КУРСОВАЯ РАБОТА

КУРС:  
“Налоги и налогообложение
”

ТЕМА:
«Система налоговых органов, их функции и задачи»
Фамилия и инициалы

            слушателя:                                                                             
           Фамилия, инициалы                                     

научного руководителя:                                _________________________

МОСКВА

1999г.
Для  замечаний  рецензента.

ПЛАН КУРСОВОЙ РАБОТЫ

			Стр.
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………				4
Глава 1. Задачи и права налоговой службы России..………….…………...				5
	1.1. Права налоговой инспекции…….….…………………………………..			6
	1.2. Виды проверок……………….…….……………………………………			7
	1.3. Проверяемые документы...……………………………………………..			9
Глава 2. Органы налоговой полиции в России………………………………				10
	2.1. Структура управления налоговой полиции..………………………….			11
	2.2. Обязанности директора федеральной налоговой полиции…………..			13
	2.3. Полномочия государственной налоговой службы……………………			14
	2.4. Права органов налоговой полиции…..…………………...……………			15
Глава 3. Налоговый контроль и его организация …...……………………..				18
	3.1. Контроль за налогоплательщиками……...…………………………….			18
		государственный реестр налогоплательщиков…………………………		19
		постоянное место деятельности…………………………………………		19
		место налоговой регистрации……………………………………………		21
	3.2. Технология налоговых проверок………………………………………			22
		справка о налоговой проверке…………………………………………...		22
		акт о налоговой проверке………………………………………………...		23
		действия налоговых органов по результатам проверки………………..		24
Глава 4. Ответственность за нарушение налогового законодательства…				25
	4.1. Общие требования………………………………………………………			25
	4.2. Сокрытие факта открытия счета……………………………………….			28
	4.3. Отсутствие учета объектов налогообложения………………………..			29
Глава 5. Налоговые органы капиталистических стран……………………				33
	5.1. Налоговые органы США………..………………………………………			33
	5.2. Налоговые служба Японии……..………………………………………			36
	5.3. Налоговые органы ФРГ ……….……………………………………...			41
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….				44
ЛИТЕРАТУРА……………………………………………………………………...				45

 120 Налогового кодекса гласит, что грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет за собой штраф в размере 5000 рублей, если более одного налогового периода то в силу вступает пункт 2 – 15000 рублей.
В случае, отсутствия учета прибыли (дохода) или ведения его с нарушением установленного порядка, налогоплательщику вно­сится предложение - незамедлительно привести учет и отчетность в состояние отвечающее требованиям о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, которое обеспечит отражение реальной суммы прибыли и подлежащего взносу налога в бюджет.

При невыполнении налогоплательщиком этих требований на­логового органа, к нему применяются указанные финансовые санкции:

• за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисле­ния, а также для уплаты налога (бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, деклараций и других доку­ментов), - в размере 5% в месяц, причитающихся к уплате сумм налога по очередному сроку платежа, но не более 25 % от суммы причитающейся к уплате. (ст. 119 Налогового Кодекса).
Указанная санкция применяется только в отношении тех пла­тежей, по которым плательщик в соответствии с законодательством обязан представлять указанные документы по каждому в отдель­ности виду налога или другому обязательному платежу в бюджет.

При несвоевременном представлении налоговому органу таких докумен­тов как - бухгалтерские отчеты (балансы), расчеты по налогу, по уважительным причинам – внезапная болезнь главного бухгалтера и его заместителя, невозможность доставки в срок указанных документов вследствие отдаленности, отсутствия транспорта, по­годных условий или в других подобных случаях, руководитель налогового органа может принять решение о неприменении к налогоплательщику санкции по статье 119 Налогового Кодекса. Принятое ре­шение оформляется соответствующим документом (справкой, служебной запиской и др.), в котором фиксируются оправда­тельные задержки представления отчетов и расчетов.

В целях повышения взаимной ответственности налогопла­тельщиков и должностных лиц налоговых органов за соблюдение сроков представления бухгалтерских отчетов (балансов), налого­вых расчетов, деклараций и других документов руководителям налоговых органов рекомендуется обеспечить централизованную регистрацию их поступления в специальном журнале, назначив приказом исполнителя, ответственного за эту работу.

Пени, предусмотренные статьей 75 Налогового Кодекса, начисляются за каждый день просрочки в размере 1/300 (одной трехсотой) части ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день. Во всех случаях сумма пеня не может превышать неуплаченной суммы налога, то есть если все сроки уже давно прошли, то возьмут удвоенную сумму налога, одной из которой является сама сумма налога, другой пеня.

