Реферат Учет МПЗ
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
Деятельность любого предприятия – это процесс, который представляет собой взаимосвязь средств труда, предметов труда и рабочей силы. Под средствами труда подразумеваются машины, оборудование, используемые работниками, а под предметами труда подразумеваются производственные запасы предприятия (материалы, сырье, топливо, запасные части и др.), однократно используемые в процессе производства и переносящие всю свою стоимость на создаваемую продукцию (работу, услугу).
Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы – это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. К тому же материалы составляют основу себестоимости, как единицы, так и всей продукции, себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес, поэтому учету использования материальных ресурсов в производственном процессе всегда придавалось и придается особое значение.
В настоящее время в условиях рыночной экономики, заготовление и приобретение материально производственных запасов имеет важное значение на начальной стадии заготовления. Поэтому данные бухгалтерского учета должны также содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального приобретения и использования материалов, и обеспечение надлежащего их заготовления и расходования.
Особое значение темы курсовой работы определяет цель, которая состоит в обосновании конкретных рекомендаций по совершенствованию организации учета материально-производственных запасов.
Целевая направленность курсовой работы, обусловило постановку следующих задач:
- раскрытие экономической сущности материально-производственных запасов;
- раскрытие действующий практики организации учета материально-производственных запасов;
- обоснование конкретных рекомендаций по совершенствованию материально-производственных запасов.
Объектом исследования послужили данные организации за
Данная организация занимается: эксплуатация оборудования, зданий и сооружений электрических сетей, ремонт оборудования, зданий и сооружений электрических сетей, наладка оборудования зданий и сооружений электрических сетей, диспетчерское управление и соблюдение режимов энергоснабжения и энергопотребления, передача и распределение электрической энергии. Изготовление не стандартного оборудования, металлоконструкций, запасных частей, замена измерительных приборов учета электрической энергии, товаров народного потребления. Поверка и ремонт приборов учета электрической энергии.
После выхода постановления правительства о Правилах функционирования розничных рынков электрической энергии в переходный период реформирования энергетики / утв. Постановлением Правительства РФ от 01.09.2006г. №530 к обычным видам деятельности добавились дополнительные услуги: снятие/установка измерительных комплексов, реализация приборов учета, проверка и пломбировка на платной основе.
Методологией курсового исследования является национальные стандарты по бухгалтерскому учету в частности ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», специальная литература, а так же материалы периодической печати по теме исследования.
Глава 1. Экономическое содержание МПЗ
1.2. Материально-производственные запасы, их классификация и задачи учета.
По официальному определению производственные запасы — активы (имущество):
а) используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;
б) используемые для управленческих нужд организации.
Из этого определения следует, что производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирование.
Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.
Классификация производственных запасов
В зависимости от назначения производственные запасы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:
сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; конструкции и детали; строительные материалы; возвратные отходы; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.
Сырье и основные материалы — это те предметы труда, из вторых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т. п.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т. п.).
Покупные полуфа6рикаты и комплектующие изделия — это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукций они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).
Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Прочие материалы.
Материалы, переданные в переработку на стороне.
Строительные материалы — это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.).
Инвентарь и хозяйственные принадлежности — производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, в состав производственных запасов включают семена, посадочный материал, корма„минеральные удобрения, биопрепараты и др. Кроме того, в составе средств в обороте находят отражение животные на выращивании и откорме, посадочный материал и др.
Специальная оснастка и специальная одежда на складе;
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;
Материалы классифицируют также по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления форм государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.
При значительной номенклатуре производственных запасов внутри каждой из перечисленных групп производственные запасы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, которой называют номенклатурой - ценником. В нем указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов — единицу учета отдельного наименования и/или однородных групп (видов).
При использовании в учете вычислительной техники содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, введя туда показатели нормы запаса, номера синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.
Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядков - серийной системе, используя семи-, восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, "третий — субсчет, один или два следующих знака — группу материалов, остальные — различные признаки характеристики материала.
Информацию, которая содержится в номенклатура - ценниках, можно отнести к условно - постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.
Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т.д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
1.2 Оценка МПЗ
Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных Законодательском Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:
-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;
-таможенные пошлины;
-не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;
-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
-затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, начисленные проценты по кредитам и займам;
-затраты по доведению производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают в затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.
Фактические затраты на приобретение производственных запасов уменьшаются или увеличиваются на величину суммовых раз ниц, возникающих до принятия запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой задолженности на дату ее погашения.
