МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ПРАВА И ЕСТЕСТВЕННЫХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ

КУБАНСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
Экономический факультет
                                                                                  Допущена к защите

“___” _____________ 1997г.

                                                                                  Зав. Кафедрой д.э.н.

                                                                                  профессор

                                                                                               

                                                                                                      Исаенко  М.И.   
Д И П Л О М Н А Я    Р А Б О Т А   
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА  ОПЕРАЦИЙ С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

на примере общества с ограниченной ответственностью “ТЭД-МЕДИК”
Выполнила

студентка 5-го курса

экон. ф-та ОЗО 06.05.

группа ‘‘Б’’                                                                  Н.А. Колосова
Научный руководитель

Зав. Кафедрой, д.э.н.

профессор                                                                  М.И.  Исаенко  
Нормоконтролер

Зав. Кафедрой, д.э.н.

профессор                                                                  М.И.  Исаенко  
                                          К Р А С Н О Д А Р

1 9 9 7

Содержание
Введение.	3
1. Денежные средства - основа оборотного капитала.	6
1.1.  Задачи учета денежных средств в период перехода к рыночным отношениям.	6
1.2.  Нормативно- регламентирующая база учета.	10
2.  ООО “ТЭД-Медик” - субъект учета.	20
2.1.  Технико-экономическая характеристика.	20
2.2.  Анализ основной  финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.	21
2.3.  Организация бухгалтерского учета на предприятии.	35
2.4.  Учетная политика.	41
3.Организационное обеспечение учета денежных средств	53
на предприятии ООО “ТЭД-Медик”.
3.1.  Учет денежных средств на счетах в банке.	53
3.2.  Учет денежных средств в кассе.	60
3.3.  Учет прочих денежных средств.	67
4.Мероприятия направленные на совершенствования учета денежных средств на предприятии ООО “ТЭД-Медик”.	69
Заключение.	70
Список использованной литературы.	72
Приложение	74

В в е де н и е
    С введением в России рыночных отношений, в стране, по  данным Госкомстата, значительно  выросло  количество  малых  и  больших предприятий торговли. В связи с либерализацией цен на товары,  контроль за предприятиями торговли со стороны государственных и  общественных органов значительно снизился.  Большая часть предприятий  торговли стала частной собственностью или  собственностью  трудового коллектива, и на повестку дня стал вопрос об обеспечении действенного контроля за сохранностью собственности владельцев  предприятий. Именно поэтому стали актуальными вопросы учета товарных операций.

    В настоящее время  торговля медицинским оборудованием является одной из наиболее  привлекательных  сфер  деятельности   малого  предпринимательства.  Небольшая  трудоемкость, незначительный стартовый капитал обеспечивают  получение прибыли от реализации товаров, посреднической деятельности по купле-продаже товаров. Немаловажным в этом вопросе является  поддержка правительством малого предпринимательства, что в  конечном итоге должно привести к образованию в России большого  числа  новых рабочих мест, улучшение обслуживания населения,  формирование среднего класса в нашей стране. Поддержка осуществляется в  соответствии с Федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”.

     Интеграция экономики России в системе международной торговли ставит перед руководителями предприятий, организаций и объединений насущные вопросы о приближении применяемых в России требований бухгалтерского учета к  требованиям международных стандартов бухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный партнер не станет вкладывать капитал в предприятие, в системе учета и отчетности которого он не сможет разобраться. Так как внешняя торговля, согласно своей специфики, требует совместной организации деятельности иностранных и российских партнеров, то вопросы совершенствования учета денежных  средств на предприятиях торговли становятся наиболее злободневными.

    Целью работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета денежных средств, раскрытие существующей методологии ведения учета  на предприятии ООО “ТЭД-Медик” и разработка предложений по его совершенствованию.

    Соответственно, основными задачами данной работы являются: 

- ознакомление с основными  требованиями и положениями по  учету денежных средств на предприятиях торговли;

- анализ их выполнения на предприятии;

- формирование  мнения о достоверности отражения денежных  операций на изучаемом предприятии;

- выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию учета  денежных операций на предприятии по преодолению выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий действующим требованиям.