 В таком же порядке санкция применяется к банкам и другим кредитным учреждениям. Если законом не предусмотрены другие меры.

При этом следует иметь в виду, что взыскание пени не освобождает налогоплательщика (в том числе банки и другие кредитные уч­реждения) от других видов ответственности.

Кроме санкций взыскания, налоговый орган может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика по счетам в банках и иных кредитных учреждениях в случае не­представления в налоговый орган документов, связанных с исчислением или уплатой налогов. Принятие таких мер должно осуществляться в каждом конкретном случае после тщательной проверки имеющихся материалов и рассмотрения всех вопросов, связанных с целесообразностью приостановления банковских операций по счетам налогоплательщика.

При невозможности юридического лица, осуществляющего хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, уплатить установленные налоги и другие платежи в бюджет налоговые органы обращаются в арбитражный суд о признании предприятия банкротом.

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным пла­тежам, а также сумм штрафов и иных санкций производится:

• с юридических лиц - в бесспорном порядке в течение шести лет с момента образования указанной недоимки;

• с физических лиц - в судебном порядке путем обращения взыскания на полученные ими доходы, а в случае отсут­ствия доходов - на имущество этих лиц. Срок исковой давности по претензиям, предъявленным к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, установлен зако­нодательством в три года.
Санкции и административные штрафы применяются в случаях, когда - в результате проведения проверки предприятий, учрежде­ний, организаций и физических лиц (граждан) налоговыми ор­ганами выявлены налоговые правонарушения, предусмотренные главой16. Налогового Кодекса  «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение» и пунктом 12, ста­тьи 7, закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР», допущен­ные должностными и физическими лицами (гражданами), виновными в:

• сокрытии (занижении) дохода (прибыли) или сокрытии (не учтения) иных объектов налогообложения;

• отсутствии бухгалтерского учета или ведении его с нару­шением установленного порядка, а также искажении бух­галтерских отчетов, балансов и других документов;

• непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов и других документов;

• нарушении законодательства о предпринимательской дея­тельности или занятии предпринимательской деятельно­стью, в отношении которой имеется специальное запрещение;

• непредставлении или несвоевременном представлении дек­ларации о доходах, а также в представлении ее с иска­женными данными.
Согласно статьи 122 Налогового Кодекса, неуплата или не полная уплата суммы налога  в результате неумышленного занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога за налоговый период налагается штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (остатка), если же умышленно – 40 %.
Руководители банков и кредитных учреждений несут ад­министративную ответственность за нарушения налогового за­конодательства, допущенные в деятельности банков в соответ­ствии с налоговым законодательством.

Нарушения налогового законодательства в действиях руководителей банков и иных кредитных учреждений устанавливаются налоговыми органами путем проведения специальной проверки деятельности соответствующего банка.

При рассмотрении и вынесении постановлений по делам об административной ответственности руководителей и главных бух­галтеров хозяйствующих субъектов необходимо учитывать, что в соответствии с законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности» (статья 31) руководитель предприятия и организации производит наем и увольнение глав­ного бухгалтера на одинаковых основаниях с руководителями других подразделений, в связи с чем, у главного бухгалтера сни­жены права по своей защите.

Ответственность за состояние бух­галтерского учета несет в первую очередь руководитель предпри­ятия, учреждения, организации.

При установлении в ходе проверки фактов нарушений нало­гоплательщиком налогового законодательства влекущих уголов­ную ответственность, составляется акт - в трех экземплярах с приложением изымаемых документов, что тоже отражается в акте. Первый экземпляр акта с сопроводительным письмом налогового органа направляется в правоохранительные органы.

При этом, передаваемые материалы должны содержать:

–        письмо руководи­теля Государственной налоговой инспекции, в котором указывается, в чем состоит суть выявленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений;

–        какие законы нарушены;

–        размер ущерба, нанесенного государству, и виновные в этом лица;

–        надлежащим образом оформленный акт докумен­тальной проверки предприятия;

–        подлинные документы или копии документов, подтверждающие факты выявленных грубых нару­шений налогового законодательства и злоупотреблений;

–        объяс­нения проверяемых, а также лиц, чьи сведения имеют значение для проверки обстоятельств - грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений;

–        выводы проверяющих по этим объяснениям.
В делах Государственной налоговой инспекции рекомендуется оставлять копии, всех передаваемых в правоохра­нительные органы материалов. В письме налогового органа в правоохранительные органы излагается просьба о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности и о принятии мер к обеспечению гражданских исков в целях возмещения ущерба, причиненного государству. Передача материалов государственной проверки правоохранительным органам для привлечения винов­ных к уголовной ответственности может осуществляться при уча­стии Департамента налоговой полиции и его органов на местах.

