Реферат Повышение эффективности предприятий путем размещения их в оффшорных зонах
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Глава 1. Повышение эффективности ВЭД посредством создания оффшорных компаний.
1.1.
Оффшорный бизнес как способ повышения эффективности.
Рыночные отношения представляют собой главную форму связи между товаропроизводителями и покупателями, т.е. механизм согласования их действий. В процессе этих отношений выявляется эффективность всех сфер экономики, каждой фирмы. В мире все большее место начинают занимать глобализационные и интеграционные процессы, поэтому эффективную деятельность субъектов предпринимательства любой страны уже нельзя представить в рамках одного государства. Поэтому предприятия многих сфер промышленности и услуг для повышения эффективности своей деятельности все чаще стремятся вынести ее за пределы одного государства.
Эффективность в широком смысле слова - соотношение результатов, полученного от определенной деятельности и затрат, связанных с ее проведением. Как правило, эффективность имеет численное выражение и ее можно оценить. Эффективность хозяйственной деятельности предприятия определяется результатами, полученными в процессе этой деятельности. Они отражают достижение целей (повышение долей на рынке в виде достигнутого объема реализованной продукции или получение прибыли как эффекта и т.п.) и конкурентный успех на рынке (выражаемый в качестве продукции и цене, по которой стала возможна реализация), представляемый в виде объема реализованной продукции или эффекта и соотнесенный с величиной совокупных, примененных и потребленных ресурсов.
Эффективность использования отдельных видов ресурсов характеризуется соотношением объема выпуска продукции или прибыли от хозяйственной деятельности с соответствующей величиной использованных ресурсов. Эффективность производства товаров состоит в использовании минимального количества ресурсов для производства данного объема товаров и оказания услуг и в снижении затрат всех ресурсов. Эффективность в сфере экономики - воспроизводственная категория. В результате движения продукции через фазы воспроизводства имеют место экономические отношения по поводу эффективного использования ресурсов для достижения конечных результатов.
Эффективность общественного производства достигается тогда, когда невозможно перестроить использование наличных ресурсов таким образом, чтобы увеличить выпуск одного товара без уменьшения выпуска любого другого товара. В другой редакции - для достижения эффективности необходимо отсутствие возможности получения дополнительных выигрышей путем перераспределения ресурсов или обмена наличными продуктами между потребителями. В данном случае изложена теоретическая посылка, и достижение такой ситуации на практике невозможно.[1]
В каждой национальной экономике имеются неисчерпаемые резервы повышения эффективности на всех уровнях управления, как на предприятиях, так и в отраслях и т.д. Изменение этих показателей в сторону повышения эффективности в анализируемом периоде по сравнению с их величиной в предшествующем периоде свидетельствует об эффективной работе предприятия по указанному направлению.
В каждой национальной экономике имеются возможности получить дополнительные выигрыши за счет структурных изменений в экономике, используемых ресурсов, внедрения новых технологий, улучшения качества сырья, материалов, новых видов топлива и других факторов. Поэтому для всех стран актуальной является проблема использования имеющихся возможностей (при данном уровне развития) в целях повышения эффективности хозяйствования, распределения и обмена ресурсов и потребления готовой продукции (товаров и услуг). Повышение эффективности экономики дает возможность говорить и о реальной возможности повышения эффективности и внешнеэкономической деятельности субъектов предпринимательство данной страны.
Понятие эффективности внешнеэкономической деятельности базируется на тех же характеристиках и показателях, что и при непосредственной оценке обычного бизнеса. Однако при этом принимаются во внимание данные, относящиеся к результатам работы компании за рубежом.
При оценке эффективности той или иной деятельности, основная задача, которую ставит перед собой собственник - это выявление преимуществ, недостатков, скрытых возможностей и опасностей и прогнозирование дальнейшего развития бизнеса.
По результатам оценки эффективности внешнеэкономической деятельности можно судить о том, стоит ли углубляться на внешних рынках, где и без того действуют достаточно суровые законы конкуренции. Часто предприниматель, анализируя полученные данные, приходит к выводу о том, что определенные направления работы изжили себя, а другие становятся все более актуальными.
В переводе с английского off-shore — «вне побережья, за границей». В обычном понимании «оффшор» — это государство или иная юридически обособленная территория, привлекающая под свою налоговую юрисдикцию предпринимателей зарубежных стран посредством установления максимально возможных налоговых льгот.
Метод оффшора рассматривается значительно шире. Под методом оффшора понимается совокупность методов, использующих в своей основе перенос объекта налогообложения под юрисдикцию более мягкого режима налогообложения.
Метод территориального оффшора
Основывается на применении оффшора в традиционном понимании. Заключается в переносе объекта налогообложения (отдельных операций, деятельности в целом, имущества и т.д.) на территорию, имеющую более льготный режим налогообложения.
Юридической базой для функционирования территориальных оффшорных механизмов является принятый законодательством Российской Федерации принцип территориальной налоговой резидентности (ограниченность действия налогового законодательства определенной территорией — территорией Российской Федерации, территорией субъекта федерации, территорией, подведомственной местному органу власти).
А. Иностранные оффшоры
Несмотря на трудности создания оффшорной компании, и не менее серьезные проблемы при дальнейшей ее работе, оптимизация налогообложения посредством создания иностранных оффшорных компаний получила достаточно широкое распространение. В качестве примера можно привести следующую схему работы иностранной оффшорной компании.
Допустим, гражданину РФ законным (получив лицензию ЦБ РФ или получив компанию в наследство) или полузаконным путем (таких путей значительно больше и они значительно проще) удалось учредить оффшорную компанию на Каймановых островах.
Для справки: Каймановые острова входят в состав Карибского бассейна, формально являются доминионом Великобритании, правительство стабильно, налогообложение отсутствует почти полностью — нет налога на прибыль, подоходного налога, налога на имущество, налогов на дарение и т.д.; основной принцип организации оффшорного бизнеса — строгая охрана коммерческих тайн (в том числе и тайны об учредителях).
Формально компанией руководит житель Каймановых островов (по совместительству являющийся руководителем еще сотни аналогичных компаний), в его компетенцию входят вопросы учета, отчетности и уплаты единого ежегодного взноса. Фактически управление компанией (заключение сделок, контроль за банковскими счетами) осуществляется из России.
Оффшорная компания имеет тесные и доверительные отношения с российским предприятием, специализирующимся в сфере импорта-экспорта товаров (сырья).
Часть прибыли от импортно-экспортных операций российского предприятия аккумулируется на счетах оффшорной компании. Способов перевода прибыли в оффшорные компании достаточно много. Некоторые из них базируются на том, что в соответствии с п.9 ст. 1 и ст. 6 закона «О валютном регулировании валютном контроле» переводы из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по импорту работ и услуг являются текущими валютным операциями и не требуют специального разрешения ЦБ РФ.
Допустим, между рассматриваемым российским предприятием и оффшорной компанией заключается договор поручения на приобретение на территории иностранного государства импортных товаров. Размер вознаграждения поверенного составляет основную часть планируемой российским предприятием прибыли. Фактически поиск партнеров осуществляется самим российским предприятием. Вознаграждение поверенного сформирует чистую необлагаемую прибыль оффшорной компании. Аналогично можно выводить из-под налогообложения и прибыль от экспортных операций. Затраты российского предприятия по уплате вознаграждения поверенному будут отнесены на увеличение стоимости импортных товаров, либо в состав затрат, связанных с реализацией экспортируемого сырья. Можно переводить часть средств российского предприятия в оффшорную компанию путем заключения договора на оказание информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением или реализацией товаров (при обязательном соблюдении всех условий, необходимых для отнесения данных затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)).
Аккумулированная прибыль может быть предоставлена российскому предприятию во временное пользование в качестве краткосрочных (до 180 дней) беспроцентных займов в иностранной валюте. В соответствии с п. 9 ст.1 закона «О валютном регулировании и валютном контроле» получение краткосрочных займов на срок не свыше 180 дней является текущей валютной операцией и не требует лицензии ЦБ РФ. Это неплохой способ пополнения оборотного капитала российского предприятия. Также наличие твердой валюты в иностранных банках является гарантом стабильности бизнеса в условиях существующей экономической и политической ситуации в России.
Аккумулированные средства могут быть просто израсходованы в интересах учредителей оффшорной компании и российского предприятия (оплата медицинских услуг, приобретение недвижимости и т.д.). В данном случае возможна налоговая экономия и на суммах подоходного налога (в зависимости от режима налогообложения страны, в которой возникнет доход). Необходимо отметить, что данная схема применима только при оптимизации налогообложения предприятия, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность. Предприятию, ориентированному исключительно на российских партнеров, будет невозможно доказать связь затрат по уплате вознаграждений иностранной компании и основной деятельность предприятия и, как следствие, у предприятия отсутствует возможность отнести указанные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг). Осуществлять такие платежи за счет чистой прибыли бессмысленно в плане оптимизации налогообложения.
Таким образом, при учреждении иностранной оффшорной компании необходимо четко уяснить цель налоговой оптимизации и возможные пути ее достижения. При этом необходимо учитывать, что минимизация налогообложения посредством иностранного оффшора — это «высший пилотаж» налоговой оптимизации. Применение этого метода требует привлечения специалистов по международному праву, может повлечь значительные расходы (например, стоимость услуг в сфере дистанционного управления компанией весьма высока). Имеется определенный риск, вызванный незнанием руководителем особенностей иностранного законодательства (например, при покупке готовой оффшорной компании не исключена возможность столкнуться с мошенниками, которые получат доступ к банковским счетам компания).
