по договорам, заключенных с владельцем счета

5.      суммы арендной платы, страховые суммы, остатки кассы сверх лимита, проценты по остатку по счету

6.      суммы консульских сборов

7.      поступления сумм, вырученных от реализации ТМЦ, принадлежащих владельцу счета

8.      переводы с других счетов типа "Т"

Списание денежных средств


1.       платежи в пользу резидента за поставляемые из РФ товары (работы, услуги)

2.       платежи по размещенным депозитам, с последующим возвратом перечисленных денежных средств и начисленных процентов. Кроме того, платежи по сделкам купли-продажи ценных бумаг с номиналом в рублях, за исключением тех, должником по которым является РФ

3.       выплаты штрафных санкций, переводы неторгового характера, выплаты пошлин, взносов на социальное страхование

4.       оплата текущих расходов на содержание на территории РФ филиалов, представительств

5.       выплата вознаграждения обслуживающему банку, а также сумм в погашение основной сумме долга и процентов по нему по привлеченным кредитам в рублях

6.       переводы на другие счета типа "Т".

Вопрос 4.              Назначение и режим счетов типа "И".


Назначение:

1.инвестиции и реинвестиции на территории РФ

2.покупка иностранной валюты за рубли в связи с репатриацией доходов, полученных на территории РФ

Расчеты по счетам типа "И" по сделкам приватизации могут осуществляться всеми нерезидентами за исключением юридических лиц-нерезидентов с российским участием, в УК которых доля РФ, местных органов власти которых превышает 25%.

Расчеты по счетам типа "И" по сделкам, не связанным с приватизацией могут осуществляться всеми нерезидентами за исключением физических лиц-нерезидентов, не зарегистрированных в качестве предпринимателя в стране гражданства или постоянного места жительства.

На имя одного нерезидента может быть открыт только один счет типа "И" в РФ в одном из уполномоченных банков.

Банки-нерезиденты не могут осуществлять расчеты в рублях по иностранным инвестициям в РФ через свои рублевые корреспондентские счета в уполномоченных банках как за счет и по поручению клиента, так и за счет собственных средств.

Поступление денежных средств


1.       выручка в рублях о продажи иностранной валюты РФ на внутреннем валютном рынке

2.       поступление в виде дивидендов по акциям, процентов по паевым и долевым вкладам, а также иных доходов, полученных в результате распределения прибыли резидента

3.       суммы возврата средств из федерального и местных бюджетов

4.       суммы штрафных санкций, взыскиваемых по сделкам купли-продажи объектов инвестиций

5.       поступления сумм, оставшихся от реализации активов ликвидированных предприятий после удовлетворения требований кредиторов

6.       Суммы о реализации акций, паевых и долевых вкладов, являющихся объектами иностранных инвестиций на территории РФ.

Списание денежных средств


1.       покупка иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ

2.       платежи по сделкам купли-продажи объектов иностранных инвестиций

3.       платежи по сделкам купли-продажи акций с номиналом в рублях, ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, ценных бумаг с номиналом в рублях (кроме акций), выданных резидентом со сроком погашения от даты соответствующей сделки более одного года

4.       перевода сумм задатка на счет продавца в связи со сделками купли-продажи объектов иностранных инвестиций

5.       уплата штрафных санкций по договорам

6.       выплата комиссионного вознаграждения обслуживающему банку

7.       перевод на счет типа "Т", открытый на имя того же владельца

Не допускается:

1.зачисление средств полученных в кредит

2.начисление и выплата процентов по остаткам по счету

3.переводы с рублевых счетов типа "И" на счета типа "И", а также на рублевые корреспондентские счета банков-нерезидентов и счета типа "Т", открытые на имя других владельцев-нерезидентов.

4.предоставление в кредит средств с рублевых счетов типа "И"

5.зачисление средств со счетов типа "Т"

6.размещение средств со счетов типа "И" в депозиты, депозитные сертификаты, облигации и иные виды долговых обязательств, кроме указанных выше

На рублевые счета типа "И" средства зачисляются только в безналичном порядке. Не допускается снятие наличных денег с рублевых счетов типа "И".

Тема 6                   Межбанковские расчеты

Вопрос 1               Общие положения по проведению безналичных расчетов кредитными организациями


"Положение о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в РФ" № 5-П от 25.11.97

Счета межфилиальных расчетов - счета, открываемые на балансах головной организации, филиалов для учета взаимных расчетов.

Банк-корреспондент - кредитная организация (филиал), корреспондентский счет ЛОРО другой кредитной организации и выполняющая по этому счету операции, предусмотренные договором счета.

Банк-респондент - кредитная организация (филиал), открывшая корреспондентский счет в другой кредитной организации и являющаяся распорядителем счета.

Дата перечисления платежа - дата перечисления платежа с одновременным осуществлением бухгалтерских проводок банком-респондентом и банком-корреспондентом. ДПП устанавливается банком -отправителем платежа с учетом срока прохождения документов до банка - исполнителя платежа.

Расчеты в безналичном порядке между кредитными организациями могут проводиться через:

1.       расчетную сеть БР

2.       кредитные организации (счета ЛОРО и НОСТРО)

3.       небанковские кредитные организации, осуществляющие расчетные операции

4.       внутрибанковскую расчетную систему (счета межфилиальных расчетов).

Условия осуществления платежа:

1.       правильное указание всех реквизитов плательщика, получателя платежа

2.       наличие средств на счете

При соблюдении этих условий кредитная организация перечисляет средства со своего счета не позднее следующего дня, если иное не предусмотрено договором счета.