Отказ в возбуждении или прекращении уголовного дела, воз­бужденного по материалам документальной проверки, может быть обжалован в установленном законом порядке.

В случае ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, в резуль­тате чего налогоплательщику причинен ущерб, он подлежит воз­мещению в установленном порядке (включая упущенную выгоду). Кроме того, работники налоговых органов могут привлекаться к другим видам ответственности, предусмотренной действующим законодательством. При этом надо иметь в виду, что факт причинения такого ущерба и его размер устанавливается в соответствии с действу­ющим законодательством Российской Федерации.
Глава 5.
Налоговые органы капиталистичеких стран.
5.1. Налоговые органы США.

Важным направлением налоговой реформы 80-х гг. в США было ужесточение законов в отношении налогоплательщиков, укрывающих свои доходы, и мер по совершенствованию меха­низма контроля, за правильностью уплаты налогов.

В налоговом законодательстве США и других стран с ры­ночной экономикой, не действует принцип презумпции невинов­ности, и обязанность доказательства при рассмотрении судебных исков по налоговым делам всегда лежит на налогоплательщике.

При этом он лишен права на отказ, в предоставлении сведений, которые могут быть использованы против него в ходе судебного разбирательства. Такие правовые нормы действуют не только в США, но и в ФРГ, Франции, Швейцарии и других странах.

В налоговом законодательстве предусмотрено «изъятие» из гражданских прав и свобод неприкосновенности жилища, тайны переписки и других.

Таким образом, действия органов финан­сового сыска, которые в иных случаях классифицировались бы как «вторжение в частную жизнь», в налоговом праве рассматриваются как норма. При заполнении налоговой декларации налогоплательщик обязан сообщить сведения не только о фи­нансовом положении своей семьи, но также и о состоянии здоровья, взносах в фонды различных общественных и полити­ческих организаций и любые другие сведения, если налоговые органы считают их необходимыми для исчисления суммы налога.
В большинстве стран с развитой рыночной экономикой на­логовые судебные иски исключены из сферы имущественных исков и, по существу, приравнены к уголовным делам. Соответ­ственно за умышленное сокрытие дохода от налогообложения законодательством предусмотрены такие же суровые наказания, как за уголовные преступления. Так, в США налогоплательщик по решению суда может быть подвергнут штрафу до 100 тыс. долл. (для корпораций - до 500 тыс. долл.) или тюремному за­ключению до 5 лет, в ФРГ злостное уклонение от уплаты налогов карается лишением свободы до 10 лет.

В некоторых странах (США, ФРГ) действует институт нало­говых судов, рассматривающих исключительно иски по налого­вым спорам.

Органы финансового сыска представляют собой - специализи­рованные полицейские службы, укомплектованные профессио­налами высокой квалификации, которые используют при про­ведении расследований такие специфические методы, как:

–        негласное наблюдение;

–        опрос свидетелей из окружения подозрева­емого лица;

–        перлюстрация почтовых отправлений и прослуши­вание телефонных разговоров;

–        привлечение платных информа­торов.
Сотрудники финансового сыска нередко проводят рассле­дование негласно, используя документы различных правительст­венных и даже частных организаций.

Одним из распространенных приемов, применяемых для вы­явления фактов сокрытия доходов, является сопоставление дек­ларированных доходов с реальными расходами налогоплатель­щика. Для этого его крупные приобретения за ряд лет сравни­ваются с указанными в налоговой декларации официальными доходами за тот же период. Расхождение между суммами доходов и расходов может служить основанием для проведения финан­сового расследования и возбуждения судебного дела по обвине­нию в уклонении от уплаты налогов.

Примером тщательно организованной системы государствен­ного финансового сыска может служить служба сбора налогов и финансового контроля в США, ядром которой является Служба внутренних доходов (СВД) Министерства финансов США, со­стоящая из центрального аппарата, штатных и местных налоговых служб. Центральному аппарату СВД подчинено 9 региональных служб, 58 налоговых округов и 900 местных налоговых бюро. Каждое налоговое бюро состоит из 6 отделов, в том числе след­ственного и отдела по контролю за правильностью уплаты на­логов.

