Реферат Организация бухгалтерского учёта в РК
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..2
1
. Концепция и принципы бухгалтерского учета…………….……………..3
1.1. Концептуальная основа бухгалтерского учета………………...…….3
1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета…………………….………12
2. Организация бухгалтерского учета……………………………………….15
2.1. Документация хозяйственных операции………………..………….15
2.2. Классификация документов……………………….………………..17
2.3. Порядок составления, проверки и обработки документов……...…20
3. Основы организации бухгалтерского учёта в Республике Казахстан..24
3.1. Бухгалтерский учет его функции, задачи и принципы……….……24
3.2. Значение учетной политики………………………..………………..29
3.3. Раскрытие учетной политики…………………………….………….31
3.4. Финансовый и управленческий учет………………….…………….31
Заключение…………………………………………………………..………….34
Список использованной литературы………………………………………..36
Введение
Повышение эффективности экономики является ключевой задачей современной экономической стратегии государства. Особая роль в этом принадлежит бухгалтерскому учету, как важному средству управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятии.
Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей, о показателях деятельности хозяйственных субъектов в целях достоверной оценки её финансового и имущественного положения, свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности с зарубежными партнерами, предполагают гармонизацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике принципов и правил ведения бухгалтерского учета.
1
. Концепция и принципы бухгалтерского учета
1.1. Концептуальная основа бухгалтерского учета
Концепция – это система взглядов на что-нибудь, основная мысль.
Концепции бухгалтерского учета, о которых пойдет речь, не столь очевидны и нигде и никем не утверждены. Теоретики могут спорить по поводу тех или иных концепций, но рассмотрение их сущности и их применение на практике служат доказательством жизненности этих концепций. Рассмотрим эти концепции.
Концепция денежного измерения. Деньги являются общепринятой мерой измерения, посредством которой неоднородные факты об организации могут быть выражены в виде чисел, которые можно складывать и вычитать. Например, компания владеет 1 млн. тенге наличными, одним зданием, автомобилями, двумя га земли, авторским правом на выпуск торгового оборудования. Эти активы не могут быть суммированы для того, чтобы определить, чем владеет организация. Однако, выразив их стоимость в денежном выражении, можно определить общую сумму активов организации. В нашем примере предположим, что стоимость здания в денежном выражении составляет 5 млн. тенге, стоимость 5 автомобилей – 4 млн. тенге, двух га земли –8 млн. тенге, стоимость авторского права-2млн. тенге, тогда общая стоимость активов компании в финансовом учете составит 20 млн. тенге (1+5+4+8). Эта концепция закреплена в Законе, «О бухгалтерском учете».
Концепция обособленного предприятия. Эта концепция отражает факт того, что счета хозяйственной единицы ведутся обособленно от счетов владельцев. Например, из кассы организации взяты ее учредителем 100000 тенге на личные нужды. В любом случае эти деньги принадлежат владельцу (независимо в каком «кармане» лежат деньги – «кармане» организации или же «кармане» владельца), однако бухгалтер в соответствии с концепцией босообленного предприятия должен показать уменьшение денежных средств организации. В бухгалтерском учете отражаются только хозяйственные операции самой организации, как хозяйственной единицы.
Концепция действующего предприятия. Эта концепция предполагает, что предприятие как экономическая единица является организацией, действующей в течении неопределенного времени, и нет подтверждения в том, что организация ликвидируется (по разным причинам), в таком случае активы организации должны будут постоянно оцениваться по текущей стоимости. Тогда как действующая организация, ресурсы которой используются для производства товаров или оказания услуг, в конечном итоге продаваемые заказчикам, в момент реализации признает стоимость товаров, услуг по продажной цене. У действующей организации нет необходимости определять стоимость отдельных машин, механизмов, материалов и других средств, используемых в процессе производства или оказания услуг поскольку, нет намерения, продавать в отдельности.
Концепция учета по стоимости. В бухгалтерском учете активы (деньги, основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные запасы и другое имущество) первоначально регистрируется по их стоимости- цене приобретения. Эта стоимость является основой для всего последующего учета актива. Обычно на эту сумму не влияют следующие изменения в цене актива. Вкладчики и другие лица больше заинтересованы в определении фактической стоимости экономического субъекта в настоящем, чем первоначальная стоимость активов. Однако концепция стоимости дает относительно объективное и стабильное основание для бухгалтерских отчетов.
Пользователи финансовой информации, зная, что она основана на концепции стоимости, должны прийти к собственной оценке текущей стоимости.
Концепция двойной записи. Балансовое уравнение представляет собой равенство активов организации капиталу и обязательствам. Эта уравнение определяет двойственность бухгалтерского учета. В правой части этого уравнения находится активы организации, представленные основными средствами, нематериальными активами, товарно-материальными запасами, денежными средствами, дебиторской задолженностью и другими активами, левая часть представляет собой требования владельцев и кредиторов к этим активам. Требования владельцев капитала и кредиторов организации не могут превышать активов организации, поэтому равенство правой и левой части балансового уравнения, никогда не нарушится. Концепция двойной записи позволяет взглянуть на точки зрения: любые средства, используемые организацией (например, покупка товарно-материальных запасов), откуда-то берутся (например, получена банковская ссуда). В то время любые средства, полученные организацией (например, средства владельцев организации или акционерный капитал), должны быть использованы каким-либо образом (например, на покупку активов или положены на депозит в банке).
Концепция учетного периода. В соответствии с концепцией действующей организации предполагается, что работа организации не ограничена во времени. Однако пользователям финансовой информации (в первую очередь руководству организации) необходимо периодически знать о состоянии финансового положения организации. Эта необходимость обуславливает концепцию отчетного периода, которая означает, что бухгалтерский учет отражает деятельность компании за какой-то конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. Законодательством Республики Казахстан, учетным периодам для всех организаций определен календарный год.