Первый экземпляр расчетного документа остается в банке и подшивается в документы дня.

Подтверждением от банка - исполнителя платежа об осуществлении списания денежных средств служит выписка по счету. Проводки по корреспондентским счетам и счетам межфилиальных расчетом осуществляются отдельными суммами по каждому платежу клиента.

Вопрос 2               Порядок проведения операций по счетам межфилиальных расчетов


Кредитная организация вправе открыть на имя филиала следующие счета:

1.       корреспондентский субсчет в подразделении расчетного центра ЦБ по месту расположения филиала

2.       корреспондентские счета в других кредитных организациях

3.       счета межфилиальных расчетов в головной организации, а также в любом другом филиале.

Открытие и закрытие СМФР осуществляется по распоряжению руководителя кредитной организации.

Условия открытия СМФР:

1.       филиал, не имеющий корреспондентский субсчет в БР должен иметь СМФР в том подразделении кредитной организации, которое имеет корсчет в БР

2.       правила проведения расчетных операций должны обеспечивать условия для составления ежедневного сводного бухгалтерского баланса и обеспечению своевременного проведения платежей

3.       каждое подразделение кредитной организации как участник расчетов должно иметь уникальный номер, содержащий не более 4 знаков

4.       номера лицевых счетов МФР формируются по правилам построения лицевого счета, установленного БР

5.       должна быть установлена система идентификации каждого участника расчетов

6.       выверка расчетов должна производиться ежедневно на основании выписок по счетам МФР и др.

Перераспределение средств между головной организацией и филиалами должно производиться через РКЦ ЦБ.

Для учета операций по межфилиальным расчетам открываются следующие балансовые счета:

30102 - А - Корреспондентские счета кредитных организаций в БР.

30221 - А - Незавершенные расчеты банка

30222 - П - Незавершенные расчеты банка

30305 - П - Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам

30306 - А - Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам

Операции по перераспределению ресурсов

проводки в банке - отправителе платежа

Днем перечисления ресурсов с корсчета

Дт 30221                Кт 30102

в день получения выписки (наступление ДПП)

Дт 30306                Кт 30221

банк-получатель ресурсов

Дт 30102                Кт 30305

Суммы дебетового остатка по счету 30306 и кредитового - по счету 30305 должны быть равны

отражение операций по возврату полученных ресурсов

банк-отправитель платежа

Дт 30221                Кт 30102

в день получения выписки (ДПП)

Дт 30305                Кт 30221

банк-исполнитель платежа

в день зачисления на корсчет в БР

Дт 30102                Кт 30306

операции по перечислению клиентских средств

30301 П - расчеты с филиалами, расположенными в РФ

30302 - А - расчеты с филиалами, расположенными в РФ

30220 - П - средства клиентов по незавершенным расчетным операциям

30109 - П -корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов

30110 - А - -корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах

47416 - П - Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения

47418 - П - Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств

90909 - А - расчетные документы, ожидающие ДПП

отражение операций по счетам МФР, осуществляемых в один день

банк-отправитель

Дт клиент                              Кт 30301

в случае отсутствия достаточных средств на счете

Дт клиент              Кт 47418

при пополнении счета Дт 47418          Кт 30301

банк-исполнитель

Дт 30302                Кт клиент

отражение операций по счетам МФР при несовпадении даты списания и ДПП

банк-отправитель

в день списания средств

Дт клиент              Кт 30220 и одновременно Дт 90909                    Кт 99999

при получении подтверждения

Дт 30220                Кт 30301 и одновременно Дт 99999                    Кт 90909

банк-исполнитель

в день наступления ДПП

Дт30302 Кт клиент

в случае невозможности зачисления средств на счет клиента (неправильные реквизиты)

Дт 30302                Кт 47416

Вопрос 3               Порядок проведения расчетных операций по корреспондентским субсчетам в БР


После получения сообщения БР о присвоении филиалу порядкового номера кредитная организация вправе открыть на имя филиала корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети БР по месту нахождения филиала.

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу кредитная организация предоставляет следующие документы:

1.       заявление на открытие счета

2.       нотариально заверенные копии учредительных документов кредитной организации

3.       нотариально заверенную копию лицензии кредитной организации на осуществление банковских операций

4.       нотариально заверенную копию Положения о филиале

5.       справку из налогового органа о постановке филиала на учет

6.       справку из Пенсионного Фонда РФ о постановке филиала на учет

7.       справку из Фонда обязательного медицинского страхования о постановке филиала на учет

8.       информационное письмо органа статистики о постановке филиала на учет в составе Единого Государственного Регистра Предприятий и Организаций (ЕГРПО)

9.       нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттиском печати

10.     нотариально заверенную копию доверенности руководителю филиала, удостоверяющего его полномочия, выданную руководителем кредитной организации

Субсчет может быть закрыт:

1.             по инициативе БР - в судебном порядке (ст. 859 ГК РФ) - 1) в случае, если сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного договором счета и сумма не будет восстановлена в течении месяца после предупреждения банком клиента и 2) при отсутствии операций по счету в течении года, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

2.             по инициативе кредитной организации.

Филиал, закрывший корреспондентский субсчет в БР, извещает об этом своих клиентов, органы ГНС, Пенсионного фонда РФ.


Вопрос 4               Порядок осуществления операций по счетам ЛОРО и НОСТРО


Корреспондентский счет ЛОРО открывается на основании договора.

