Реферат Учет основных средств 13

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 26.12.2024

Гипероглавление:
ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Реферат на тему: «Учет основных средств»
1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
6. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОПИСАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД, ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
1. Общие положения
, ст. 346.26 НК РФ
п.2 ст. 346.26 НК РФ):
п.2 ст. 346.26 НК РФ
пп. 6 -9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ
с главой 26.1
Глава 26.3 НК РФ
4. Объект налогообложения и налоговая база
ст. 346.29 НК РФ:
Объект налогообложения
Налоговая база
Виды предпринимательской деятельности
Базовая доходность в месяц, руб
Виды предпринимательской деятельности
Базовая доходность в месяц , руб

Вступительный БАЛАНС
Сумма на начало
Сумма на конец
III Капитал и резервы
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
5.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
II квартал
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
5.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
III квартал
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
4.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
5.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
IV квартал
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
5.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Южно-Уральский государственный университет

Кафедра «Экономика и финансы»
Пояснительная записка к курсовой работе

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Вариант 19 / 7 / 7
Руководитель

Дягелец И. Д

«___» _____________2008г.
Автор работы

студент группы ЭиУ-404

Наумова И.М.

«___» _____________2008г.
Работа защищена с оценкой

«___» _____________2008г.
Челябинск

2008
Аннотация
Наумова И.М. Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет» –

г.Челябинск, ЮУрГУ, ЭиУ – 404, 2008, 79 с., 9 табл. Библиография литературы – 16 наименований.
Курсовая работа состоит из трех частей: теоретическая часть – учет основных средств, методическая часть – описание элементов единого налога на вмененный доход, также форма и общий порядок заполнения налоговой декларации; в практической части рассматривается составление журнала хозяйственных операций, сальдовой ведомости и бухгалтерской отчетности.

Содержание
Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Введение................................................................................................................ 5

1.1 Общая характеристика основных средств...................................................... 7

1.2 Правила учета основных средств.................................................................... 9

1.3 Учет операций по поступлению основных средств..................................... 12

1.4 Учет операций по выбытию основных средств........................................... 16

1.5 Восстановление основных средств............................................................... 20

1.6 Учет переоценки основных средств............................................................. 23

1.7 Инвентаризация основных средств............................................................... 24

Заключение.......................................................................................................... 27
Раздел 2. МЕТОДИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Введение.............................................................................................................. 29

2.1 Общие положения по ЕНВД.......................................................................... 30

2.2 Основные понятия ст.346.27 НК РФ............................................................. 33

2.3 Налогоплательщики....................................................................................... 37

2.4 Объект налогообложения и налоговая база.................................................. 39

2.5 Налоговый период......................................................................................... 44

2.6 Налоговая ставка........................................................................................... 44

2.7 Порядок и сроки уплаты налога.................................................................... 44

2.8 Налоговая декларация................................................................................... 45

2.9 Типовые задачи по расчету ЕНВД................................................................ 46
Раздел 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Лабораторная работа

3.1 I квартал......................................................................................................... 54

3.2 II квартал........................................................................................................ 62

3.3 III квартал....................................................................................................... 68

3.4 IV квартал...................................................................................................... 73

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ................................................... 79

ПРИЛОЖЕНИЯ
РАЗДЕЛ 1

ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Реферат на тему: «Учет основных средств»

Введение
Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.

Рыночные отношения обуславливают объективную необходимость   повышение роли бухгалтерского учета в управлении предприятием. Для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей необходима своевременная достоверная и аналитическая информация.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

         Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

·     неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

·     искажение сумм причитающегося налога, как с имущества, так и с прибыли;

·     неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;

·     неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность вложений в необоротные активы.

1. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам:

Относятся

Не относятся

здания,

сооружения,

рабочие и силовые машины и оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника,

транспортные средства,

инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

рабочий, продуктивный и племенной скот,

многолетние насаждения,

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки и объекты природопользования.

предметы, служащие менее 1 года,

предметы стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике, но не более 20000 рублей,

орудия лова,

инструменты целевого назначения,

специальная и фирменная одежда и обувь,

постельные принадлежности,

временные сооружения,

молодняк, подопытные животные,

многолетние насаждения в питомниках.

По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.

         По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

         По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

         Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

         Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

         Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

         Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

         В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью.
2.Правила учета основных средств.

   С 1 января 1998 г. действовало Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97. Данное Положение излагало правила, связанные с оценкой, амортизацией, восстановлением, арендой, выбытием основных средств, а также раскрытием соответствующей информации в бухгалтерской отчетности. Во исполнение правительственной Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ разработал и утвердил новую редакцию Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (далее - Положение), которое вводится в действие с бухгалтерской отчетности 2001 г. (промежуточной и годовой).

     Положение развивает ранее принятые правила бухгалтерского учета объектов основных средств, дополняя и изменяя их применительно к требованиям международных стандартов финансовой отчетности, а также учитывая практику применения ранее введенных правил.
     В Положении уточнено определение понятия "основные средства".
     При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
     * использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг. Для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
     * использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     * организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
     * способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     Среди основных средств появляются предметы с малой стоимостью и довольно большой трудоемкостью учета по правилам учета основных средств. Положение разрешает организации принять решение по объектам основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации
       Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
     В целях упорядочения проведения переоценки в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утверждены Приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н) обращалось внимание, что результаты проведенной организацией переоценки объектов основных средств в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года по состоянию на 1-е число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. Тем самым переоценка проводится до начала следующего отчетного года в ходе проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год.
     В соответствии с уточненной редакцией ПБУ 6/01 при принятии решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Таким образом зафиксировано требование МСФО проведения регулярной переоценки основных средств.
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.
Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета, возникает отложенный налоговый актив.
Порядок единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице:

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1

Приобретено основное средство стоимостью до 20 000 рублей

10

60

2

Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство

20,26,44

10

2

Отражен отложенный налоговый актив (ОНА)

09

68

3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОСТУПЛЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Основные средства поступают в организацию:

1.     от учредителей в счет вклада в уставный капитал

2.     в результате строительства

3.     путем приобретения за плату

4.     путем безвозмездной передачи

5.     по договору мены

К учету, объекта основных средств принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов.

-        транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;

-        суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;

-        суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-        суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;

-        сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

-        таможенные пошлины и иные платежи;

-        не возмещаемые налоги;

-        другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

При получении в собственность основных средств, в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.

№

Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Получены основные средства от учредителей

1.1.

Сформирована задолженность учредителей по вкладам

75-1

80

1.2.

Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал

08

75-1

2. Построены основные средства

2.1. подрядным способом

2.1.1.

Сформирована стоимость подрядных работ

08

60

2.1.2.

Учтена стоимость подрядных работ

01

08

2.2. хозяйственным способом

2.2.1.

Списаны материалы на строительство

08

10

2.2.2.

Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата

08

70

2.2.3.

Введен в эксплуатацию объект основных средств

01

08

3.Приобретены основные средства

3.1. не требующие монтажа

3.1.1.

Начислено поставщику по счету

08

60

3.1.2.

Учтены расходы на доставку

08

76,60,23...

3.1.3.

Введен в эксплуатацию объект основных средств

01

08

3.2. требующие монтажа

3.2.1.

Начислено поставщику за оборудование

07

60

3.2.2.

Оборудование передано в монтаж

08

07

3.2.3.

Списаны затраты на монтаж

08

10,70,69...

3.2.4.

Введен в эксплуатацию объект основных средств

01

08

4. Получены безвозмездно основные средства

4.1.

Приняты к учету основные средства (счет 91)

01

91

4.2.

Приняты к учету основные средства (счет 98)

01

98-2

4.3.

Начислена амотризация основных средств (счет 98)

20
02

98-2
91

5. Получены по договору мены основные средства

5.1.

Реализованы материалы по договору мены

62

91

5.2.

Списана стоимость материалов

91

10

5.3.

Оприходовано основное средство

08

60

5.4.

Произведен зачет стоимости материалов и основного средства

60

62

В случае приобретения основных средств бывших в эксплуатации, отдельно в бухгалтерском учете показывается амортизация этих объектов.

Приобретая подержанное имущество, организации должны самостоятельно устанавливать срок его полезного использования. Он предопределяется исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с его производительностью или мощностью применения и ожидаемого физического износа, зависящего от ряда факторов: режима эксплуатации, проведения мероприятий по планово-предупредительному ремонту, влияния окружающей среды.

Нормы амортизационных отчислений установлены только для новых основных средств.

По имуществу, приобретенному на вторичном рынке согласно письма МНС России от 11.09.2000г. № ВГ – 6 – 02/731, предполагаемый срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, определяется вычитанием из срока полезного использования, установленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. Нормы амортизации определяются исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. Чтобы самостоятельно рассчитать нормы амортизации, учитываемые при налогообложении прибыли, покупатель должен получить от продавца, документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации основного средства.

Такими документами могут быть акты приемки-передачи основных средств по форме

№ ОС –1, технические документы или их копии, копии инвентарных карточек.

Приобретение основных средств на вторичном рынке в учете отражается следующим образом:

Д сч. 08 К сч. 60

-         отражены затраты по приобретению основных средств;

Д сч. 19 К сч. 60

-         отражен уплаченный НДС по приобретению основных средств;

Д сч. 60 К сч. 51

Сч. 51 – « Р/С в Банке»

-         оплачены счета поставщику за основные счета;

Д сч. 68 К сч. 19

-         отнесен на расчеты по налогам и сборам по НДС, уплаченный при покупке основного средства;

Д сч. 01 К сч. 08

-         учтено в составе основных средств, приобретенное основное средство на вторичном рынке.

4.Учет операций по выбытию основных средств.
    В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не используется постоянно для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     Пунктом 93 Методических рекомендаций установлено, что объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:

-продажи(реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу

-списания в случае морального и (или) физического износа

-передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций

-ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях

-передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств

-списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору

-по другим причинам.

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется как сумма первичной стоимости и суммы начисленной амортизации.

Новым планом счетов и инструкцией по его, применению изменён порядок учета операций выбытию основных средств. В связи с исключением из нового Плана счетов счета 47 « реализация и прочие выбытие основных средств» операции по выбытию отражаются в учете с использованием счета 91 « прочие доходы и расходы».

Для выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01, может открываться субсчет «выбытие основных средств» операции по выбытию основных средств отражаются в учете следующими записями:

Д сч.01 – субсчет « выбытие основных средств»

К сч 01

-       списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Д сч. 02   К сч. 01 субсчет

-       списывается сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту;

Д сч. 51, 62, 10   К сч. 91 субсчет1 « прочие доходы»

-       отраженны поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств;

Д сч 91 субсчет 2 К сч. 23, 70, 69 и др.

-       отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств:

Д сч. 91 субсчет 2   К сч. 01 субсчет

-       списывается остаточная стоимость выбывающего объекта по окончании процедуры выбытия.

Для учета налога на добавленную стоимость при реализации объектов основных средств к счету 91 может быть открыт отдельный субсчет «Налог на добавленную стоимость».

         Согласно п.96 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств детали, узлы и агрегаты разобранного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

Д сч.10   К сч.91(субсчет “Прочие доходы”) - отражена стоимость ценностей, поступивших после ликвидации основного средства.

    По завершении операции по ликвидации необходимо сделать следующую проводку:

Д сч. 99 К сч.91(субсчет “Сальдо прочих доходов и расходов”) - выявлен финансовый результат от ликвидации объектов основных средств.

    Отношения, возникающие при продаже товарно-материальных ценностей, в том числе основных средств, регулируются положениями главы 30 “Купля-продажа” ГК РФ.

    Продажу основных средств отражают в бухгалтерском учете проводками:

Д сч.62(76) К сч.91-1(субсчет “Прочие доходы”) - отражена задолженность покупателя за проданные основные средства(включая НДС).

Д сч.91-2(субсчет “Прочие расходы”) К сч.68(76) - отражена сумма НДС, полученного от покупателя.

Д сч. 01(субсчет “Выбытие основных средств”) К сч.01 - списана первоначальная(балансовая) стоимость выбывших основных средств.