         Предметом исследования служит система организации бухгалтерского учета денежных средств.

          Субъектом исследования выбрано общество ограниченной ответственности ООО “ТЭД-Медик”, которое является  самым  крупным предприятием  по оптово-розничной торговли медицинским оборудованием   на Северном Кавказе. И вопросы, возникающие при учете денежных операций на данном предприятии являются типичными для всего круга подобных предприятий.

    Теоретической и методологической основой работы послужили:

1) основные положения нормативно-законодательной базы России,

2) новый план счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его применению,

3) положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,

4) положения об организации материальной ответственности, письма Минфина,

5) положения требований международных стандартов бухгалтерского учета,

6) требований учетной политики предприятия ООО “ТЭД-Медик” материалы его налоговой, статистической, финансовой и внутренней отчетности  предприятия.

        В дипломной работе использовались материалы налоговой, статистической, финансовой и внутренней отчетности  предприятия ООО “ТЭД-Медик”.

         Дипломная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.


1
. Денежные средства - основа оборотного капитала.


1.1.  Задачи  учета денежных  средств в период перехода к рыночным     отношениям.

Важное значение для благополучия предприятий  имеет своевременность  денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе  хозяйственной деятельности предприятия постоянно  ведут расчеты с поставщиками за  приобретенные у них основные средства , сырье, материалы и другие  товарно-материальные ценности  и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям ; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами . Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются  с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги , безналичных  перечислений по  расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей  наличными, когда деньги непосредственно передаются  плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот.  Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их  приумножение,  правильное  использование,  контроль  за  сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии .От успешности ее решения  во многом зависит платежеспособность  предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей  в бюджет и др. Бухгалтерский  учет денежных средств , расчетных и кредитных операций  имеет важное значение  для правильной операции организации денежного обращения  расчетов и кредитования  в народном хозяйстве , в укреплении платежной дисциплины , в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств , расчетных и кредитных операций -  является контроль за соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины , правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов , обеспечение  сохранности денежной наличности  и документов в кассе. В условиях рыночной  экономики бухгалтерия должна исходить  из принципа , что умелое использование денег и денежных средств  само по себе  может приносить  предприятию дополнительный доход . Поэтому нужно  постоянно думать  о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий , инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

-проверка правильности  документального оформления и законности  операций с денежными средствами,  своевременное и полное отражение их в учете ;

-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам  платежей и поступлений, выявление дебиторской  и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в  иностранной валюте;

-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение  кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки ;

-обеспечение сохранности денежных средств , документов в кассе и других местах  их выдачи , бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима ;

-изыскание возможности  наиболее рационального  вложения  свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций , приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются:

-контроль за оплатой счетов ,

-получение долгов с заемщиков и дебиторов ;

-наблюдение за кассовой дисциплиной;

-правильное заполнение первичной документации.

Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую  деятельность , вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами , в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения  основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится  через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов . При кажущейся простоте учета денежных расчетов и , в частности , кассовых операций , тем не менее , многие практические работники   допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами .Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями  в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной  дисциплины, а также  содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов .

Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме , аккредитивами , платежными поручениями , чеками,  векселями

Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”.Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы , расчетного, валютного и специальных счетов  т.д.), и расчетов.




        1.
2
.  Нормативно- регламентирующая база учета.

Учет, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ “О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно - правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями , как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком Российской Федерации в соответствии с законодательством РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме .

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением  контрольно-кассовых машин.

Наличные деньги полученные организациями в банках, расходуются на цели , указанные в чеке.

Расчетный  чек содержит  письменное поручение  владельца  счета  (чекодателя)  обслуживающему его банку  на  перечисление  указанной  в  чеке  суммы денег  с его счета на счет  получателя  средств ( чекодержателя ). Данная форма  расчетов в последние  годы  все  шире  используется  при однородных  расчетах  ( особенно для  расчетов  с транспортными  организациями).