Для открытия корреспондентского счета банк-респондент должен представить следующие документы в банк-корреспондент:
1.       заявление на открытие корсчета, подписанное руководителем

2.       нотариально заверенную копию лицензии кредитной организации на осуществление банковской деятельности

3.       нотариально заверенную копию Устава кредитной организации

4.       нотариально заверенную копию подтверждения о согласовании руководителя и главного бухгалтера кредитной организации с территориальным учреждением БР

5.       справку о постановке на учет в налоговом органе

6.       справку о постановке на учет в Пенсионном Фонде РФ

7.       справку о постановке на учет в Фонде Обязательного медицинского страхования

8.       карточку с образцами подписей и оттиском печати, нотариально заверенную

Только для ЛОРО счетов филиалов:

1.       нотариально заверенную копию сообщения БР о присвоении филиалу порядкового номера в Книге регистрации кредитных организаций

2.       нотариально заверенную копию Положения о филиале

3.       оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала на открытие и проведение операций по корсчету.

Списание средств с корсчета ЛОРО производится по распоряжению банка-респондента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством или договором банковского счета. Поручения банком-корреспондентом принимаются только при наличии достаточных средств на счете ЛОРО. В картотеку неоплаченных документов из-за недостаточности средств на счете помещаются только расчетные документы, предъявленные взыскателем в соответствии с действующим законодательством.

Кредитные организации и их филиалы, имеющие корсчета в БР не вправе перечислять налоги или иные обязательные платежи в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды через корсчета, открытые в других кредитных организациях.

ДПП устанавливается банком-отправителем платежа и проставляется на каждом экземпляре поручения на осуществление операции. В случае, если ДПП совпадает с датой списания средств, в банках в один и тот же день отражаются операции по счетам ЛОРО и НОСТРО.

банк-корреспондент

зачисление средств на счет ЛОРО      Дт клиент              Кт 30109

списание со счета ЛОРО                                       Дт 30109                Кт клиент

банк-респондент

списание со счета НОСТРО                  Дт клиент              Кт 30110

зачисление на счет НОСТРО                                Дт 30110                Кт клиент

Если ДПП не совпадает с датой списания, то предлагаются следующие бухгалтерские проводки:

Банк-отправитель платежа

банк-респондент

день списания средств

Дт клиент              Кт 30220 и одновременно    Дт 90909                Кт 99999

день наступления ДПП

Дт 30220                Кт 30110 и одновременно    Дт 99999                Кт 90909

банк-корреспондент

день списания средств со счета клиента

Дт клиент              Кт30220 и одновременно     Дт 90909                Кт 99999

получение подтверждения

Дт 30220                Кт 30109 и одновременно    Дт 99999                Кт 90909

Банк-исполнитель (в день наступления ДПП)

зачисление средств клиентам

банк-респондент                   Дт 30110                Кт клиент

банк-корреспондент             Дт 30109                Кт клиент

Операции по подкреплению банком-респондентом корсчета

банк-респондент

день перечисления средств                Дт 30221                Кт 30102

день наступления ДПП                         Дт 30110                Кт 30221

банк-корреспондент

день зачисления средств     Дт 30102                Кт 30222

день наступления ДПП                         Дт 30222                Кт 30109

отражение операций при возврате банком корреспондентом средств со счета ЛОРО

банк-корреспондент

день перечисления средств                Дт 30221                Кт 30102

день наступления ДПП                         Дт 30109                Кт 30221

банк-респондент

день зачисления средств     Дт 30102                Кт 30222

день наступления ДПП                         Дт 30222                Кт 30110


Тема 7                   Депозитные и кассовые операции банка

Вопрос 1               Депозитные операции


315-П-Депозиты и иные привлеченные средства банков

322-А-Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях

421-П-Депозиты негосударственных коммерческих предпр. и орг-ий

423-П-Депозиты физических лиц.
Размещение депозита          Дт 322    Кт к/с

Возврат депозита                 Дт к/с     Кт 322
Привлечение депозита                         Дт к/с, 20202         Кт 315, 421, 423

Возврат депозита                                 Дт 315, 421, 423    Кт к/с, 20202

Проводки по начислению процентов по активным и пассивным депозитным операциям аналогичны проводкам по начислению процентов по соответствующим кредитным операциям.
При проведении аудита необходимо проверить:

1.          правильность оформления открытия депозитных счетов

2.          полнота и своевременность депонирования средств в БР

3.          сверка остатков по лицевым счетам с проверочной ведомостью

4.          проверка на наличие дебетовых остатков (выяснить причины)

5.          правомерность установленных процентов по депозитам - проценты по депозитам одного вида должны быть одинаковыми

6.          правильность начисления процентов

7.          выяснение наличия счетов, по которым длительный период не было движения (кроме начисления процентов) - для физических лиц

8.          справки в налоговую инспекцию о движении сумм в 10 000 долларов или эквивалент и выше - для физических лиц.

9.          правильность налогообложения - для срочных вкладов

10.        соблюдение режима депозитного счета

11.        своевременность перечисления денежных средств с депозитного счета на счета до востребования.

Вопрос 2               Депозитные и сберегательные сертификаты


Письмо ЦБР от 10.02.92 № 14-3-20 "О сберегательных и депозитных сертификатах банков"

Сберегательный (депозитный) сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в кредитной организации либо в любом ее филиале.