Д сч.02 К сч.01(субсчет “Выбытие основных средств”) - списан начисленный износ по выбывшим основным средствам.

Д сч.23 К сч.10(69,70 и др.) - сформированы затраты, связанные с выбытием основных средств.

Д сч.91 (субсчет Прочие расходы) К сч.23 - списаны затраты, связанные с выбытием основных средств.

Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная стоимость выбывающих объектов основных средств.

Д сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) К сч.99 – отражена прибыль от реализации основного средства

Или

Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от реализации основного средства.
     Вложения основных средств в качестве вклада в уставный капитал других организаций являются инвестициями.

    При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал необходимо сделать следующие проводки:

Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.

Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный износ по выбывшему основному средству.

Д сч.58(субсчет Паи и акции) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – отражено финансовое вложение в сумме фактических затрат организации.
     Расходами организации при безвозмездной передаче основного средства являются остаточная стоимость объекта и другие затраты, связанные с его передачей. Согласно п.11 ПБУ 10/99 эти расходы признаются операционными расходами организации.

     Безвозмездную передачу основного средства отражают в бухгалтерском учете проводками:

Д сч.01(субсчет Выбытие основных средств) К сч.01 – списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства.

Д сч.02 К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списан начисленный износ по выбывшему основному средству.

Д сч.91(субсчет Прочие расходы) К сч.01(субсчет Выбытие основных средств) – списана остаточная стоимость переданного основного средства.

Д сч.99 К сч.91(субсчет Сальдо прочих доходов и расходов) – отражен убыток от передачи основного средства.

5. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДООБОРУДОВАНИЮ, ТЕКУЩЕМУ И КАПИТАЛЬНОМУ РЕМОНТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Для поддержания в рабочем состоянии основные средства требуют ремонта. Различают текущий, средний и капитальный ремонт.

Под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.

Капитальный ремонт производится периодически и включает в себя работы по разборке агрегатов оборудования, замены изношенных деталей на более современные, испытание агрегата, смену изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений и др. работы.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

В зависимости от выбранного варианта учетной политики, затраты на текущий ремонт основных средств производственного назначения могут включаться в издержки производства (обращения) одним из способов:

1) путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения);

2) путем создания резерва на ремонт;

3) путем создания ремонтного фонда;

4) путем отношения фактических затрат по ремонту на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

При первом способе все затраты относятся на издержки производства (обращения) в том же периоде, когда произведен ремонт. В основном, этот способ применяют при небольшом объеме ремонтных работ.

При проведении ремонта подрядным способом делаются записи

Д 20, 23, 25, 26, 44    К 60, 76 предъявлении подрядчиком счета;

Д 19                            К 60, 78 сумму НДС;

Д 60, 76                      К 51 за выполненные работы.

При хозяйственном способе:

Д 20, 23, 25, 26, 44    К 10, 69, 70...

При втором способе для финансирования ремонта начисляется резерв.

Нормативы отчислений в резерв предприятие устанавливает самостоятельно.

При подрядном способе:

Д 20, 23, 25, 26, 44    К 89       образование резерва;

Д 96                            К 60, 76 предъявлен счет подрядчика;

Д 19                            К 60, 76 на сумму НДС;

Д 60, 76                      К 51       перечисление за выполненные работы;

Д 96                        К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва.

При хозяйственном способе аналогично:

Д 20, 25, 26, 44          К 96           образование резерва;

Д 96                            К 10, 69, 70 списание фактических затрат;

Д 96    К 99 списание в конце года излишне начисленного резерва;

Д 20, 25, 26,97 44     К 10, 69, 70 затраты на ремонт при недостаточности ремонтного резерва;

Д 96                            К 97      списание затрат.

При третьем способе для финансирования ремонта основных средств создается ремонтный фонд. Он создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. При этом варианте учете ремонта делаются такие же записи, как и во втором варианте, кроме записи по закрытию счета 96 (Д 96 К 99).

Четвертый способ используется, когда организацией не создается резерв или фонд и необходимо провести крупный внеплановый ремонт. В этом случае, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, затраты по ремонту основных средств относят на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

При подрядном способе:

Д 97                                 К 60, 76     фактические затраты на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44         К 97            списание затрат (равномерно);

При хозяйственном способе:

Д 97                                 К 10, 69, 70...      отражение фактических затрат на ремонт;

Д 20, 23, 25, 26, 44         К 97            списание затрат (равномерно).

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств должен найти отражение в приказе об учетной политике организации и носить стабильный характер.

Приемка отремонтированных основных средств оформляется актом          ф. ОС-3.

Реконструкция - полное или частичное переустройство и переоборудование (как правило без расширения) существующих зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению основных технических и экономических показателей объекта.

Дооборудование - дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно.

Согласно ПБУ 6/01, затраты на дооборудование основных средств могут увеличивать их первоначальную стоимость. Увеличение первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств затраты на дооборудование основных средств увеличивают их первоначальную стоимость только после того, как соответствующие работы полностью выполнены и оформлены актом приемки- сдачи отремонтированных объектов, составленный по форме № ОС-3.

До этого все расходы отражаются на счете 08.

Д сч. 08                  К сч. 10 (23,29,60,69,70,76…) дооборудование

Д сч. 01                  К сч. 08 увеличена первоначальна стоимость

Д сч.84                   К сч. 83 увеличение добавочного капитала.

Затраты на дооборудование основного средства некапитального характера могут включатся в себестоимость продукции.

6. УЧЕТ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

В соответствии с Порядком проведения переоценки основных фондов организации для определения их полной восстановительной стоимости могут использовать либо индексный метод, либо метод прямой оценки.

При индексном методе организации осуществляют организацию балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения.

При индексном методе за базу принимается полная балансовая стоимость отдельных объектов основных средств, которая определяется по результатам инвентаризации. Износ по основным средствам также пересчитывается на соответствующий индекс изменения стоимости.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения сред негрупповых индексов в ходе предшествующих переоценок. Восстановительная стоимость основных средств, при данном методе, определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваем по состоянию на 1 января.

Для подтверждения рыночных цен могут быть использованы:

-       данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;

-       сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях;

-       сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;

-       экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств.

При использовании метода прямой оценки расходы, связанные с уточнением стоимости имущества находящегося в собственности организации, можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) в составе общехозяйственных расходов.

В обязательном порядке индексируется и сумма износа основных средств, числящегося в бухгалтерском учете на 1 января по коэффициенту, определяемому соотношением рыночной и балансовой стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Обязательна переоценка основных средств, если инфляция достигает по итогам отчетного периода более 20%.

Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете:

Д 01                        К 83                    дооценка первоначальной стоимости;

Д 83                        К 02           дооценка амортизации;

Д 83                        К 01           уценка первоначальной стоимости;

Д 02                        К 87           уценка амортизации;

7. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, по библиотечным фондам - не реже одного раза в пять лет. Инвентаризация обязательна:

-       при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а так же в случаях предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального предприятия;

-       при смене материально-ответственного лица;

-       при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

-       в случае чрезвычайных ситуаций;

-       при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Инвентаризацию проводит постоянно действующая или рабочая комиссия, создаваемая приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии.

Бухгалтерское отражение данных по инвентаризации основных средств:

Д 01                     К 99                 оприходование неучтенных объектов основных

Д 01                     К 02                средств по остаточной стоимости с

                                                                отражением    амортизации;

Д 01                     К 10                 при выявлении объектов основных средств,

Д 13                     К 02                 числящихся в составе МБП, их переводят в состав средств;

Д 20, 25, 26         К 02                 излишне начисленная сумма амортизации.

Если по результатам инвентаризации обнаружена недостача, делаются следующие проводки:

Д 01                      К 01             первоначальная стоимость;

Д 02                      К 91            сумма амортизации;

Д 94                      К91             остаточная стоимость;

Д 20, 25, 26          К 94              списание остаточной стоимости на издержки производства, если виновные лица отсутствуют, в пределах норм;

Д сч. 73 субсч. «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

К сч. 94                                    по рыночной цене, если виновное лицо найдено;

Д 73                        К 98                    на сумму недоамортизированной части;

Д 99                        К 94           если виновные лица не найдены (сверх норм) и суд         отказал во взыске с них.

Заключение.

Бухгалтерский учет основных средств — очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

         В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

         Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление стоимости основных средств, привязанной к плавающему показателю минимальной месячной оплаты труда.          Будем надеяться, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.

РАЗДЕЛ 2

МЕТОДИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
ОПИСАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД, ЗАПОЛНЕНИЕ ФОРМ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Введение

Ведение бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса отличается от учета на крупных предприятиях. В первую очередь следует отметить, что в бухгалтериях малых предприятий либо вообще отсутствует разделение труда, либо оно очень слабое. Бухгалтерский учет может вести один или двое бухгалтеров, а, возможно и сам директор фирмы. Другими словами, бухгалтер малого предприятия должен обладать всей широтой знаний по бухгалтерскому учету, быть в состоянии выполнять все виды действий, которые на крупном предприятии выполняет целый штат бухгалтеров.

На сегодняйший день сектор малого и среднего бизнеса составляет основную долю всех предприятий России (более 70%). В этой связи не знать особенностей учета на данных предприятиях, означает, означает быть не подготовленным к своей будущей профессиональной деятельности.

Каковы же эти особенности? Малым предприятиям государство предложило две облегченные системы налогообложения:

§        Упрощенная система налогообложения

§        Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Смысл и той и другой системы налогообложения – заменить уплату многочисленных налогов одним единым налогом и одновременно сделать ставку этого налога предельно низкой. Таким образом, государство облегчает труд бухгалтеров и ослабевает налоговое бремя на малый бизнес.

Рассмотрим более подробно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

1. Общие положения

Законодательно система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности закреплена в главе 26.3 Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Кроме того, к законодательной базе можно также отнести:

Методические рекомендации по применению главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ;

Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 года №8н « Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения».

Согласно, ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. По решению этих органов ЕНВД может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п.2 ст. 346.26 НК РФ):

1)оказания бытовых услуг

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м² по каждому объекту организации общественного питания.

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 м²;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
В отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п.2 ст. 346.26 НК РФ, ЕНВД не применяется в случае осуществления данных видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

      Также ЕНВД не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 6 -9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с
главой 26.1 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
С 2008 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 17 мая 2007 года №85-ФЗ « О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Глава 26.3 НК РФ дополнена новыми видами деятельности, подлежащими переводу на ЕНВД.

1.                 С 2008 года ЕНВД платят те, кто передает во временное пользование (владение) земельные участки для стационарной торговой сети или же для объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков и т. д.).

2.                 Согласно новой редакции пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, под ЕНВД подпадают услуги по передаче во временное владение и (или) пользование:

- торговых мест, расположенных в объектах стационарной сети, не имеющих торговых залов;

- объектов нестационарной торговой сети (прилавков, ларьков, контейнеров, боксов и т.д.);

- объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.
С 2008 года ЕНВД не платится в следующих случаях:
1. ЕНВД не нужно платить, если деятельность, по общему правилу подлежащая переводу на этот специальный режим, ведется в рамках договора доверительного управления имуществом.

2. Обязанность платить ЕНВД не распространяется на организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам в соответствии со ст. 83 НК РФ.

3. ЕНВД не платится с услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту легковых автомобилей.

4. Под ЕНВД не подают: розничная продажа грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов – роспусков, автобусов любых типов.

5. ЕНВД не нужно платить при розничной продаже товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины и компьютерные сети). Стоит отметить, что эта поправка носит скорее уточняющий характер. Например, и ранее розничная торговля через Интернет на уплату ЕНВД не переводится (письмо Минфина России от 23 ноября 2006 года №03-11-04/3/501).

6. Также в новой редакции главы 26.3 НК РФ четко прописано, что не облагается ЕНВД передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам
2. Основные понятия статьи 346.27 НК РФ
Вмененный доход - совокупный потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение данного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке;

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины ЕНВД.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность определяется в соответствии с п.3 ст. 346.29 НК РФ. И ее значение корректируется на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности.