Различают  чеки  из  лимитированных  и нелимитированных  чековых  книжек.  Лимитированные  чековые  книжки выдаются  для  расчетов только с одним  поставщиком   или  подрядчиком.  Сумма  лимита  и срок  действия  книжки  должны  быть ограничены.

При поступлении товаров (оказании  услуг ) плательщик выписывает  чек  из  книжки  и  передает  его представителю  поставщика  или подрядчика  ,который  становится  чекодержателем .  Чекодержатель  представляет  выписанный  чек  в свое  учреждение  банка , как правило , на следующий  день  со дня  выписки  для  зачисления  денег  на его расчетный  счет .

Депонирование  средств  при выдаче  чековых  книжек  у  плательщика  учитывается на счете 55 “Специальные  счета  в  банках”, субсчет 2 “Чековые книжки “ , с кредита счетов 51 “Расчетный счет “ , 90 “Краткосрочные  кредиты  банков” и других  подобных счетов.  По мере оплаты  задолженности  чеками  их  списывают  с кредита  счета  55 в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами “ и других подобных  счетов.

 Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности    в соответствии с законодательством Российской Федерации.  Порядок ведения кассовых  операций систематически проверяют банки.

За несоблюдение условий работы с денежной наличностью  и порядка ведения  кассовых операций, в соответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 “Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей”, с организации взимаются штрафы:

- в  2-кратном размере произведенного платежа -за расчеты  наличными денежными средствами с другими организациями;

- в 3-кратном размере не оприходованной  суммы-  за  не оприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности;

- в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной  кассовой наличности- за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.

На руководителя организации, допустивших указанные нарушения, налагается административный штраф в размере 50-кратной величины  установленной минимальной месячной оплаты труда .

Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Центральным банком РФ  в 1993 г., в основном, сохраняет порядок учета указанных операций, установленный постановлением Госбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.

Вместе с тем, в новом документе содержится указание об обязательном  использовании при расчетах с населением контрольно-кассовых машин.

Кроме того , в Положении 1 к Порядку ведения кассовых операций  в РФ (1993 г.) изложены  признаки и правила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет Банка России (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядок обмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков ), которыми должны руководствоваться  кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскими билетами и монетами Банка Росси.

Изменены сроки проведения ревизий  кассовых операций, теперь вместо  ежемесячных ревизий, сроки проверки устанавливаются руководителем организаций.

Как уже отмечалось выше, для учета расчетов с населением организации  обязаны использовать контрольно-кассовые машины .

Если организации, в силу специфики своей деятельности  или особенностей местонахождения, не имеют возможностей применять контрольно-кассовые машины ,то в качестве документов строгой отчетности при расчетах  с населением могут использоваться  специальные формы бланков документов , утвержденные Министром России.

За нарушение требований Закона РФ “О применении  контрольно -кассовых машин  при осуществлении денежных расчетов с населением” применяются штрафные санкции к организациям от 10-кратной до 350 - кратной величины установленного размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости  от характера нарушения. Рассмотрим эту данный пункт подробнее: в случае ведения расчетов с населением без контрольно-кассовых машин -350-кратная величина ; при использовании неисправных машин -200-кратная величина ; если не вывешен ценник  на продаваемый товар или прейскурант на оказываемые услуги-100- кратный размер; в случае невыдачи чека или занижения суммы в чеке-10-кратная величина, но не менее 20%  от стоимости покупки).

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств  и осуществления всех видов расчетных ,кредитных и кассовых операций.

Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) вне своего местонахождения, по ходатайству  владельца основного счета, могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки  и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие  счета  открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет : производственным (структурным ) единицам производственных  и научно-производственных объединений ;  другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенных вне их местонахождения ; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Следует отметить ,что вопрос о количестве расчетных счетов  в одной организации  решается в различные годы по- разному. Например, в соответствии с Указом Президента  РФ от 23 мая 1994 г. №1006  организация могла иметь  в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления  операций по основной деятельности.

Указом Президента РФ от 21 марта  1995 г. № 291 Указ Президента  от 23 мая  1994 г. №1006 отменен, следовательно, организации снова получили возможность иметь неограниченное  количество рублевых расчетных (текущих ) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета .

При этом нужно иметь в виду, что в соответствии с Указом Президента РФ № 1006 с целью контроля  за первоочередностью платежей в бюджет, налогоплательщики  обязаны  предоставлять  ежеквартально , начиная с отчета  за 4 квартал 1994г., сведения обо всех расчетных ( текущих) счетах, а также ссудных , депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Для открытия расчетного счета, организация должна предоставить в учреждение, выбранного ею банка,  следующие документы:

- заявление на открытие счета  установленного образца ;

- нотариально заверенные копии  устава организации, учредительного договора  и регистрационного свидетельства;

- справку налогового органа о регистрации  организации  в

качестве налогоплательщика  ;

- копии документов о регистрации  в качестве плательщиков  в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования  ;

- карточку с образцами  подписей руководителя , заместителя  руководителя и главного бухгалтера, и оттиском печати организации  по установленной форме , заверенную нотариально.

В случаи отсутствия в организации должности главного бухгалтера  на карточке  ставится подпись только руководителя организации.

При временном отсутствии печати у созданной организации руководитель банка   разрешает в течении  срока , необходимого для  изготовления печати , представлять в банк  документы без оттиска печати .

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации , проводимые в порядке  безналичных расчетов , а также выдает средства  на оплату труда  и текущие  хозяйственные нужды . Операции по зачислению сумм  на расчетный счет  или списания с него, банк производит на основании письменных распоряжений  владельцев расчетного счета (денежных чеков , объявлений на взнос денег наличными ,платежных поручений ) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного  арбитража , народного суда , налоговых  или финансовых  органов.

В бесспорном порядке со счетов организации  списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет , внебюджетные фонды , фонды социального назначения , за таможенные процедуры, платежи по исполнительным  и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих,  теплоснабжающих и водопроводно- канализационных организаций .

С 1 июля 1994г. все платежи , за исключением выплат денежных средств  на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней , Пенсионный фонд Российской Федерации , Федеральный дорожный фонд РФ, Фонд социального страхования ,Государственный фонд занятости населения  и фонды обязательного медицинского страхования, производятся с расчетных  (текущих) счетов юридических лиц  в порядке календарной очередности поступления  в банк расчетных документов (наступления сроков платежей).

Очередность списания денежных средств с расчетного счета клиента банка установлена ст . 855 Гражданского кодекса РФ , в  соответствии, с которой различают шесть групп очередности платежей :

- платежи первой очередности - списание по исполнительным документам для  удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью , а также по уплате алиментов;

- платежи второй очередности - выдача (перечисления )денежных средств на  оплату труда с лицами , работающими по трудовому договору , в том числе по контракту , выплата выходных пособий , выплаты по авторским договорам;

- платежи  третей  очередности  -  перечисление   ( выдача)  денежных  средств для  расчетов по оплате  труда  с лицами , работающими  по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд занятости ;

- платежи четвертой очередности -платежи в бюджет и  внебюджетные фонды (кроме перечисленных в третьей группе очередности ) по платежным документам  таможенных органов ;

- платежи пятой очередности -списание по исполнительным документам , предусматривающим удовлетворение других денежных средств ;

- платежи  шестой очередности - списание по другим платежным документом 

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям , относящемся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету , в частности , совершаемые по расчетному счету . Банк, проверяет, не проводит ли предприятие -владелец счета  операции , не соответствующие характеру его деятельности , предусмотренной уставом , нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии  средств на  расчетном счете предприятия, предъявленные  к оплате платежные документы, банк помещает в картотеку  2. Документы, помещенные в картотеку , банк оплачивает по мере  поступления  средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Организации (юридические  лица) имеют право  открыть валютный счет на территории  РФ  в любом  банке  ,уполномоченном Ценральным  банком РФ  на проведении операций с иностранными валютами.  Обычно банки  открывают счета по отдельным видам иностранных валют.  Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что  позволяет  избежать конверсии валюты из одной в  другую , осуществляемой  за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации .

На валютный счет организации могут быть зачислены в иностранной валюте  следующие суммы :

- переведенные из-за границы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров(работ, услуг) и оставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке ;

- перечисленные с валютных счетов  других владельцев в оплату купленных товаров ;

- купленные владельцем счета на валютный бирже и на валютном аукционе;

- другие поступления с разрешения уполномоченного банка , Центрального банка РФ или Минфина РФ .

Суммы , числящиеся на валютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границу по  экспортно- импортным операциям , перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары и на валютные счета других организаций в оплату товаров ; использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте ; командировочных  расходов ,банковской комиссии  и почтово-телеграфных расходов; для продажи на валютной бирже и на валютных аукционах, и на другие цели, с разрешения уполномоченного банка , Центрального банка РФ или Минфина РФ .

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на  1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада . По вкладам на депозитных счетах начисляют проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке , базирующейся на ставках , действовавших на международном банковском рынке.

Для обобщения информации о наличии и движении  средств в иностранной валюте использует счет 52 “Валютный счет”. По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации ,по кредиту -списание денежных средств с валютных счетов . Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним   денежно - расчетных документов .  Суммы,  ошибочно отнесенные  в дебет или  кредит валютных счетов и обнаруженные при  проверке выписок банка , отражают на счете 63 “Расчеты по претензиям”.

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету , открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах.

Операции с валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами (резидентами ), за выполненные работы и оказанные услуги, запрещены действующим законодательством. Однако, валютные операции с наличной валютой могут иметь место при командировании работников предприятия за рубеж .

Если предприятие не имеет валютного счета , оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открывают субсчет 50-2 “Валютная касса”.

Поступление (выдача ) валюты оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами обычным порядком . Ордера  выписываются в валюте платежа: долларах США , немецких марках , английских фунтах  стерлингов, французских  франках и т.д. Операции в кассовой книге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом  эквиваленте по курсу Центрального банка России на дату совершения операции .

При командировании работников предприятия за границу, наличная валюта , полученная с текущего валютного счета ( дебет субсчета 50-2 , кредит субсчета 52-2) ,  выдается под отчет (дебет счета 71, кредит субсчета 50-2). При совершении текущих валютных операций, в результате меняющихся курсов валют, возникают курсовые разницы , которые относят: на операционные доходы (кредит субсчета 80-2) предприятия -положительные курсовые разницы ; на операционные расходы (дебет субсчета 80-2 )- отрицательные курсовые разницы.

Под суммами курсовой разницы понимается разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и дату совершения операции (выписки денежно-расчетного документа), на последние число отчетного периода и предыдущего отчетного периода и другие аналогичные разницы .

В  течении года предприятиям разрешено курсовую разницу  учитывать на счете  83 “Доходы будущих периодов “, субсчет “Курсовая разница” которая  в декабре подлежит списанию со счета 83 на счет 80 “Прибыли и убытки “ , субсчет 2 “Операционные доходы и расходы” .

                                 3.3. Учет прочих денежных средств.
К денежным средствам в пути относятся  выручка предприятия,  полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную  продукцию (услуги) внесенная в отделения банка, кассу почтового отделения  или переданная инкассатору банка.

На предприятии ООО “ТЭД-Медик”  для учета  денежных средств (переводов) в пути, используется  счет 57 “Переводы в пути” .

Суммы сданной наличности отражают в учете  на основании квитанции на сдачу наличных  учреждению банка, почтовому  отделению, копии   сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору  банка и бухгалтерия делает проводку :

дебет счета 57   кредит счета 50.

Суммы в пути зачисляют на расчетный счет предприятия и на основании выписки банка бухгалтерия делает проводки:

 дебет счета 51, кредит счета 57

Учет денежных документов находящихся в кассе предприятия  ( путевки в санатории, дома отдыха, оплачены авиабилеты и др. )  учитывается на счете  56 “ Денежные документы”.

На приобретенные предприятием путевки делается проводка :

 дебет счета56, кредит счетов51, 52, 76-3 .

 Путевки могут выдаваться сотрудникам фирмы с полной, частичной оплатой их стоимости или безвозмездно.