Рассмотренные выше концепции бухгалтерского учета носят общий характер для формирования информации об активах, обязательствах и собственном капитале организации. Они также применяются при оценке доходов и расходов субъектов. В то же время существуют концепции, связанные с вопросами определения только доходов и расходов организации, и соответственно влияющих на формирование конечных результатов ее деятельности. Применение этих концепций отражается в отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности. Это концепции консерватизма (осторожности), увязки доходов и расходов, реализации. На двух последних концепциях основан метод начисления.
Концепция консерватизма (осторожности). Руководству организации обычно хочется представить финансовое положение управляемой им организации в более благоприятном свете, чем есть на самом деле. В соответствии с концепцией консерватизма (осторожности) для признания увеличения дохода субъекта необходимы более веские основания, чем для признания уменьшения доходов (т.е. расходов). Концепция консерватизма (осторожности) имеет две стороны:
1. доход признается только тогда, когда имеется обоснованная уверенность.
2. расход признается тогда, когда возникает обоснованная возможность.
На концепции консерватизма (осторожности) основан стандарт бухгалтерского учета №5 «Доход».
Рассмотрим на примере признание доходов. Предположим, что Вы решили купить в декабре 2002 года автомобиль у компании «Тойота» с доставкой его в январе 2003 года. В жизни возникают разные ситуации, и продажа автомобиля может не осуществиться. В соответствии с концепцией консерватизма (осторожности) компания «Тойота» должна признать доход по продаже автомобиля только тогда, когда автомобиль будет доставлен Вам: если автомобиль будет доставлен в декабре, то доход признается в 2002 году, если же доставка будет осуществлена в январе 2003 года, то и доход признается в 2003 году.
Рассмотрим на примере признание расходов. Допустим у той же компании «Тойота» в декабре 2002 года со склада исчез застрахованный автомобиль. Неизвестно, будет ли найден автомобиль (возможно, его украли). Предположим, что до конца года, у компании нет оснований не быть уверенной, что автомобиль найдется. Однако в соответствии с концепцией консерватизма (осторожности) компания «Тойота» должна признать в декабре 2002 года расходами стоимость исчезнувшего автомобиля.
В случае признания дохода от реализации автомобиля у компании имеется обоснованная уверенность (факт доставки автомобиля покупателю). В случае исчезновения автомобиля со склада достаточно признать расход.
Концепция реализации. Из предыдущих примеров видно, что с помощью концепции консерватизма (осторожности) определяется период, в котором должен быть признан доход. Какую сумму дохода необходимо признать хозяйственной операции, можно определить при помощи концепции реализации. Эта концепция также тесно связана со стандартом бухгалтерского учета «Доход». В соответствии с данной концепцией сумма признанного дохода от реализации товаров, работ, услуг. Например, реализация товаров со скидкой – в этом случае доход регистрируется по более низкой сумме, чем обычная продажная цена. При реализации товаров в кредит компания ожидает, что все пакупатели оплатят счета. Однако практика показывает, что не все клиенты оплачивают свои счета, поэтому доход должен быть уменьшен на величину, не поступлений (сумму сомнительных долгов).
Концепция увязки доходов с расходами. Любая реализация товаров, работ, услуг всегда имеет два аспекта:
- отражение дохода, означающего увеличение нераспределенного дохода.
- Отражение расходов, уменьшающее нераспределенный доход, так как активы покинули компанию.
Результат от этой операции будет правильным, если доходы и расходы по ней будут отражены в одном учетном периоде. Это является сутью концепции увязки доходов с расходами- если какое-то событие влияет как на доход, так и на расходы, воздействие на каждый из них должно быть отражено в одном учетном периоде.
Метод начисления основан на концепциях реализации и увязки доходов с расходами. В соответствии с ним результаты хозяйственных операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены (в Принципах КМСФО метод начисления отнесен к основополагающим допущениям, на основе которых составляется финансовая отчетность компании). Данному методу существовал альтернативный метод - кассовый, согласно которому доход не учитывается до тех пор, пока не будут получены денежные средства. Расходы также признавался по мере их оплаты.
Концепции финансовой отчетности устанавливают и определяют свойства бухгалтерской информации, отражающие ее полезность для процесса принятия решений.
Согласно Закону "О бухгалтерском учете" существуют следующие принципы и основные качественные характеристики бухгалтерского учета и финансовой отчетности:
- начисление; непрерывность; понятность; уместность;
надежность; сопоставимость.
Главный критерий оценки финансовой отчетности компании пользователями – это ее полезность. Четырьмя качественными характеристиками, делающими полезными представляемую в финансовой отчетности информацию являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость.
Понятность. Основным качеством информации, предоставляемой в финансовой отчетности, является ее доступность для понимания. Предполагается, что пользователи должны иметь достаточное знание в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которая важна для принятия экономических решений пользователями, не должна исключаться из финансовой отчетности из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания пользователями.
Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые решения. Прогнозная и подтверждающая функции взаимосвязаны. Информация о финансовом положении и результатах деятельности в прошлых периодах часто используется для прогнозирования будущего финансового положения и результатов деятельности, а также других аспектов, непосредственно интересующих пользователей. Например, прогнозный потенциал отчета о результатах финансово- хозяйственной деятельности повышается, если нестандартные, необычные и редко встречающиеся статьи доходов или расходов раскрываются отдельно.