1. Коэффициент К1 - коэффициент-дефлятор устанавливается на каждый календарный год, в предусмотренном Правительством РФ порядке. Коэффициент-дефлятор   учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Согласно распоряжению Правительства РФ от 25 декабря 2002 года №1834-р, Минэкономразвития России ежегодно не позднее 20 ноября должно публиковать в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год. Приказом Минэкономразвития России от 03 ноября 2006 года №359 значение коэффициента К1 установлено равным 1,096.

2. Коэффициент К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывает:

- совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности;

- ассортимент товаров (работ, услуг),

- сезонность,

- режим работы,

- фактический период времени осуществления деятельности,

- величину доходов,

- особенности места ведения предпринимательской деятельности.
В ст. 346.27 НК РФ раскрываются значения таких понятий как:

бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению;
ветеринарные услуги - услуги, оплачиваемые физическими лицами и организациями по перечню услуг, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также Общероссийским классификатором услуг населению;
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках;
транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов;
платные стоянки - площади, используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств;
розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи;
стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям;
стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы - к данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны;

стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов - к данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты;
нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети;
развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;
разносная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек;
услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга;
объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей – к данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные;
объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей - к данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания;
площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов;
площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (к данному перечню документов относятся любые имеющиеся у организации или ИП документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы));
открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке;
магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;
павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;
киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;
палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;

площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения (площадь экспонирующей поверхности) - площадь нанесенного изображения;
площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности;

распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или ИП по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие;
количество работников - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
         Соответственно изменениям (Федеральный закон от 17 мая 2007 года №85-ФЗ « О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»)
ст. 346.27 НК РФ дополнена определением стационарного торгового места. Это место, используемое для продаж в объектах стационарной торговой сети. То есть в зданиях, строениях или сооружениях, к которым подсоединены инженерные коммуникации.

В ст. 346.27 НК РФ также уточняется понятие «торговое место». Если сейчас в ней просто сказано, что торговым называется место, используемое для продаж, то в новой редакции это определение подробно раскрыть. Так, к торговым местам относятся:

- земельные участки, здания, строения, сооружения (их часть), используемые для розничной торговли;

- объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и т.д.);

- прилавки, столы, лотки (в том числе распложенные на земельных участках).

3. Налогоплательщики

Ст. 346.28 НК РФ выделяет две категории плательщиков ЕНВД, которыми являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Таблица 9 – Налогоплательщики ЕНВД

Налогоплательщики	Организации	Индивидуальные предприниматели
	Налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)	НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)
Налоги, которые заменяет ЕНВД	Налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)
	ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД)	ЕСН (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД, и выплат, производимых физическим лицам по деятельности, облагаемой ЕНВД)

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Уплата иных налогов и сборов (п. 4 ст. 346.26 НК РФ)

В общем порядке уплачиваются:

§ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

§ страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Раздельный учет

Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД. (п.6 ст.346.26 НК РФ).
Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).
4. Объект налогообложения и налоговая база
Согласно
ст. 346.29 НК
РФ:

Объект налогообложения – вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (см. таблицу 10).
Таблица 10 - Налоговая база для расчёта ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивиду-ального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивиду-ального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивиду-ального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки, м²	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	Площадь торгового зала (в квадратных метрах)	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
Общественное питание	Площадь зала обслуживания посетителей, м²	1 000
Услуги общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4500
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000
Разносная (развозная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы	Площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы, м ²	3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности, м²	4 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы, м²	5000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения, м²	1000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6000

Таблица 11 - Показатели для расчета ЕНВД, в которые внесены изменения с 2008 года

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц , руб
Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов	Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов	6000
Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров	Посадочное место	1500
Розничная торговля, осуществляемая в объектах стационарной торговой сети, а также в объектах нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 м²	Площадь торгового места в м²	1800
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети (прилавков, ларьков, боксов и др.), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания не превышает 5 м²	Количество торговых мест, переданное во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам	6000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 м²	Площадь торговых мест, переданное во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам в м²	1200
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, не превышающей 10 м²^,, для организации торговых мест в стационарной торговой сети , а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество земельных участков, переданных во временное и (или) в пользование	5000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков площадью, превышающей 10 м²^,, для организации торговых мест в стационарной торговой сети , а также для размещения объектов нестационарной торговой сети и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей	Площадь земельных участков, переданных во временное и (или) в пользование в м²	1000

               Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц.Базовая доходность по видам деятельности корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2,

С 01 января 2006 года налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное ими значение корректирующего коэффициента К2 на значение коэффициента, учитывающего фактический период ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода. Этот коэффициент – коэффициент Кфп.

Расчет коэффициента Кфп (Письмо Минфина России от 03 мая 2006 года №03-11-05/117). Коэффициент фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности в течение налогового периода определяется как среднеарифметическое значение величин, рассчитываемых для каждого месяца налогового периода следующим образом:

- отношение количества календарных дней ведения деятельности в течение каждого календарного месяца к количеству календарных дней в данных месяцах налогового периода.

То есть, расчет Кфп выражается следующей формулой:

Кфп = [(
Nвд1 :
Nкд1) + (
Nвд2 :
Nкд2) + (
Nвд3 :
Nкд3)] : 3,

где Кфп – значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в течение налогового периода.;

Nвд1,
Nвд2,
Nвд3 – количество календарных дней ведения предпринимательской деятельности в данном муниципальном образовании в каждом календарном месяце налогового периода;

Nкд1,
Nкд2,
Nкд3 - количество календарных дней в каждом календарном месяце налогового периода.

Стоит отметить, что согласно Федеральному закону от 17 мая 2007 года №85-ФЗ « О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», произошли изменения, связанные с коэффициентом К2 при определении его в 2008 году.

Из ст. 346.27 НК РФ исключено упоминание о том, что коэффициент К2 учитывает фактический период ведения деятельности. В то же время перечень факторов, влияющих на коэффициент К2, по – прежнему открыт. К тому же упоминание о том, что коэффициент К2 можно скорректировать в зависимости от фактического периода работы организации, осталось в последнем абзаце п. 6 ст. 346.29 НК РФ. Но в итоге возникает вопрос – изменится ли что - нибудь в связи с поправкой в ст. 346.27? Останется ли право скорректировать К2 в зависимости от времени ведения деятельности и в 2008 году? Да, такая возможность по – прежнему остается. Ведь, право уменьшать К2 по – прежнему прописано в п. 6 ст. 346.29. Причем возможно два варианта. Первый – когда право уменьшать К2 предусмотрено местным нормативным актом. Второй – провести самостоятельный расчет и уменьшить К2. Этот способ применяется, когда в документе местных властей ничего не сказано про корректировку К2 в зависимости от периода деятельности. Скорректировать коэффициент К2 можно независимо от того, по какой причине не работало предприятие.

Существует еще одно изменение, связанное с коэффициентом К2 – с 2008 года местным властям не нужно будет в обязательном порядке переутверждать значения этого коэффициента на каждый календарный год. Если не будет новых, автоматически продолжат действовать прежние нормативы.

5. Налоговый период

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст.346.30 НК РФ)
6. Налоговая ставка

Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ)
7. Порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.32 НК РФ)

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД подлежит уменьшению налогоплательщиками на:

- сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), уплаченных (в пределах исчисленных) за этот же период;

- сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование,

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Уменьшение налога происходит только на сумму взносов на ОПС фактически уплаченных (в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату предоставления декларации по ЕНВД. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Часто у налогоплательщиков возникают ситуации, когда взносы на ОПС оплачены после сдачи декларации по ЕНВД. Встает вопрос, можно ли учесть в этом случае суммы взносов и когда? Этот вопрос разъясняет ФНС РФ в письме 20 01 июня 2005 года №22-2-14/771. Если налогоплательщик после предоставления декларации по ЕНВД уплатил страховые взносы на ОПС за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода либо за предыдущие отчетные (расчетные) периоды, то он вправе уточнить свои налоговые обязательства по ЕНВД за истекший налоговый период (налоговые периоды). Для чего он может предоставить в установленном порядке в налоговый орган уточненные (корректирующие) налоговые декларации по единому налогу.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей учитываются налогоплательщиками – индивидуальными предпринимателями в тех налоговых периодах по единому налогу, в которых они были фактически уплачены.

При этом если страховые взносы на ОПС в виде фиксированного платежа уплачены после 31 декабря истекшего года, налогоплательщик – индивидуальный предприниматель вправе включить данную сумму страховых взносов в налоговые декларации по ЕНВД за четвертый квартал истекшего года, либо уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за указанный налоговый период, представив в установленном порядке в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по единому налогу. При этом право на уменьшение исчисленной суммы единого налога возникает у налогоплательщика вне зависимости от даты представления ими расчета (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
8. Налоговая декларация

       Налоговая декларация по ЕНВД для отдельных видов деятельности за 2008 год (далее - декларация) заполняется налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципальных районов, городских округов, федеральных городов Москвы и Санкт-Петербурга.
      Декларация по ЕНВД представляется налогоплательщиками в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.32 НК РФ). Порядок заполнения налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности за 2008 год представлена в Приложении.

9. Типовые задачи по расчету ЕНВД

Задача 1

Индивидуальный предприниматель Матвиенко Анна Александровна (ИНН - 745115895622) ведет свою предпринимательскую деятельность в городе Челябинске (код по ОКАТО 75401000000). ИП Матвиенко А. А. арендует отдел площадью 10,3 кв.м. в торговом комплексе «Успех» по адресу ул. Кирова, 2-А, почтовый индекс 454084 (Коэффициент зонирования (Кз) равен 0,9). ИП Матвиенко занимается розничной торговлей игрушек (Коэффициент ассортимента (Касс) равен 0,22).

Коэффициент К1 – коэффициент – дефлятор на 2008 год установлен в размере 1,096. Базовая доходность по розничной торговле составляет 1800 руб. в месяц за 1 кв.м. (Величина базовой доходности установлена п.3 статьи 346.29 НК РФ).

Код вида предпринимательской деятельности - 06.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные ИП Матвиенко А. А. за 3 квартал 2008 года в виде фиксированных платежей составили 308 руб.

Требуется рассчитать величину ЕНВД за 3 квартал 2008 года (Код бюджетной классификации – 18210502000021000110) и заполнить налоговую декларацию за соответствующий период.

Налоговая база по ЕНВД за 3 квартал равна:

Величина базовой доходности * физический показатель*К1*К2*3месяца

Для расчета коэффициента К2 для вида деятельности размещение рекламы применяется следующая формула:

К2=Касс*Кз
, где

Касс – коэффициент ассортимента;

Кз - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри городского округа.

К2 = 0,22*0,9 = 0,198

Налоговая база по ЕНВД за 3 квартал равна:

1800 руб. * 10,3 кв.м. *1,096 * 1,198 * 3 = 12 070 руб.

В итоге сумма ЕНВД рассчитывается так:

12 070* 15% = 1810 руб.

ИП Матвиенко может уменьшить величину налога на размер страховых взносов (308 руб.).

Сумма ЕНВД, которую предприниматель уплатит в бюджет составит 1502 руб.

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Бухгалтерские документы, необходимые для оформления соответствующей операции	Сумма, руб	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислен единый налог на вмененный доход	Бухгалтерская справка	1502	99	68
2	Перечислен в бюджет единый налог на вмененный доход	Платежное поручение	1502	68	51

Заполненная налоговая декларация представлена в Приложении А.

Задача 2

ООО «Империя неона» размещает рекламу на электронных табло. В первом квартале 2006 года деятельность организации характеризовалась следующими показателями:

Месяц налогового периода	Величина физического показателя (для размещения рекламы), площадь информационного поля, кв.м.	Коэффициент, учитывающий вид предпринимательской деятельности, Кр	Коэффициент зональности	Фактический период времени осуществления деятельности, дней
Январь	100	0,1	0,90	30
Январь	50	0,1	0,80	15
Январь	50	0,1	0,70	10
февраль	100	0,1	0,90	31
Март	100	0,1	0,90	30

Весь квартал у организации работали 10 электронных табло с общей площадью табло 100 кв.м. Кроме того, в январе организация размещала рекламу еще на 10 табло общей площадью100 кв.м., причем 5 из них работали 15 дней , другие 5 табло – 10 дней.

