1.Сущность аудита: аудиторская деятельность (аудит), аудитор.  Права и обязанности аудитора. Цели и задачи аудита. Правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Аттестация и лицензирование.

Аудит деят-ть - предпринимательская деят-ть аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг. Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе и иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторы обязаны:

1. Неукоснительно соблюдать требования законодательства РФ.

2. Получить соответствующие лицензии на осуществление аудит деят-ти.

3. Соблюдать условия конфиденциальности.

4. Не распространять полученные в процессе аудита сведения 3-им лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деят-ти.

5. Проводить аудит. проверки по поручению государственных органов

6. Отказаться от проведения аудит проверки, о чем поставить в известность заказчика, а также гос орган, по поручению к-ого проводится аудит проверка, в следующих случаях:

а) если аудит фирмы являются их учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении к-ых эти аудит фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами;

б) если аудит фирмы являются их дочерними пред-ями, филиалами (отделениями) и представительствами экон субъектов или имеющих в своем капитале долю этих аудит фирм;

в) если были оказаны данному экон субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению фин отчет-ти.

7. Немедленно сообщать заказчику, а также гос органу, поручившему провести аудит. проверку о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения.

9. Квалифицированно проводить аудит проверки, а также оказывать иные аудит услуги.

10. Предоставлять экон субъекту исчерпывающую инф-ию о требованиях закон-ва, касающихся проведения аудит проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на к-ых основываются аудит замечания и выводы.

 Аудиторы имеют право:

1. Проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бух учета, составлению деклараций о доходах и бух отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деят-ти, оценке А и П экон субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного закон-ва РФ, а также проводить обучение и оказывать др услуги по профилю своей деят-ти.

2. Проверять документы фин отчетности, изъятым (затребованным) в установленном порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и арбитражным судом (в случае проведения аудиторской проверки по поручению государственных органов).

3. На вознаграждение за свою деятельность.

4. Самостоятельно определять формы и методы аудит проверки исходя из требований нормативных актов РФ

5. Проверять у экон субъектов в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной деят-ти, наличие ден сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудит проверки.

6. Отказаться от проведения аудит проверки в случае не предоставления проверяемым экон субъектом необходимой документации.

Цели и задачи аудита:

Цель: Выражение мнения по поводу достоверности, оказание услуг, помощь клиенту, сотрудничество с ним

Характер: Предпринимательская деятельность

Основа взаимоотношений: Добровольность, осуществление на основе договоров

Управленческие связи: Горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним

Принципы оплаты услуг: Оплату производит клиент

Фактические задачи: Улучшение фин положения клиента, привлечение п-ов, помощь и консультирование клиента

Результаты: Аудиторское заключение – док-т, имеющий юр силу. Итоговая часть аудит заключения может быть опубликована.

Правовые основы аудиторской деятельности в РФ. Первый уровень - принятие основополагающего документа, регулирующего аудиторскую деятельность, - Закона «Об аудиторской деятельности в РФ 119-ФЗ от 07.08.2001 г.».К документам второго уровня относятся:• распоряжения Президента Российской Федерации, регламентирующие создание и работу Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации; Указ Президента Российской Федерации относительно сроков проведения мероприятий по регулированию аудиторской деятельности; постановления Правительства Российской Федерации, касающиеся регулирования аудиторской деятельности; решения Комиссии по аудиторской деятельности. Документы третьего уровня - правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности. К четвертому уровню относятся акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Пятый уровень - внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, они не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере их становления и расширения рынка аудиторских услуг. Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы за проведение аттестации, а также порядок получения лицензий на осуществление аудит-ой деят-ти осуществляется- Правительством РФ по представлению Комиссии по аудит деят-ти при Президенте РФ. К аттестации на право осуществления аудит деят-ти допускаются лица, имеющие экон-ое или юр-ое (высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы не менее 3 лет из последних 5 в качестве аудитора, специалиста аудит-ой орг-ии, бухгалтера, экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по экон-ому профилю. К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хоз-ых отношений, в течение отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке. Лица, успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационный аттестат аудитора единого образца. Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня проведения аттестации. Если в течение двух лет с момента получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию, не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу. Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Виды лицензий: 4 вида (банк.аудит, аудит страх.о-ций, аудит бирж, внеб. фондов и инвестиц.институтов,общий аудит).Лиц-ние аудит.деят-ти пров-ся для обеспеч-я контроля гос-ва за соблюдением треб-й з-ва РФ, предъявляемых к аудит.деят-ти. Виды лиц-зий:а)генер.- б)лиц. единого образца.
2. Порядок проведения обязательного и инициативного аудита.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная — по решению экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экон субъекты, имеющие организационно-правовую форму ОАО независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