Интересующая СВД информация поступает из следующих источников: каждый налогоплательщик обязан ежегодно (к 15 ап­реля) направлять в СВД декларацию установленной формы о своем совокупном доходе, включая дивиденды и проценты на капитал и ценные бумаги; одновременно все государственные учреждения, банки, биржи, фирмы и т. д. в обязательном порядке предоставляют в СВД подробные сведения о выплаченных тому или иному лицу денежных суммах в виде зарплаты, процентов на вклады, дивидендов, выигрышей, гонораров и т.д., а также о совершенных данным лицом финансовых сделках, торговых и других операциях, связанных с получением доходов.

Другим ис­точником необходимых сведений СВД являются - получившие распространение за последние 15 лет информационные кредитные бюро - частные фирмы, специализирующиеся на сборе и анализе данных, характеризующих финансовое положение частных лиц. В трех крупнейших кредитных бюро в США (всего их более двухсот) имеется более 400 млн. досье на 160 млн. человек - практически на все взрослое население страны.

Все поступающие в СВД из указанных источников сведения вводятся в компьютерную учетную систему, обрабатываются и сопоставляются с данными, содержащимися в налоговых декла­рациях. Применение при обработке информации специальных секретных математических моделей, позволяет отбирать налоговые декларации с «повышенным потенциалом для тщательной про­верки». Ежегодно проверяется 2,2 млн. деклараций, что состав­ляет около 2% от их общего числа.

По официальным данным СВД США, в начале 90-х гг. на одну проверку в отношении лиц, имеющих доход менее 10 тыс. долл., приходилось 4 проверки в отношении лиц с доходом от 25 до 100 тыс. и 16 - с доходом свыше 100 тыс. долл.

В результате работы СВД, как свидетельствуют данные, только 85% населения США добросовестно и правильно платят налоги. По данным СВД, объем налоговых не доплат постоянно растет. Если в 1973г. он составил более 28 млрд. долл., то в 1994г.- около 140 млрд. долл. (Санкт-Петербургские ведомости, № 150 (1078)).

К середине 80-х гг. в США сложился общенациональный информационный комплекс, в рамках которого осуществляется непрерывный мониторинг кредитно-финансового положения и денежных операций практически всего населения страны, на базе которого был создан крупнейший межведомственный центр по сбору, хранению и обработке финансовой информации.

В составе центра, функционирует специализированный банк данных на лиц, уличенных или подозреваемых в незаконных финансовых опе­рациях. В начале 90-х гг. в нем содержались сведения на более чем 3 млн. человек и ежегодно выполнялось около 600 тыс. различных проверок. В центре работает большое число опытных следователей, специалистов по финансовым и налоговым вопро­сам, ученых и инженеров по обработке информации на компью­терах. Ими разработана методика выявления и поиска подозреваемых лиц с помощью общенациональной сети телекоммуни­кационной связи Министерства финансов.
5.2. Налоговая служба Японии.

Национальное налоговое управление, занимающееся обложе­нием и взиманием национальных налогов и сборов, имеет 11 рай­онных налоговых управлений, 518 окружных налоговых служб и налоговую службу Окинавы. Кроме того, Национальное управление имеет Национальный налоговый колледж для подготовки налоговых служащих и Национальный налоговый суд для рас­смотрения налоговых споров. Колледж и суд располагают отде­лениями при районных управлениях и на Окинаве.

Национальное налоговое управление основано в 1949г. На­чальник этого управления, назначаемый с одобрения кабинета министров министром финансов, имеет заместителя по межго­сударственным налоговым вопросам и помощника по вопросам производства и налогообложения спиртных напитков и пива. Центральное учреждение Национального налогового управления располагается в Токио. В его обязанности входят разработка основ деятельности и плана работы налоговой службы, подготовка разъяснений для районных налоговых управлений с целью еди­ного толкования и применения налоговых законов, надзор и контроль, за работой районных налоговых управлений и окружных служб. Оно поддерживает также связь с другими министерствами, ведомствами и разными организациями для разрешения налого­вых вопросов.

После переустройства Национального налогового управления в июле 1991 г. его центральное учреждение состоит из секрета­риата начальника и трех управлений (налогообложения, учета доходов и сбора налогов, проверки счетов и уголовного расследования).

Секретариат, возглавляемый заместителем начальника, состо­ит из семи отделов – (согласования, кадров, учета, планирования социальных вопросов, общественных связей, автоматической об­работки данных) и двух служб (хозяйственной и межгосударст­венных связей). В нем работают - помощник начальника, главный наблюдатель за кадрами, управляющий по вопросам исследований и планирования, налоговый советник.