Б. Российские оффшоры
Отдельные территории Российской Федерации получили название «российских оффшоров» вследствие проведения региональными органами власти политики по привлечению средств из других регионов России посредством установления льготного режима налогообложения.
«Российский оффшор» - это субъект Российской Федерации (значительно реже отдельная административная единица - ЗАТО, район, город областного подчинения), предоставляющий дополнительные налоговые льготы в пределах сумм налогов, поступающих в местные бюджеты определенным категориям налогоплательщиков (как правило, предприятиям не осуществляющим фактической деятельности на территории оффшора).
Понятие российские оффшорные зоны можно считать весьма условным. Речь идет о так называемых закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), которые получили налоговые льготы. Именно на территориях ЗАТО крупные налогоплательщики регистрируют свои компании, реально работая в других регионах. На сегодняшний день в России зарегистрировано 40 ЗАТО, из которых 20 территориальных образований можно отнести к оффшорным зонам. Среди российских оффшоров находятся также три субъекта федерации: Алтай, Бурятия и Калмыкия.
В прошлом году по данным Минфина потери бюджета от деятельности ЗАТО составили около 15 млрд.руб., в 1999 году - около 40 млрд.руб., в 2000 году – около 100 млрд. руб. Идея создания ЗАТО с льготным налоговым освобождением была вызвана благими намерениями. Местные и федеральные власти рассчитывали создать территории с льготным налогообложением на месте бывших закрытых городов, так называемых "почтовых ящиков". Местные власти надеялись на то, что налоговые послабления простимулируют коммерческую активность сотрудников бывших оборонных предприятий, потерявших работу. Но предполагаемый поток инвестиций в развитие городов и создание рабочих мест так и не попал в «российские оффшоры». Возможно Минфин и МНС ужесточат требования к компаниям, зарегистрированным в ЗАТО, и проведут проверку на предмет перекачивания денег. В этом случае можно предположить, что зарегистрированные компании просто уйдут в зарубежные оффшоры.[2]
Несмотря на указанные трудности, возможности предоставления дополнительных налоговых льгот и схемы налоговой оптимизации при использовании российских оффшоров, образованных органами власти субъектов РФ (например, Свободная экономическая зона «Алтай» (г. Барнаул); Экономико-экологический регион «Алтай» (Республика Алтай); Свободная экономическая зона «Калмыкия» (Республика Калмыкия) и т.д.), по-прежнему достаточно эффективны. Возможность снижения ставки налога на прибыль до 11 процентов и полное освобождение от региональных и местных налогов, представляется весьма привлекательным в плане оптимизации налогообложения.
Однако при их применении необходимо учитывать следующее.
Как показывает практика для признания неправомерным применения налогоплательщиком дополнительных налоговых льгот, предоставляемых органами власти оффшорных территорий, налоговые органы могут пойти по одному из следующих путей.
а) Первый метод заключается в признании регистрации предприятия в качестве налогоплательщика, в органах ГНИ оффшорных территорий неправомерной и взыскании в бюджет всех сумм незаконно полученных льгот с начислением штрафных санкций.
В российской налоговой системе порядок зачисления налоговых платежей в бюджеты отдельных территорий и применения налогоплательщиком правил исчисления налогов, действующий на конкретной территории, определяется в прямой зависимости от места постановки налогоплательщика на налоговый учет (принцип налоговой резидентности). В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - юридические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах:
n по месту нахождения юридического лица;
n по месту нахождения его обособленных подразделений;
n по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В случае отсутствия на соответствующей территории исполнительного органа юридического лица (директора) налоговые органы в судебном порядке могут признать факт регистрации юридического лица в оффшорной зоне незаконной. На основании решения о незаконности регистрации юридического лица налоговые органы в административном порядке могут признать незаконной регистрацию в оффшорной зоне предприятия как налогоплательщика и взыскать в бюджет все суммы неуплаченных в полном объеме налогов (незаконно полученных льгот) с начислением штрафных санкций и пени.
б) Наличие на территории любого рабочего места, действующего в течение более 1 месяца, является основанием для постановки юридического лица на налоговый учет и возложения обязанности уплачивать налоги по месту расположения данного рабочего места, поэтому налоговая инспекция по месту нахождения основного производства предприятия требует постановки данного производства на налоговый учет в соответствующей ГНИ (и соответственно уплаты налогов) в качестве обособленного структурного подразделения.
То есть наличие на территории любого рабочего места, действующего течение более 1 месяца, является основанием для постановки юридического лица на налоговый учет и возложения обязанности уплачивать налоги по месту расположения данного рабочего места.
Каким-либо образом скрыть наличие хотя бы одного рабочего места вне территории оффшорной зоны представляется весьма затруднительным.
Для соблюдения действующего порядка регистрации юридических лиц и, как следствие, для обоснования правомерности постановки предприятия на учет в налоговых органах оффшорной зоны необходимо соблюдение следующего условия:
исполнительный орган юридического лица должен фактически находиться на территории оффшорной зоны.
Для соблюдения данного условия необходимо, чтобы единоличный руководитель исполнительного органа юридического лица — генеральный директор должен фактически проживал на территории оффшорной зоны. При этом генеральный директор вправе на оснований доверенности делегировать часть своих полномочий другим работникам предприятия (исполнительному директору, финансовому директору и т.д.). Их место проживания для определения места нахождения юридического лица с точки зрения действующего законодательства значения не имеет.
Для избежания опасности признания факта фиктивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне необходимо подтверждение фактического выполнения генеральным директором основных функций по руководству предприятием. Лично генеральным директором должны быть подписаны:
— основные долгосрочные договоры (основной договор аренды оборудования, генеральные договоры поставки и т.д.);
— договор банковского счета, при этом необходимо учитывать, что право подписи на банковских документах может иметь любое другое лицо;
— трудовые договоры с работниками предприятия;
— основные внутренние документы предприятия (штатное расписание, положение о премировании, учетная политика предприятия).
Для избежания опасности признания факта фиктивного наличия исполнительного органа в оффшорной зоне также необходимо подтверждение, что генеральный директор имел возможность и реально осуществлял руководство из оффшорной зоны:
— генеральный директор должен иметь помещение — офис. При этом необходимо учитывать, что в соответствий с действующим жилищным законодательством жилые помещения могут быть использованы только для проживания граждан и их использование для осуществления коммерческой деятельности запрещено. То есть в качестве офиса необходимо использовать нежилое помещение. На содержание данного помещение должны реально расходоваться средства;
— все договоры должны содержать в преамбуле ссылку на место их заключения — оффшорную зону.
Основной (указываемый в официальных документах, фирменных бланках и т.д.) расчетный счет предприятия должен находиться в банке, находящемся на территории оффшорной зоны. При этом необходимо учитывать, что налоговые органы могут проконтролировать, что лица, подписавшие договор, не могли находиться в оффшорной зоне в момент заключения договора.
1.2.
Классификация оффшорных компаний.
Наиболее распространенным инструментом проведения международных коммерческих операций является оффшорная компания.
Оффшорные компании имеют следующие признаки:
1. Оффшорная компания является нерезидентной по отношению к территории, где она зарегистрирована. Это означает, что ее центр контроля и управления находится за рубежом. Любые коммерческие операции оффшорной компании должны проводиться за пределами юрисдикции, где она зарегистрирована.
2. Оффшорная компания освобождена от налогов и выплачивает ежегодный налоговый сбор. Соответственно нет налога на капитализацию, отсутствуют налоги «у источника» на вывоз дивидендов, процентов за кредит, платежей роялти и других видов доходов.
3. Упрощена процедура регистрации и управления компанией. Допускается использование «номинальных» владельцев и директоров. Требования к проведению общих собраний и советов директоров носят формальный характер. Управление оффшорной фирмой осуществляется с помощью услуг секретарской компании.
4. Для оффшорных фирм в «налоговых оазисах» отсутствует валютный контроль, требования по финансовой отчетности сведены к минимуму или отсутствуют вовсе. Аудиторские проверки, за редким исключением, не требуются.
5. Владение оффшорной фирмой может осуществляться на анонимной основе при высоких гарантиях конфиденциальности. Конфиденциальный характер владения оффшорной фирмой гарантирован общепринятыми правовыми нормами и законодательством той юрисдикции, в которой оффшорная фирма зарегистрирована. Таким образом, оффшорная компания не может иметь реально функционирующий офис в собственной оффшорной юрисдикции. Все деловые операции она должна проводить за ее пределами. Эти ограничения не имеют существенного значения, так как оффшорные компании предназначены для международных операций и ведения бизнеса в третьих странах. Они используются как инструмент проведения коммерческих операций. Ведь право подписи от имени официально зарегистрированного юридического лица может быть полезным во многих деловых и жизненных ситуациях.
Из общих правил всегда бывают исключения. В последнее время появилось множество новых форм предприятий оффшорного типа, которые обеспечивают значительное снижение налогов, хотя и не обладают всеми признаками «классического» оффшора. К категории таких «частичных» оффшоров относятся компании международного бизнеса (International Business Companies), льготные, или освобожденные, компании (exempt companies).