Надежность. На надежность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. Существенность не является качественной характеристикой для полезности финансовой информации. Информация считается надежной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей. Сопоставимость- это характерная черта отношений между двумя видами информации, а не внутри одной из них. Она дает пользователям возможность выявить сходства и различия информации, предоставленной в двух пакетах финансовых отчетов одного субъекта за два периода или за определенный момент времени. Сопоставимость финансовых отчетов хозяйствующего субъекта усиливается при постоянном использовании одной и той же политики бухгалтерского учета.
Таблица 1
Факторы, влияющие на надежность информации.
| Факторы, влияющие на надежность информации | Характеристика факторов |
| Правдивое представление. | Для того, чтобы быть надежной, информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она либо должна представить, либо от нее обоснованно ожидается, что она будет это представлять. |
| Преобладание сущности над формой | Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались, представлялись в соответствии с их помощью их юридической формой. |
| Нейтральность | Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения с целью достижения. |
| Полнота | Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на нее. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности. |
Существует два аспекта сопоставимости – последовательность, которая определяет использование одной и той же политики бухгалтерского учета из года в год и единство, означающее, что компании, применяемые похожие сделки и работающие при похожих обстоятельствах используют одинаковые принципы бухгалтерского учета.
Значимость относится к приемлемости бухгалтерской информации для различных категорий внешних пользователей, уполномоченных принимать решения при использования финансовых отчетов. Они используют бухгалтерскую информацию, преследуя цели:
- Прогнозирование экономического будущего.
- Подтверждение достоверности предыдущих прогнозов в целях усовершенствования будущих технических приемов прогнозирования.
Измерить степень надежности бухгалтерской информации можно, используя следующие три аспекта качества:
1. Своевременность. Бухгалтерская информация должна быть доступна внешним пользователям, уполномоченным принимать решения. Подобно всемирным новостям устаревшая финансовая информация никогда не оказывает такого воздействия как свежая информации. Отсутствие своевременности сокращает степень значимости.
2. Ценность прогнозирования. Бухгалтерская информация должна быть полезной для внешних пользователей, уполномоченных принимать решения посредством повышения их способности точно прогнозировать результаты прошлых или настоящих событий. Лица, уполномоченные принимать решения, работающие с использованием бухгалтерской информации, которая обладает незначительной ценностью прогнозирования или не обладает ею вообще, просто строят догадки.
3. Обратная связь. Бухгалтерская информация также должна быть полезной внешним пользователям, уполномоченным принимать решения, при подтверждении прошлых прогнозов или при внесении каких-либо корректировок, поправок в текущие прогнозы.
Метод начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относится. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления., информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем.
Непрерывность деятельности. Финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует, и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существует, финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и применяемая основа должна раскрываться.
1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета
Для характеристики общего перечня вещей и явлений, которые подлежат бухгалтерскому учету, в его теории применяют понятие объектов бухгалтерского учета. В буквальном переводе с латинского объекта означает предмет. В философском понимании объект выражает то, что принадлежит субъекту в его практической и познавательной деятельности. Объекты реально осуществляемой хозяйственной деятельности, наблюдается и познаются субъектом управления при помощи бухгалтерского учета.
Предмет наблюдения, организуемого в системе бухгалтерского учета на предприятиях и всех хозяйствующих субъектах независимо от их принадлежности и форм собственности, обладающих правами как юридического, так и физических лиц, является их хозяйственная деятельность, приводящая в движение их ресурсы.
Под ресурсами субъекта понимается совокупное стоимостное содержание различных активов, обязательств и собственного каптала, которыми он располагает и распоряжается в процессе хозяйственной деятельности.
Актив – это ресурс, контролируемый субъектом как результат прошлых событий, использование которого, вероятно, вызовет приток экономической выгоды.
Обязательство субъекта возникает из прошлых событий, расчет по нему должен завершаться оттоком ресурсов, которые воплощают в себе экономические выгоды.
Собственный капитал – это остаточный интерес в активах субъекта после вычета всех обязательств (или имущество субъекта, свободное от долгов).
Хозяйственная деятельность представляет собой форму существования хозяйствующего субъекта, а движение (изменение состояния) его финансовых ресурсов является экономической формой осуществления хозяйственной деятельности. Поэтому невозможно управлять хозяйственной деятельностью, не управляя движением и использованием финансовых ресурсов.
Для этого необходимо и достаточно знать о них следующее:
- вещественную форму (состав) существования стоимости, составляющей суть хозяйственно-финансовых ресурсов или, во что эти ресурсы вложены (инвестированы);
- откуда и по какому поводу появились у субъекта финансовые ресурсы (источники их образования) и кому они вследствие этого принадлежат (размещение).
Отметим, что субъекты действуют в условиях довольно многочисленных законодательных финансовых ограничений. К их числу относятся, в частности, и такое: источник возникновения финансовых ресурсов зачастую предопределяют их целевое назначение, то есть, как их следует использовать, во что они должны быть вложены. Поэтому два типа информации, о которых только что было сказано, позволяют сравнить должное вложение финансовых ресурсов с их действительным вложением и тем самым выводы о правильности их использования, выявлять причины отклонений от нормы и устранять возникшие нежелательные факты.
Бухгалтерская, информационная модель (бухгалтерский баланс) состояния финансовых ресурсов субъекта включает цифровые данные об их составе и размещении по каждому из двух названных признаков: направлению вложений и источнику возникновения.
2. Организация бухгалтерского учета
2.1. Документация хозяйственных операции.
Бухгалтерский учет является строго документальным. При посредстве документов каждая хозяйственная операция отражается в учете и приобретает доказательственную силу. Поэтому документация рассматривается как составная часть метода бухгалтерского учета, обеспечивающая объективность данных о работе предприятия. Без документов не может быть и бухгалтерского учета.
Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежащим образом оформленные оправдательные документы. Порядок оформления их определяется Стандартом (по аудиту) о документах и записях в бухгалтерском учете предприятий.
Бухгалтерский документ есть письменное свидетельство, удостоверяющее факт совершения хозяйственной операции.
Основное назначение бухгалтерских документов: письменное обоснование и отражение хозяйственной операций (активов), основание и источник бухгалтерских записей, осуществление контрольных функций и целесообразность хозяйственных операций. Этот контроль осуществляется ответственными лицами при совершении операций (предварительный контроль), работниками бухгалтерии при обработке документов, а также аудиторами при документальных аудиторских проверках и обследованиях.
Бухгалтерский документ по внешней форме представляет собой бланк, на котором записано содержание хозяйственной операции, время и место ее совершения, натуральные показатели, сумма операции и др. Эти и многие другие сведения, записанные в документе, являются его составными элементами, именуемые в практике реквизитами.
Каждая хозяйственная операция имеет свои особенности, которые фиксируются в документе. Однако у документов есть общие типовые для всех элементы: название документа (счет-фактура, накладная, платежное поручение, чек, кассовый ордер и т.п.) отражающее характер хозяйственной операции; наименование и адрес предприятия, где совершалась операция, указание сторон участвовавших в совершении операции; дата составления документа и номер; краткое изложение хозяйственной операции; натуральные и денежные измерители; подписи лиц, которые несут материальную и административную ответственность.
При применении электронно-вычислительные машина документы, служащие основанием для бухгалтерских записей, должны также содержать необходимые реквизиты, расположенные в порядке, который отвечает требованиям компьютерного учета.
К составлению документов предъявляются определенные требования, утверждающие четкость, ясность и точность информации. Записи в документах делаются чернилами, на машинке или другим пишущим оборудованием с четким заполнением всех реквизитов, предусмотренных формой данного документа. Не допускается записи производить простым карандашом, делать подчистки, исправления сумм или текста, помарки и т.п., что может привести к злоупотреблениям.
Приходные и расходные кассовые документы оформляются в порядке, установленном Правилами о ведении кассовых операций предприятиями, организациями и субъектами. Порядок оформления банковских документов устанавливается правилами Национального банка РК.
Обнаруженные в документах ошибки (за исключением кассовых и банковских) исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы, и написания зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Исправленная ошибка должна быть оговорена и подтверждена подписями лиц, подписавших документ.
Порядок исправления в банковских документах устанавливается правилами Национального банка РК.
2.2. Классификация документов
Бухгалтерские документы классифицируются по ряду признаков: назначению, месту составления, содержанию, объему сведений, порядку использования.
По их назначению документы подразделяются на распорядительные, исполнительные (оправдательные), документы бухгалтерского оформления и комбинированные, в которых объединяются распорядительные, исполнительные, и документы бухгалтерского оформления, или первые два вида документов.
К распорядительным документам относятся, документы, дающие право на совершение хозяйственной операции – приказы и распоряжения руководителя предприятия или вышестоящие организации, наряды на работы, требования на выдачу материалов, чеки на получение наличных денег в банке, путевые листы на право выезда и т.д. Эти документы не отражают факта совершения хозяйственных операций, они лишь дают право на их совершение. Распорядительные документы составляются не к каждой хозяйственной операции, а лишь к некоторым.
Исполнительные документы удостоверяют факт совершения хозяйственной операции. К ним относятся: счет-фактура, отражающие факт купли-продажи товарно-материальных запасов; накладные, фиксирующие отпуск и прием материальных ценностей (запасов); документы о выполненных работах рабочими; кассовые ордера на получение и выдачу денег из кассы, и многие другие.
Исполнительные документы составляются лицами, ответственными за совершение хозяйственных операций и ими подписываются. Например, документы, фиксирующие прием материалов, составляются заведующим складом или по его поручению и им же подписываются. Подписываются документы лицами, которые принимают материальные ценности или являются материально ответственными за них.
Исполнительные документы служат основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.
Документами бухгалтерского оформления являются документы, которые составляются в самой бухгалтерии на основании распорядительных и исполнительных документов необходимых для подготовки данных по счетам. К ним относятся накопительные и разработочные ведомости, расчеты, разные бухгалтерские справки и т.д. Этот вид документов способствует более рациональной организации бухгалтерского учета.
Комбинированными являются документы, которые одновременно являются и распорядительными и исполнительными. Например, расходный кассовый ордер являются комбинированным документом, в нем дается распоряжение о выдаче денег и производится оформление, выдача и расписка получателя.
В практике бухгалтерского учета возникает необходимость использования документов исполнительного характера: справочников, ценников, нормативов, тарифных ставок, договоров, трудовых соглашений и т.д. Они регламентируют правовую основу совершаемых операций.
По месту составления документы подразделяются на внешние, поступившие со стороны в данное предприятие (счета-фактуры поставщиков, выписки банков из расчетного счета и д.р.) и внутренние, составляемые непосредственно на самих предприятиях. Большая часть документов являются внутренними.
По объему документы подразделяются на первичные и сводные.
Первичными документами являются такие, которые оформляют хозяйственные операции в момент их совершения и составляют основу для всех последующих записей. К ним относятся все документы, оформляющие хозяйственные операции, а именно: приходные и расходные кассовые ордера по движению наличности в кассе, приходные и расходные накладные по движению ценностей на местах их нахождения, счета-фактуры на поступившие товары и материалы, и проданную готовую продукцию и многое другое.