Управление налогообложения имеет шесть отделов (подоход­ного налога, имущественного налога, корпоративного налога, налога на потребление, винного налога, сведений и проверок) и юридическую службу, в которой работают управляющие по оценке имущества, пивоварению и налогу на потребление.

Управление учета доходов и сбора налогов состоит соответ­ственно из двух отделов. Управление проверки счетов и уголов­ного расследования также имеет два отдела, в нем работает управляющий по межгосударственным расследованиям налогов.

Районные налоговые управления располагают несколько ины­ми подразделениями, однако, все они имеют управление согла­сования и хозяйства, большинство из них - два управления на­логообложения, управление учета доходов и сбора налогов, управление проверки счетов и уголовного расследования. Некото­рые, например Каназава и Кумамото имеют лишь одно управ­ление налогообложения, иные, как Токио, Нагоя и Осака - управление проверки счетов и управление уголовного расследования, причем налоговое управление токийского района включает четыре управления проверки.

Управление согласования и хозяйства состоит из девяти от­делов (согласования, двух кадровых, подготовки кадров, учета, социального планирования, двух отделов по автоматической обработке дан­ных) и двух служб (общественных связей и налогового советника).

Кроме того, в этом управлении работают четыре управляющих: по автоматической обработке данных, надзору за работой налоговых счето­водов, по кадрам, строительству и ремонту.

Управление налогообложения включает семь отделов (подо­ходного, имущественного, корпоративного и винного налогов, налога на потребление, сведений и проверок) и службу по пи­воварению. Здесь работают управляющий по налоговым сведе­ниям, служащий по налоговым спорам, особые служащие по оценке имущества по производству спиртных напитков.

Управление учета доходов и сбора налогов состоит из пяти отделов (учета доходов, сбора налогов, оперативной группы, двух - согласования особого взимания налогов) и службы по налоговым спорам. В нем работают служащие по налоговым спорам, по доходам, особый служащий по доходам, занимаю­щиеся принудительными взиманиями налогов.

Управление проверки счетов и уголовного расследования име­ет четыре отдела (проверки счетов, пересмотра налоговых обя­зательств, уголовного расследования и согласования). В этом управлении работают особый проверяющий, главный проверяющий, особый следователь и главный следователь.

Районное налоговое управление под наблюдением централь­ного учреждения Национального налогового управления руково­дит работой расположенных в районе налоговых служб, в неко­торых случаях оказывает на них прямое давление, а некоторые обязанности берет на себя. Так, управление проверки счетов и уголовного расследования районного управления занимается про­веркой счетов крупных корпораций по корпоративному налогу, налогу на потребление и расследует случаи уклонения от национальных налогов. Управление налогообложения проверяет счета по винному налогу и налогу на бензин, а управление учета доходов и сбора налогов проводит принудительное взимание налогов в случаях значительных сокрытий доходов.

Окружные налоговые службы являются непосредственным
исполнителями налогового законодательства, они выполняют следующие функции:

–        следят за удер­жанием налога;

–        собирают налоги по декларациям;

–        занимаются обложением доходов и имущества, не охваченных первыми видами взимания налогов;

–        рассматривают налоговые споры;

–        оказывают налоговые консультации и т. д.
Каждая налоговая служба вправе взимать любой внутренний налог.

Устройство окружной налоговой службы отличается в зави­симости от величины округа. Налоговую службу возглавляет ди­ректор, в крупных налоговых службах директор имеет замести­теля, особого служащего по доходам и особого проверяющего, занимающегося проверкой счетов крупных налогоплательщиков. Большинство налоговых служб состоит из отдела согласования и трех групп (учет доходов и сбора налогов, проверки счетов личных налогоплательщиков, проверки счетов корпоративных налогоплательщиков). Кроме того, в налоговой службе работают особый служащий по общественным связям и главный проверяющий по спиртным напиткам, наблюдающий за их изготов­лением и уплатой винного налога.

Отдел согласования занимается кадрами, отчетностью, соци­альными вопросами и согласованием всей работы окружной на­логовой службы.

Группа учета доходов и сбора налогов - обязана учитывать разные источники доходов, собирать налоги, принудительно взимать их в случаях сокрытия доходов.

Группа про­верки счетов личных налогоплательщиков - занимается сбором личного подоходного налога, налога на потребление, имущест­венного налога и сбором сведений по налогам.