Условия размещения сертификатов:

1.     осуществление банковской деятельности не менее двух лет

2.     публикация годовой отчетности, подтвержденной аудиторской фирмой

3.     соблюдение банковского законодательства и нормативных актов Банка России

4.     выполнение обязательных экономических нормативов

5.     наличие резервного фонда в размере не менее 15 процентов от Уставного капитала

6.     выполнение обязательных резервных требований

Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями. Сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и процентов по ним могут осуществляться только в безналичном порядке.

Сертификаты выпускаются только в рублях.

Сертификаты могут размещаться как среди резидентов, так и среди нерезидентов.

Сертификаты должны быть срочными. В случае, если срок получения депозита или вклада просрочен, то такой сертификат считается документом до востребования, по которому банк несет обязательство оплатить означенную в нем сумму немедленно по первому требованию владельца.

Банк может предусматривать досрочное погашение сертификата. При этом, банк выплачивает сумму сертификата и пониженный процент за пользование депозитом. Проценты, установленные при выдаче сертификата, подлежат выплате владельцу сертификата вне зависимости от срока приобретения сертификата.

Для учета операций банка по депозитным и сберегательным сертификатом открыты балансовые счета:

521 - Выпущенные депозитные сертификаты - пассивный

522 - Выпущенные сберегательные сертификаты - пассивный

70102 - доходы, полученные от операций с ценными бумагами

61402 - расходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами - активный

70204 - расходы по операциям с ценными бумагами - активный

Счета 521 и 522 ведутся по номинальной стоимости сертификатов

Проводки:

выпуск сертификатов          Дт Лоро, Ностро, клиент, касса

                                                                        Кт 521, 522

если размещаются с дисконтом          Дт Лоро, Ностро, клиент, касса

                                                                                                 Дт 61402

                                                                                                              Кт 521, 522

погашение сертификатов    Дт 521, 522

                                                                                           Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

если ранее были размещены с дисконтом

Дт 521, 522

              Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

Дт 70204

              Кт 61402

досрочный выкуп                                    Дт 521, 522

Дт 70204 - при погашении выше номинала

Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

Кт 70102 - при погашении ниже номинала


Тема 8                   Аудит ОС, НА, лизинговых операций

Вопрос 1               Поступление ОС


Категории ОС:

1.       здания и сооружения

2.       легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

3.       оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории

Кроме этого, на отдельных счетах учитываются земля и НА.

Источники формирования ОС:

1.       Поступление при формировании УК (при первой эмиссии не более 20% от УК, при последующих - не более 10%)

2.       получение безвозмездно

3.       приобретение за плату

4.       строительство и реконструкция объектов

ОС в балансе отражаются в первоначальной оценке.

ОС, внесенные акционерами в качестве вклада в УК - по договоренности сторон

ОС, полученные безвозмездно - экспертный путь либо по данным акта приемки-передачи

ОС, приобретенные за плату - фактически произведенные затраты

Для учета операций банка по использованию ОС открыты следующие балансовые счета:

60401 - здания и сооружения

60402 - легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

60403 - оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории

60312 - расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями

60701 - Собственные капитальные вложения
Проводки:

ОС, поступившие в качестве взноса в УК                          Дт 60312                Кт УК

                                                                                                                                 Дт 604   Кт 60312

ОС, поступившие безвозмездно          Дт ОС     Кт 10603

Собственные капитальные вложения осуществляются в пределах имеющихся средств, а именно:

фонды накопления

фонд амортизации (износа) - с баланса сумма, как источник финансирования кап. вложений, не списывается

долгосрочные целевые кредиты. Кредиты, в момент осуществления вложений, также не списываются. Источником погашения долгосрочных кредитов, полученных на кап. вложения является прибыль, полученная от созданного за счет кредита предмета ОС. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль кредитной организации.

Для использования источников финансирования предусматривается внебалансовый счет первого порядка 919 - "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения материальных ценностей" с выделением счетов второго порядка

91901 - Средства фондов накопления

91902 - амортизация (износ) ОС, НА, оборудования для лизинга

91903 - Кредиты полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения

91904 - Затраты на капитальные вложения, приобретение НА, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов.

На счетах 1-3 отражаются:

остаток средств накопления,

остаток счетов по учету амортизации ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг,

непогашенная сумма целевых кредитов.

По приходу счетов 1-3 отражаются как увеличение ресурсов (проводки делаются одновременно с балансовыми)

По расходу счетов 1-3 отражаются списания, уменьшающие источники финансирования:

использование фонда накопления на другие цели, кроме кап. вложений

списания в форме износа предметов ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг

погашения кредита, поученного на кап. вложения

Если же кредитная организация в нарушение порядка производит затраты по капитальным вложениям сверх остатков по счетам 1-3, то использованные суммы показываются по счету 91904. Погашение суммы по счету 91904 производится путем отнесения ее на счета 1-3.

В состав капитальных вложений включаются:

затраты на строительно-монтажные работы (СМР)

приобретение оборудования

затраты по отводу земельных участков

затраты на приобретение НА и оборудования для сдачи в лизинг.

Проводки:

Перечисление аванса проектной организации  Дт 60312                Кт к/с

Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов 1-3

Получение проектно-сметной документации (ПСД)         Дт 60701                Кт 60312

Оплата стоимости ПСД                         Дт 60312                Кт к/с

Сумма оплаты сверх ранее перечисленного аванса списывается с одного из внебалансовых счетов для учета источников финансирования кап. вложений.