Если первичные документы выписываются на каждую хозяйственную операцию, они называются разовыми. При большом количестве разовых документов пользуются способом их накапливания по однородным группам. Документы, объединяющие за определенный период (обычно месяц) разовые документы, называются накопительными. Наиболее типичными видом накопительных документов являются накопительные ведомости, заборные листы отпуска материалов, сырья со склада и т.д.
Сводными документами являются такие, которые составляются на основании ранее составленных первичных документов. Группировка первичных документов в сводные, осуществляется по однородным группам. К сводным документам в первую очередь относятся все виды отчетов, составляемых материально-ответсвенными лицами, например, кассовые, материальные, товарные, авансовые и др. При получении сводных документов осуществляется систематизация первичных документов, совершенствование документооборота.
Сводные документы являются действительными только тогда, когда к ним приложены первичные документы и записи соответствующие им.
По своему экономическому содержанию документы подразделяются на группы: кассовые (кассовые отчеты), банковские, расчетные, материальные (отчеты материально ответственных лиц), по учету труда и заработной платы.
В рационализации документации большое значение имеет ее унификация и стандартизация. Под унификацией документов понимается единая форма, используемых на предприятиях всех отраслей народного хозяйства. Унификация документов облегчает их составление, проверку и приводит к значительной экономии материальных средств и труда. Она сопровождается стандартизацией размеров бланков документов.
2.3. Порядок составления, проверки и обработки документов
Первичная документация составляется в основном оперативными работниками, а не работниками бухгалтерского учета. За достоверность содержащихся в документах данных, а также за добросовестное его составление несут ответственность должностные лица, подписавшие этот документ.
Приемка документов от оперативных работников осуществляется бухгалтерией. Главным бухгалтером предприятия устанавливается документооборот, точно определяющий порядок, место и время происхождения каждого документа с момента его составления до сдачи в архив и график движения документов от каждого из цехов, участков, отделов, и каждого работника с указанием работ, которые каждый из них должен выполнить в строго установленные сроки.
Обработка документов в бухгалтерии включает следующие этапы учетных работ: приемку, проверку, группировку и бухгалтерскую обработку.
При приемке документов бухгалтерия устанавливает соответствие сводного документа (отчета, реестра) с прилагаемыми первичными документами.
Представленные документы подвергают проверке как с точки законности операции (по существу), так и по форме, правильности оформления документа, а также правильности арифметических вычислений и подсчетов, после чего принимаются к учету.
Проверка по существу состоит в том, что по документам контролируется правовая сторона совершенных хозяйственных операций, не нарушают ли они действующее законодательство РК., договоры, инструкции, приказы и т.д. Документы по хозяйственным операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходывания, хранения, и расходования денежных средств, товарно-материальных запасов и др. активов, бухгалтерия не принимает к исполнению и оформлению.
Проверка правильности оформления документов состоит в проверке полноты заполнения реквизитов, наличие соответствующих подписей, правильность технического оформления, соблюдены ли правила исправления ошибок и т.д.
Проверка арифметической правильности документов заключается в том, что путем тщательного пересчета проверяют правильность таксировки, подсчета итогов и т.д.
Документы, в которых операции учтены только в натуральных измерителях, исчисляют в денежном измерителе. По операциям внутреннего перемещения товарно–материальных запасов, производится встречная проверка документов, по материально ответственным лицам, представляемых параллельно в бухгалтерию (у одних приходные, а у других расходные). Встречная проверка осуществляется и в ряде других случаев, когда представлены в бухгалтерию параллельные документы.
После проверки и утверждения документов (отчетов материально-ответственных лиц) производится их бухгалтерская обработка. Целью обработки являются подготовка документов к дальнейшим бухгалтерским записям.
Проверенные документы группируются по однородным признакам совершенных операций. Документы, отражающие движение денежной наличности в кассе, группируются в одну группу; движение материальных запасов- в другую, по материально ответственным лицам; по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате – в третью; с выписками банков – в четвертую и т.д. В этих целях обычно составляют так называемые группировачные листы (накопительные ведомости), применение которых позволяет сократить число бухгалтерских записей, сократить затраты на ведение бухгалтерского учета.
Группировочные листы, накопительные ведомости и машинограммы (при компьютеризации) с приложенными к ним оправдательными документами служат основанием для бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета.
В обработке документов одним из наиболее сложных видов работ является корреспонденция счетов. Неточности приводят к неправильному отражению хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Указание корреспондирующих счетов (или котировка) проводится непосредственно на документах. Для этой цели в документах отведено специальное место. Котировка документов находит свое внешнее отражение в виде счетных формул, которые были указаны в главе: «счета бухгалтерского учета и двойная запись».
Обработка первичных документов завершается составлением бухгалтерских статей, или, проводок.
Бухгалтерские статьи по корреспондирующим счетам называют котировкой документа. Они бывают простые и сложные. Простыми называются такие статьи, в которых корреспондируют только два счета – один по дебету, другой по кредиту.
Сложной считается такая статья, к которой одновременно корреспондируют более двух счетов, причем один дебетируется, и несколько счетов кредитуются или наоборот.
Обработка документов заканчивается указанием корреспонденции счетов.
В документах бухгалтерскую обработку обычно не пишут полное наименование счетов, а указывают только их цифровые шифры. Это сокращает объем работ и делает дальнейшие записи на счетах более удобными.
Все документы после обработки и использования для бухгалтерских записей хранятся в порядке, установленном нормативным актом о документах и записях в бухгалтерском учете предприятий и хозяйствующих субъектов (организаций).