Вид деятельности экономического субъекта. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

• банки и другие кредитные учреждения;

• страховые организации и общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

• внебюджетные фонды, источниками образования средств которых, являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

• благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых, являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

* если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

* при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

• объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ;

• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ.

Обязательный аудит по поручению государственных органов: Органы дознания, следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд  поручить аудитору провести аудиторскую проверку экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов

• возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела;

• принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;

• дела, подведомственного арбитражному суду.

Инициативный аудит проводится обычно по решению клиента. Цели инициативного аудита: контроль и анализ состояния бухучета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухучету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по н/о.

Причины проведения инициативного аудита:

1. Многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в АО, лишились контроля со стороны специальных органов.

2. Текучесть бухгалтерских кадров, которая в свою очередь вызывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оплатой, нежеланием руководства новых экон структур относиться к гл бухгалтеру как к одному из осн контролеров за законностью хоз-ых операций и др.

3. Низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.
3. Внутренний и внешний аудит

Внутренний аудит – неотъемлемый элемент управленческого контроля. Представляет независимую деятельность в орг-ии по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель – помочь сотрудникам орг-ии эффективно выполнять свои функции. Проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших орг-ях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутр аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Внешний аудит – проводится независимыми аудиторами на основе заключенного договора с целью объективной оценки достоверности бух учета и фин отчетности хоз субъекта
4. Методы проведения аудиторской проверки.

К числу основных методов аудиторской проверки относятся фактическая проверка, подтверждение, документальная проверка, наблюдение, опрос, проверка механической точности, аналитические тесты, сканирование, обследование, специальная проверка, встречная проверка и др.

Под фактической проверкой понимается осмотр или подсчет аудитором материальных активов (производственных запасов, де­нежных средств, ценных бумаг, основных средств и т.п.), т.е. инвентаризация.

Подтверждение — получение письменного ответа от клиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (на­пример, по дебиторской задолженности).

 Документальная, проверка — проверка документов и записей. В практике ревизоров и аудиторов используются такие методы документальной проверки, как формальная проверка документов

(правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц), арифметическая проверка — правильность подсчетов в документах, учетных регистрах и отчетных формах); проверка документов по существу (законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения операции на счета и включения  статьи).

Наблюдение — получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения.

Опрос — получение письменной или устной информации клиента.

Проверка механической точности — перепроверка подсчетов и передачи информации.

Аналитические тесты — метод сравнений, индексов, коэффициентов.

Сканирование — непрерывный, поэлементный просмотр информации (например бухгалтерских первичных документов)в надежде найти что-либо нетипичное. Обследование — личное ознакомление с проблемой. Специальная проверка — привлечение специалиста с узко» специализацией.

Аудиторы могут использовать и метод встречных проверок, если такая возможность контроля имеется.

Помимо методов проведения проверки существуют и методы организации проверки:

сплошная проверка (документальная и фактическая); выборочная; аналитическая; комбинированная.
5. Понятие «мошенничество» и «ошибка» в аудите. Классификация ошибок.

Под мошенничеством понимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащих предприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичных документов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете, искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенных законодательством и учетной политикой предприятия.

Ошибка – непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметических и логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полноте учета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незамеченных или неустраненных ошибок. Заключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом. Основные виды ошибок, обнаруженных при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:

1.Ошибки в ведении учета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты, ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);

2.Повторяющиеся ошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета, связанные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовых основ финансово-хозяйственной деятельности.