Приобретение материалов, оборудования, требующего монтажа, МБП, связанные с осуществлением кап. вложений

оплата    Дт 60312                Кт к/с

получение                              Дт соответствующих счетов              Кт 60312

Строительство ОС - подрядный способ

перечисление аванса            Дт 60312                Кт к/с

прием выполненных работ   Дт 60701                Кт 60312

Одновременно сумма списывается с внебалансовых счетов

Строительство ОС - хозяйственный способ

Дт 60701                Кт материалы, МБП, начисление з/п

Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов по учету источников приобретения ОС.

Дт ОС     Кт 60701


Вопрос 2               Учет НА, МБП, лизинговых операций


К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течении долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход, а именно:

1.        права пользования земельными участками

2.        патенты, лицензии, "ноу-хау"

3.        программные продукты

4.        государственная регистрация кредитной организации

5.        плата за брокерские места и др.

НА учитываются в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:

1.приобретенным за плату - по исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности

2.полученных безвозмездно - экспертным путем

3.изготовленных кредитной организацией - по себестоимости

Операции по приобретению НА за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета кап. вложений.

Оплата НА                              Дт 60312                Кт к/с

Одновременно списывается сумма по учету ресурсов для кап. вложений

Получение НА        Дт 60701                Кт 60312

Передача НА в пользование (эксплуатацию)    Дт 60901                Кт 60701

Получение НА безвозмездно                                Дт 60901                Кт 10603

Учет МБП

Согласно действующему порядку, при приобретении МБП, их сначала следует учитывать на счетах учета материалов. При этом делаются следующие проводки:

Оплата МБП                           Дт 60312                Кт к/с

Поступление МБП  Дт 610    Кт 60312

Передача МБП в эксплуатацию           Дт 611    Кт 610

Учет лизинговых операций

608 - Лизинговые операций

60801 - машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг

60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг

Оплата оборудования          Дт 60312                Кт к/с

Получение                              Дт 60701                Кт 60312

Оприходование     Дт 60801                Кт 60701

Получение оборудования, ранее сданного в лизинг        Дт 60801                Кт 60802

Сдача оборудование в лизинг                             Дт 60802                Кт 60801

Вопрос 3               Износ ОС, НА, МБП, оборудования для сдачи в лизинг


606 - Износ (амортизация) ОС

60601 - Категория 1

60602 - Категория 2

60603 - Категория 3

60803 - Износ машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг

60903 - Износ НА

61103 - Износ МБП

612 - Реализация (выбытие) имущества банков

70209 - Другие расходы

Начисление износа                Дт 70209                Кт износ

Отражение фактически начисленной амортизации при выбытии объектов имущества              Дт износ Кт 612

Выбытие полностью самортизированных объектов         Дт износ Кт 612
Аудит:

1.       правильность классификации (основные средства и МБП)

2.       ежегодная переоценка основных средств (отнесение суммы переоценки на счет добавочного капитала)

3.       порядок принятия на учет и списания МБП

4.       правильность отражения начисленного износа

Тема 9                   Аудит операций банка с ценными бумагами

Вопрос 1               Аудит операций банка с векселями


Операции банка с учтенными дисконтными векселями

Учтенные банком векселя отражаются по покупной стоимости.

Для учета операций банка с учтенными векселями открыты счета

514 - Векселя банков

51408 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные

51409 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные

51410 - Резервы под возможные потери

515 - Прочие векселя

51510 - Резервы под возможные потери

61302 - Доходы будущих периодов по ценным бумагам

70102 - Доходы от операций с ценными бумагами

70107 - Другие доходы

70209 - Другие расходы

Внебалансовые счета

91304 - Учтенные векселя

91404 - Гарантии, выданные банком

91603 - Просроченные неполученные проценты, по выданным межбанковским кредитам

91703 - Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций

91801 - Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам

Приобретение векселя с номиналом 100р с оплатой 80р

Дт 514    Кт 301     80                            Дт 91304                Кт 99999

создание резерва в размере 1%         Дт 70209                Кт 51410 0,8

погашение векселя в срок                   Дт 301    Кт 514, 70102

внебалансовые      Дт 99999                Кт 91304

восстановление резерва                      Дт 51410                Кт 70107

Продажа до срока погашения за 90р  Дт 301    Кт 514, 70102

внебаланс. Дт 99999            Кт 91304 80            Дт 91404                Кт 99999 100

восстановление резерва                      Дт 51410                Кт 70107

Просрочка по векселю                         Дт 51408, 51409    Кт 514, 61302

внебаланс              Дт 91304                Кт 91304 80                            Дт 91603                Кт 99999 100

доначисление резерва         Дт 70209                Кт 51410

получено взыскание по просроченному векселю (номинал+%+пеня)

Дт 301    Кт 51408 или 51409, Кт 70107 пеня, Кт 70101 %

внебаланс              Дт 99999                Кт 91304, Кт 91603 %

Списание за счет резерва

Дт 51410 цена приобретения, Дт 61303 дисконт                             Кт 51408, 51409

внебаланс              Дт 91801                Кт 91304 80                            Дт 91703                Кт 91603

Возврат списанной задолженности

Дт 301    Кт 70107

внебаланс              Дт 99999                Кт 91801 цена приобр.         Дт 99999                Кт 91703

Списание по истечении 5 лет

Дт 99999                Кт91801 цена приобр.          Дт 99999                Кт 91703

В ходе проведения аудиторской проверки:

1.       правильность отражения на счетах бухгалтерского учета

2.       отражение в правильной оценке

3.       полнота и своевременность начисления резерва

4.       обоснованность списания с баланса

5.       своевременность списания с внебалансовых счетов

6.       правильность отражения доходов от операций банка с учтенными векселями

Вопрос 2               Операции банка с собственными векселями


47422 - Обязательства банка по прочим операциям

523 - Выпущенные банком векселя и банковские акцепты (номинал)