Группа проверки корпоративных налогоплательщиков - отвечает за сбор корпоративного подоходного налога, налога на потребление, взимаемого с корпораций, подоходного налога, удерживаемого у источника дохода, и за другие косвенные налоги.

Наименьшая налоговая служба состоит из отдела согласования и группы проверки счетов, в которой обязательно работают глав­ный проверяющий и главный служащий по доходам.

В последние десятилетия, по мере быстрого развития эконо­мики страны, в городах заметно увеличилось количество обла­гаемых объектов, что потребовало разделения некоторых крупных налоговых служб и создания новых. В 1972 г. была создана рай­онная налоговая служба Окинавы; в отличие от районных на­логовых управлений она не имеет структурных управлений, а состоит из отделов. В 1990 г. в Национальном налоговом управлении, включая районные управления и окружные службы, были заняты 52,6 тыс.человек (без представителей колледжа и налогового суда), из них 89,5% - мужчины и 10,5% - женщины. Более 69% налоговых служащих - лица моложе 40 лет.

Ежегодно Национальное налоговое управление нанимает новых работников это:

–        выпускники старших классов (12 лет обуче­ния) школ, сдавшие экзамен третьего класса для работы на государственной службе;

–        выпускники университетов, сдавшие экзамен на специалиста по национальным налогам;

–        выпускники университетов, выдержавшие экзамен первого класса.
Экза­мены проводит Национальное управление кадров при кабинете министров, которое отвечает за работу с государственными слу­жащими.

Система заработной платы налоговых служащих определяется законом. Как правило, ставки заработной платы налоговых слу­жащих несколько выше, чем у других государственных служащих. Это объясняется тем, что налоговая служба требует разносторон­ней подготовки и сопряжена с некоторым риском. В зависимости от сложности выполнения работы зарплата налоговых служащих имеет 11 степеней. Вновь нанятый служащий, прошедший на­чальное обучение, получает заработок первой степени, а руководители окружных налоговых служб (в зависимости от величины округа) - от 9-й до 11-й степени. При определении степени заработной платы помимо способностей и успехов в труде учи­тываются также опыт работы, сроки получения прежней степени. Успешно используется и система, при которой усердные в работе служащие получают надбавки к заработной плате.

Закон о государственной службе и правила Национального управления кадров требуют от налоговых служащих безупречного поведения. Национальное налоговое управление старается повы­шать самосознание налоговых служащих, поддерживать постоянство налоговых кадров.

Ввиду особой важности налоговой службы для государства в Национальном налоговом управлении учреждена система на­блюдения за кадрами. Наблюдатели призваны не столько выяв­лять нарушения, сколько предупреждать их, создавая определен­ные условия для сохранения доверия налогоплательщиков к на­логовой службе.

В 1991 г. в системе наблюдения за кадрами Национального налогового управления были заняты 120 человек, каждый из которых назначается начальником Национального управления.

Важную роль в налоговой жизни Японии играют налоговые счетоводы. Они как независимые и беспристрастные специалисты помогают налогоплательщикам исполнять их налоговые обязательства в соответствии с требованиями налогового законода­тельства. Закон об освидетельствованных налоговых счетоводах (от 1951 г.) оговаривает область их деятельности, ее содержание, их права и обязанности. Налоговые счетоводы действуют как налоговые агенты: готовят налоговые документы, ведут налоговые консультации по всем национальным налогам (кроме гербового сбора, налога на записи и разрешения).

Звание налогового счетовода присваивается тем, кто выдер­живает экзамен на «освидетельствованного налогового счетово­да» - правоведам, освидетельствованным общественным счетово­дам и некоторым другим специалистам. Налоговые счетоводы обязаны встать на учет в Управлении налоговых счетоводов япон­ской Федерации обществ налоговых счетоводов. Без такого звания и членства запрещается заниматься деятельностью налогового счетовода. В некоторых пределах налоговым счетоводством могут заниматься лишь законоведы, уведомляя об этом, руководителя районного налогового управления, и общественные счетоводы, получив соответствующее разрешение.

В марте 1991 г. в Японии на учете состояло почти 57 тыс. налоговых счетоводов. Их дополняли 1204 правоведа, зани­мающихся налоговым счетоводством путем извещения руководителя районного управления, и 1130 общественных сче­товодов.