Документы хранятся в специальных архивах – текущих и постоянных. В текущем активе, находящемся в помещении бухгалтерии, хранятся документы за текущий год, которыми часто пользуются работники бухгалтерии. В постоянном архиве, находящемся в специально оборудованном помещении, хранятся в хронологическом порядке и по видам документы, отчеты прошлых лет под ответственностью главного бухгалтера или лица, им на то уполномоченного.
Выдача дел из бухгалтерского (текущего) архива другим структурным частям данного предприятия производится только по разрешению главного бухгалтера.
Срок хранения документов в бухгалтерском архиве, а также порядок передачи их по истечении этих сроков в общий (постоянный) архив предприятия (субъекта) осуществляется действующими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке.
3.Основы организации бухгалтерского учета в Республики Казахстан
3.1. Бухгалтерский учет его функции, задачи и принципы.
Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решения. В этих целях бухгалтерский учет:
1) наблюдает за хозяйственной деятельностью;
2) полученные путем наблюдения сведения измеряется с помощью натуральных, трудовых и денежных измерителей;
3) регистрирует эти данные для дальнейшего использования путем документирования;
4) обрабатывают их таким образом, чтобы они стали полезной информацией;
5) передает посредством финансового отчета информацию тем, кто использует ее для принятия управленческих решений.
Можно сказать, что данные о хозяйственной деятельности являются сводом в систему бухгалтерского учета, а полезная информация для пользователей выходом из нее.
Следуя своему назначению, бухгалтерский учет выполняет три основные функции:
· контрольную
· информационную
· аналитическую
Контрольная функция заключается в установлении стандартов, критериев, в сопоставлении их с фактическими результатами с целью корректировки для устранения недостатков и достижения наилучших показателей.
Информационная функция заключается в формировании и передаче бухгалтерской информации пользователям различного уровня. Бухгалтерский учет является основным поставщиком информации для прогнозирования, планирования стратегического и тактического управления хозяйственной деятельностью.
Аналитическая функция бухгалтерского учета направлена на оперативное регулирование хозяйственной деятельностью и прослеживание динамики, тенденции развития субъекта и его конкурентов, оценку эффективности работы самого субъекта на фоне отраслевых показателей. При этом оперативный анализ выявляет причинно-следственные связи показателей и обнаруживает конкретный результат деятельности руководства субъекта в момент совершения хозяйственной операции.
Исходя из сущности функций бухгалтерского учета Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона “О бухгалтерском учете” от 26 декабря 1995 года № 2732, определены его задачи, заключающиеся в обеспечении информацией:
· субъекта, а также других заинтересованных лиц о его хозяйственной деятельности;
· государственных органов для контроля над соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении субъектом хозяйственной деятельности.
Наряду с этим перед бухгалтерским учетом как науки стоят глобальные задачи, обусловленные реформированием бухгалтерского учета в Республике Казахстан, приведением его в соответствии с международной системой учета. В “Государственной Программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 1998-2000 годы” основной целью выделено “обеспечение разработки и внедрения новой системы бухгалтерского учета, которая отвечала бы требованиям радикальных экономических преобразований ... и обеспечивала бы субъектов необходимой финансовой информацией, ориентированной на пользователей, а также повышение профессионализма специалистов в области бухгалтерского учета”.
Для реализации этих целей предусматривается решение следующих задач:
1. Обеспечение руководителя и внешних показателей полной и значимой информацией.
2. Обеспечение контроля над активами и обязательствами субъекта.
3. Контроль за эффективным и рациональным использованием финансовых средств.
4. Измерение результатов деятельности за конкретный период и создание реальной картины финансового положения.
Выполнение поставленных задач обеспечивается изменением функции бухгалтерского учета: во-первых, это вызвано тем, что в условиях рынка меняется структура собственности, появляется много новых собственников, которые заинтересованы в результатах деятельности субъекта, поскольку вложили в него свои средства. Во-вторых, субъект вынужден искать такие управленческие решения, которые бы обеспечили ему победу в конкурентной борьбе и необходимые финансовые результаты.
При формировании и использовании учетной политики следует соблюдать принципы бухгалтерского учета, установленные статьей 5 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона “О бухгалтерском учете” от 26 декабря 1995 года № 2732. Их 12. Основными принципами бухгалтерского учета являются:
1. Начисление. Доходы и расходы начисляются или признаются на тот момент, когда они имели место (а не тогда, когда были получены деньги) и отражаются в финансовых отчетах за периоды, к которым они относятся.
2. Непрерывная деятельность. Предприятие обычно рассматривается как непрерывно действующее, т.е. как продолжающее работать в обозримом будущем. Предполагается, что у предприятия нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.
3. Понятность. Вся информация представляемая в финансовых отчетах, должна быть понятна любому пользователю и инвестору.
4. Значимость. Финансовая информация должна быть значимой для того, чтобы удовлетворять пользователей в процессе принятия ими решений и помогать им в оценке событий хозяйственной деятельности. То есть, значимость предполагает с одной стороны, возможность повлиять на результат принятия решения, если информация имеет прогнозную ценность. А с другой стороны, что информация содержит что-либо о том, насколько верными оказались предыдущие ожидания. Здесь важен момент своевременности поступления информации к пользователю. Если информация отсутствует в нужный момент, то поступив с опозданием, она уже не представляет интереса для последующих действий пользователя и не является значимой.
При разработке учетной политики следует учитывать тот факт, что значимость информации должна превышать затраты на ее приобретение. Это и есть критерий, определяющий целесообразность получения любой информации (то есть на этот принцип уделяется особое внимание).
5. Существенность. Учетная политика должна быть направлена на раскрытие информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на решение пользователя.
6. Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствуют существенные ошибки или предвзятость и на нее могут положиться пользователи.
7. Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть свободной от предвзятости для того, чтобы быть надежной. Она нейтральна и на нее могут положиться пользователи.
8. Осмотрительность. Соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых для вынесения оценок в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доходы не были переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены. Это означает, что стоимость актива или пассива необходимо определять одним и тем же методом.
Например, переоценка долгосрочных финансовых инвестиций признается дополнительным неоплаченным капиталом, а не доходом периода. Следовательно, в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности отражается только доход от реализованных финансовых инвестиций. А указанная переоценка финансовых инвестиций признается доходом только в момент их реализации. Вместе с тем все фактические и прогнозируемые обязательства и убытки за отчетный или любой другой период должны отражаться в отчетах полностью. Например, оценка стоимости финансовых инвестиций включает и инвестиции в АО, которое в отчетном периоде находится на грани банкротства. То есть происходит необратимое снижение стоимости долгосрочной инвестиции и вероятнее всего, это принесет убыток. Этот прогнозируемый убыток следует включать в годовой отчет.
9. Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.
10. Сопоставимость. Для того, чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, она должна быть сопоставимой от одного отчетного периода в другой. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемой субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.
11. Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последовательно от одного учетного периода к другому. Изменения учетной политики по сравнению с предыдущим периодом необходимо раскрыть с указанием причин.
12. Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и беспристрастное представление о финансовом положении, результате финансово-хозяйственной деятельности, движении денежных средств субъекта. Правдивость - это степень адекватности хозяйственным процессам. Проверяемость - важность ее подтверждения. Учетная информация должна беспристрастно отражать хозяйственную деятельность, чтобы не воздействовать на кого-либо определенным образом, то есть отчетность не должна отражать интересы определенного узкого круга лиц.
Приведенные принципы обеспечивают основу формирования учетной политики. Несоблюдение их искажает картину финансового состояния и должно признаваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.
Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств и прочее.
3.2. Значение учетной политики
Переход от плановой экономики к рыночной привел к необходимости преобразования всей системы управления. При этом всякая система управления представляет определенный интерес лишь при наличии соответствующей информации. На любом хозяйственном субъекте основу информационной системы составляет бухгалтерский учет.
В настоящее время в бухгалтерском учете произошли значительные изменения. В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан “О бухгалтерском учете” нормативные акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности и устанавливающие основные принципы и правила учета включают в себя:
· Указ, имеющий силу закона ”О бухгалтерском учете”;
· Стандарты бухгалтерского учета;
· Методические рекомендации, инструкции к ним;
· Учетную политику субъекта.
Учетная политика - это совокупность способов, принимаемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основами.
До перехода на рыночные отношения учетная политика тоже формировалась, но государством. Его органы в лице Министерства финансов, Госплана, отраслевых Министерств в изобилии снабжали предприятия различными положениями, инструкциями и методическими указаниями. Этими документами и руководствовались предприятия при формировании учетной политики. От руководителя и главного бухгалтера требовалось только одно: исполнять те положения, которые до них доводились “сверху”. Практически основными функциями бухгалтерского учета являлись:
· контроль над использованием и хранением государственной собственности;
· описание и измерение хозяйственной деятельности предприятия с целью оценки выполнения плана.
Когда же стали появляться многочисленные АО, товарищества с различными формами собственности, когда возникли рыночные структуры, стало необходимым принять новые критерии оценки деятельности предприятия и отражать в бухгалтерском учете особенности конкретного субъекта, то есть создавать учетную политику на каждом из них.
Понимая всю важность учетной политики как основного документа, отражающего совокупность способов ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, среди принятых 28 стандартов первым принят стандарт № 1 “Учетная политика и ее раскрытие”. Этот стандарт в части формирования учетной политики распространяется на все субъекты независимо от форм собственности, а в части раскрытия на субъекты, публикующие свою финансовую отчетность, согласно законодательству, учредительным документам либо по собственной инициативе.
3.3. Раскрытие учетной политики
Раскрытие учетной политики - это процесс описания ее аспектов, примененных субъектом в отчетном периоде и оказавших влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, представленные в финансовой отчетности.
Учетная политика должна быть раскрыта первой в пояснительной записке к финансовым отчетам. При раскрытии учетной политики необходимо исходить из условия существенности раскрываемой информации в финансовых отчетах для внешних пользователей.
Если за отчетный период произошли изменения в учетной политике, то необходимо раскрыть их с указанием причин. Если же эти изменения привели к существенным финансовым и материальным последствиям, то при раскрытии необходимо сделать оценку последствий таких изменений.
3.4. Финансовый и управленческий учет
Подчинение бухгалтерского учета целям управления привело к разделению учетов на финансовый и управленческий.
Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, передается тем, кто находится вне его посредством финансовой отчетности.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, которая измеряется, обрабатывается и передается для внутреннего пользования руководством. Он осуществляется при необходимости, если заранее известно, что выгода от использования этой информации превышает затраты на ее подготовку. Имеется в виду качественная оценка полезности информации, так как количественное измерение затруднено.
Информация, подготовленная в системе управленческого учета, может быть приблизительной, отражать как прошлые события, так и прогнозные данные, охватывать определенные участки учета и подаваться руководству по мере востребования.
В отличие от управленческого, производственный учет предназначен для сбора производственных затрат для оценки себестоимости готовой продукции, запасов, незавершенного производства с целью включения их в баланс. При осуществлении производственного учета строго соблюдаются стандарты, принципы и методы бухгалтерского учета.
Управленческий учет шире, чем производственный и предназначен для удовлетворения потребностей руководства субъекта. Однако его данные не используются для составления финансовой отчетности. Наряду с этим данные управленческого учета являются объектами коммерческой тайны.