90701 - Бланки собственных ценных бумаг для распространения

90702 - Сертификаты, бланки, купоны ц/б для уничтожения

90703 - Выкупленные до срока погашения ц/б для перепродажи

90704 - Ценные бумаги выкупленные для погашения

поступления бланков векселей           Дт 90701                Кт 99999

Процентный вексель

продажа Дт 301    Кт 523     Дт 99999                Кт 90701

Погашение                             Дт 523, Дт 70202                  Кт 301

внебаланс              Дт 90704                Кт 99999 затем      Дт 90702                Кт 90704

Просрочка кредитора

отражение процентов по векселю      Дт 523 Н, Дт 61402 %          Кт 523

Дисконтный вексель

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301    Кт 523     80

Дт 61402                Кт 523     20

внебаланс              Дт 99999                Кт 90701

Погашение                             Дт 523    Кт 301     100

Дт 70202                Кт 61402 20

внебаланс              Дт 90704                Кт 99999 затем      Дт 90702                Кт 90704

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 523    Кт 301     90

Дт 523    Кт 70102 10

Дт 70202                Кт 61402 20

внебаланс                              Дт 90703                Кт 99999

Вопрос 3               Аудит операций банка с акциями сторонних эмитентов


Для учета операций банка с акциями открыты следующие балансовые счета:

508 - Акции банков

50801 - приобретенные по операциям РЕПО

50802 - приобретенные для перепродажи

50803 - приобретенные для инвестирования

50804 - резервы под возможное обесценение

509 - Прочие акции

50901 - приобретенные по операциям РЕПО

50902 - приобретенные для перепродажи

50903 - приобретенные для инвестирования

50904 - резервы под возможное обесценение

По дебету счетов 50801-50803 и 50901-50903 проводится стоимость приобретенных акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету требований банка по прочим операциям. По кредиту - списывается балансовая стоимость проданных или погашенных .акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету обязательств банка по прочим операциям.

В соответствии с действующим законодательством, для бумаг, имеющим рыночную котировку, создаются резервы под возможное обесценение в размере суммы уменьшения стоимости ЦБ

При переоценке акций их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение ЦБ.

По кредиту счетов 50804 и 50904 проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке ЦБ, а также суммы доначислений при последующих переоценках ЦБ в корреспонденции со счетом расходов по операциям с ЦБ.

По дебету счета списываются суммы резервов при продаже ЦБ, под которые они были созданы, а также при корректировке резервов с сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ЦБ превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва, в корреспонденции со счетом доходов от операций с ЦБ.

Превышение рыночной стоимости над балансовой не сопровождается бухгалтерскими проводками.

Проводки

Приобретение акций             Дт 50801.03, 50901.03         Кт к/с

Резерв                                    Дт 70204                Кт 50804, 50904

Восстановление резерва      Дт 50804, 50904    Кт 70102

Продажа акций                      Дт к/с     Кт 50801.03, 50901.03

                                                                                                Кт 70102

                                                                Дт к/с     Кт 50801.03, 50901.03

                                                                Дт 70204

Получение дивидендов                        Дт к/с     Кт 70102


Вопрос 4               Аудит операций банка с облигациями

Активные операции с облигациями


503 - Долговые обязательства банков

50301 - приобретенные по операциям РЕПО

50302 - приобретенные для перепродажи

50303 - приобретенные для инвестирования

50304 - резервы под возможное обесценение

504 - Прочие долговые обязательства

50401 - приобретенные по операциям РЕПО

50402 - приобретенные для перепродажи

50403 - приобретенные для инвестирования

50404 - резервы под возможное обесценение

Порядок ведения счетов по учету долговых обязательств, приобретенных банком аналогичен порядку ведения счетов по учету акций.

Проводки

приобретение        Дт 50301.03, 50401.03         Кт к/с

резерв    Дт 70204                Кт 50304, 50404

продажа, гашение                Дт к/с     Кт 50301.03, 50401.03

                                                                                                Кт 70102

восстановление резерва                      Дт 70202                Кт 50304, 50404

Пассивные операции банка с облигациями


Процентная облигация

продажа Дт 301    Кт 520     Дт 99999                Кт 90701

Погашение                             Дт 520, Дт 70202                  Кт 301Просрочка кредитора

отражение процентов по облигации   Дт 520 Н, Дт 61402 %          Кт 520

Дисконтная облигация

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301    Кт 520     80

Дт 61402                Кт 520     20

Погашение                             Дт 520    Кт 301     100

Дт 70202                Кт 61402 20

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 520    Кт 301     90

Дт 520    Кт 70102 10

Дт 70202                Кт 61402 20


Вопрос 5               Сделки РЕПО


Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения - 10 дней.

Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В день валютирования внебалансовый учет прекращается и сделка отражается на балансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах не отражается.

Учет по внебалансовым счетам второго порядка по срочным сделкам ведется по срокам до момента исполнения.