Отличие от классической оффшорной формулы для таких компаний заключается в том, что они в ряде случаев имеют право открывать в оффшорной юрисдикции реально функционирующий офис, вести здесь бизнес и приобретать недвижимость. Однако уровень налогообложения для них не всегда является нулевым. Так, к компаниям международного бизнеса в некоторых случаях применяется специальная шкала налогообложения.
В зависимости от характера операций налоги колеблются от 0 до 30% (Джерси), от 0 до 20% (Остров Мэн), от 0 до 17% (Гибралтар). Здесь возможен режим, когда компания имеет право вести не только оффшорный, но и резидентный бизнес, однако от налогов освобождается только часть доходов, поступившая из-за рубежа. К предприятиям оффшорного типа также можно отнести компании, которые освобождены от части налогов, например, от местных. Так, местные налоги не платят компании штата Делавэр (США) и домицилированные компании Швейцарии. Ярким примером «неклассического» оффшора являются и льготные компании в Калмыкии. Но наиболее близко к стандартам «классического» оффшора подошли ингушские компании международного бизнеса.[3]
В некоторых зарубежных юрисдикциях регистрируются еще более редкие и необычные разновидности оффшоров, например, оффшоры типа LLC о-ва Невис. Дело в том, что в оффшорном бизнесе все чаще используются предприятия некорпоративного типа и «гибридные» правовые формы предпринимательства. Практически все основные оффшорные юрисдикции приняли законы о предпринимательских партнерствах (Limited Partnership), а также о компаниях с ограниченной ответственностью (Limited Liability Company). В оффшорном бизнесе применяются компании, ограниченные по гарантии (Limited by Guaranty), и компании с неограниченной ответственностью владельцев (Unlimited Company).
Некоторые юрисдикции предлагают целый пакет корпоративных инструментов, включая нерезидентные и резидентные компании различных типов и организационных форм. Наиболее широкий спектр корпоративных возможностей существует, пожалуй, в «старых» традиционных и престижных европейских юрисдикциях — Гернси, Джерси, Остров Мэн и пр. Вообще юрисдикции ведут свою борьбу за клиента и предоставляют ему все новые возможности и дополнительные «степени свободы». Они стремятся сформировать свой маркетинговый имидж, подчеркнуть свои сравнительные преимущества, но не отойти при этом от общепринятых принципов, традиций и правовых доктрин. К примеру, введение гибкой налоговой шкалы для компаний оффшорного типа позволяет инвестору выбирать ставку налога для своей фирмы по согласованию с местными налоговыми органами.
Дело в том, что в ряде случаев льготы по устранению двойного налогообложения предоставляются только при условии, что претендующая на них фирма платит налоги не ниже определенного уровня. Таким образом, режим налогообложения дочерней структуры можно сделать минимальным, «подстроив» его к требованиям базовой юрисдикции.
Некоторые юристы выделяют более десятка типов оффшорных фирм. Однако в самом общем виде льготные компании оффшорного типа различаются по двум основным характеристикам: уровню налогообложения и статусу резидентности. (т.е. возможности вести бизнес из офиса на территории льготной юрисдикции).
Оффшорные компании могут быть использованы в самых различных ситуациях. Наиболее типичными схемами, которые можно построить с участием оффшорных компаний являются следующие.
Оффшорная компания — посредник в торговле
Главное правило налогового планирования — это локализация максимума прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте. Оффшорная компания может стать как раз таким субъектом, если удастся корректно перевести на нее максимум прибыли.
Как правило, при торговле внутри страны вставить оффшорную компанию между продавцом и покупателем в качестве перекупщика не удается — слишком много возникает при этом проблем (НДС, удержание налога на доход иностранного предприятия, необходимость регистрации, проблемы со статусом постоянного представительства и др.). Основная сфера применения оффшорных предприятий-посредников – внешнеторговые операции. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, которую можно указать без возбуждения подозрения, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не подконтрольную местным властям разницу. При импорте делается все наоборот: оффшорная компания сначала закупает «для себя» товар, а потом продает его российскому предприятию по цене, которая даст наибольший антиналоговый эффект. Российская деловая пресса не раз комментировала подобного рода схемы. При этом следует учитывать, что на таможне есть справочные цены по очень многим экспортным и импортным товарам и сильно занизить или завысить таможенную стоимость товара , скорее всего, не удастся.
Если есть возможность импортировать товар не напрямую, а через оффшорное предприятие, то сначала оно закупит товар у продавца, потом перепродаст по «нужной» цене.
Рассмотрим простой пример, оффшорная компания купила у производителя товар за 100 долларов. В России этот товар можно продать за 200 долларов. Если импортировать его по цене 199 долларов, то российское предприятие заплатит налог на прибыль только с 1 доллара, что очень выгодно. Однако возрастут налоги, взимаемые с таможенной стоимости товара (прежде всего, таможенная пошлина) - они будут взиматься со 199 долларов. Если занизить цену, то увеличится налог на прибыль, а если завысить, то возрастут импортные пошлины.
При известной процентной ставке налога на прибыль, и таможенных налогов, можно найти такое значение ввозной цены, при котором сумма таможенных налогов и налога на прибыль будет минимальной. Проблема поиска оптимальной цены сводится к решению обычного линейного уравнения, где Х – идеальная цена, а смысл уравнения состоит в поиске такого значения Х, при котором общая сумма налоговых потерь (таможенные налоги плюс налог на прибыль) была бы минимальной.
Оффшорная компания-подрядчик
Налог на прибыль в любой стране исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешается вычесть из этой валовой выручки. Существуют два метода снижения налога на прибыль: или за счет уменьшения валовой выручки, или за счет увеличения расходов. Первый метод (оффшорная компания — посредник) основан на уменьшении выручки: большую часть выручки присваивает оффшорная компания именно с помощью тех же оффшорных компаний.
Некоторые из перечисленных в законодательстве услуг, включаемых в себестоимость вполне могут быть оказаны оффшорной компанией (по согласованной цене). Деньги, уплаченные оффшорной компании уйдут за границу, а затраченная сумма уменьшит российскому предприятию налог на прибыль. В перечень услуг, которые могут быть оказаны оффшорной компанией, входят:
(1) юридические услуги (оказывающая услуги фирма должна продемонстрировать определенную юридическую квалификацию и иметь соответствующее название;
(2) маркетинговые услуги;
(3) информационные услуги;
(4) аудиторские услуги (фирма, оказывающая такие услуги, должна иметь лицензию на аудиторскую деятельность);
(5) плата за обучение (повышение квалификации или переподготовку) сотрудника по договору с учебным заведением (в некоторых оффшорных центрах допускается регистрация учебных заведений без получения специальных лицензий, поэтому можно обучать сотрудников в своем же «университете»);
(6) предоставление кредита (из налогооблагаемой базы вычитаются проценты в определенных пределах; кредит лучше предоставлять через иностранный банк под гарантию замороженных там средств оффшорной компании, либо через собственный оффшорный банк).
Формальная законность оплаты счетов оффшорной компании не спасет от трудностей, если будет очевиден собственник компании. Линия между законным и незаконным налоговым планированием очень тонкая. Более того, в понимании разных людей эта грань проходит в разных местах. Поэтому необходимо, чтобы схема была не только полностью законна, но и вообще не выделялась из повседневного бизнеса как «схема».
Необходимо удерживать налог на доход при переводе денег иностранной компании. В некоторых случаях (там, где между странами есть договор об избежании двойного налогообложения) удержанный налог можно будет потом истребовать обратно. В редких случаях налоговые органы могут разрешить ее, оффшорной компании — получателю платежа производить расчеты без удержания налога, если со страной получателя у России есть договор об избежании двойного налогообложения и налоговой инспекции удалось доказать, что доход иностранного лица имеет регулярный и однотипный характер.
Для этого нужно в стране, где зарегистрирована компания — получатель платежа, заполнить форму, образец которой дан в приложении к Инструкции №34 Госналогслужбы, и обеспечить, чтобы тамошняя налоговая служба подтвердила, что «компания X является лицом с местопребыванием в стране «А» в смысле Конвенции об избежании двойного налогообложения между Россией и страной «А». Затем четыре экземпляра этой формы (с апостилем или консульской легализацией) подаются в российскую налоговую инспекцию по месту нахождения плательщика. К формам необходимо приложить контракт, по которому будут переводиться деньги. Налоговая инспекция (теоретически) должна в достаточно короткий срок дать иностранной компании налоговое освобождение, если она сочтет доход, получаемый по представленному контракту, регулярным и однотипным. На практике налоговые освобождения даются нелегко и «регулярность и однотипность» дохода приходится доказывать.
Нормы международного договора имеют верховенство над нормами его налогового законодательства. Ни в одном международном договоре о регулярности и однотипности дохода, как основании для получения освобождения, ни слова не сказано. Поэтому положение Инструкции № 34, обязывающее удерживать налог из иных видов дохода, незаконно.
Оффшорная компания — владелец дорогостоящего имущества
При приобретении какого-либо дорогостоящего имущества (виллы, участка земли, яхты, частного самолета или других предметов не первой необходимости), необходимо решить вопрос о собственнике этого имущества. Причин для того, чтобы НЕ называться собственником, может быть несколько:
(1) собственник дорогостоящего имущества привлекает внимание налоговых служб, которые могут потребовать отчета о происхождении денег (люди с пролетарским или бюрократическим сознанием уверены, что большие деньги нельзя заработать честным путем);
(2) собственник дорогого имущества может стать объектом вымогательства;
(3) при продаже дорогостоящего имущества надо платить значительный налог на продажу (например, при продаже недвижимости в Европе он достигает нескольких процентов от цены);
(4) в некоторых странах приобретенную недвижимость разрешается перепродать только через несколько лет после покупки (это делается якобы для борьбы со спекуляцией на рынке недвижимости).