Рассчитать сумму вмененного дохода.

Коэффициент К1 - коэффициент-дефлятор устанавливается на каждый календарный год, в предусмотренном Правительством РФ порядке. Приказом Минэкономразвития России от 03 ноября 2006 года №359 значение коэффициента К1 на 2007 установлено равным 1,096.

Для расчета коэффициента К2 для вида деятельности размещение рекламы применяется следующая формула:

К2=Кр*Кз
,

где Кр - коэффициент, учитывающий вид предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы;

Кз - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри городского округа.

1. Значение вмененного дохода установлено ст.346.29 НК РФ для данного вида деятельности 5 000 руб. с 1 кв.м..

2. Вмененный доход за 1 квартал равен:

Январь = 200 кв.м. *5000 руб./кв.м.*К2*1,096 = (1 096 000*К2) руб.;

Февраль = 100кв.м.*5000 руб./кв.м.*К2*1,096 = (548000*К2) руб.;

Март = 100кв.м.*5000 руб./кв.м.*К2*1,096 = (548 000*К2) руб.

Таким образом сумма вмененного дохода составит (2 192 000*К2)руб.

3. Так как факторы, учитываемые при расчете коэффициента К2, для разных табло различны, то для расчета коэффициента К2 разделим их на три группы:

Первая – это 10 табло общей площадью 100 кв.м., работающие весь квартал в зоне с коэффициентом 0,80;

Вторая – это 5 табло общей площадью 50 кв.м., работавшие 15 дней в январе в зоне с коэффициентом 0,80;

Третья - это 5 табло общей площадью 50 кв.м., работавшие 10 дней в январе в зоне с коэффициентом 0,70.

Рассчитаем коэффициент К2 по месяцам:

Январь К2 = (100/200)*Кр*Кз + (50/200) *Кр*Кз+ (50/200) *Кр*Кз = (0,5*0,1*0,9) + (0,25*0,1*0,8) + (0,25*0,1*0,7) = 0,0825

Февраль К2 = (100/100)*Кр*Кз = 1*0,1*0,9 = 0,09

Март К2 = (100/100)*Кр*Кз = 1*0,1*0,9 = 0,09

4. Единый коэффициент К2 для всего квартала равен (среднее арифметическое значений К2 по месяцам):

К2 = (0,0825 +0,09 +0,09)/3 = 0,0875

5. Организация вправе для исчисления ЕНВД скорректировать значение коэффициента К2 на значение коэффициента Кфп. При этом фактические периоды времени осуществления деятельности для табло различны. Следовательно, рассчитаем Кфп аналогично К2.

Кфп – среднее арифметическое:

Январь Кфп = (100/200)*1 + (50/200)*(15/30) + (50/200)*(10/30) = 0,7083.

Февраль Кфп = (100/100)*1 = 1

Март Кфп = (100/100)*1 = 1

Таким образом, Кфп = (0,7083+1+1)/3=0,9028

6. Корректируем коэффициент К2 на значение коэффициента Кфп. Итоговый коэффициент К2 для расчета налоговой базы равен 0,0875*0,9028 = 0,08

7. Налоговая база равна: 2 192 000*0,08 = 175 360 руб.

8. Сумма ЕНВД составит: 175 360*15% = 26 304 руб.

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Бухгалтерские документы, необходимые для оформления соответствующей операции	Сумма, руб	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислен единый налог на вмененный доход	Бухгалтерская справка	26 304	99	68
2	Перечислен в бюджет единый налог на вмененный доход	Платежное поручение	26 304	68	51

Задача 3

ИП Иванов А. А. занимается производством мебели для населения по адресу: г. Челябинск, ул. Либединского, 33 . (Коэффициент зонирования Кз равен 0,6). Производство мебели для населения – это бытовые услуги (по общероссийскому классификатору услуг населения - группа 014000 «Изготовление и ремонт мебели»). Коэффициент, учитывающий вид предпринимательской деятельности Кр равен 0,83 «Прочие бытовые услуги».

Коэффициент К1 – коэффициент – дефлятор на 2007 год установлен в размере 1,096. Базовая доходность по оказанию бытовых услуг составляет 7500 руб. в месяц по количеству работников, включая индивидуального предпринимателя (величина базовой доходности установлена п.3 статьи 346.29 НК РФ).

Число наемных рабочих составляет по месяцам:

Июль – 14 человек;

Август – 14 человек;

Сентябрь – 15 человек.

Для расчета физического показателя по месяцам: 15,15, 16 человек (включая индивидуального предпринимателя).

За 3 квартал ИП Иванов уплатил руб. пенсионных взносов

Требуется рассчитать величину ЕНВД за 3 квартал 2007 года.
1.
Налоговая база по ЕНВД за 3 квартал равна:

Величина базовой доходности * физический показатель*К1*К2*3месяца

Для расчета коэффициента К2 для вида деятельности оказание бытовых услуг применяется следующая формула:

К2=Кр*Кз
, где

Кр - коэффициент, учитывающий вид предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг;

Кз - коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности внутри городского округа.

К2 = 0,83*0,6 = 0,498

Налоговая база по ЕНВД за 3 квартал равна:

7500руб. * (15 чел.+15 чел.+16 чел.) *1,096 * 0,498* 3 мес. = 564 911 руб.

2. Сумма ЕНВД составит: 564 911*15% = 84 737 руб.

За 3 квартал ИП Иванов уплатил 39 000 руб. пенсионных взносов. Согласно п.2 ст. 346.32 НК РФ сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

50% от суммы ЕНВД – это 42 369 руб. И так как эта сумма больше, чем 39 000, ИП Иванов может уменьшить величину налога на размер пенсионных взносов.

Сумма ЕНВД, которую ИП Иванов уплатит в бюджет составит 45 737 руб.

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Бухгалтерские документы, необходимые для оформления соответствующей операции	Сумма, руб	Дебет счета	Кредит счета
1	Начислен единый налог на вмененный доход	Бухгалтерская справка	45 737	99	68
2	Перечислен в бюджет единый налог на вмененный доход	Платежное поручение	45 737	68	51

РАЗДЕЛ 3
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
РЕШЕНИЕ СКВОЗНОГО ПРИМЕРА ПО ОТРАЖЕНИЮ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНЫМ ЗАПОЛНЕНИЕМ ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ, РЕГИСТРОВ УЧЕТА И ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Лабораторная работа по курсу «Бухгалтерский учет»

Вариант 19

Журнал хозяйственных операций
Таблица 1 - Формирование УК

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Объявленный УК	700 000	75/1	80
2	Внесены денежные средства	350 000	51	75/1
3	Внесены ОС	210 000	08/4	75/1
4	Внесены НМА	140 000	08/5	75/1
5	Отражается вклад в УК иностранного инвестора, $	33 600	52	75/1
6	Отражается курсовая разница	700	75/1	91/1
7	Увеличен УК на вклад иностранного инвестора	32 900	75/1	80
8	ОС поставлен на баланс	210 000	01	08/4
9	НМА поставлен на баланс	140 000	04	08/5
10	Отражается выпуск акций по рыночной цене	132 000	51	75/1
11	Увеличен УК на сумму выпущенных акций	120 000	75/1	80
12	Разница между номинальной и ценой реализации отнесена на ДК	12 000	75/1	83
13	Отражен финансовый результат	700	91/1 91/9	91/9 99
14	Начислен ННП	168	99	68
15	Отражена ЧП	532	99	84
16	Перечислен ННП	168	68	51

Вступительный БАЛАНС
Актив	Сумма на начало	Сумма на конец
*I ВОА*
НМА	-	140 000
ОС	-	210 000
ИТОГО ПО I	-	350 000
*II ОА*
Денежные средства	-	515 432
ИТОГО ПО I	-	515 432
ИТОГО	-	865 432

Пассив
*III Капитал и резервы*
УК	-	852 900
ДК	-	12 000
Нераспределенная прибыль	-	532
ИТОГО	-	865 432

Журнал хозяйственных операций I квартал
Таблица 2 – Январь

№	Содержание	Оправдательные документы	Сумма	Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика за материалы А (25 тонн)	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	24 000	15	76
2	Акцептован счет поставщика за материалы Б (160 кг)	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	16 800	15	76
3	Акцептован счет поставщика за материалы В (400 м2)	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	22 600	15	76
4	Кроме того НДС по А	Счет-фактура	4 320	19/3	76
5	Кроме того НДС по Б	Счет-фактура	3 024	19/3	76
6	Кроме того НДС по В	Счет-фактура	4 068	19/3	76
7	Оплачен счет поставщика за А	выписка банка, платежное поручение	28 320	76	51
8	Оплачен счет поставщика за Б	выписка банка, платежное поручение	19 824	76	51
9	Оплачен счет поставщика за В	выписка банка, платежное поручение	26 668	76	51
10	НДС к возмещению по А	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	4 320	68	19/3
11	НДС к возмещению по Б	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	3 024	68	19/3
12	НДС к возмещению по В	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	4 068	68	19/3
13	Оприходован материал А по нормативу	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	21 200	10	15
14	Оприходован материал Б по нормативу	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	15 008	10	15
15	Оприходован материал В по нормативу	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	20 480	10	15
16	Определено отклонение фактической стоимости материала А от нормативной	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	2 800	16	15
17	Определено отклонение фактической стоимости материала Б от нормативной	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	1 792	16	15
18	Определено отклонение фактической стоимости материала В от нормативной	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	2 120	16	15
19	Акцептован счет за программу автоматизации складского учета	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	15 000	97	76
20	Кроме того НДС	Счет-фактура	2 700	19/3	76
21	Оплачен счет за программу складского учета	Платежное поручение	17 700	76	51
22	Отражена сумма расходов, подлежащих ежеквартальному списанию	Справка из бухгалтерии	3 750	26	97
23	НДС к возмещению	Счет-фактура	2 700	68	19/3
24	Отпущены материалы А в производство (15 тонн)	Требование-накладная, лимитно-заборная карта, разовая накладная на отпуск материалов	12 720	20	10
25	Отпущены материалы Б в производство (100 кг)	Требование-накладная, лимитно-заборная карта, разовая накладная на отпуск материалов	9 380	20	10
26	Отпущены материалы В в производство (300 м2)	Требование-накладная, лимитно-заборная карта, разовая накладная на отпуск материалов	15 360	20	10
27	Списано отклонение по материалу А (15 тонн)	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	1 680	20	16
28	Списано отклонение по материалу Б (100 кг)	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	1 120	20	16
29	Списано отклонение по материалу В (300 м2)	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	1 590	20	16
30	Начислена з/пл производственным рабочим	Т-49 "Расчетно-платежная ведомость, Т 53, Т51	22 000	20	70
31	Начислен ЕСН на з/пл производственных рабочих	Инд. Карточки учета ЕСН	5 720	20	69
32	Начислен НДФЛ на з/пл производственных рабочих	Расчетно-платежная ведомость, НДФЛ 2	2 860	70	68
33	Начислена з/пл управленческому персоналу	Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"	17 400	26	70
34	Начислен ЕСН	расчетно-платежная ведомость; справка бухгалтерии об определении налоговой базы; расчет доли ЕСН, причитающегося в ФСС РФ	4 524	26	69
35	Начислен НДФЛ	Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; налоговые карточки.	2 262	70	68
36	Начислена амортизация по ОС	Разработочные таблицы по начислению амортизации	1750	20	2
37	Начислена амортизация но НМЛ	Разработочные таблицы по начислению амортизации	1750	20	5
38	Общехозяйственные расходы списаны на основное производство	Ведомость распределения общехозяйственных расходов	25 674	20	26
39	Выпущена ГП (500 шт)	Справка из бухгалтерии; накладные	96 000	40	20
40	Отражена фактическая себестоимость	Калькуляция по видам выпущенной продукции, журнал-ордер №10	96 000	43	40
41	Денежные средства получены в кассу для выдачи з/пл	Приходный кассовый ордер, чековая книжка	34 278	50	51
42	Перечислена з/пл	расходно-кассовый ордер, чековая книжка	34 278	70	50
43	Перечислен ЕСН	Расчетно-платежная ведомость; платежное поручение	10 244	69	51
44	Перечислен НДФЛ в бюджет	Расчетно-платежная ведомость; платежное поручение	5 122	68	51