Если аудитор пришел к выводу, что обман (ошибка) могут существовать, ему необходимо оценить их потенциальное влияние на финансовую информацию, разработать и применить дополнительные процедуры.
6. Цели и основные принципы российских аудиторских стандартов. Международные аудиторские стандарты. Внутрифирменные аудиторские стандарты.

 Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы. Аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их рациональность аудитором должна быть обоснована.

Значение правил (стандартов):

1.Обеспечение высокого качества аудиторской проверки;

2.Содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3.Помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;

Обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса;

Рационализация и облегчение аудиторской работы;

Обеспечение сравнений качества работы отдельных аудиторских организаций.

Правила (стандарты) аудита подразделяются на 3 основные группы:

1.             общие правила (стандарты):

Свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы.

2.             правила (стандарты) аудиторской проверки: Положения  о  необходимости  планирования  работы  аудитора,

изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.

3.             правила (стандарты) составления отчета:

Требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и
содержат следующие разделы:


Общие положения;

Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

Сущность стандарта;

Практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.

Стандарт, как и другие документы должен содержать такие обязательные реквизиты как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы и возможные пути решения.

Действующие российские стандарты аудита.

п/п		Наименование стандарта			Основное содержание стандарта
Блок первый «Общие стандарты»
1		Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности			Устанавливает цели аудита бухгалтерской отчетности. Перечисляет основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение. Определяет объем и стадии аудиторской проверки, уровень аудиторских гарантий.
2.		Планирование аудита			Описывает предварительный этап планирования аудита, формулирует принципы, порядок подготовки и составления общего плана и программы аудита.
3.		Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита			Определяет условия и порядок подготовки письма -обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита, устанавливает объем аудиторской работы, определяет взаимные права, обязательства и ответственность аудиторской организации и экономического субъекта при заключении соглашения о проведении аудита.
4.		Понимание деятельности экономического субъекта			Освещает методы и источники получения знаний о деятельности экономического субъекта, устанавливает порядок использования полученных знаний о деятельности экономического субъекта при проведении аудита, перечисляет и классифицирует факторы, влияющие на финансово - хозяйственную деятельность экономического субъекта.
5.		Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг			Рассматривает условия и порядок подготовки договора на оказание аудиторских услуг (проведение аудита и (или) оказание сопутствующих аудиту услуг) между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Устанавливает права, обязанности и ответственность аудиторской организации и экономического субъекта при заключении договора на оказание аудиторских услуг.
6.		Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов			Устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов. Описывает наиболее важные аспекты правовых взаимоотношений аудиторской деятельности. Обеспечивает дополнительные основы для урегулирования конфликтов между аудиторскими организациями и пользователями аудиторских заключений.
7.			Общение с руководством экономического субъекта			Определяет    основные    требования    к    общению аудиторской       организации       с       руководством экономического    субъекта,    особенности    общения аудиторской       организации       с       руководством экономического   субъекта   на   различных   стадиях проведения аудита, по вопросам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Блок второй «Рабочие стандарты»
8.			Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта			Приводит ситуации, в которых от руководства экономического субъекта должны быть получены официальные разъяснения, процедуры обращения к руководству экономического субъекта, порядок документирования сведений и разъяснений, полученных от руководства экономического субъекта. Определяет действия аудитора при отказе руководства экономического субъекта предоставить требуемые сведения и разъяснения, процедуры использования полученных разъяснений в качестве аудиторских доказательств.
9.			Первичный учет начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности			Определяет порядок проведения первичного аудита для формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности и его отражения в аудиторском заключении о бухгалтерской отчетности экономического субъекта за отчетный период, подлежащий проверке.