Национальное налоговое управление имеет Совет налоговых счетоводов, состоящий из трех человек, разбирающихся в нало­говом законодательстве, счетоводстве и отчетности, имеющих богатый опыт работы в налоговых органах. Совет принимает экзамены налоговых счетоводов, наблюдает за их работой и поддерживает связь с четырнадцатью их обществами, располо­женными по всей стране.
5.3. Налоговые органы ФРГ.

Специального налогового ведомства в ФРГ не существует.

Налоговые инспекции входят в финансовую систему, структура построения которой, довольно своеобразна. Она отражает федеративное построение государства, относительную самостоя­тельность земель: существует Федеральное министерство финан­сов и земельные министерства финансов. В каждой земле, кроме того, есть так называемая Верховная финансовая дирекция (Глав­ное финансовое управление), подчиненная одновременно и Федеральному, и земельному министерствам финансов (является и федеральным, и земельным органом). Верховной финансовой дирекции подчинены налоговые инспекции и таможенные ор­ганы.

Общая численность работников Министерства финансов зем­ли Шлезвиг-Гольштейн, Верховной финансовой дирекции и на­логовых инспекций - 4 тыс. человек (в Минфине - 200 сотруд­ников, а в Верховной финансовой дирекции - 400).

В Федеральном министерстве финансов наряду с другими имеются управления:

Ÿ пошлин и акцизов;

Ÿ имущества и налогов со сделок;

Ÿ финансовых взаимоотношений между Федерацией и землями.
Они занимаются и земельными налогами, но указаний землям давать не могут. В земельном Министерстве финансов существует налоговый отдел с подразделениями по отдельным налогам.

В Верховной финансовой дирекции, являющейся по существу посредническим органом, также есть отдел пошлин и налогов на предметы потребления, относящийся к федеральной части дирекции, и отдел налогов на имущество, относящийся к зе­мельной части.

Наряду с федеральными и земельными государ­ственными чиновниками в ФРГ имеются консультанты по на­логам. Это не работники Министерства финансов, но последний выдает им лицензию на право деятельности. Они дают платные консультации. Профессия весьма необходимая, так как налоговое законодательство ФРГ довольно сложно.

В налоговых инспекциях трудятся от 100 до 300 человек, а всего в 20 налоговых инспекциях земли Шлезвиг-Гольштейн насчитывается 3450 сотрудников (примерная численность опре­деляется из расчета один сотрудник на 600 жителей района).

Инспекцию возглавляет начальник, как правило юрист. Юристы,  возглавляют и отделы, которые, в свою очередь, разделены на подотделы:

–        правовой;

–        по налогу с зарплаты;

–        по автотранспорту;

–        по налогу с оборота предприятий;

–        по налогу с приобретения земельных участков.
Имеется оценочный отдел по оценке: иму­щества, земельных участков, сельскохозяйственных  предприятий и угодий, что необходимо при расчете налога с наследства. Кроме того, есть подотделы рассрочки платежей, регистрации НДС, проверки предприятий (крупные предприятия проверяются специальным отделом Верховной финансовой дирекции), автоматизации про­цессов работы. В налоговой инспекции есть финансовая касса со штатом конфискаторов.

В больших инспекциях, существуют отделы налога с юриди­ческих лиц, следственные и розыскные отделы. Стоит заметить, что в ФРГ нет специальной налоговой полиции, и в случае сопротив­ления привлекается обычная. В одной из инспекций г.Киля действует единственный на всю землю Шлезвиг-Гольштейн отдел наследства и подарков.

Земли в ФРГ делятся на общины, и везде в них имеется налоговый отдел. Здесь существует четыре уровня государственной службы, каждому из них соответствует определенная степень образования и номенклатура должностей. От их категории зависит и размер заработной платы. К низшему (А1 - А5) уровню службы относятся завхоз, курьер и т. п. Средний уровень (А5 - А9) предполагает наличие аттестата зрелости и двухгодичного обучения в финан­совой школе (должности ассистента, секретаря, инспектора служ­бы). Категория А9 - начальная для повышенного уровня службы (А9 - А13), здесь необходимо специальное трехлетнее образова­ние. Эта категория является начальной для налоговых инспек­торов, их месячный оклад составляет 2147 марок. После категории А13 - высший уровень службы (А13 - А16), к ней относится ру­ководство инспекций. Оклад каждого работника (на той же долж­ности) автоматически повышается каждые два года. Например, начальный оклад сотрудника среднего уровня службы (категория А5) с 1716 марок возрастает через два года до 1779 марок. После 18 лет службы максимальный оклад в этой должности составит - 2259 марок.