Таблица 2.1 – Февраль

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Оправдательные документы	Сумма	Дебет	Кредит
45	Отгружена ГП покупателям (400 шт)	Договор купли-продажи, книга продаж, накладные на отпуск продукции	112 000	62	90/2
46	Списана себестоимость	Договор купли-продажи, книга продаж, накладные на отпуск продукции	76 800	90/2	43
47	В том числе НДС с продаж	Счет-фактура	17 085	90/3	68
48	Оплачена покупателем ГП	Выписка банка	112 000	51	62
49	Начислена амортизация по ОС	Разработочные таблицы по начислению амортизации	1 750	20	02
50	Начислена амортизация по НМА	Разработочные таблицы по начислению амортизации	1 750	20	05
51	Акцептован счет поставщика за материалы А (20 тонн)	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	20 400	15	76
52	Акцептован счет поставщика за материалы Б (200 кг)	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	20 200	15	76
53	Акцептован счет поставщика за материалы В (300 м2)	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	19 800	15	76
54	Кроме того НДС по А	Счет-фактура	3 672	19/3	76
55	Кроме того НДС по Б	Счет-фактура	3 636	19/3	76
56	Кроме того НДС по В	Счет-фактура	3 564	19/3	76
57	Оплачен счет поставщика за А	выписка банка, платежное поручение	24 072	76	51
58	Оплачен счет поставщика за Б	выписка банка, платежное поручение	23 836	76	51
59	Оплачен счет поставщика за В	выписка банка, платежное поручение	23 364	76	51
60	НДС к возмещению по А	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	3 672	68	19/3
61	НДС к возмещению по Б	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	3 636	68	19/3
62	НДС к возмещению по В	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	3 564	68	19/3
63	Оприходован материал А по нормативу	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	16 960	10	15
64	Оприходован материал Б по нормативу	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	18 760	10	15
65	Оприходован материал В по нормативу	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	15 360	10	15
66	Определено отклонение фактической стоимости материала А от нормативной	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	3 440	16	15
67	Определено отклонение фактической стоимости материала Б от нормативной	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	1 440	16	15
68	Определено отклонение фактической стоимости материала В от нормативной	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	4 440	16	15
69	Получен кредит банка на покупку ОС	Кредитный договор; выписка из банка	130 000	51	66
70	Акцептован счет поставщика по ОС	Торговая накладная, книга покупок	110 169	08/4	76
71	В том числе НДС	Счет-фактура	19 831	19/1	76
72	Оплачен счет поставщика	Платежное поручение	130 000	76	51
73	НДС к возмещению	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	19 831	68	19/1
74	ОС поставлено на баланс	Акт приема-передачи ОС1, инвентарная карточка ОС6	110 169	01	08/4
75	Начислены % за 1 месяц п кредиту	Кредитный договор, справка-расчет из бухгалтерии	1 950	91/2	66
76	Отражена сумма постоянного налогового обязательства	Справка-расчет из бухгалтерии	168	99	68
77	Отпущены материалы А в производство (13 тонн)	Требование-накладная, лимитно-заборная карта, расходная накладная	11 024	20	10
78	Отпущены материалы Б в производство (80 кг)	Требование-накладная, лимитно-заборная карта, расходная накладная	7 504	20	10
79	Отпущены материалы В в производство (300 м2)	Требование-накладная, лимитно-заборная карта, расходная накладная	15 360	20	10
80	Списано отклонение по материалу А (13 тонн)	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	1 636	20	16
81	Списано отклонение по материалу Б (80 кг)	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	816	20	16
82	Списано отклонение по материалу В (300 м2)	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	3 490	20	16
83	Начислен з/пл производственным рабочим	Т-49 "Расчетно-платежная ведомость, Т 53, Т51	21 000	20	70
84	Начислен ЕСН на з/пл производственных рабочих	Инд. Карточки учета ЕСН	5 460	20	69
85	Начислен НДФЛ на з/пл производственных рабочих	Расчетно-платежная ведомость, НДФЛ 2	2 730	70	68
86	Начислена з/пл управленческому персоналу	Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"	15 400	26	70
87	Начислен ЕСН	расчетно-платежная ведомость; справка бухгалтерии об определении налоговой базы; расчет доли ЕСН, причитающегося в ФСС РФ	4 004	26	69
88	Начислен НДФЛ	Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; налоговые карточки.	2 002	70	68
89	Общехозяйственные расходы списаны на основное производство	Ведомость распределения общехозяйственных расходов	19 404	20	26
90	Выпущена ГП (400 шт)	Справка из бухгалтерии; накладные	114 000	43	40
91	Отражена фактическая себестоимость	Калькуляция по видам выпущенной продукции, журнал-ордер №10	114 000	40	20
92	Реализовано 300 шт. ГП в т.ч. 100 шт. с прошлого выпуска	Договор купли-продажи	94 000	43	40
93	В т.ч. НДС с продаж	Накладная на отпуск со склада	14 339	62	90/1
94	Списана с/с реализованной продукции	Счет-фактура	76 200	90/2	43
95	Перечислен ЕСН	Расчетно-платежная ведомость; платежное поручение	9 464	69	51
96	Перечислен НДФЛ в бюджет	Расчетно-платежная ведомость; платежное поручение	4 732	68	51
97	Перечислено постоянное налоговое обязательство в бюджет	Справка из бухгалтерии	168	68	51

Таблица 2.2 – Март

№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Оправдательные документы	Сумма	Дебет	Кредит
98	Поступили средства от покупателей	Выписка из банка	94 000	51	62
99	При инвентаризации обнаружена недостача (100шт.)	Инвентаризационная карта	28 500	94	43
100	Недостача списана на виновное лицо	Расчетно-платежная ведомость	28 500	73/2	94
101	Отнесена на виновное лицо разница между с/с и стоимостью реализации товара	Расчетно-платежная ведомость	3 500	73/2	98/4
102	Начислен НДС по недостаче	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	5 760	73/2	68
103	Отражена разница между с/с и стоимостью реализации товара	Счет-фактура, приходный ордер	3 500	98/4	91/1
104	Недостача удержана с з/пл	Расчетно-платежная ведомость	37 760	70	73/2
105	Начислены % за 2 месяц	Кредитный договор	1 950	91/2	66
106	Отражена сумма постоянного налогового обязательства	Справка-расчет из бухгалтерии	168	99	68
107	Погашен кредит и %	Кредитный договор, выписка банка	133 900	66	51
108	Начислена амортизация по ОС	Разработочные таблицы по начислению амортизации	2 668	20	2
109	Начислена амортизация по НМА	Разработочные таблицы по начислению амортизации	1 750	20	5
110	Акцептован счет поставщика за материалы А (10 тонн)	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	12 000	15	76
111	Акцептован счет поставщика за материалы Б (100 кг)	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	9 900	15	76
112	Акцептован счет поставщика за материалы В (200 м2)	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	12 800	15	76
113	Кроме того НДС по А	Счет-фактура	2 160	19	76
114	Кроме того НДС по Б	Счет-фактура	1 782	19	76
115	Кроме того НДС по В	Счет-фактура	2 304	19	76
116	Оплачен счет поставщика за А	выписка банка, платежное поручение	14 160	76	51
117	Оплачен счет поставщика за Б	выписка банка, платежное поручение	11 682	76	51
118	Оплачен счет поставщика за В	выписка банка, платежное поручение	15 104	76	51
119	НДС к возмещению по А	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	2 160	68	19 субсч 3
120	НДС к возмещению по Б	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	1 782	68	19 субсч 3
121	НДС к возмещению по В	Счет-фактура, справка-расчет из бухгалтерии	2 304	68	19 субсч 3
122	Оприходован материал А по нормативу	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	8 480	10	15
123	Оприходован материал Б по нормативу	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	9 375	10	15
124	Оприходован материал В по нормативу	ТОРГ-12 "Товарная накладная"; М-4 "Приходный ордер"	10 240	10	15
125	Определено отклонение фактической стоимости материала А от нормативной	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	3 520	16	15
126	Определено отклонение фактической стоимости материала Б от нормативной	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	525	16	15
127	Определено отклонение фактической стоимости материала В от нормативной	Справка из бухгалтерии, счет-фактура	2 560	16	15
128	Начислен з/пл производственным рабочим	Т-49 "Расчетно-платежная ведомость, Т 53, Т51	16 600	20	70
129	Начислен ЕСН на з/пл производственных рабочих	Инд. Карточки учета ЕСН	4 316	20	69
130	Начислен НДФЛ на з/пл производственных рабочих	Расчетно-платежная ведомость, НДФЛ 2	2 158	70	68
131	Начислена з/пл управленческому персоналу	Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"	17 400	26	70
132	Начислен ЕСН	расчетно-платежная ведомость; справка бухгалтерии об определении налоговой базы; расчет доли ЕСН, причитающегося в ФСС РФ	4 524	26	69
133	Начислен НДФЛ	Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"; налоговые карточки.	2 262	70	68
134	Общехозяйственные расходы списаны на основное производство	Ведомость распределения общехозяйственных расходов	21 924	20	26
135	Отпущены материалы А в производство (17 тонн)	Требование-накладная, лимитно-заборная карта, расходная накладная	14 416	20	10
136	Отпущены материалы Б в производство (100 кг)	Требование-накладная, лимитно-заборная карта, расходная накладная	9 375	20	10
137	Отпущены материалы В в производство (150 м2)	Требование-накладная, лимитно-заборная карта, расходная накладная	7 680	20	10
138	Списано отклонение по материалу А (17 тонн)	Справка из бухгалтерии	2 924	20	16
139	Списано отклонение по материалу Б (100 кг)	Справка из бухгалтерии	720	20	16
140	Списано отклонение по материалу В (150 м2)	Справка из бухгалтерии	2 120	20	16
141	Реализовано 50% ОС приобретенных по кредиту	Счет-фактура, книга продаж	75 000	62	91/1
142	В т.ч. НДС с продаж	Счет-фактура	11 441	91/2	68
143	Списана первоначальная стоимость ОС	Карта учета ОС	55 084	91/2	1
144	Списан износ	Разработочные таблицы по начислению амортизации	459	2	91/1
145	Восстановлен НДС с приобретения с неамортизированной части	21 глава НКРФ	9 833	84	68
146	Отражены доходы по обычной деятельности	справка-расчет бухгалтерии	206 000	90/1	90/9
147	Отражены расходы по обычной деятельности	справка-расчет бухгалтерии	153 000	90/9	90/2
148	Отражены расходы по НДС	счет-фактура	31 424	90/9	90/3
149	Отражен финансовый результат по основной деятельности	Отчет о прибылях и убытках, справка из бухгалтерии	21 576	90/1	99
150	Отражены доходы по внереализационной деятельности	Отчет о прибылях и убытках, справка из бухгалтерии	78 959	91/1	91/9
151	Отражены расходы по внереализационной деятельности	Отчет о прибылях и убытках, справка из бухгалтерии	70 425	91/2	91/9
152	Отражен финансовый результат по внереализационной деятельности	Отчет о прибылях и убытках, справка из бухгалтерии	8 534	91/9	99
153	Начислен НнП	Платежное поручение	7 226	99	68
154	Отражается величина чистой, прибыли	Отчет о прибылях и убытках, справка из бухгалтерии	22 548	99	84
155	Перечислен НнП в бюджет	Расчетно-платежная ведомость; платежное поручение	7 226	68	51
156	Перечислен ЕСН	Расчетно-платежная ведомость; платежное поручение	8 840	69	51
157	Перечислен НДФЛ в бюджет	Расчетно-платежная ведомость; платежное поручение	4 420	68	51
158	Перечислен НДС в бюджет	Расчетно-платежная ведомость; платежное поручение	7 397	68	51
159	Перечислено постоянное налоговое обязательство в бюджет	Расчетно-платежная ведомость; платежное поручение	168	68	51