Проводки по балансовым счетам осуществляются в день исполнения обязательств.
Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

1. Исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки - сделка "today")

2. дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования - кассовая (наличная) сделка

3. дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня - срочная сделка

Для учета сделок РЕПО открыты следующие балансовые счета:

47407 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - П

47408 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - А

Внебалансовые счета:

932 - Требования по поставке ценных бумаг - наличные сделки

962 - Обязательства по поставке ценных бумаг - наличные сделки

935 - Требования по поставке ценных бумаг - срочные сделки

936 - Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО -срочные сделки

965 - Обязательства по поставке ценных бумаг - срочные сделки

966 -Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО - срочные сделки

940 - А - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

970 - П - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

Пример проводок

Продажа ценной бумаги с обязательством последующего выкупа

Ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки

Цена продажи 100 руб., покупки 110 руб., балансовая 95 руб.

Проводки по первой части сделки

день заключения сделки до дня исполнения

Дт 932    Кт 962     100

в момент исполнения

Дт 962    Кт 932     одновременно балансовые

Дт 47408                Кт 47407 100          исполнение обязательств

Дт д/с     Кт 47408 100          получение средств

Дт 47407                Кт ц/б     95            передача ц/б

Дт 47407                Кт 70102 5              отражение положительной курсовой разницы

Обратная часть сделки

с момента продажи до момента обратного выкупа

Дт 936    Кт 966     110

в момент исполнения взаимных обязательств

Дт 966    Кт 936 и одновременно балансовые

Дт 47408                Кт 47407 110          в момент исполнения обязательств

Дт 47407                Кт д/с     110          выплата денежных средств

Дт ц/б     Кт 47408 110          получение ценной бумаги
Ценные бумаги, имеющие рыночные котировки

РЦ-0                        85

РЦ-1                        90            ЦПр                         100

РЦ-2                        125          ЦПок       110

прямая сделка

от момента заключения сделки до момента исполнения

Дт 932    Кт 962     85

в момент исполнения

Дт 932    Кт 970     90-85=5

Дт 970    Кт 962

Дт 962    Кт 932     90 и одновременно балансовые

Дт 47408                Кт 47407 90

Дт 47408                Кт 61307 100-90=10

Дт 61308                Кт 61307

Дт д/с     Кт 47408 100          получение средств

Дт 47407                Кт ц/б     90            передача ценной бумаги

Дт 47407                Кт 70102 10            реализованная курсовая разница

Обратная часть сделки

с момента продажи до момента обратного выкупа

Дт 936    Кт 966     90

в момент исполнения взаимных обязательств

Дт 936    Кт 940     125-90=35

Дт 940    Кт 966

Дт 966    Кт 936     125 и одновременно балансовые

Дт 47408                Кт 47407 125

Дт 47407                Кт 61407 125-110=15

Дт 61407                Кт 47408

Дт 47407                Кт д/с     110          выплата денежных средств

Дт ц/б     Кт47408  110          получение ценной бумаги

Дт ц/б     Кт 70102 125-110=15                            реализованная курсовая разница

Вопрос 6               Депозитарный учет операций банка с ценными бумагами


На счетах депо отражаются операции банка с эмиссионными ценными бумагами, переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, осуществления доверительного управления, осуществления брокерских операций.

Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно банк может вести учет в единицах, в которых определен номинал ценной бумаги.

По пассивным счетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активным - в разрезе мест хранения.

На лицевых счетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала:

1.       операционный журнал лицевого счета - содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете

2.       журнал оборотов лицевого счета - содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец того операционного дня, в течение которого было движение по лицевому счету.

По каждому выпуску ценных бумаг депозитарий ведет анкету выпуска ценных бумаг.

Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, в балансах и оборотных ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.

Депозитарный учет операций осуществляют и дилеры, и инвесторы. Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигации инвесторов. У инвестора аналитический учет к счету депо ведется по субдепозитариям, с которыми он заключил договор счета-депо.

Для учета депозитарных операций с государственными обязательствами открываются счета:

98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (НОСТРО депо базовый). Счет активный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в головной депозитарий (депозитарий ММВБ).

98040 - "Ценные бумаги владельцев". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в депозитарий, принадлежащих депонентам на праве собственности.

98050 - "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария.

Приобретение облигаций

                дилер                      собственные облигации                       Дт 98010

                                                                                                                                       Кт 98050

                                               облигации клиентов                                               Дт 98010

                                                                                                                                       Кт 98040

                инвестор                                                                                                  Дт 98010

                                                                                                                                       Кт 98050

Перепродажа облигаций

                дилер                      собственные облигации                       Дт 98050

                                                                                                                                       Кт 98010

                                               облигации клиентов                              Дт 98040

                                                                                                                                       Кт 98010

                инвестор                                                                                                  Дт 98050

                                                                                                                                       Кт 98010

Тема 10                Аудит налогообложения

Вопрос 1               Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет


Цель анализа доходов и расходов:

1.проверка законности и обоснованности операций по счетам доходов и расходов

2.проверка полноты и своевременности зачисления сумм на счета доходов и расходов

3.правильности объявления банком налогооблагаемой прибыли

На стадии планирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются:

1.статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей

2.динамика кредитных ресурсов и вложений

3.доходы и расходы банка по пассивным операциям

4.уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.