На предприятии ООО “ТЭТ-Медкио” из-за отсутствия фонда социальной сферы, выдачу льготных путевок относят за счет чистой прибыли предприятия:

 дебет субсчета 81-2, кредит счета 56 .

Денежные документы учитываются по номинальной стоимости.

На счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения “ предприятие, учитывает  вложенные  инвестиции  сроком  не более года,

дебет счета 58,  кредит  субсчета    80-2,

 а также предоставленные займы другим предприятиям.

  На  предприятии “ТЭД-Медик” аналитический  учет краткосрочных  финансовых  вложений ведется по предприятиям ,продавшим ценные бумаги. Дивиденды, полученные по ценным бумагам, предприятие зачисляет, как операционные доходы и бухгалтерия делает проводку

дебет счета 51, кредит субсчета 80-2.

Предоставленные другим  предприятиям на срок не более одного года  займы в денежной форме :

дебет субсчета 58-3, кредит счета  51

 числятся до тех пор,  пока они не будут погашены:

дебет счета 51, кредит субсчета 80-2.

 С полученных  процентов по выданным займам  предприятия уплачивает в бюджет НДС  по расчетной ставке 16, 67 % , который отражается в бухгалтерии проводкой:

дебет субсчета 80-3 , кредит счета 68.   



4.Мероприятия, направленные на совершенствование учета денежных средств на предприятии ООО “ТЭД-Медик”.

Предприятие ООО “ТЭД-Медик” реализует товары медицинского назначения населению с использованием кассового аппарата. Кассир каждый день снимает с кассового аппарата отчет, регистрирует его и передает данные в бухгалтерию. На первый взгляд, это не очень трудоемкий процесс, но очень часто кассир ошибается именно в этой цепочке операций. В связи с этим необходимо внедрение программного продукта, позволяющего исключить чисто механические ошибки кассира при переносе данных, а также для более оперативного поступления данных в бухгалтерию.

Эту проблему успешно решают такие программные продукты, как “RS - БАЛАНС” или “ПАРУС”. В этих программных продуктах предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками в бухгалтерию. При такой постановке вопроса исключаются механические ошибки кассира, а электроника позаботится о полноте и своевременности предоставления данных.

Что касается совершенствования операций по расчетному счету,  серьезные изменения должны коснутся в организации механизма безналичных платежей.

Всем известно, что чем выше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним из возможных вариантов увеличения оборачиваемости денежных средств является уменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.

Большинство поставщиков товаров ООО “ТЭТ - Медико” находятся в С.-Петербурге, Москве и Московской области. Денежные средства, отправленные из Краснодарского, банка доходят до поставщиков не раньше, чем через 6 -7 дней. Открытие расчетного счета в Москве или С. - Петербурге позволит сократить этот срок до 1 -2 дней.

Это достигается использованием двухсторонней компьютерно - модемной связи “Банк- Клиент”. Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение и принять выписки из банка в течении нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном -поручении, в тот же день будут списаны со счета клиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. 


З а к л ю ч е н и е
    Результаты проведенного исследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнута полностью, раскрыта существующая  система бухгалтерского учета и методология ведения учета денежных операций на предприятии ООО “ТЭД-Медик”:

-организация аналитического и синтетического учета денежных операций,

-методика проведения и отражения в бухгалтерском учете  денежных средств на счетах в банке;

- ведение кассовых операций и их бухгалтерский учет,

- учет прочих денежных средств ?

 в общем и целом  соответствует современным требованиям по их ведению и отражению в финансовой, статистической и иной отчетности предприятия. Отчетность предприятия ООО “ТЭД-Медик”, отражающая денежные операции , признается  достоверной.

     В ходе проведения исследования организации бухгалтерского учета   денежных операций  были выявлены недостатки и предложены меры по их   ликвидации.

Предложено глобальное изменение в организации работы бухгалтерского учета предприятия ООО “ТЭД-Медик”, что позволит сделать систему более динамичной и повысить оперативность отражения в учете требований быстро меняющейся рыночной ситуации.