Таблица 3.1 – Баланс за I квартал
Актив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	140 000	134 750
Основные средства	120	210 000	259 376
Итого по разделу 1	190	350 000	394 126
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211		39 585
затраты в незавершенном производстве	213		62 431
готовая продукция и товары для перепродажи	214		28 500
расходы будущих периодов	216		11 250
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	240		75000
Денежные средства	260	515 432	290743
Итого по разделу 2	290	515 432	507 509
БАЛАНС		865432	901 635
Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	852900	852900
Добавочный капитал	420	12000	12000
Нераспределенная прибыль(убыток)	470	532	13247
Итого по разделу 3	490	865432	878147
5.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
задолженность перед персоналом организации	622		23488
Итого по разделу 5	690	1730864	23488
БАЛАНС	700	865432	901 635

Таблица 3.2 - Оборотно – сальдовая ведомость за I квартал
№	Наименование	Сн		Обороты		Ск
№	Наименование	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01	ОС	210 000		110 169	55 084	265 085
02	Амортизация ОС			459	6 168		5 709
04	НМА	140 000				140 000
05	Амортизация НМА				5 250		5 250
08	Вложения во ВОА			110 169	110 169
10	Материалы			135 836	102 819	33 044
15	Заготовление и приобретение МЦ			158 500	158 500
16	Отклонение стоимости МЦ			22 637	16 096	6 541
19	НДС			51 061	51 061
20	Основное производство			272 431	210 000	62 431
26	Общехозяйственные расходы			67 002	67 002
40	Выпуск продукции (работ, услуг)			210 000	210 000
43	Готовая продукция			210 000	181 500	28 500
50	Касса			34 278	34 278
51	Расчетные счета	515 432		336 000	560 689	290 743
62	Расчеты с покупателями и заказчиками			281 000	206 000	75 000
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам			133 900	133 900
68	Расчеты по налогам и сборам			80 244	80 244
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению			28 548	28 548
70	Расчеты с персоналом по оплате труда			86 312	109 800		23 488
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям			37 760	37 760
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами			334 730	334 730
80	Уставный капитал		852 900				852 900
83	Добавочный капитал		12 000				12 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		532	9 833	22 548		13 247
90	Продажи			596 424	596 424
91	Прочие доходы и расходы			228 343	228 343
94	Недосдачи и потери от порчи ценностей			28 500	28 500
97	Расходы будущих периодов			15 000	3 750	11 250
98	Доходы будущи периодов			3 500	3 500
99	Прибыли и убытки			30 110	30 110
	ИТОГО	865 432	865 432	3 612 746	3 612 746	912 594	912 594

Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал представлены в Приложении Б

II квартал
Таблица 4 – Журнал хозяйственных операций

Апрель
№ п.п.		Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1		Отражена сумма расходов, подлежащих ежеквартальному списанию	3750	26	97
2		Начислена амортизация по ОС	2 209	20	02
3		Начислена амортизация по НМА	1 750	20	05
4		Общехозяйственные расходы списаны на основное производство	3 750	20	26
5		Акцептован счет поставщика за материала А (90 тонн)	107 600	15	76
6		Акцептован счет поставщика за материала Б (900 кг)	117 000	15	76
7		Акцептован счет поставщика за материала В (1800 м2)	115600	15	76
8		Кроме того НДС по материалам А	19 368	19/3	76
9		Кроме того НДС по материалам Б	21 060	19/3	76
10		Кроме того НДС по материалам В	20 808	19/3	76
11		Оплачен счет поставщика за матариал А на 50 %	63 484	76	51
12		Оплачен счет поставщика за матариал Б на 50 %	69 030	76	51
13		Оплачен счет поставщика за матариал В на 50 %	68 204	76	51
14		НДС к возмещению по А	19 368	68	19/3
15		НДС к возмещению по Б	21 060	68	19/3
16		НДС к возмещению по В	20 808	68	19/3
17		Оприходованы материалы А по нормативу	76 320	10	15
18		Оприходованы материалы Б по нормативу	84 420	10	15
19		Оприходованы материалы В по нормативу	92 160	10	15
20		Определено отклонение фактической стоимости материала А от нормативной	31 280	16	15
21		Определено отклонение фактической стоимости материала Б от нормативной	32 580	16	15
22		Определено отклонение фактической стоимости материала В от нормативной	23 440	16	15
23		Отражено приобретение акций	46 000	76	51
24		Акции поставлены на баланс	46 000	58	76
25		Отражены услуги брокера	1 000	58	76
26		Оплачены услуги брокера	1 000	76	51
27		Получено в кассу с расчетного счета для выдачи подотчетному лицу	1 800	50	51
28		Выдана сумма подотчетному лицу	1 800	71	50
29		Приобретена подотчетным лицом бумага	1 100	10	71
30		Остаток денежных средств внесен Ивановым в кассу	700	50	71
31		Деньги переведены из кассы на р/с	700	51	50
32		Списана бумага для рекламной компании	1 100	44	10
33		Оплачены услуги типографии	2 000	76	51
34		Учтены услуги типографии	2 000	44	76
35		Начислена з/пл занятым в рекламной кампании работникам	3 200	44	70
36		Начислен ЕСН на з/пл занятых в рекламной кампании работников	832	44	69
37		Начислен НДФЛ на з/пл занятых в рекламной кампании работников	416	70	68
38		Отпущены материалы А в производство (19 тонн)	16 112	20	10
39		Отпущены материалы Б в производство (100 кг)	9 380	20	10
40		Отпущены материалы В в производство (170 м2)	8 704	20	10
41		Списано отклонение по материалу А (19 тонн)	6 648	20	16
42		Списано отклонение по материалу Б (100 кг)	681	20	16
43		Списано отклонение по материалу В (170 м2)	2 180	20	16
44		Реализовано 100 штук ГП	58 000	62	90/1
45		в т.ч. НДС продаж	8 847	90/3	68
46		Списана с/с реализованной продукции	28 500	90/2	43
47		Списаны расходы на рекламу	7 132	90/2	44
48		Погашена задолженность перед внебюджетными фондами	832	69	51
49		Перечислен НДС в бюджет	416	68	51

Май
№ п.п.		Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
50		Перечислены деньги с валютного счета в кассу	10200	50	52
51		Перечислены деньги с рублевогоого счета в кассу	23 800	50	51
52		Выпущена ГП (600 шт.)	170 000	40	20
53		ГП поставлена на баланс	170 000	43	40
54		Выдан аванс на командировочные расходы в рублях	23 800	71/1	50/1
55		Выдан аванс на командировочные расходы в валюте	10 200	71/2	50/2
56		Утвержден авансовый отчет в рублях	24000	20	71/1
57		Утвержден авансовый отчет в валюте	9 500	20	71/2
58		Возмещен работнику перерасход в рублях	200	71/1	51
59		Удержана с з/пл недоиспользованная часть аванса	700	70	71/2
60		Реализовано 400 штук ГП	178 000	62	90/1
61		в т.ч. НДС продаж	27 153	90/3	68
62		Списана с/с реализованной продукции	113 333	90/2	43
63		Оплачен счет поставщика за материал А на 50 %	63 484	76	51
64		Оплачен счет поставщика за материал Б на 50 %	69 030	76	51
65		Оплачен счет поставщика за материал В на 50 %	68 204	76	51
66		Начислена амортизация по ОС	2 209	20	02
67		Начислена амортизация по НМА	1 750	20	05
68		Перечислены денежные средства в кассу с р/с для выдачи з/пл	25 572	50	51
69		Погашена задолженность перед персоналом с учетом командировочных	25 572	70	50
70		Начислена з/пл производственным рабочим	24 000	20	70
71		Начислен ЕСН на з/пл производственных рабочих	6 240	20	69
72		Начислен НДФЛ на з/пл производственных рабочих	3 120	70	68
73		Начислена з/пл управленческому персоналу	16 000	26	70
74		Начислен ЕСН с з/пл управленческого персонала	4 160	26	69
75		Начислен НДФЛ с з/пл управленческого персонала	2 080	70	68
76		.Выполнен ремонт подрядным способом	28 000	26	76
77		Кроме того НДС	5 040	19/3	76
78		Оплачен счет подрядчика	33 040	76	51
79		НДС к возмещению	5 040	68	19/3
80		Общехозяйственные расходы списаны на основное производство	48 160	20	26
81		Отпущены материала А в производство (17 тонн)	14 416	20	10
82		Отпущены материала Б в производство (80 кг)	7 504	20	10
83		Отпущены материала В в производство (150 м2)	7 680	20	10
84		Списано отклонение по матариалу А (17 тонн)	5 908	20	16
85		Списано отклонение по матариалу Б (80 кг)	420	20	16
86		Списано отклонение по матариалу В (150 м2)	1953	20	16
87		Выпущены и размещены бескупонные облигации с дисконтом	430 000	51	67
88		Погашена задолженность перед внебюджетными фондами	10 400	69	51
89		Перечислен НДФЛ в бюджет	5 200	68	51

Июнь
№ п.п.	Содержание хозяйственной операции		Сумма	Дебет	Кредит
90	Начислена амортизация по ОС		2209	20	02
91	Насичлена амортизация по НМА		1 750	20	05
92	Начислены основные отпускные Петрову		8 680	20	70
93	Начислен ЕСН с основных отпускных		2 257	20	69
94	Начислен НДФЛ с основных отпускных		1 128	70	68
95	Начислены дополнительные отпускные		3 720	91/2	70
96	Начислен ЕСН с дополнительных отпускных		967	91/2	69
97	Начислен НДФЛ с дополнительных отпускных		484	70	68
98	Удержание за фактически неотработанный основной отпуск		4 340	70	20
99	Удержание за фактически неотработанный дополнительный отпуск		1 860	70	91/1
100	Сторно ЕСН с основных отпускных		1 129	69	20
101	Сторно НДФЛ с отпускных		806	68	70
102	Сторно ЕСН с дополнительных отпускных		484	69	91/1
103	Выдан заем работнику		12 000	73/1	51
104	Начислены %		70	73/1	91/1
105	Удержана с з/пл 1/12 суммы займа		1 070	70	73/3
106	Начислен налог с материальной выгоды		14	70	68
107	Получено в кассу с расчетного счета для выдачи з/пл		14 000	50	51
108	Выдана часть з/пл продукцией 100 шт.		33 434	70	90/1
109	Списана с/с продукции		28 334	90/2	43
110	Начислен НДС с продаж		5 100	90/3	68
111	Выдана оставшаяся часть з/пл наличными		5 677	70	50
112	Перечислены остатки в кассе на р/с		8 323	51	50
113	Начислена з/пл производственным рабочим		19 200	20	70
114	Начислен ЕСН на з/пл производственных рабочих		4 992	20	69
115	Начислен НДФЛ на з/пл производственных рабочих		2 496	70	68
116	Начислена з/пл управленческому персоналу		15 700	26	70
117	Начислен ЕСН на з/пл управленческого персонала		4 082	26	69
118	Начислен НДФЛ на з/пл управленческого персонала		2 041	70	68
119	Общехозяйственные расходы списаны на основное производство		19 782	20	26
120	Оплачено 50 % дебиторской задолженности		155 500	51	62
121	Использованы материалы Б для собственных нужд (40 кг)		3 752	91/2	10
122	Списано отклонение		1 448	91/2	16
123	Списана часть, НДС в расходы		936	91/2	68
124	Реализовано 100 штук ГП		46 400	62	90/1
125	в т.ч. НДС продаж		7078	90/3	68
126	Списана с/с реализованной продукции		28334	90/2	43
127	Отражены доходы по обычной деятельности		315 834	90/1	90/9
128	Отражены расходы по обычной деятельности		205 633	90/9	90/2
129	Отражены расходы по НДС		48 178	90/9	90/3
130	Отражен финансовый результат по основной деятельности		62 023	90/9	99
131	Отражены доходы по внереализационной деятельности		2 414	91/1	91/9
132	Отражены расходы по внереализационной деятельности		10 832	91/9	91/2
133	Отражен финансовый результат по внереализационной деятельности		8 410	99	91/9
134	Начислен НнП		12 867	99	68
135	Отражается величина чистой прибыли		40 746	99	84
136	Перечислен НнП в бюджет		12 867	68	51
137	Погашена задолженность перед внебюджетными фондами		10 685	69	51
138	Перечислен НДФЛ в бюджет		6 163	68	51