Все перечисленные проблемы снимаются, если дорогое имущество покупается не самим инвестором, а через контролируемую им компанию. Факт владения имуществом можно оставить в тайне, если сохранить в тайне контроль над компанией. Налоги на перепродажу обходятся путем продажи не имущества, а акций оффшорной компании. То же касается и ограничений на спекулятивную перепродажу.
При этом никто не должен иметь оснований полагать, что оффшорная компания создана с единственной целью — уменьшить какие-либо налоги (в данном случае — налоги на передачу имущества), иначе в некоторых странах может быть подвергнута сомнению легитимность всей схемы.
Оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака
При ведении бизнеса в нестабильной стране (типа России) необходимо решить вопрос о потенциальном собственнике товарного знака. Если его владельцем будет местная компания, то в случае ее ликвидации (хотя бы налоговую задолженность) можно лишиться и товарного знака. Как и всякое имущество юридического лица, товарный знак может быть продан за долги этого лица. Если пытаться перерегистрировать товарный знак с ликвидируемой компании на новую в последний момент, суд может не признать эту сделку законной (во всяком случае, такой подход характерен для Европы и США).
Поэтому необходимо планировать все заранее. Товарный знак можно зарегистрировать на оффшорную компанию (или продать ей уже зарегистрированный знак). Далее оффшорная компания будет на основании лицензионных договоров предоставлять вам (или вашим компаниям) право пользоваться этим знаком за определенную плату. Сколько бы компаний в России ни использовалось и сколько бы потом их не ликвидировалось, права собственности на товарный знак все равно сохраняются.
При этом лицензионные платежи (плата за право использования товарного знака) смогут не только увеличить расходную часть баланса (тем самым уменьшая налог), но и обеспечить легальную возможность перевести валюту за границу. Обязанность российского предприятия удерживать налог на доходы иностранного лица — снимается, если компания — владелец товарного знака зарегистрирована в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения.
Данные о налогообложении лицензионных платежей международному договору приведены в таблице (см. Приложение 1).
У регистрации товарного знака на иностранную компанию есть и свои неудобства. Во-первых, государственные пошлины, которые взимаются за регистрацию знака, для иностранных лиц исчислены в валюте, и ставки этих пошлин значительно выше, чем для российских заявителей. Например, подача заявки на один класс стоит 160 долларов, регистрация каждого дополнительного класса — 80 долларов, выдача свидетельства — 250 долларов.
Второе неудобство — необходимость обращаться в Патентное ведомство только через специально лицензированного патентного поверенного (в то время как российские лица могут подать заявку сами). Общая стоимость регистрации товарного знака может в этом случае зашкалить за 2 тысячи долларов, хотя известны патентные поверенные, которые делают работу быстро и качественно и при этом выставляют весьма разумные счета (бывает даже, не более 800—1000 долларов — это с учетом государственных пошлин).[4]
Оффшорная компания — владелец авторских прав
Авторские права на книги, аудиовизуальные произведения и прочие объекты интеллектуальной собственности имеют в контексте налогового планирования одно неоспоримое преимущество перед всеми остальными вещами на свете: их цена не может быть установлена исходя из каких-либо единообразных правил. Именно поэтому платежи за авторские права являются очень удобным способом законного уменьшения налогов и экспорта капитала.
Если бизнес заключается в приобретении у авторов права на их произведения и получении дохода от продажи лицензий или тиражирования этих произведений, то целесообразно использовать оффшорную компанию в качестве владельца этих прав. Нет ничего на этом свете, что могло бы запретить автору продать права на свою работу оффшорной компании! И нет ничего, что запретило бы сторонам договориться о той или иной цене (в отличие, например от алюминия, на который существуют справочные цены).
Однако не всегда операции с авторскими правами логично вписываются в обычный бизнес. Нормой является покупка фирмой грамзаписи прав на мелодию. Однако если это делает торговая компания, вероятно, потребуется давать налоговому инспектору пространные объяснения.
При использовании сделок с авторскими правами для налогового планирования в России можно столкнуться с рядом проблем. Во-первых, налоговые чиновники порой очень плохо представляют себе разницу между уступкой авторских прав (когда права переходят полностью и безвозвратно к покупателю) и выдачей лицензий на их использование. В первом случае имеет место продажа товара (авторские права — это своего рода товар), во втором — оказание услуги (передача в пользование). Если иностранная компания продает авторские права, то это внешнеэкономическая операция, и налога на доход продавца прав удерживать не надо (просто потому, что он не получает никакого дохода с территории России, а только продает туда товар). Если же иностранная компания выдает только лицензию на использование прав, сама при этом оставаясь их обладателем, то платежи этой компании (роялти) будут считаться ее доходом, и придется удерживать с них налог. В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие сделки с авторскими правами. При объяснении налоговым органам, что покупка прав у иностранной компании — это внешнеторговая сделка, они просят предъявить таможенные документы на ввоз прав! (Кстати, как и на «ввоз услуг»). Однако права не могут быть ввезены или вывезены — они по природе неперемещаемы. Более того, права существуют не в каком-либо определенном месте, они просто существуют.
Аналогично использованию товарных знаков, сделки с авторскими правами могут оказаться очень выгодным инструментом безналогового экспорта валюты, если умело применить нормы договоров об избежании двойного налогообложения. Все данные о различных договорах объединены в таблицу (см. Приложение 2).
Оффшорная компания — держатель банковского счета
Российское государство запрещает своим гражданам иметь личные счета за рубежом (кроме как на время физического нахождения за границей). Теоретически до вступления в силу Уголовного Кодекса (1997 г.) их могли даже посадить в тюрьму за наличие заграничного счета. Многие российские граждане не согласны с такой позицией государства и желают пользоваться заграничными счетами. Помимо этого, они хотят иметь на руках кредитные карточки, которые (в отличие от большинства российских) всегда принимали бы за границей без подозрений и вопросов.
Проблема разрешается посредством получения под контроль оффшорной компании, которая затем открывает банковский счет. Для этой цели можно выбрать дешевую компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетности, и использование безналогового счета окупится в первый же год. Через какое-то время можно будет получить на руки корпоративную кредитку и пользоваться ей по всему миру.
Оффшорная компания-залогодержатель
Этот вид использования оффшорных компаний относится к области очень тонкого планирования. Вкратце, суть схемы в том, что владелец имущества, опасающийся, что имущество может быть у него по тем или иным причинам отнято, хочет законно перевести его на свою оффшорную компанию. Там, где можно просто продать имущество оффшорной компании или передать его иностранному трасту, проблем не возникает. Однако в некоторых странах (в США, например) это вызовет очень сильные подозрения. Поэтому владелец разрабатывает многоступенчатую схему, по которой сначала отдает имущество в залог, а потом из-за нарушения обеспеченного залогом обязательства, становится вынужден передать имущество кредитору.
Оффшорная компания-инвестор
Для любого предпринимателя очевидно, что капитал всегда должен работать. Однако многие российские бизнесмены, заработавшие капиталы в России, теряются, когда эти капиталы перемещаются за границу. Поэтому у многих возникает желание инвестировать вывезенный капитал обратно в Россию, хотя, как правило, уже под другим именем и, возможно, в другой проект.
Оффшорная компания (или сеть оффшорных компаний) может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект. Во-первых, капитал можно аккумулировать в такой компании без налогов. Во-вторых, обеспечив анонимность владения оффшорной компанией, можно тем самым обеспечить, чтобы новый инвестиционный проект никак не был связан со старым. В-третьих, нигде нет такой маневренности и гибкости движения инвестиционных ресурсов, как в оффшорных финансовых центрах.
Для тех же, кто больше не хочет рисковать на российской почве и желает распорядиться находящимся за границей капиталом более консервативно, существует масса возможностей, и практически в любом из перечисленных ниже случаев роль инвестора может играть оффшорная компания. Например, деньги можно доверить банку, имеющему хорошую репутацию по управлению средствами клиентов. В этом случае реально получать около 4—6% в год в качестве процентов по вкладу (в случае предоставления банку права управлять деньгами на счете на риск клиента получить можно больше, но и потерять тоже). Можно доверить деньги какому-нибудь всемирно известному оффшорному инвестиционному фонду (множество таких фондов базируется на Гернси, Джерси, острове Мэн и на Бермудских островах). О том, как обстоят дела у того или иного фонда, можно узнавать по газетам Financial
Times
и
International
Herald
Tribune
: там ежедневно публикуется соответствующая информация. Величина выплачиваемых фондами процентов зависит от того, насколько успешно они играют на рынке ценных бумаг или валют, и хорошим считается результат 7—15% годовых, хотя бывают как случаи провала, так и небывалых выигрышей — до 30 - 40% годовых.[5]
Через оффшорную компанию можно торговать ценными бумагами или заниматься валютным дилингом, если есть соответствующий опыт. Через оффшорную же компанию можно спекулировать на рынке недвижимости. Потенциал инвестиционной маневренности, присущий оффшорным компаниям, вряд ли сравнится с чьим-либо еще.