10.			Документирование аудита			Формулирует общие принципы документирования аудита, требования, предъявляемые к форме и содержанию рабочей документации аудита, описывает порядок составления и хранения рабочей документации.
И.			Аудиторская выборка			Устанавливает правила выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.
12.			Аналитические процедуры			Определяет цели проведения и характеризует виды аналитических процедур. Устанавливает порядок и методы выполнения аналитических процедур, регламентирует действия аудиторской организации после получения результатов выполнения аналитических процедур.
13.			Аудиторские доказательства			Определяет виды и источники аудиторских доказательств, описывает методы их получения.
14.			Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете			Излагает аудиторские процедуры, предназначенные для проверки оценочных значений в бухгалтерском учете, определяет действия аудиторской организации по анализу результатов этих процедур.
15.			Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита				Описывает понятия системы внутреннего контроля и ее составляющих, формулирует основные требования, предъявляемые к изучению и оценке аудитором системы бухгалтерского учета экономического субъекта в ходе аудита, оценке надежности системы внутреннего контроля. Описывает особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого предпринимательства.
16.			Существенность и аудиторский риск				Определяет понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета, определяет понятие риска в аудите       и        основных        его       компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Формулирует единые требования, которыми должны руководствоваться аудиторы, используя эти понятия в ходе осуществления аудиторских проверок.
17.			Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности				Описывает      виды      искажений      бухгалтерской отчетности. Определяет    особенности    действий    аудиторской организации        при        выявлении        искажений бухгалтерской  отчетности,  явившихся  результатом преднамеренных . или   непреднамеренных  действий (бездействия) персонала экономического субъекта в связи       с       нарушением       им       установленных законодательством  правил  ведения  и  организации бухгалтерского учета и отчетности. Разграничивает       ответственность       аудиторской организации и персонала экономического субъекта в связи     с     выявлением     аудитором     искажений бухгалтерской     отчетности,     влияющих     на     ее достоверность. Определяет факторы риска искажений бухгалтерской отчетности.
18.			Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита				Дает перечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудиторские организации должны приводить в своей письменной информации, излагает порядок подготовки такой письменной информации.
19.			Внутрифирменный контроль качества аудита				Определяет   порядок   распределения   обязанностей сотрудников    аудиторской    организации    в    ходе осуществления      аудита,      устанавливает      общие требования,    предъявляемые    к    внутрифирменной системе контроля качества аудита. Устанавливает порядок контроля качества работы в ходе проведения аудита.
20.		Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита			Формулирует    основные    требования    по    учету нормативных     документов     в     ходе     проверки, определяет действия аудитора при выявлении фактов нарушений проверяемым экономическим субъектом требований нормативных документов. Устанавливает    порядок    отражения    в    рабочей документации      аудитора      фактов      нарушений требований нормативных документов.
21.		Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций			Определяет    единые     принципы    подготовки    и рекомендаций по структуре построения внутренних стандартов аудиторских организаций, устанавливает минимальные       обязательные       требования       к аудиторским       организациям       при      разработке внутренних стандартов. Описывает               порядок               осуществления внутрифирменного     контроля     за     соблюдением сотрудниками аудиторских организаций требований внутренних стандартов.
22.		Изучение и использование работы внутреннего аудита			Помогает аудиторским организациям в понимании функций  внутреннего  аудита,  его  целей  и задач, описывает требования к изучению и оценке работы внутреннего     аудита,     определяет     возможности использования    результатов    работы    внутреннего аудита. Оценивает влияние работы внутренних аудиторов на понимание       системы       внутреннего       контроля экономического    субъекта,    объем    и    процедуры аудиторской проверки.
23.		Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита			Формулирует основные требования, предъявляемые к раскрытию операций со связанными сторонами, описывает приемы выявления этих операций, регламентирует порядок проверки, излагает порядок анализа результатов.
Блок третий «Стандарты отчетности»