Таблица 5.1 –Баланс за II квартал
Актив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	134 750	129 500
Основные средства	120	259 376	252 749
Итого по разделу 1	190	394 126	382 249
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	39585	292999
затраты в незавершенном производстве	213	62431	150 986
расходы будущих периодов	216	11250	7 500
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220		17 968
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	240	75000	212900
Краткосрочные финансовые вложения	250		47000
Денежные средства	260	290 743	267655
Итого по разделу 2	290	479 009	997 008
БАЛАНС			1 379 257
Пассив	Код показателя
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	852900	852900
Добавочный капитал	420	12000	12000
Нераспределенная прибыль(убыток)	470	13247	53994
Итого по разделу 3	490	878147	918894
4.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510	43000	430000
Итого по разделу 4	590	43000	430000
5.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
задолженность перед персоналом организации	622	23488	30363
Итого по разделу 5	690	23488	30363
БАЛАНС	700		1 379 257

Таблица 5.2 – Оборотно – сальдовая ведомость за II квартал
№	Наименование	Сн		Обороты		Ск
№	Наименование	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01	ОС	259 376				252 749
02	Амортизация ОС				6 628
04	НМА	134 750				129 500
05	Амортизация НМА				5 251
10	Материалы			254 000	68 648	185 352
15	Заготовление и приобретение МЦ			340 200	340 200
16	Отклонение стоимости МЦ	39585		87 300	19 238	107 647
19	НДС			66 276	66 276
20	Основное производство	62431		264 024	175 469	150 986
26	Общехозяйственные расходы			71 692	71 692
40	Выпуск продукции (работ, услуг)			170 000	170 000
43	Готовая продукция	28500		170 000	198 500
50	Касса			76 072	76 072
51	Расчетные счета	290 743		594 523	617 611	267 655
58	Финансовые вложения			47 000		47 000
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	75000		282 400	155 500	201 900
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам				430 000		430 000
68	Расчеты по налогам и сборам			91 728	73 760	17 968
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		23488	84 432	91 306		30 363
71	Расчеты с подотчетными лицами			1 800	1 800
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям			12 070	1 070	11000
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами			483 476	483 476
80	Уставный капитал		852 900				852 900
83	Добавочный капитал		12000				12 000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		13247		40 746		53 994
90	Продажи			885 479	885 479
91	Прочие доходы и расходы			24 070	24 070
97	Расходы будущих периодов	11250			3 750	7500
99	Прибыли и убытки			62 023	62 023
	ИТОГО	901 635	901 635	4 068 565	4 068 565	1 379 257	1 379 257

Отчет о прибылях и убытках за 2 квартал представлены в Приложении В.

III квартал

Таблица 6 – Журнал хозяйственных операций

Июль
№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация по ОС	2209	20	02
2	Начислена амортизация по НМА	1750	20	05
3	Начислена з/п производственным рабочим	19400	20	70
4	Начислен ЕСН	5044	20	69
5	Начислен НДФЛ	2522	70	68
6	Начислена з/п управленческому персоналу	14000	26	70
7	Начислен ЕСН	3640	26	69
8	Начислен НДФЛ	1820	70	68
9	Начислены % на выданный работнику заем	70	73/1	91/1
10	Удержана с з/п 1/12 суммы займа + начисленные %	1070	70	73/1
11	Выпущена ГП (400шт.)	97000	40	20
12	ГП поставлена на баланс	97000	43	40
13	Обнаружен брак в ГП (50 шт)	12125	28	43
14	Списываются затраты по исправлению брака (труд)	8200	28	70
15	Начислен ЕСН	2132	28	69
16	Начислен НДФЛ	1066	70	68
17	Исправленная ГП поставлена на баланс	22457	43	28
18	В счет оплаты оставшейся ДЗ получен вексель третьего лица	212900	62/3	62
19	Акцептован счет поставщика ОС	116000	08	60
20	Кроме того НДС	20880	19	60
21	Отражены транспортные расходы	3800	08	60
22	Кроме того НДС	684	19	60
23	Отражена стоимость погрузочно-разгрузочных работ	2300	08/4	60
24	Кроме того НДС	414	19	60
25	Погашена задолженность перед поставщиком	144078	60	51
26	Оприходовано ОС	122100	01	08/4
27	НДС к возмещению из бюджета	21978	68	19
28	Отражена сумма расходов, подлежащая ежеквартальному списанию в состав затрат	3750	26	97
29	Выдан кредит другой организации на 6 месяцев (июль включительно)	46000	76	51
30	Начислены % за 1 месяц	767	76	91/1
31	Получены % по кредиту	767	51	76
32	Общехозяйственные расходы списаны на производство	21390	20	26
33	Реализовано 300 шт. ГП (в том числе 50 шт. исправленные от брака	136000	62	90/1
34	В т.ч. НДС продаж	20746	90/3	68
35	Списана себестоимость реализованной продукции	83082	90/2	43
36	Перечислен ЕСН	10816	69	51
37	Перечислен НДФЛ в бюджет	5408	68	51

Август
№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
	Отпущены МПЗ в производство:
38	- типа А (16 тонн)	13568	20	10
39	- типа Б (90 кг)	8442	20	10
40	- типа В (160 м2)	8192	20	10
	Списано отклонение по МПЗ
41	- типа А (16 тонн)	5561	20	16
42	- типа Б (90 кг)	3258	20	16
43	- типа В (160 м2)	2084	20	16
44	Начислена амортизация по ОС	3227	20	02
45	Начислена амортизация по НМА	1750	20	05
46	Начислена з/п производственным рабочим	21600	20	70
47	Начислен ЕСН	5616	20	69
48	Начислен НДФЛ	2808	70	68
49	Начислена з/п управленческому персоналу	17100	26	70
50	Начислен ЕСН	4446	26	69
51	Начислен НДФЛ	2223	70	68
52	Выпущена ГП (700шт.)	134000	40	20
53	ГП поставлена на баланс	134000	43	40
54	Реализовано 400 шт. ГП в том числе 100 шт с прошлого выпуска	166000	62	90/1
55	В т.ч. НДС продаж	25322	90/3	68
56	Списана себестоимость реализованной продукции	81679	90/2	43
57	Получены денежные средства за реализованную продукцию (400шт.)	166000	51	62
58	Общехозяйственные расходы списаны на производство	21546	20	26
59	Перечисляются средства на приобретение валюты	3700	76	51
60	Отражается купленная валюта	3800	52/2	76
61	Отражается сумма комиссионных удержаний банком	700	91/2	52/2
62	Отражается положительная курсовая разница	100	76	91/1
63	Начислены % на выданный работнику заем	70	73/1	91/1
64	Удержана с з/п 1/12 суммы займа + начисленные %	1070	70	73/1
65	Начислены % по выданным кредитам	767	76	91/1
66	Получены % по кредиту	767	51	76
67	ДС получены в кассу для выдачи з/п	19617	50	51
68	Погашена на 20 % задолженность перед персоналом	19617	70	50
69	Перечислен ЕСН	10062	69	51
70	Перечислен НДФЛ в бюджет	5031	68	51

Сентябрь
№ п.п.	Содержание хозяйственной операции			Сумма		Дебет	Кредит
71	Начислена амортизация по ОС			3227		20	02
72	Начислена амортизация по НМА			1750		20	05
73	Начислена з/п производственным рабочим			19800		20	70
74	Начислен ЕСН			5148		20	69
75	Начислен НДФЛ			2574		70	68
76	Начислена з/п управленческому персоналу			15800		26	70
77	Начислен ЕСН			4108		26	69
78	Начислен НДФЛ			2054		70	68
79	Начислены % на выданный работнику заем			70		73/1	91/1
80	Удержана с з/п 1/12 суммы займа + начисленные %			1070		70	73/1
81	Начислены % по выданным кредитам			767		76	91/1
82	Получены % по кредиту			767		51	76
83	Погашена часть задолженности перед персоналом			20000		70	51
84	Отражается поступление арендованных ОС (за балансом)			50000		001
85	Отражена задолженность по арендной плате за 1-ый месяц (без НДС)			5000		20	76
86	Кроме того НДС			900		19	76
87	Оплачена задолженность по арендной плате			5900		76	51
88	НДС к возмещению из бюджета			900		68	19
89	Общехозяйственные расходы списаны на производство			19908		20	26
90	Отгружена оставшаяся продукция комиссионеру			76571		45	43
91	Отражается задолженность комиссионера			179000		76	90/1
92	Начислен НДС			27305		90/3	68
93	Списана себестоимость реализованной продукции			76571		90/2	45
94	Начислено комиссионное вознаграждение			8950		44	76
95	В том числе НДС			1611		19	76
96	Списаны издержки обращения на затраты			8950		90/2	44
97	НДС к возмещению из бюджета			1611		68	19
98	Получены деньги от комиссионера за вычетом комиссионных			168439		51	76
99	отр дох по обычной деят-ти			481000		90/1	90/9
100	отр расх по обычной деят-ти			250282		90/9	90/2
101	отр расх по НДС			73373		90/9	90/3
102	Отр фин результат по основной деятельности			157345		90/9	99
103	Оражены доходы по внерелизационной деятельности			2611		91/1	91/9
104	Оражены расходы по внерелизационной деятельности			700		91/9	91/2
105	Отр фин результат по внерелизационной деятельности			1911		91/9	99
106	Начислен ННП			38221		99	68
107	Отражается величинв ЧП			121035		99	84
108	Перечислен ННП			38221		68	51
108	Перечислен ЕСН			9256		69	51
110	Перечислен НДФЛ в бюджет			4628		68	51
111	Перечислен НДС в бюджет			30916		68	51
Таблица 7.1 – Баланс за III квартал.
Актив		Код показателя	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы		110	129 500		124 250
Основные средства		120	252 749		366 186
Итого по разделу 1		190	382 249		490 436
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы		210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211	292999		251893
затраты в незавершенном производстве		213	150986		119 456
расходы будущих периодов		216	7500		3 750
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		230			46 000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)		240	212900		345900
Краткосрочные финансовые вложения		250	47000		47000
Денежные средства		260	267 655		253861
Итого по разделу 2		290			1 067 861
БАЛАНС					1 558 297
Пассив		Код показателя	На начало отчетного периода		На конец отчетного периода
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал		410	852900		852900
Добавочный капитал		420	12000		12000
Нераспределенная прибыль(убыток)		470			175028
Итого по разделу 3		490	53993		1039928
4.ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
займы и кредиты		510	430000		430000
5.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
задолженность перед персоналом организации		622	30362		88369
Итого по разделу 5		690			88369
БАЛАНС		700			1 558 297

Таблица 7.2 – Оборотно – сальдовая ведомость за III квартал.
№	Наименование	Сн		Обороты		Ск
№	Наименование	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01	ОС	252 749		122100		366186
02	Амортизация ОС				8663
04	НМА	129500				124250
05	Амортизация НМА				5250
08				122100	122100
10	Материалы	185352			30202	155150
16	Отклонение стоимости Мц	107647			10903	96743
19	НДС			24489	24489
20	Основное производство	150986		199470	231000	119455
26	Общехозяйственные расходы			62844	62844
28				22457	22457
40	Выпуск продукции (работ, услуг)			231000	231000
43	ГП			253457	253457
50	Касса			19617	19617
51	Расчетные счета	267655		336740	353633	250762
52				3800	700	3100
58	Финансовые вложения	47 000				47000
60				144078	144078
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	201900		514900	378900	345900
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		430000				430000
68	Расчеты по налогам и сборам	17968		108693	126661
69				30134	30134
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		30363	57894	146262		88368
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	11000		210	3210
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами			237001	191001	46000
80	УК		852900				852900
83	ДК		12000				12000
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		53994		121035		175028
90	Продажи			1285655	1285655
91	Прочие расходы и доходы			5922	5922
97	РБП	7500			3750	3750
99	Прибыли и убытки			159256	159256
	ИТОГО	1 379 257	1379257	3972179	3972179	1558296	1558296

Отчет о прибылях и убытках за 3 квартал представлены в Приложении Г .