Несколько слов о методах движения капитала в Россию — будь то ранее вывезенного из России, или законно заработанного за ее пределами. Российское законодательство обременяет большинство методов включения иностранных денежных средств во внутри российский оборот высокими налогами, либо валютным регулированием. Безналоговых методов переместить деньги в Россию осталось всего два: инвестирование в уставный капитал российского предприятия и предоставление российскому резиденту кредита.
Инвестирование в уставный капитал российского предприятия как способ движения капитала
Создание предприятия с крупным уставным фондом — хороший метод перемещения в Россию капитала, однако этот метод имеет недостатки. Себестоимость регистрации и бухгалтерского обслуживания созданного предприятия не позволяет использовать этот метод для схем с инвестированием менее нескольких сот тысяч долларов. Многие территориальные управления Антимонопольного комитета РФ до сих пор требуют согласования с ними всех случаев создания предприятий с уставным капиталом более 500 миллионов рублей (в конце 1996 г. это было именно так), хотя это требование было отменено еще в середине 1995г. Оффшорная компания-инвестор явно не будет направлять в Россию номинального директора для исполнения функций Генерального Директора созданного предприятия — эту роль придется исполнять самому заказчику схемы, либо его доверенному лицу, а это высвечивает их как имеющих отношение к капиталу оффшорной компании (существуют методы исключения такого «высвечивания», однако они требуют умелого выбора места регистрации оффшорной компании). Положительным аспектом регистрации компании с иностранными инвестициями для импорта капитала состоит в том, что помимо денежных средств в качестве вклада можно внести в уставный капитал и ввезти в Россию оборудование, причем без уплаты таможенных налогов.
Оффшорная компания-судовладелец
Если бизнес позволяет обзавестись собственной яхтой, то совершенно естественно зарегистрировать ее на оффшорную компанию. Помимо соображений безопасности и избежания паблисити есть и налоговый резон. Многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные налоговые условия. Наиболее популярные страны для регистрации яхт: Остров Мэн, Мальта, Панама, Кипр, Либерия, Гибралтар. Вместо полноценных налогов оффшорные судовые реестры взимают необременительную плату за тоннаж или просто пошлину за продление регистрации.
Если деятельность связана с торговым мореплаванием, то использование оффшорной компании в качестве судовладельца может так же, как и в случае с яхтой, существенно оптимизировать налоговые платежи. Однако в перерегистрации судна на оффшорную компанию есть несколько тонкостей.
Во-первых, не так просто передать судно оффшорной компании, если оно было построено на советской (или российской) верфи. Указ Президента № 1513 от 3 декабря 1992 г. «О мерах по возрождению торгового флота России» устанавливает, что «продажа за пределы Российской Федерации судов морского и «река-море» плавания, построенных на российских судостроительных предприятиях, а также находящихся в эксплуатации, производится по согласованию с Министерством транспорта Российской Федерации». Это означает, что для продажи судна иностранной компании придется обратиться за разрешением в Федеральную службу морского флота. Федеральная служба даст разрешение, если будет продемонстрировано, что продажа судна имеет конечной целью пополнение российского флота. Самая типичная ситуация — когда для того, чтобы взять кредит на постройку нового судна на иностранной верфи, пароходству приходится закладывать иностранному банку как строящееся судно, так и несколько своих уже работающих судов. Иностранный банк при этом обычно требует, чтобы залог был оформлен не по Российскому праву, и чтобы залогодателем была иностранная компания. Вот и приходится в ответ на требование банка городить огород с оффшорами и продавать этим оффшорам корабли. В российских портах для судов под иностранными флагами установлены более высокие портовые сборы, нежели для российских судов. В принципе существует возможность поднять российский флаг на судне, принадлежащем иностранной компании. Для этого судно должно быть передано в бербоут - чартер российскому предприятию и зарегистрировано в бербоут - чартерном реестре. Сложность заключается в том, что, пока не принят новый Кодекс торгового мореплавания, вопросы бербоут - чартерной регистрации регулируются различными подзаконными актами и Кодексом 1968 г., которые не совсем соответствуют новым экономическим реалиям.
Судно под иностранным флагом не может работать в исключительной экономической зоне России (оно может только проходить транзитом), поэтому, когда рыболовные суда переводятся в собственность оффшорной компании, выбирается такая страна, которая бы разрешала двойное флагирование, т.е. давала возможность поднять на судне российский флаг при определенных условиях.
Оффшорная компания в строительном бизнесе
С помощью компаний тех стран, с которыми у России заключены договоры об избежании двойного налогообложения, можно крупно сэкономить на налогах при выполнении строительного подряда.
Если российское предприятие берется за строительные работы, то с самого начала строительных работ оно обязано платить налог на прибыль по обычной российской ставке. Если строительным подрядчиком становится иностранная компания из страны, с которой у России нет договора об избежании двойного налогообложения, то так же придется платить налоги по обычной ставке и с самого начала строительных работ. Согласно законодательству (Инструкция ГНС № 34), строительная площадка для иностранной компании автоматически создает для нее постоянное представительство в России. А там, где есть постоянное представительство, налоги берутся по ставке, обычной для российских предприятий.
Однако если исполнителем строительных работ будет компания из страны, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, скорее всего, строительная площадка такой компании будет считаться постоянным представительством не сразу, а по прошествии определенного в договоре времени — как правило, около 10 месяцев. Пока же работа иностранной компании не попадает под определение постоянного представительства, она будет облагаться налогом не по ставке 30%, а в соответствии с договором. Как правило, схема налогообложения в таком случае будет следующая. Из общей суммы за выполнение иностранной компанией строительных работ российский заказчик вычтет 20% (которые затем можно будет получить обратно, сославшись на договор), а компания заплатит налог только у себя на родине. Удержания 20% можно избежать, получив в налоговой инспекции освобождение от удержания налога на доход на основании договора.
Вместо того, чтобы заключать договор подряда от имени российского предприятия, надо заключить этот договор от имени компании из страны, с которой у России есть соответствующий налоговый договор. Внимательно изучите по договору, в течение какого срока строительная площадка этой компании не будет считаться ее постоянным представительством (при условии, разумеется, что деятельность этой компании в России не создает постоянного представительства по другим основаниям). Договор с заказчиком должен быть составлен так, чтобы работа была разбита на этапы, каждый из которых короче срока, указанного в договоре об избежании двойного налогообложения. После завершения этапа подписывается акт сдачи-приемки, а следующий этап выполняет уже другая компания из того же государства, что и первая. В принципе, можно использовать и первую компанию, но (как свидетельствует практика) освобождение от налога в этом случае, скорее всего, придется оспаривать.
В соответствии с положениями договора об избежании двойного налогообложения иностранная компания не считается в пределах указанного срока имеющей в России постоянное представительство, поэтому она не будет облагаться российским налогом на прибыль. Кстати, в некоторых странах ставка налога на прибыль больше, чем в России, и поэтому использовать такие страны в качестве базы для строительной компании было бы неразумным.
При проведении строительных работ через оффшорную компанию, не стоящую в России на налоговом учете, — невозможность выставлять счета с НДС, и, как следствие, возникает неудобство для российского заказчика в оплате (он не только не может зачесть НДС, но еще и обязан удерживать его всякий раз, когда платит такой оффшорной компании).
Данные о максимальных сроках, в течение которых строительные работы не создают постоянного представительства для компаний из стран, связанных с Россией договорами по налоговым вопросам сведены в таблице (см. Приложение 3).
Оффшорная страховая компания
Оффшорная страховая компания позволяет экспортировать из России капитал, не заплатив при этом практически никаких налогов.
Страховая компания, зарегистрированная в развитой стране, сталкивается с большим числом строгих требований. Она должна иметь большой собственный капитал, соблюдать определенное соотношение между суммами принятых рисков и собственными резервами, вкладывать значительную часть средств в стабильные объекты инвестиций (такие, как ценные государственные бумаги, например) и т.д. Разумность таких строгих требований не подвергается никем сомнению. Чем стабильнее страховая компания, тем лучше и для ее клиентов, и для делового климата страны в целом.
Однако в мире есть страны, которые, привлекая инвестиции, сделали свое законодательство о страховом деле таким либеральным, что практически любой человек или компания могут открыть там страховую фирму и работать через нее без всяких налогов и ограничений. Кроме одного очень важного ограничения. Все страховые компании такого типа должны действовать только в оффшорном режиме, т.е. страховать и перестраховывать риски исключительно нерезидентов. А самой удобной ситуацией для страны, где создана оффшорная страховая компания, будет такая, когда эта компания вообще ограничит свою деятельность страхованием (перестрахованием) рисков только одного — двух лиц, непосредственно с ней связанных. Такие «карманные» страховые компании называются «кэптивными» (captive
insurance
companies
).
Схема экспорта капитала выглядит следующим образом. Российская компания на короткое время страхует риск у местной страховой фирмы и уплачивает большую страховую премию. Местная фирма сразу же перестраховывает риск у оффшорной перестраховочной компании, оставляя себе небольшую комиссию. Деньги моментально переводятся за границу.
Недостаточно создать страховую компанию в оффшорной зоне и перевести на нее деньги через российского посредника. Требуется работа страховых экспертов и юристов, чтобы подобрать такой риск, который действительно при обычном ходе дел может быть застрахован предпринимателем (страхование московской квартиры от извержения вулкана не подойдет). Обеспечить, чтобы высокая страховая премия не создавала впечатления искусственно завышенной. Гарантировать, чтобы застрахованный риск был на самом деле практически нереализуемым (иначе надо будете переслать деньги обратно при наступлении страхового случая). Обеспечить, чтобы оффшорная страховая компания совсем не выглядела как оффшорная, и, следовательно, не вызывала подозрения.