24.		Использование работы другой аудиторской организации			Определяет   основы   взаимодействия   основной   и другой  аудиторских  организаций  при  проведении соответствующего аудита. Регламентирует   действия    основной    аудиторской организации   при   использовании   работы   другой аудиторской   организации,   устанавливает   порядок отражения в аудиторском заключении результатов работы другой аудиторской организации.
25.		Использование работы эксперта			Описывает порядок назначения эксперта, содержание требований по оформлению результатов его работы, порядок их использования.
26.		Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность				Устанавливает    ответственность         и    описывает действия   аудиторской   организации   в   отношении прочей информации. Определяет действия аудиторской организации при выявлении   противоречий  между   проаудированной бухгалтерской отчетностью и прочей информацией.
27.		Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям				Определяет основы взаимоотношений, особенности распределения ответственности между аудиторской организацией и экономическим субъектом в процессе выполнения специального аудиторского задания; Определяет   порядок   и   особенности   оформления аудиторской       организацией       заключений       по специальным аудиторским заданиям. Под специальным аудиторским заданием понимается оказание    аудиторской    организацией    услуг    по проверке  специальной  отчетности   экономического субъекта, отличной от официальной бухгалтерской отчетности,      включая      проверку      специальной отчетности   об   отдельных   статьях   бухгалтерской отчетности,   качественном   состоянии   имущества, использовании   капитала   и   по   другим   вопросам, непосредственно     связанным     с     финансово     — хозяйственной      деятельностью      экономического субъекта.
28.		Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности				Формулирует       требования       по       датированию аудиторского     заключения,     указывает     порядок действий    аудиторской    организации    по    оценке событий   и   фактов   хозяйственной   деятельности, произошедших   после   составления   бухгалтерской отчетности экономического субъекта,  но могущих оказывать влияние на содержание и достоверность такой отчетности. Указывает   степень   ответственности   аудиторской организации    за    выражение    своего    мнения    в аудиторском  заключении   при   обнаружении  таких событий и фактов.
29.		Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности				Устанавливает     единый     порядок     составления аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности экономических субъектов в Российской Федерации. Приводит     примеры     положительного,     условно положительного  (с  оговорками)  и  отрицательного заключения аудитора, а также пример отказа в выдаче заключения.
30.		Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год			Устанавливает    порядок    аудиторскими    фирмами аудиторских заключений о достоверности годовой бухгалтерской отчетности кредитных организаций в Российской Федерации.
Блок четвертый «Прочие стандарты»
31.		Аудит в условиях компьютерной обработки данных (КОД)			Формулирует основные требования, предъявляемые к аудиторским   организациям   при   проведении   ими аудита в  условиях  систем  КОД,  к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой         проверяемым         экономическим субъектом системы КОД. Описывает особенности планирования  и проведения аудита в среде КОД, определяет основные источники и процедуры получения аудиторских доказательств при     изучении     системы     КОД     проверяемого экономического субъекта.
32.		Проверка прогнозной финансовой информации			Устанавливает принципы и определяет круг процедур по проверке прогнозной финансовой информации; Устанавливает требования к форме, содержанию и порядку подготовки отчета аудиторской организации о   результатах   проверки   прогнозной   финансовой информации.
33.		Применимость допущения непрерывности деятельности			Устанавливает        ответственность        аудиторской организации в отношении применимости допущения непрерывности     деятельности     для     подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Определяет   основные   требования   к   аудиторским процедурам, позволяющим установить применимость допущения           непрерывности           деятельности, особенности  содержания  аудиторского  заключения при наличии серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.
34.	Образование аудитора			Устанавливает минимальные требования к образованию и повышению квалификации аттестованного аудитора.
35.	Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним			Определяет и классифицирует сопутствующие аудиту услуги, излагает общий порядок их оказания. Определяет требования к аудиторским организациям по     оказанию     сопутствующих     аудиту     услуг, распределяет   ответственность   между   аудиторской организацией   и   экономическим   субъектом   при оказании сопутствующих аудиту услуг; Описывает     особенности     оформления     оказания сопутствующих   аудиту   услуг   и   результатов   их выполнения.