I
V квартал

Таблица 8– Журнал хозяйственных операций

Октябрь
№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
	Отпущены МПЗ в пр-во:
1	- типа А (12 тонн)	10176	20	10
2	- типа Б (60 кг)	5628	20	10
3	-типаВ(110м2)	5632	21	10
	Списано отклонение по МПЗ
4	- типа А (12 тонн)	4171	20	16
5	- типа Б (60 кг)	2172	20	16
6	-типаВ(110м2)	1432	20	16
7	Начислена амортизация по ОС	3227	20	02
8	Начислена амортизация по НМА	1750	20	05
9	Начислен з/пл производственным рабочим	16200	20	70
10	Начислен ЕСН на з/пл производственных рабочих	4212	20	69
11	Начислен НДФЛ на з/пл производственных рабочих	2106	70	68
12	Начислена з/пл управленческому персоналу	9800	26	70
13	Начислен ЕСН	2548	26	69
14	Начислен НДФЛ	1274	70	68
15	Начислены % на выданный работнику заем	70	73	91/1
16	Удержана с з/п 1/12 суммы займа + начисленные %	1070	70	73
17	Начислены % по выданным кредитам	767	76	91/1
18	Получены % по кредиту	767	51	76
19	Отражена сумма раходов, подлежащая ежеквартальному списанию в состав затрат	3750	26	97
20	Отражается задолженность по арендной плате (без НДС)	5000	20	76
21	В том числе НДС	900	19/1	76
22	Погашена задолженность за 2-й месяц	5900	76	51
23	НДС к возмещению из бюджета	900	68	19/1
24	Общехозяйственные расходы списаны на производство	16098	20	26
25	Выпущена ГП (800 шт.)	138000	40	20
26	ГП поставлена на баланс	138000	43	40
27	Отражается реализация ГП (300 шт.) по цене обмениваемого имущества(товары)	132000	62	90/1
28	В том числе НДС	20136	90/3	68
29	Списана с/с ГП	51750	90/2	43
30	Оприходованы товары	43856	41	60
31	В том числе НДС	7894	19	60
32	Зачет взаимных требований	51750	60	62
33	Возмещен НДС из бюджета	7894	68	19
34	Принято на учет лизинговое имущество	100000	001
35	Отражены досрочно начисленные лизинговые платежи	200000	97	76
36	Кроме того НДС	36000	19	76
37	Досрочно начисленные лизинговые платежи равномерно включаются в производственные затраты	236000 (200 000)	20	97
38	Перечислен лизинговый платеж за 1 -й месяц	19667	76	51
39	Возмещен НДС из бюджета с лиз. платежа	3000	68	19/1
40	Перечислен ЕСН	6760	69	51
41	Перечислен НДФЛ в бюджет	3380	68	51
42	Перечислен НДС в бюджет	8342	68	51

Ноябрь
№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
43	Отражается задолженность по арендной плате (без НДС)	5000	20	76
44	В том числе НДС	900	19/1	76
45	Погашена задолженность по арендной плате	5900	76	51
46	НДС к возмещению из бюджета	900	68	19/1
47	Начислены % на выданный работнику заем	70	73	91/1
48	Удержана с з/п 1/12 суммы займа + начисленные %	1070	70	73
49	Начислены % по выданным кредитам	767	76	91/1
50	Получены % по кредиту	767	51	76
51	Отражается погашение облигаций по номиналу	430000	67	51
52	Отражается разница между номинальной и фактической стоимостью	10000	91/2	51
53	Отражена дополнительная эмиссия акций	290000	75/1	80
54	Отражен взнос в УК денежными средствами	290000	51	75/1
55	Получено извещение о начислении безвозмездной помощи	50000	76	91/1
56	Получена безвозмездная помощь	50000	51	76
57	Предъявлен вексель к оплате	212900	51	62/3
58	Приобретен банковский вексель (с дисконтом 10%) в кредит	39600	76	66
59	Поставлен вексель на баланс	44000	58	76
60	Отражен дисконт	4400	76	91/1
61	Вексель передан в счет оплаты КЗ	44000	76	91/1
62	Списан вексель с баланса	44000	91/2	58
63	Погашена задолженность перед банком	39600	66	51
64	Реализовано 300 шт. ГП	10400	62	90/1
65	В том числе НДС	15864	90/3	68
66	Списана с/с ГП	51750	90/2	43
67	Начислена амортизация по ОС	3227	20	02
68	Начислена амортизация по НМА	1750	20	05
69	Начислен з/пл производственным рабочим	12000	20	70
70	Начислен ЕСН на з/пл производственных рабочих	3120	20	69
71	Начислен НДФЛ на з/пл производственных рабочих	1560	70	68
72	Начислена з/пл управленческому персоналу	6200	26	70
73	Начислен ЕСН	1612	26	69
74	Начислен НДФЛ	806	70	68
75	Общехозяйственные расходы списаны на производство	7812	20	26
76	Перечислен лизинговый платеж за 2-й -месяц	19667	76	51
77	Возмещен НДС с суммы лиз. платежа	3000	68	19/1
78	Перечислен ЕСН	4732	69	51
79	Перечислен НДФЛ в бюджет	2366	68	51
80	Перечислен НДС в бюджет	11964	68	51

Декабрь
№ п.п.	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
81	Начислена амортизация по ОС	3227	20	02
82	Начислена амортизация по НМА	1750	20	05
83	Перечислен лизинговый платеж за 3-й месяц	19667	76	51
84	Возмещен НДС с суммы лиз. платежа	3000	68	19/1
85	Начислен з/пл производственным рабочим	17400	20	70
86	Начислен ЕСН на з/пл производственных рабочих	4524	20	69
87	Начислен НДФЛ на з/пл производственных рабочих	2262	70	68
88	Начислена з/пл управленческому персоналу	8600	26	70
89	Начислен ЕСН	2236	26	69
90	Начислен НДФЛ	1118	70	68
91	Отражается задолженность по арендной плате (без НДС)	5000	20	76
92	В том числе НДС	900	19/1	76
93	Погашена задолженность по арендной плате	5900	76	51
94	НДС к возмещению из бюджета	900	68	19/1
95	Общехозяйственные расходы списаны на производство	10836	20	26
96	Начислены % на выданный работнику заем	70	73	91/1
97	Удержана с з/п 1/12 суммы займа + начисленные %	1070	70	73
98	Начислены % по выданным кредитам	767	76	91/1
99	Получены основной долг и % по кредиту	46767	51	76
100	Отражается реализация продукции по курсу 23,5 руб./$	136000	62	90/1
101	НДС с продаж	20746	90/3	68
102	Списана с/с ГП	34500	90/2	43
103	Оплачена продукция по курсу 23,65 руб./$	136868	52	62
104	Отражается курсовая разница	868	62	91/1
105	Отражены доходы по обычной деятельности	372000	90/1	90/9
106	Отражены расходы по обычной деятельности	138000	90/9	90/2
107	Отражены расходы по НДС	56746	90/9	90/3
108	Отражен финансовый результат по основной деятельности	177254	90/9	99
109	Отражены доходы по внереализационной деятельности	101779	91/1	91/9
110	Отражены расходы по внереализационной деятельности	54000	91/9	91/2
111	Отражен финансовый результат по внереализационной деятельности	47779	91/1	99
112	Начислен НнП	54008	99	68
113	Отражается величина чистой прибыли	171025	99	84
114	Создание резервного капитала	8551	84	82
115	Начислены дивиденды работникам организации	34205	84	70
116	Удержан налог на доходы с дивидендов (9%)	3078	70	68
117	Перечислены средства	31127	70	51
118	Начислены дивиденды сторонним акционерам (физическим лицам)	34205	84	75/2
119	Удержан налог на доходы с дивидендов (9%)	3078	75/2	68
120	Перечислены средства	31127	75/2	51
121	Перечислен ЕСН	6760	69	51
122	Перечислен НДФЛ в бюджет	9536	68	51
123	Перечислен НнП в бюджет	54008	68	51
124	Перечислен НДС в бюджет	16846	68	51

Таблица 9.1 –Баланс за IV квартал
АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	124 250	119000
Основные средства	120	366 186	356507
Итого по разделу 1	190	490 436	475507
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	251893	222682
затраты в незавершенном производстве	213	119 456	332799
расходы будущих периодов	214	3 750	43856
НДС	220		27000
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	240	345900	314250
Краткосрочные финансовые вложения	250	47000	47000
Денежные средства	260	253861	248682
Итого по разделу 2	290	1021860	1 711 776
БАЛАНС
ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	852900	1142900
Добавочный капитал	420	12000	12000
Резервный капитал	430		8551
Нераспределенная прибыль(убыток)	470		269091
Итого по разделу 3	490	864900	1432542
5.КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
задолженность перед персоналом организации	622	88369	146233
прочие краткосрочные обязательства			133000
Итого по разделу 5	690	953269	279233
БАЛАНС	700	953269	1 711 776

Таблица 9.2 – Оборотно – сальдовая ведомость за IV квартал
№	Наименование	Сн		Обороты		Ск
№	Наименование	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
01		366186				356507
02					9681
04		124250				119000
05					5250
10		155150			21436	133714
16		96743			7775	88968
19				46594	19594	27000
20		119455		351344	138000	332799
26				34746	34746
40				138000	138000
41				43856		43856
43				138000	138000
51		250762		601201	743249	108714
52		3100		136868		139968
58		47000		44000	44000	47000
60				51750	51750
62		345900		372868	401518	317250
67			430000	430000
68				126036	126036
69				18252	18252
70			88368	46541	104405		146233
73				210	3210		3000
75				324205	324205
76		46000		217002	396001		133000
80			852900		290000		1142900
82					8551		8551
83			12000				12000
84			175028	76961	171025		269092
90				372000	372000
91
97		3750		200000	203750
99
	ИТОГО	1 558 296	1558296	3770434	3770434	1714776	1714776

   Отчет о прибылях и убытках за 4 квартал представлен в Приложении Д
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.      Налоговый кодекс Российской Федерации: Части 1 и 2. – М.: ГроссМедиа; 2006. – 544 с.
2.      ТРУДОВОЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (в редакции ФЗ от 30.06.2006г. №90-ФЗ, с изменениями, внесенными Постановлением Конституционного суда РФ от 15.03.2005г. №З-П), М.: Гросс-Медиа, 2006г.;
3.      О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ // Российская газета. 01 декабря 1996 года.
4.      Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Письмо Центрального банка Российской Федерации от 24 марта 2000 года № 40 // Российская газета. 01 апреля 2000 года.
5.      Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: Письмо Центрального банка Российской Федерации от 24 марта 2000 года № 40 // Российская газета. 01 апреля 2000 года.
6.      Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Под ред. Н.П. Кондракова. М.: Инфра-М, 2005г.
7.      План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. М.: Гросс-Медиа, 2007г.;
8.      Алексей Сорокин. Коэффициенты и другие злободневные вопросы о ЕНВД.//Практический журнал для бухгалтера «Главбух», №9, май 2007г.
9.      Светлана Гаврилова. Новые правила для вмененщиков»//Практический журнал для бухгалтера «Главбух» №12, июнь 2007г.
10. Практический журнал для бухгалтера «Главбух» №20, октябрь 2007г.

11. Практический журнал для бухгалтера «Главбух» №20, октябрь 2007г.
12. Нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению: практические комментарии к нововведениям и изменениям.//Компания ВнешЭкономАудит.-2006, -№8;
13. Сложные вопросы налогообложения. Арбитражная практика.// Компания ВнешЭкономАудит.-2007, -№5;

14. НДС: практика начисления и уплаты. //Компания ВнешЭкономАудит.-2007, -№7;

15. Сложные вопросы исчисления налогов в 2007 году. //Компания ВнешЭкономАудит.-2007, -№9;

16. Система Консультант +// www.consultant.ru

17. Формы бухгалтерской отчетности// www.buhsoft.ru

18. Перечень законов РФ, принятых в 2006г. по вопросам законодательства о налогах и сборах вступивших в силу с 1 января 2007 года// www.nalog.ru

Bukvasha