Выше приведен общий порядок определения фактической себестоимости приобретаемых за плату производственных запасов, которая берется за основу оценки этих запасов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
В то же время существуют особенности определения стоимости производственных запасав в зависимости от направлений (источников) их поступления (приобретения).
Фактическая себестоимость производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования, а производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами исходя из стоимости имущества, переданного кии подлежащего передаче организацией. Стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.
Оценка производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.
Производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Резервирование средства под снижение стоимости материальных ценностей.
Производственные запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв образуют за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.
Д-т сч. 91. Прочих доходов и расходов
К-т сч. 14 Резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Если в последующем текущая рыночная стоимость материалов, под снижение стоимости которых ранее был создан резерв, увеличилась или указанные материалы списаны в производство (эксплуатацию) или переданы по фактической себестоимости, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:
Д-т сч. 14 Резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
К-т сч. 91 Прочих доходов и расходов
Информация о текущей рыночной стоимости производственных запасов должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Для этих целей используют сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, органов ценообразования, торговых организаций либо опубликованные в средствах массовой информации (бюллетени, проспекты, специализированные журналы и т. д., а также экспертные заключения организаций, занимающихся оценкой имущества (оценщиков).
При этом расчет текущей рыночной стоимости производственных запасов и соответственно сознание резервов под снижение стоимости материальных ценностей должны быть осуществлены до даты представления или утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Способы оценки при отпуске производственных запасов
При отпуске производственных запасов в производство и ином их выбытии оценка данных запасов может производиться одним из следующих способов:
-по себестоимости каждой единицы;
-по средней себестоимости;
-по себестоимости первых по времени приобретений запасов (способ ФИФО);
Применение одного из перечисленных способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года.
По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Например, на перерабатывающих предприятиях определяют себестоимость каждого вида переработанного скота (крупного рогатого скота, мелкого рогатого скота, свиней).
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.
Данный способ оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство, как правило, по учетным ценам, а в конце месяца — соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.
При способе ФИФО применяют правило: первая партия' на приход — первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
1.3. Документальное оформление поступления и отпуске материально- производственных запасов.
Операции движения материальных ценностей должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом России (постановление ГК РФ по статистике от 30 октября
К унифицированным формам первичной документации по учету производственных запасов относятся:
- доверенность (форма № М-2 и № М-2а) применяется для оформления права выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность от имени коммерческой организации выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами: от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности – за подписями руководителя и главного бухгалтера. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого она выписана.
Доверенность на получение МПЗ выдается, как право, на 15 дней, а при расчетах в порядке плановых платежей – на календарный месяц. Доверенность оформляется в одном экземпляре и выдается под расписку получателю.
Выданные доверенности регистрируются в пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации; не допускается. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.
Форма № М-2ф применяется организацией, получение материальных ценностей, в которых по доверенности носит массовый характер;
- приходный кассовый ордер (форма № М-4) используется для учета материалов; поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный кассовый ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день получения ценностей на склад. При неоднократном получении в течение дня однородного груза можно выписывать один приходный кассовый ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога за день.
Для сокращения количества первичны учетных документов и снижения трудоемкости начальной стадии учета по усмотрению руководства организации вместо приходного могут использоваться сопроводительных документы поставщика (спецификация, сертификат, удостоверения качества и др.), в которых на обратной стороне работником склада проставляется штамп с указанием даты приемки, количества материалов и подписи материально ответственного лица.
- акт о приемке материалов (форма № М-7) предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту данными сопроводительных документов поставщика, а также при приеме материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставщиков). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой – в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику;
- лимитно-заборная карта (форма № М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственных подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнений работ, оказаний услуг. Лимит отпуска материальных ценностей устанавливаются отделом снабжения либо плановым отделом исходя из объемов производственных заданий цехов и норм расхода из объемов производственных заданий цехов и норм расхода предметов труда, с учетом переходящих остатков неиспользованных материалов на начало отчетного периода. Рассматриваемый документ служит для текущего контроля за соблюдением лимитов отпуска материалов на производственных нуждах и является основанием для списания материальных ценностей со склада.
- требование-накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Составляется она в двух экземплярах материально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности, подписывается названными лицами и получателями. Один экземпляр документа предназначен для списания ценностей подразделением - поставщиков, второй – для оприходования ценностей подразделением-получателем.