Оффшорный банк
Некоторые посредники по продаже оффшорных банков излишне мистифицируют все, что с этими банками связано – как правило, для того, чтобы взять с озадаченного клиента более крупный гонорар за регистрацию. Некоторые рекомендуют клиенту (по той же причине) заказать банк даже в ситуации, где достаточно простой оффшорной корпорации, а банк вовсе не нужен.
Оффшорный банк — это банк, зарегистрированный в одной из «оффшорных зон» (как правило, маленькие островные государства). Оффшорные банки имеют следующие основные отличительные черты:
— не имеет права работать с резидентами страны регистрации банка (самая главная отличительная особенность);
— требуемая величина оплаченного уставного капитала для них меньше, чем в развитых странах Запада, да и в большинстве других стран;
— банк может получить полное освобождение от налогов;
— как правило, законы об обязательных резервах, правилах кредитования и осуществлении инвестиций менее строгие, чем в других странах;
— банк может быть создан относительно быстро;
— при учреждении банка допускается использование номинальных акционеров и директоров (хотя истинные владельцы все равно должны быть известны местным властям — иначе банку не дадут лицензию);
— валютный контроль по операциям вне страны регистрации почти всегда отсутствует.
С точки зрения корпоративной структуры, банк — это ни что иное, как обычная корпорация, которая получила банковскую лицензию. Именно корпорация, потому что банки в форме товариществ уже почти никто не создает — этому препятствует присущая товариществам неограниченная ответственность учредителей.
Банковские лицензии бывают разные. Генеральная лицензия (обычно называется лицензией типа «А») дает банку максимум прав (он может работать практически с любыми клиентами), но требует от учредителей банка оплаты крупного уставного капитала (от одного миллиона долларов). Ограниченные лицензии («Б1», «Б2» и т.д.) дают банку право работать только с определенными категориями клиентов, а то и вовсе с одной только группой компаний учредителя, однако при этом местные власти устанавливают менее высокие размеры оплаченного капитала (как правило, от 200 000 долларов).
Как и любой банк, оффшорный банк может давать кредиты, принимать вклады, открывать счета, работать с аккредитивами, и т.д. В отдельных случаях набор возможных операций может быть ограничен — особенно если речь идет о банках с лицензией типа «Б».
Оффшорный банк необходим, в основном, для оптимизации расчетов и для перераспределения финансов внутри группы путем выдачи кредитов. Вспомните, для чего в начале 90-х годов многие крупные предприятия в России завели себе по «карманному» банку. Так вот, со стратегической точки зрения, регистрация оффшорного банка будет преследовать те же самые цели.
Оффшорный банк может эмитировать чеки (в иностранной валюте), с помощью которых в России можно организовать схему законного получения наличной валюты и рублей.
Оффшорный банк может открыть в российском банке корреспондентский счет (привилегия, не доступная простым компаниям), с помощью которого помимо особых финансовых операций можно быстро организовывать платежи (у оффшорного банка будет корсчет в вашем банке и других банках, в том числе иностранных, с которыми осуществляются расчеты).
Если бизнес сосредоточен в одной-двух странах, но связан с операциями на крупные суммы, то оффшорный банк тоже может оказаться полезным. На базе оффшорного банка можно организовать оказание для клиентов в России уникальной услуги: выдачу кредитов под залог денег, экспортированных ранее за рубеж. Вы получаете возможность работать на капитале, который вывезли, при этом не заявляя его как свой в России и не платя налогов за его «возвращение». Залоговый депозит размещается в оффшорном банке, где гарантируется его полная конфиденциальность.
Часть валютных кредитов, которые невыгодно давать от имени российского банка по причине нормативов, коэффициентов и др., можно предоставить клиентам вашего российского банка через оффшорный банк. При получении от заемщика процентов это экономит до 40% прибыли (если кредит предоставить от российского банка, то от 20 до 40% прибыли банка от полученных процентов уходит на налоги; если кредит от оффшорного банка, то заемщик просто удерживает 15% из суммы процентов, /в некоторых случаях не делает и этого — если умело использовать договор об избежании двойного налогообложения).
Оффшорный банк (по методикам, использующимся на практике) может оказаться очень полезным при работе по следующим схемам.
Безналичные рубли на счете российского предприятия — наличные рубли указанному лицу в России; безналичные рубли на счете российского предприятия — безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет; безналичные рубли на счете российского предприятия — наличная валюта указанному лицу в России; безналичные рубли на счете российского предприятия — безналичные рубли зачисляются на любой счет в рублях; наличные рубли принимаются в России — безналичные рубли зачисляются на любой счет в рублях; безналичная валюта на счете российского предприятия — наличная валюта выдается указанному лицу в России; наличная валюта принимается в России — безналичная валюта зачисляется на любой иностранный счет.
Для некоторых из упомянутых операций оффшорный банк просто необходим, для других достаточно простой оффшорной компании, однако оффшорный банк добавит операции гибкость.
Если необходимо иметь иностранный счет для себя или для своей оффшорной компании для конфиденциальных международных расчетов, то можно открывать счета напрямую в оффшорном банке. Технически деньги будут находиться на одном из корсчетов в иностранном банке и все платежи в пользу третьих лиц банк будет осуществлять, оперируя остатком на корсчете, при необходимости от своего имени, что важно, если необходимо сохранить конфиденциальность платежа. В дополнение к этому, оффшорный банк может открывать номерные, кодированные счета, счета с псевдонимом и др.
Оффшорный банк может открывать счета и проводить операции в рублях и других валютах СНГ — достигается полная аналогия прибалтийским банкам, только без традиционных минусов Прибалтийского банкинга.
Оффшорный банк становится очень удобным инструментом при разработке новых услуг для клиентов российского банка, как например, пластиковые карточки, игра на международном рынке Forex
(валютный дилинг), аккредитивы, подтвержденные первоклассными банками на Западе, и др. Таким образом, оффшорные банки можно использовать для очень широкого спектра финансовых операций.
1.3.
Регулирование оффшорного бизнеса в России и за рубежом.
В мире применяются три основных системы налогообложения прибыли, различающиеся по способу определения ставки налога на распределенную и нераспределенную на дивиденды часть прибыли.
Классическая система. В соответствии с ней особый налог на распределенную часть прибыли отсутствует. Юридические и физические лица находятся в неодинаковых налоговых условиях, поскольку индивидуальные лица платят еще и подоходный налог. Классическая система применяется в Австралии, Люксембурге, Нидерландах, Новой Зеландии, Испании, Швеции, Швейцарии и США.
Система с «раздельной ставкой налога» (
split
rate
). Распределенная и нераспределенная прибыль в рассматриваемом случае имеет различную ставку налога. Раздельная ставка применяется в Австрии, Финляндии, Греции, Японии, Норвегии. Здесь налоговое положение индивидуальных инвесторов и корпораций частично выравнивается.
Система зачисления уплаченного налога (
imputation
system
). Ставка налога — общая для всей суммы прибылей. Уплаченная компанией доля налога с прибыли кредитуется (компенсируется) конечным акционерам при получении дивиденда. Двойного налогообложения при этом удается избежать. Эта система применяется в Бельгии, Канаде, Дании, Франции, Ирландии, Италии, Турции и Великобритании.
В ФРГ существует комбинированная система, включающая элементы двух последних: ставка налога раздельная, однако конечные акционеры получают компенсацию в виде снижения подоходных налогов на сумму налогов, уплаченных с прибыли компании при распределении дивидендов. В результате в этой стране положение индивидуальных и институциональных инвесторов одинаково.
Итак, в корпоративном секторе в пределах данной юрисдикции обычно существуют различные способы устранения двойного налогообложения. Соответственно один и тот же доход не может облагаться налогом дважды — на стадии распределения дивиденда и на стадии зачисления его в доход фирмы — конечного акционера.
При проведении коммерческих операций в международном масштабе проблема устранения двойного налогообложения обостряется. В этом случае устранение двойного налогообложения требует специального урегулирования на межгосударственном уровне. Действительно, доходы, «очищенные» от налогов в одной из юрисдикции, при поступлении в другую рискуют быть вновь зачислены в облагаемую прибыль.
Налоговое бремя может значительно увеличиться из-за налога «у источника», который во многих случаях достигает 30%. Поэтому все государства мира применяют ту или иную систему устранения двойного налогообложения доходов, полученных из-за рубежа. Она базируется как на национальном законодательстве, так и на международных соглашениях об устранении двойного налогообложения (double taxation avoidance treaties).
А. Система налогового кредита без отсрочки (
credit
system
without
deferral
). Применяется некоторыми странами, в т.ч. США, Великобританией и ФРГ, при налогообложении доходов зарубежных отделений отечественных фирм, не являющихся юридическими лицами. При этой системе налоговый кредит предоставляется независимо от того, были доходы переведены на родину или реинвестированы в иностранном государстве. Налоговый кредит означает, что налог, взимаемый с материнской компании, снижается на сумму налогов, уплаченных за рубежом на полученные там доходы. Налоговый кредит осуществляется в пределах ставки налога на прибыль, установленной в данной юрисдикции.