Внутрифирменные стандарты: Такие стандарты разрабатываются крупными аудиторскими фирмами и являются их интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандар­тов облегчает аудиторскую работу, повышает ее качество и унифицирует рабочую документацию фирмы.

Внутрифирменные аудиторские стандарты могут состоять из отдельных блоков, включающих в себя стандарты по внутрен­ней структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента, стан­дарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверке экономических субъектов, обладающих общими при­знаками (малые предприятия, предприятия с иностранными инвестициями), стандарты по проверке предприятий отдельных от­раслей и сфер деятельности.

Стандарты проведения аудита по отдельным разделам вклю­чают в себя:

вопросник или тесты по соответствующему разделу;

перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения;

типовую схему проверки:

1. Перечень нормативных документов.

2. Состав первичных документов.

3. Регистры аналитического учета.

4. Регистры синтетического учета.

5. Формы, статьи и таблицы бухгалтерской отчетнос­ти, в которой отражается проверяемый показатель.

6. Описание альтернативных решений в случае их на­личия.

7. Классификатор возможных нарушений.
7.Планирование аудита

Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.

Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и заключения договора.

При планировании должны соблюдаться принципы:

28. Аудит готовой продукции

Проверяя документальные данные с целью установления выпуска и реализации неучтенной продукции, не следует ограничиваться каким-либо одним документом. Заключение по таким фактам должно основываться на совокупности документальных данных, полностью обосновывающих его выводы. Поэтому, проверяя эти вопросы, аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или отсутствии случаев выпуска неучтенной продукции. При определении наличия материального ущерба аудитор должен иметь в виду, что производство продукции из неучтенных излишков сырья и материалов не дает достаточного основания для утверждения о наличии материального ущерба. Эта продукция может оказаться на складе предприятия. Материальный ущерб будет иметь место лишь в том случае, если неучтенная продукция в наличии не окажется, т.е. она была безучтенно вывезена с предприятия. По балансовой статье «Готовая продукция» отражаются складские остатки готовых изделий, учитываемые на сч.43 «Готовая продукция». При проверке необходимо убедиться, что продукция, учтенная на сч.43, полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной, а также в правильном порядке отражения в учете готовой продукции. В зависимости от принятой учетной политики готовая продукция в текущем учете может оцениваться по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов ценам. Организация учета должна соответствовать выбранному в учетной политике варианту. Так, вариант учета готовой продукции по нормативной себестоимости подразумевает использование сч.37 «Выпуск продукции», вариант оценки готовой продукции по прямым статьям затрат возможен при списании общехозяйственных расходов, учтенных на сч.26, непосредственно в дебет сч.90 «Реализация продукции (работ, услуг)». Следующей процедурой, которую должен выполнить аудитор - это убедиться в том, что себестоимость готовой продукции списывается на счет реализации в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована и когда был определен финансовый результат. В заключении аудита готовой продукции аудитор должен удостовериться в тождественности фактических остатков готовой продукции на конец года ( по данным инвентаризации) с суммами, указанными в балансе.
29.Проверка правильности и документального подтверждения отгрузки и продажи продукции.
30.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской
отчетности и регистров бухгалтерского учета.


Объектами аудита являются квартальная или годовая бухгалтерская отчетность установленной формы в проверяемом периоде, главная книга экономического субъекта, регистры бухгалтерского учета. Проверка производится по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам главной книги. Если показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным главной книги, аудитор должен использовать соответствующие регистры аналитического учета. Результаты проверки тождественности показателей бухгалтерского баланса и главной книги обобщаются в рабочем документе аудитора. Сведения о расхождениях, выявленных в процессе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора и включаются в соответствующий раздел заключения по результатам аудиторской проверки. Проверка производится путем сопоставления остатков и оборотов по счетам и субсчетам главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета. Проверяемый период фиксируется в плане аудиторской проверки.

При применении в организации журнально-ордерной формы учета, когда дебетовые и кредитовые обороты и остатки по счетам приводятся в разных регистрах (журналы-ордера, ведомости), в рабочем документе аудитора указываются две позиции: "журнал-ордер №", "ведомость №". Если же в проверяемой организации регистры бухгалтерского учета фиксируются на машинных носителях, в рабочих документах аудитора приводится наименование машинограммы и ее номер (если он имеется). При этом машинограмма должна быть напечатана на бумажных носителях, подписана исполнителем и главным бухгалтером, и приложена к рабочему документу аудитора. При ведении упрощенной формы бухгалтерского учета в рабочем документе аудитора приводится наименование соответствующего регистра. В ходе проверки производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам и счетам аналитического учета. Проверка производится, как правило, выборочным способом. Размер выборки (количество счетов, по которым производится проверка, проверяемый период, уровень существенности) устанавливается программой на этапе планирования аудита. Для проверки используются:

-     при журнально-ордерной форме учета - журналы-ордера, ведомости аналитического учета к соответствующему синтетическому счету;

-     при использовании вычислительной техники - машинограммы-ведомости синтетического и аналитического учета.

Результаты проверки обобщаются в рабочем документе аудитора, который составляется отдельно по каждому из проверенных счетов.