В ходе собственно аудита

1.             Определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:

1.1.         начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам

1.2.         доходы по прочим активным операциям

1.3.         начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам

1.4.         операции на межбанковском рынке кредитов

1.5.         расходы по прочим пассивным операциям

1.6.         учет административных расходов

2.             Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:

2.1.         занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета

2.2.         завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли

3.             Проверяется правильность расчета льгот по прибыли

4.             Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:

4.1.         расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами

4.2.         определение обоснованности зачисления на счета

Вопрос 2               Налог на имущество


Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе. Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:

60401.03 ОС

60801+60802         Оборудование для сдачи/сданное в лизинг

60901+60902         НА

610-61003               Хозяйственные материалы

611-61103               МБП

61401.03 Расходы будущих периодов

Исчисленная сумма налога на имущество вносится в виде обязательного платежа в первоочередном порядке и относится на счет 70209: Дт 70209    Кт 60301                 Дт 60301                Кт 30102


Вопрос 3               Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово - кредитными учреждениями




К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. N 17-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР":

привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;

кассовое обслуживание физических и юридических лиц

купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

выдача банковских гарантий.
Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:

услуги по инкассации

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;

доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;

осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

лизинговые операции;

оказание консультационных и информационных услуг;

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.

Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.

При невозможности обеспечения раздельного учета, к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).

В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.

Основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.

Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.

Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).


Вопрос 4               Налог на прибыль


Положение "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" № 490 от 16.05.94

Состав доходов:

1.       Суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам

2.       Комиссионные и иные сборы за переводные, аккредитивные, инкассовые операции, в т.ч. за услуги по осуществлению корреспондентских отношений

3.       Плата за услуги, оказываемые клиентам по открытию, ведению счетов, а также за оказание экспертных, консультационных, информационных услуг

4.       Доходы, полученные от оказания факторинговых, форфейтинговых, доверительных операций

5.       Доходы, полученные по гарантийным операциям

6.       Плата за услуги, оказываемые банком населению

7.       Плата за инкассацию, перевозку денежных средств, иных ценностей

8.       Доходы от проведения банком операций с иностранной валютой и иными валютными ценностями. Плата, получаемая банками за осуществления функций агента валютного контроля

9.       Разница между продажной и номинальной стоимостью акций (за исключением ДК)

10.     Денежные и основные средства, материальные и НА, безвозмездно передаваемые банку

11.     Излишки кассы банка

12.     дивиденды и проценты полученные по ценным бумагам

13.     положительные курсовые разницы

14.     присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки

15.     суммы, поступившие от работников банка в возмещение причиненного ущерба

16.     возврат ссуд, ранее списанных в убыток, восстановление ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам

Состав расходов, включаемых в себестоимость

1.       Суммы, причитающиеся к уплате в бюджеты в виде налога на имущество

2.       Обязательные отчисления в ПФ, ФМС,ФЗ

3.       Платежи по обязательному страхованию имущества банков

4.       Начисленные и уплаченные проценты по вкладам

5.       Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам, в том числе суммы дисконта между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг

6.       Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам в пределах ставки рефинансирования + 3 пункта

7.       Уплаченные банком комиссионные сборы за услуги и корреспондентские отношения

8.       Уплаченные банком комиссионные сборы за покупку/продажу иностранной валюты

9.       Износ ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, НА, МБП

10.     Расходы банка по аренде ОС, используемых для осуществления банковской деятельности, расходы на проведение всех видов ремонта

11.     Затраты в соответствии со сметами на представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы, выплата компенсаций за пользование личным автотранспортом

12.     Оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг

13.     Расходы, связанные с изготовлением и размещением ценных бумаг

14.     Расходы по осуществлению факторинговых, форфейтинговых услуг

15.     Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной.

16.     Затраты на оплату труда работников

17.     Присужденные и признанные штрафы, пени, неустойки

18.     Не компенсированные за счет резерва на возможные потери убытки от списания дебиторской задолженности

19.     Не компенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий

20.     Отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте

Расходы, не относимые на себестоимость (после уплаты налога)

1.       Выплаты в натуральной и денежной форме премий, мат. помощи и т.д.

2.       Затраты капитального характера

3.       Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы

4.       Отчисления, производимые банком в негосударственные фонды

5.       Расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы сверх норм

6.       Затраты, связанные с проведение проверок деятельности банка по инициативе одного или нескольких учредителей (акционеров) банка

7.       Выплата дивидендов акционерам банка.
Формирование доходов                        Дт...                       Кт 701

Формирование расходов      Дт 702    Кт...

Использование прибыли       Дт 70501                Кт 60301, фонды

Формирование прибыли        Дт 701    Кт 70301

                                                                                Дт 70301                Кт 702

Формирование убытка                          Дт 70401                Кт 702

                                                                                Дт 701    Кт 70401

Проведение заключительных оборотов

списание суммы превышения распределения прибыли над фактически полученной                   Дт фонды               Кт 70501

                                                Дт 70401                Кт 70501

списание суммы переплаты в бюджет                Дт 60302                Кт 70501

доначисление суммы налога на прибыль           Дт 70501                Кт 60301

Перенос финансовых результатов после проведения заключительных оборотов

Прибыль Дт 70301                Кт 70302

Убыток   Дт 70402                Кт 70401

закрытие счета Использование прибыли           Дт 70502                Кт 70501

После утверждение годового отчета

Дт 70502                Кт 60320, фонды

Дт 70302                Кт 70502

1. Реферат на тему A Modern Version Of Oedipus King Essay
2. Курсовая на тему Анализ кризисных явлений в экономическом развитии России
3. Реферат Медико-философское значение эпохи возрождения
4. Реферат на тему The Unique Role Of The Mother Essay
5. Сочинение на тему Горький м. - Люди
6. Доклад на тему Орхит
7. Реферат на тему Современная судовая газотурбинная установка
8. Реферат на тему Мир исламской культуры
9. Контрольная работа Понятие и виды недобросовестной конкуренции на примере законодательства европейских стран
10. Курсовая на тему Функции маркетинга и их характеристика