Внедрение данных предложений на предприятии ООО “ТЭД-Медик” позволит не только устранить выявленные в ходе исследования недостатки в системе бухгалтерского учета денежных операций данного предприятия, но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов учета денежных средств. Повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.

  Задачи данной работы достигнуты полностью.

 Автор данной работы ознакомился с основными нормативными материалами и  положениями по учету денежных операций на предприятиях торговли, проанализировал их выполнение на анализируемом предприятии. Отчетность, по отражению в бухгалтерском учете, данного предприятия, денежных операций, признана достоверной, внесены конкретные предложения по  совершенствованию учета денежных средств на предприятии, по  преодолению  выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий  действующим нормативным и законодательным требованиям, которые отражены в табл. 4.1.
Таблица. 4.1.

Предложения по  совершенствованию учета денежных средств на предприятии ООО “ТЕД - Медик”

Внедрение сетевого программного продукта	1. Исключается искажение информации при переносе данных в бухгалтерию 2. Оперативность получения данных 3.  Полный контроль над информацией поступающей в бухгалтерию
Внедрение системы “Банк - Клиент”	Увеличение оборачиваемости денежных средств

Список использованной литературы


1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: принят Государственной думой 21.10.94г.,гл.4, ст-и 96-104.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96. №129ФЗ.  М.,1996.

 

3. О годовой бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ от 12.11.96г. № 97.

 

4. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: Утверждены приказом Минфина СССР от 01.11.91г. №56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94г. № 173, от 28.07. 95г. № 81, от 25.09.95г. № 105.
5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской  Федерации: Утверждено Минфином РФ 26.12.94г., №170. М., 1996.
6. Положение по бухгалтерскому учету ”Учетная политика предприятия”: утверждено приказом Минфина РФ от 28.07.94г., №100. М., 1994.
7. Положение по бухгалтерскому учету ”Бухгалтерская отчетность организации”: Утверждено приказом Минфина РФ от   08.02.96г.,№10. М., 1995.
8.Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете: Утверждено приказом Минфина СССР 29.07.83г. № 105. М. ,1983.
9. О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операции, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами: Письмо Минфина РФ № 96. от 12.11. 96г.
10 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.//Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности, М, МАГИС,1995.
11. Глушаков И.Е. //Бухгалтерский учет на современном предприятии, 4-е издание, Новосибирск, ЭКОР ,1995.


12. Ефимова О.В. //Как анализировать финансовое положение

предприятия, М.,1994.
13. Ефимова О.В. //Финансовый анализ, М.,  Бухгалтерский

учет, 1996.
14. Кондраков Н.П. //Бухгалтерский учет М., ИНФРА-М,1996.
15. Корпусов А.А.   Особенности аудита на предприятиях розничной

торговли.  //Бухгалтерский учет, 1995 , N4 - C. 39-41.
16. Корпусов А.А.   Журнально - ордерная  форма  учета  в  торговле.  //Бухгалтерский учет, 1995 г., N8 - C. 23-25.
17. Волков Н.Г. Учет капиталов и фондов организации // Бухгалтерский учет, 1996. № 10. С21-24.
18. Пантелеев Н.В. Об отражении на счетах уставного капитала хозяйственных товариществ и обществ // Бухгалтерский учет, 1995. № 2. С35-39.
19. Патров В.В. Эволюция бухгалтерского учета в торговле // Бухгалтерский учет, 1994. № 7. С23-27.
20. Подольский В.И. Современные тенденции развития автоматизированного учета в России // Бухгалтерский учет, 1995. № 1. С52-77.
21. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовых результатов // Бухгалтерский учет, 1994. № 4. С23-26.
22. Ивашкин Б.И. //Бухгалтерский учет в торговле. , М.:  ДИС, 1995 г. С 185.
23. Белуха Н.Т.// Судебно-бухгалтерская экспертиза. , М.:  Дело, 1993 г. С 190 .
24. Шишкин А.К., Микропов В.А., Дышкант И.Д. //Учет, анализ, аудит  на предприятии, М,  ЮНИТИ, 1996г. 




ПРИЛОЖЕНИЕ