Б. Налоговый кредит с отсрочкой (
credit
system
with
deferral
). Налоговый кредит этого типа относится к доходам дочерних предприятий, являющихся самостоятельными юридическими лицами. Он предусматривает полное или частичное возмещение следующих видов налогов, взимаемых иностранными государствами:
- налогов «у источника» на переведенные дивиденды, которые были уплачены в стране — источнике доходов;
- определенной доли иностранных налогов на прибыль, уплаченных за рубежом. Эта доля компенсируется (кредитуется) после того, как дивиденды были репатриированы материнской фирмой. Здесь происходит «отсрочка» компенсации до момента поступления доходов. В США, Великобритании, ФРГ, Бельгии, Ирландии, Италии, Японии и некоторых других странах налоговый кредит предоставляется на односторонней основе, т.е. для всех резидентных фирм. В Австрии, Дании, Люксембурге — на основании соответствующего положения в соглашении об устранении двойного налогообложения.
В. Система освобождения от налогов (
exemption
system
). Эта система предусматривает полное исключение иностранных прибылей из налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране-источнике. Освобождение от налогов происходит обычно на двусторонней основе при наличии соответствующего соглашения. Данная система применяется такими странами, как Австралия, Люксембург, Франция, Нидерланды, Швейцария. При расчетах с этой группой стран особое внимание следует уделить тому, чтобы условия сделок подпадали под действие налоговых соглашений. В некоторых частных случаях применяется еще один подход — исключение (вычитание) налогов (tax deduction). Встречаются также комбинации рассмотренных выше способов устранения двойного налогообложения.
Рассмотрим действие различных систем устранения двойного налогообложения на примере (см. табл. 1.3.1).[6]
Таблица 1.3.1
Расчет налоговых потерь в разных налоговых системах.
| | А. Компенсация отсутствует | Б. Налоговой кредит (tax credit) | В. «Освобождение» от налогов (tax exemption) | |
| 1 2 3 4 5 6 7 8 9 | Валовой доход в стране – источнике Подоходный налог (40% от 1) Доход за вычетом налогов (1-2) Облагаемый доход в стране – получателе Ставка налога на зарубежные доходы (60% от 4) Налоговый кредит Фактический налог в стране – получателе (5-6) Совокупный налог (2+7) Чистый доход | 100 40 60 100 60 - 60 100 0 | 100 40 60 100 60 40 20 60 40 | 100 40 60 0 0 - 0 40 60 |
В этом примере все данные условны и приведены из расчета, что налог на прибыль в стране — источнике доходов составляет 40%, в стране-получателе—60%. В таблице имеются существенные упрощения реальной картины: предполагается, в частности, что весь доход дочерней фирмы распределяется на дивиденды, а дополнительный налог (withholding tax) отсутствует.
В некоторых случаях в соответствии с системой налогового кредита в зачет включается налог «у источника» на дивиденды, уплаченные в стране местонахождения дочерней фирмы. «Налоговый кредит» к иностранному налогу «у источника» применяется, например, в Великобритании. В определенных ситуациях в этой стране применяется и «исключение налогов».
Приведенный числовой пример иллюстрирует ситуацию, когда материнская компания получает из-за границы дивиденды в размере 700 ед. «чистыми» с учетом того, что в стране их происхождения был уплачен налогу источника в размере 300 ед. Метод начисления налогов и их компенсации по системе «налогового кредита» и «исключения налогов» будет заметно различаться (см. табл. 1.3.2).[7]
Таблица 1.3.2
Расчет налогов «у источника».
| | Налоговый кредит (tax credit) | Исключение налогов (tax deduction) | |
| 1 2 3 4 5 6 | Дивиденд Вычет (deduction) Облагаемый доход (1-2) Налог на прибыль (33% от 3) Льгота по налогу или кредит Уплаченные налоги | 1000 - 1000 330 300 30 | 1000 300 700 231 - 231 |
В соответствии с налоговым законодательством иностранные субъекты предпринимательской деятельности, не осуществляющие предпринимательской деятельности или не имеющие имущества на территории Российской Федерации, не являются плательщиками российских налогов.
Так, в соответствии с п. 1.2 Инструкции ГНС РФ № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства; в соответствии с п. 4 Инструкции ГНС РФ № 39 объектами налогообложения по НДС являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг, и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. В соответствии с п. 1 Инструкции ГНС РФ № 33 плательщиками налога на имущество являются компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организаций и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации и т.д.
Таким образом, основным требованием к зарубежным оффшорным компаниям является факт их регистрации вне территории РФ и отсутствие деятельности на территории РФ.
Действующее российское законодательство и законодательства большинства иностранных государств не запрещает гражданам РФ учреждать на территории иностранных государств юридические лица, осуществлять на территории иностранного государства предпринимательскую деятельность, обладать правом собственности на имущество, находящееся на территории иностранного государства.
Теоретически любой гражданин РФ вправе учредить на территории иностранного государства, предоставляющего максимальные налоговые льготы, юридическое лицо, из сделок с российскими партнерами получить необлагаемую налогами прибыль и, практически не уплачивая налогов, распорядиться ею. Причем современные информационные технологии позволяют осуществлять управление компанией, ее банковскими счетами, не выходя из офиса, находящегося, например, в Москве.
Практически же такая деятельность российского предпринимателя существенно ограничена законодательством о валютном регулировании и валютном контроле. Так, в соответствии со ст.6 и п.10 ст.1 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 9 октября 1992 года прямые инвестиции (вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием); портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг); переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость; предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг; предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 90 дней; а также все валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями резиденты РФ не вправе совершать без соответствующего разрешения (лицензии ЦБ РФ). В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» сделки, заключенные в нарушение положений данного закона, являются недействительными. Лица, совершившие такие сделки, несут уголовную, административную и иную ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Необходимо также отметить, что в настоящее время контроль за переводом валютных средств организациям — резидентам государств, являющихся оффшорными зонами (или имеющих на своей территории оффшорные зоны), значительно усилен.
Таким образом, даже начальные действия налогового оптимизатора — учреждение зарубежной оффшорной компании могут вызвать серьезное противодействие со стороны государства. Любые попытки обхода действующего порядка перевода валютных средств за рубеж (вывоз наличной валюты для оплаты первоначальных взносов в оффшорную компанию под видом личных средств, для туристической поездки и т.п.) без лицензии ЦБ РФ изначально незаконны. При выявлении факта незаконного учреждения компании органы валютного контроля вправе в судебном порядке взыскать все полученное в результате деятельности данной компании.
А какая система используется в России? В Российской Федерации не предусмотрено «автоматического» устранения двойного налогообложения. Оно производится только при наличии соглашений об устранении двойного налогообложения. Эти соглашения предусматривают либо «налоговый кредит», либо принцип «освобождения». К примеру, в соглашении Россия — Ирландия зафиксирован принцип налогового кредита, а в российско-кипрском договоре содержится принцип налогового освобождения. Вообще необходимо каждый раз тщательно анализировать соответствующие статьи налоговых соглашений.
Отсюда следует ряд практических выводов, которые необходимо учитывать российским предпринимателям при планировании финансовых связей с дочерней фирмой за рубежом.
С доходов, полученных, в иностранном государстве, взимаются:
• налог на прибыль;
• налог на распределенные дивиденды, полученные в стране источника доходов, или налог на вывоз доходов из страны источника (налог «у источника»);
• подоходный налог в стране фирмы — получателя доходов.
Аналогичная картина возникает и при переводе доходов в другой форме — в виде банковского процента, арендной платы или перечислений типа роялти. При этом налоги на арендную плату и платежи роялти могут быть пропорционально понижены или устранены полностью, если законодательством предусмотрено устранение двойного налогообложения на зарубежные доходы и (или) имеются налоговые соглашения, которые определяют льготные ставки налога «у источника». В налоговых соглашениях ставка налогов «у источника» указывается для всех основных видов доходов. Следует учитывать, что иногда применяется «плавающая» шкала этого налога в зависимости от определенных условий, например, размера долевого участия в компании.
Итак, основными налоговыми потерями в международных корпорациях являются налоги на прибыль зарубежных фирм, ставка которых может достигать 40—50%, а также налоги на доходы «у источника». Соответственно методы снижения налоговых потерь подразделяются на две основные группы: способы снижения налогов на прибыль и способы уменьшения потерь при вывозе доходов и других операций подобного характера. Вместе с тем существуют методы налогового планирования, которые направлены на снижение каждого из обоих видов налогов.
Итак, один из наиболее очевидных методов снижения налоговых потерь — размещение дочерних фирм в странах с относительно низким уровнем налогообложения прибыли, например в «налоговых гаванях». Но на практике этим приемом воспользоваться можно не всегда, поскольку выбор места размещения дочерней фирмы определяется целым комплексом факторов. Особенно это касается «профильных» фирм, производящих какие-либо товары или услуги. Для них решающее значение могут иметь: наличие требуемого персонала, близость к основным рынкам сбыта, транспортные условия, организационные факторы и т.п. В такой ситуации приоритет должен быть отдан методам, обеспечивающим снижение налоговых затрат при вывозе и репатриировании доходов. В деловой практике разработаны эффективные процедуры уменьшения этих потерь.
Речь идет об использовании особых транзитных (conduit) компаний. Обычно для размещения таких компаний подбираются либо страны с благоприятными налоговыми соглашениями между двумя данными государствами, либо юрисдикции, обладающие универсальной сетью таких соглашений. Кроме того, для промежуточных компаний предоставляются специальные налоговые льготы.