Кадровые ресурсы налоговой инспекции земли Бранденбург: общая численность специалистов - 2800 человек, из них рабочие и младший обслуживающий персонал - 122 человека (4,35%); работники среднего уровня службы с административно-хозяйственными функциями -1807 (64,55%); повышенного уровня служ­бы, инспекторы и другие специалисты - 838 (29,93%); высшего уровня службы (руководители) - 33 человека (1,17%).

Органы финансового сыска ФРГ работают в тесном взаимо­действии с уголовной полицией и прокуратурой. Они могут проводить расследование как по запросам последних, так и по собственной инициативе. Сотрудники финансового сыска при­нимают также участие в следственных мероприятиях по уголов­ным делам, если они касаются наряду с другими обстоятельствами правонарушений в сфере налогообложения.

Всеобъемлющий финансовый контроль, за денежными опе­рациями населения со стороны налоговых служб, а через них и со стороны правоохранительных органов и спецслужб, в странах с развитой рыночной экономикой, стал возможен на основе бурного развития систем безналичных расчетов с широким исполь­зованием компьютерных систем.

Наделение налоговых служб этих стран, правами и функциями правоохранительных органов, в частности создание в их рамках подразделений финансового сыска - которые используют специфические методы работ, харак­терные для спецслужб, позволило существенно повысить эффек­тивность финансового контроля в области налогообложения. А тесное взаимодействие налоговых служб, с правоохранительными органами, прежде всего в части обмена информацией, способствовало заметной активизации борьбы с определенными видами преступлений.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Принципы налогообложения зависят от экономической си­туации в стране, плана государственных мероприятий, размеров государственного долга, отношения государственного аппарата и общества к отдельным группам населения.
Налоговая политика любого государства базируется не только на конкретных принципах, но и учитывает социально-экономи­ческие потребности страны, стратегические и текущие задачи экономики.
Негативным последствием повышенного налогообложения может быть падение интереса к работе, следовательно, снижение производительности труда, сдерживание роста объема и совер­шенствования продукции, сокращение дохода от про­изводства. При высоких налогах исчезает материальное стиму­лирование, в результате останавливается экономический и со­циальный прогресс.
Недостатки налоговой системы России 90-х гг. заключаются прежде всего в ее громоздкости, нестабильности и откровенно фискальном характере, практически сводящем на нет принцип справедливости и не стимулирующем развитие предприниматель­ства, особенно в сфере производства.
В этой связи изучение и обобщение опыта построения на­логовых систем стран с развитой рыночной экономикой имеет большое практическое значение, поскольку как их достоинства, так и недостатки могут служить предпосылками для выбора направлений совершенствования налоговой политики и налого­вой системы России.
И последнее чтобы мне хотелось сказать в отношении налоговой системы нашей страны, что в обязанность правительства входит создание таких условий, когда людям трудно было бы совершать дурное и легко поступать правильно.

Жизнь показала, что в стране, которой хорошо правят стыдятся бедности, а в стране, которой правят плохо стыдятся богатства.
ЛИТЕРАТУРА.
1.      Введение в рыночную экономику /Под редакцией А.Я.Лившица./ Москва 1995 г. Высшая школа.

2.      Налоги /Под редакцией Д.Г.Черника./Москва, Финансы и статистика 1996г

3.      Инструкция Госналогслужбы РФ от 17.07.95 г. №36 (ред. от 09.11.95 г.) «О порядке исчисления и уплаты акцизов»

4.      Часть первая Налогового Кодекса РФ, принят Госдумой 16.07.98 г.

5.      Налоги. Теория и практика И.В. Дольде, В.В. Глухов, Санкт-Петрб. Спец.Лит. 1996г.

6.      Инструкция №33 Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций от 10.08.95 г.

7.      Закон РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (редакция от 04.08.95г.)

8.      Закон РФ от 09.12.91 №2003-1(редакция 27.01.95г.) «О налогах на имущество физических лиц».

9.      Налоговый вестник. Журнал № 10. 1998 г.

10.  Инструкция Госналогслужбы РФ от 30.05.95г. №31 «О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц».

11.  Толковый экономический и финансовый словарь И.В. Бернар и     Жан-Клод Колли. /Под редакцией Л.В.Степанова./Москва 1994 г. Международные отношения

12.  Финансы граждан И.Т.Балабанов.Москва. Финансы и статистика 1995г.

13.  Закон РФ от 06.12.91,  №1992-1 (ред. от 01.04.96 г.) «О налоге на добавленную стоимость» и изменения к нему.