Термин “управленческий учет” означает подготовку информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой, как принятие решения, планирование, контроль и регулирование.
Финансовый учет предполагает соизмерение затрат с доходами по методу “затраты - выпуск” для определения финансовых результатов (доходов и убытков). Этот вид учета обязателен для всех субъектов - юридических лиц независимо от форм собственности и осуществляется строго в соответствии со стандартами бухгалтерского учета, не допускает приблизительности или искажения данных в отчетности. Данные финансового учета не представляют собой объект коммерческой тайны, поэтому, при необходимости могут быть использованы для открытой публикации.
Деление бухгалтерского учета на управленческий и финансовый является одной из важнейших характеристик учета в условиях рыночной экономики. Это не означает, что субъект обязательно должен образовать управленческую и финансовую бухгалтерию. Главное отличие состоит в том, для каких целей собирается информация и для кого она предназначена.
Порядок организации бухгалтерской службы субъекта определен в стандарте бухгалтерского учета 24 “Организация бухгалтерской службы”.
Субъект, осуществляя организацию бухгалтерского учета, исходя из вида деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования:
· самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы;
· формирует учетную политику;
· проводит функциональные разделения учета на управленческий и финансовый;
· разрабатывает порядок контроля над хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Руководитель субъекта ответственен за организацию системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Несмотря на то, что могут быть отдельные лица, которым поручено нести ответственность за составление финансовых отчетов или осуществление учетных функций, именно руководитель отвечает за то, чтобы бухгалтерский учет велся в соответствии с законодательством, финансовые отчеты составлялись аккуратно и представляли собой достоверное и беспристрастное представление информации о финансовом состоянии субъекта.
В обязанности руководителя входит определение организационной политики, процедуры и технологии ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, установление надлежащей структуры и процедуры внутреннего контроля для субъекта.
Руководитель может в зависимости от объема учетной работы:
· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
· ввести в штат должность главного бухгалтера;
· вести бухгалтерский учет лично.
Таким образом, хорошо организованная бухгалтерская служба всегда окажет положительное влияние на результат работы всего предприятия.
Заключение
Анализу платежеспособности предприятия отводят важное значение. В то же время, исходя из условий функционирования Казахстанских предприятий, когда практически отсутствуют законодательно регламентированные возможности взыскать долги с предприятий-должников, а краткосрочные финансовые вложения не всегда ликвидны, необходимо определиться с выбором конкретного коэффициента для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия.
Оценка платежеспособности по показателю текущей платежеспособности и ликвидности, либо промежуточной платежеспособности и ликвидности может оказаться далеко не точной, и возможно, потребуется в конкретном случае оценка по показателю абсолютной ликвидности.
При анализе показателей платежеспособности и ликвидности важно проследить их динамику. За показателями платежеспособности и ликвидности особенно внимательно следят в странах с рыночной экономикой.
Кредиторы и владельцы уделяют также внимание долгосрочной финансовой и производственной структуре предприятия. Кредиторов интересует мера финансового риска, степень защищенности вложенного ими капитала, т.е. способность предприятия погашать долгосрочную задолженность. Собственников и управляющих интересует структура капитала, сочетание различных источников в финансировании активов предприятия.
Этим задачам отвечают показатели финансовой устойчивости предприятия. По показателям финансовой устойчивости собственники и администрация предприятия могут определять допустимые доли заемных и собственных источников финансирования или, как определяет финансовый менеджмент, проводить политику финансового левериджа.
Кредиторы предпочитают одалживать предприятиям, у которых доля заемных средств относительно невелика, собственники же и администрация предприятия наоборот, предпочитают относительно высокий уровень финансирования активов предприятия за счет заемных средств.
Как известно, любые заимствования обязывают выплачивать периодические проценты по ним. Это требует оценки способности предприятия выплачивать кредиторам проценты, определять их размер, возможный к выплате без риска оказаться несостоятельным плательщиком.
Список использованной литературы
1. Стандарты бухгалтерского учета (Постановление Национальной комиссии по бухгалтерскому учету №3 от 13.11.96 г.).
2. Типовой план счетов (Постановление Департамент по бухгалтерскому учету) и аудиту.
3. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета; Москва,
4. Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности. Пр. департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 21.05.1997 г. №7
5. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета, М.: Финансы и статистика,
6. Китебаева К.А. Теория бухгалтерского учета (учетно-бухгалтерское пособие для дистанционного обучения) КЭУ, 2000.
7. "О труде в Республике Казахстан" Закон РК от 10 декабря
8. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан, Постановление Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13 ноября
9. Антони Р. Основы бухгалтерского учета: Перевод с англ., М.: СП “Триада”, 1992
10. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, М.: 1994
11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета М.: “Аудит” 1999
12. Глушков И.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск: Жар, 1996
13. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов. Перевод с англ. Под. ред. Н.Д. Эрисливили; Предисловие проф. П.С. Безруких - 3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 - 783 с.
14. Жакупова О.М. Финансовый учет, Учебно-практическое пособие I, II, III. Караганда, 1999
15. Патров В.В. Бухгалтерский учет товарных операций. М.: Бухгалтерский учет, 1994
16. Попова Л.Н. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие. Караганда, 1999 - 174 с.
17. Радостовец В.К. Финансы и управленческий учет на предприятии. - Алматы: НАК “Центраудит”; 1997
18. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-ое доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 1998
19. Разливаева Л.В. Производственный учет. Учебное пособие. Караганда, 1998, с. 167
20. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета - Караганда.: 2000 - 115 с.