Для создания международных каналов по переводу финансово-инвестиционных ресурсов используются специализированные холдинговые, финансовые и лицензионные компании. Они позволяют значительно снизить издержки, возникающие при переводе капиталов из одной страны в другую. Основой большинства «транзитных» схем является создание промежуточных холдингов.
С помощью посреднической холдинговой компании осуществляется перевод учредительных капиталов и дивидендов между материнской фирмой и ее дочерними предприятиями. В налоговом планировании зарубежной деятельности с использованием холдинговых фирм накоплен большой международный опыт.
Дочерние холдинговые фирмы обычно создаются в тех странах, где условия репатриирования и международного перевода капитала между юридическими лицами в форме дивидендов, банковских процентов и платежей роялти наиболее благоприятны. Число таких стран ограничено. Как уже отмечалось, к ним относятся: Бельгия, Нидерланды, Швейцария, Австрия, Люксембург, Дания, а также некоторые «налоговые гавани». Во всех «холдинговых» юрисдикциях налог «у источника» на перевод дохода значительно ниже, чем в других развитых странах, где его ставка достигает 30% и выше. Вместе с тем характер и степень налоговых льгот, которыми пользуются холдинговые компании в различных традиционных «холдинговых» юрисдикциях, неодинаковы.
При выборе оптимального варианта корпоративной схемы, обеспечивающей снижение налоговых потерь, компании необходимо проанализировать:
- условия двусторонних налоговых соглашений об устранении двойного налогообложения;
- систему компенсации зарубежных налогов во всех участвующих юрисдикциях;
- льготы, предоставляемые «промежуточным» компаниям при проведении намечаемых деловых операций.
Таким образом, налоги на зарубежные доходы и механизм их компенсации государством следует изучить вдоль всей цепочки — от дочерней компании в стране источника доходов, на промежуточных этапах в странах дочерних посреднических фирм, где они накапливаются, и до материнской страны или территории, где их предполагается реинвестировать. Должны быть рассмотрены все возможные альтернативные схемы построения холдинговой структуры, после чего необходимо выбрать оптимальный вариант.
В простейшем случае структура с промежуточным элементом выглядит следующим образом. Предположим, что основные капиталовложения планируется произвести в США путем создания дочерних фирм. Однако доходы от дочерних фирм предполагается инвестировать не в США, а в другой стране. Для этого создается холдинговая или финансовая компания в благоприятной налоговой юрисдикции. Ей передаются акции дочерних предприятий и другие активы в США. Доходы из США переводятся в адрес этой фирмы в форме дивидендов, процентов за кредит или платежей роялти. В дальнейшем они могут быть распределены между другими дочерними фирмами, вложены в недвижимость, переведены в «налоговую гавань» или репатриированы.
В качестве промежуточной компании наиболее часто используются холдинговые фирмы, которые способствуют снижению потерь при международном переводе доходов в форме дивидендов. Наряду с ними в деловой практике применяются посреднические финансовые и лицензионные фирмы. Финансовые фирмы служат для снижения потерь при переводе банковских процентов, а лицензионные — для проведения платежей типа роялти. В некоторых странах все три функции могут быть объединены в одном юридическом лице. Юрисдикции, избираемые для холдинговых фирм, обычно используются и для создания финансовых и лицензионных дочерних компаний.
Существуют и иные способы устранения налога «у источника». Например, в некоторых случаях дочернее предприятие может функционировать как представительство. Репатриирование дохода представительства не во всех странах подвергается налогу «у источника» (или для него существует специальная ставка). В частности, в России чистая прибыль представительства считается полностью «очищенной» от налогов. А если бы дивиденд или долевой доход переводился от лица дочерней фирмы, то фирма должна была бы уплатить налог «у источника».
При применении российского оффшора в схемах налоговой оптимизации необходимо учитывать, что с момента введения в действие части первой Налогового кодекса РФ (с 1 января 1999 г.) порядок регулирования налоговых отношений (в том числе и в оффшорных зонах) претерпел существенные изменения.
Закон РФ «О закрытом административно-территориальном образовании» от 14 июля 1992 г. № 3297-1 (в редакции Федерального закона «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации 6 закрытых административно-территориальных образованиях» от 2 апреля 1999 г. № 67-ФЗ) не содержит прямой нормы, делегирующей органам местного самоуправления ЗАТО полномочия на установление дополнительных льгот по федеральным и региональным налогам сверх льгот, установленных федеральным и региональным законодательством:
— Такое право не следует из положений ч. 2 п. 1 ст. 5 «в доходы бюджета закрытого административно - территориального образования зачисляются все налоги и другие поступления с его территории», так как данная норма регулирует особенности определения только одного из элементов налогового обязательства — порядка уплаты налога. Прочие элементы налога: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; налоговые льготы, данной нормой не изменяются.
— Положения ч. 3 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О закрытом административно-территориальном образовании», устанавливающие, что «дополнительные льготы по налогам и сборам предоставляются соответствующими органами местного самоуправления организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно-территориальных образований, в соответствии с настоящим Законом. Право на получение указанных льгот имеют организации, имеющие...», определяют лишь круг налогоплательщиков, которым могут быть предоставлены дополнительные налоговые льготы.
Так как ч. 3 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О закрытом административно-территориальном образовании» прямо не определяет, по каким налогам предоставляются дополнительные налоговые льготы, в данном случае применению подлежат общие нормы налогового законодательства — налоговые льготы могут быть предоставлены только по тем налогам, регулирование которых относится к компетенции органов местного самоуправления ЗАТО (то есть только по местным налогам).
При решении вопроса о том, какие дополнительные налоговые льготы подразумеваются ч. 3 п. 1 ст. 5 Закона РФ «О закрытом административно-территориальном образовании», необходимо учитывать, что в соответствии с п. 5 ст. 1 Налогового кодекса органы местного самоуправления устанавливают местные налоги с учетом положений Налогового кодекса РФ (до введения в действие части второй Налогового кодекса - положений ст. 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы» и федеральных законов о конкретных видах налогов). То есть, например, если федеральным законом определены максимальные или минимальные ставки отдельных местных налогов, нормативные акты органов местного самоуправления не могут устанавливать ставки, выходящие за пределы, установленные федеральным законодательством.
Как правило, федеральными законами о местных налогах определен и перечень льгот по конкретному местному налогу, а также прямо указано, что органы местного самоуправления вправе с учетом местных особенностей предоставлять дополнительные льготы по данному местному налогу. Например, порядок взимания налога на землю, помимо областных законов субъектов РФ регулируется Законом РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. № 1738-1. Статьей 12 данного закона определен исчерпывающий список льгот по данному налогу и одновременно статьями 13 и 14 данного закона определено, что органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе устанавливать дополнительные льготы по данному налогу, сверх льгот установленных данным федеральным законом.
Также, в соответствии с п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РФ «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. При этом Налоговым кодексом определены пределы полномочий органов власти различных уровней по регулированию налоговых правоотношений различного уровня.
В соответствий с п. 5 ст. 3 Налогового кодекса:
— федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются настоящим Налоговым кодексом и (до момента принятия части второй Налогового кодекса) федеральными законами;
— налоги и сборы субъектов РФ, соответственно, законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах;
— местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и (или) сборах.
Таким образом, положения действующего налогового законодательства устанавливают, что органы местного самоуправления не вправе самостоятельно издавать законодательные акты, изменяющие режим налогообложения федеральных и региональных налогов. Соответственно органы государственной власти субъектов РФ не вправе самостоятельно менять режим налогообложения федеральных налогов (кроме случаев прямо установленных законом — например, право субъектов РФ устанавливать ставку налога на прибыль).
Более того, статьей 58 Федерального закона РФ от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ «О федеральном бюджете на 2000 год» приостановлено действие ч.2 п.1 ст.5 Закона РФ «О закрытом административно-территориальном образовании», устанавливающей, что «в доходы бюджета закрытого административно - территориального образования зачисляются все налоги и другие поступления с его территории». В качестве исключения такое право сохранено только за двумя ЗАТО, на территории которых находятся федеральные ядерные центры, причем размер дополнительных налоговых льгот, которые вправе устанавливать данные ЗАТО, ограничен суммой квоты в размере 2 млрд. руб.[8] (по масштабам предоставлявшихся в ЗАТО льгот сумма весьма незначительная).
В результате оффшорная деятельность зон льготного налогообложения местного уровня, образованных в ЗАТО, в настоящее время практически парализована. Учитывая тот факт, что планируемые цели создания зон льготного налогообложения в ЗАТО (развитие территорий практически не имеющих своей производственной базы) фактически не были решены, перспектив дальнейшего развития у зон льготного налогообложения на базе ЗАТО практически нет. Закон РФ «О закрытом административно – территориальном образовании» приведен в Приложении 4
Некоторые оффшорные юрисдикции приведены в Приложении 5.
[1] Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг». 1999г. С. 110
[2] //Бизнес Предложения №4(4), 1999
[3] Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил». 1999. С. 39
[4] Пеппер Дж.. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М. 1999. С. 72
[5] Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.: ИНФРА-М. 1999. С. 79
[6] Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил». 1999. С .35
[7] Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Издательская фирма «Анкил". 1999. С. 35
[8] Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Методы налоговой оптимизации. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс». 2000. С. 102