Требование-накладная может использоваться для оформления отпуска материалов сверх установленных норм и лимита, по замене с разрешения руководителя или главного инженера. В этом случае, как заменяемого материала корректируется лимит. Изменение лимита производится теми лицами, которым предоставлено такое право.
- накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделения организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям. Накладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении получателем заполненной в установленном порядке документ и на получение ценностей. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания отпуска материалов, второй – получателю;
- карточка учета материалов (форма № М-17) заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам. Записи в карточках складского учета осуществляются материально ответственными лицами на основании первичных документов учета поступления и выбытия материалов в день совершения операции. В карточках учета материалов систематически выводятся остатки ценностей по их видам, сортам, размерам и другим технико-эксплуатационным параметрам, что позволяет своевременно обеспечить руководство организации, службы снабжения и маркетинга информацией, необходимой для управления записями, выявление неиспользуемых материалов сверхнормативного запасов.
По истечении календарного года на карточках учета материалов выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год. Карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив организации. По указанию руководителя службы снабжения и разрешению главного бухгалтера карточки учета материалов могут продолжаться и в следующем году, а так-же закрываться и открываться в середине года.
Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки;
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35), применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.
Кроме перечисленных документов для учета материальных ценностей используются:
- инвентаризационная опись МПЗ (форма № ИНВ-3);
- сличительная ведомость результатов инвентаризации МПЗ (форма № ИНВ-19);
- сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения);
- акт о покупке материалов на рынке;
- акт перевода единиц измерения материалов;
- акт-заключение о чрезвычайных ситуациях;
- акт на списание материалов.
В расчетах за приобретение организацией материальных ценностей применяются:
- товаро-транспортная накладная (форма № 1-Т);
- счет-фактура;
- расчетно-платежные документы по банку;
- приходный и расходный кассовый ордер;
- и др.
Порядок формирования и движения документов должен соответствовать графику документооборота, который разрабатывается организацией с учетом условий поставок. Транспортировки, организационной структуры и функциональных обязанностей подразделений и должностных лиц.
Первичные учетные документы могут составляться на бумажных носителях. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.
Глава 2. Действующая практика организаций учета МПЗ
2.1. Учет материально-производственных запасов
Бухгалтерский учет в ОАО «Волгоградоблэлектро» осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия осуществляет учет финансово-хозяйственной деятельности Общества и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, и контроль за сохранностью собственности.
ОАО «Волгоградоблэлектро» применяет комбинированную структуру организации бухгалтерии: обработка части первичной учетной документации, синтетическая группировка и составление неполной бухгалтерской отчетности ведется бухгалтерскими службами филиалов (Северные МЭС). Обобщение учетной информации, оформление первичных документов по операциям всего предприятия, организация внутреннего контроля и составление отчетности возложено на центральную бухгалтерию.
Для ведения в Обществе синтетического и аналитического учета, в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, используется разработанный рабочий План счетов (Приложение № 1).
ОАО «Волгоградоблэлектро» для оформления хозяйственных операций использует как типовые (унифицированные) формы первичных учетных документов, так и формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, составляется главным бухгалтером Общества и утверждается генеральным директором Общества.
Организация для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, использует следующие формы регистров бухгалтерского учета:
· формы стандартных регистров, утвержденные письмом Минфина СССР «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» от 8.03.1960 г. (с учетом Рекомендаций по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных в письме Минфина России от 24.07.1992 г. № 59)
· формы регистров бухгалтерского учета, самостоятельно разработанные организацией
· компьютерную технологию учетной информации с использованием программ «Инфо-Бухгалтер» и Excel.
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Волоградоблэлектро» проводит инвентаризацию имущества и обязательств в соответствии с графиком. Для обеспечения надлежащего ведения бухгалтерского учета, в соответствии с требованиями Законодательства, на филиал возлагается выполнение следующих обязанностей:
- обеспечение учета за наличием и движением имущества филиала, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утверждениыми нормами, калькуляциями, сметами и с учетом Положения о филиале, договоров о закреплении имущества другими нормативными актами дополнениями и изменениями в законодательстве.
- Обеспечение учета поступающих денежных, товаро-материальных ценностей и основных средств, своевременное и правильное отражение на счетах, связанных с их движение.
Ведет отдельный учет собственного имущества, являющегося собственностью общества и имущества находящегося в муниципальной и областной собственности.
- Обеспечение полноты отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций, производимых филиалом.
- Обеспечение правильности отнесения учета доходов и расходов в отчетном периоде (месяц, квартал, год).
- Разграничение в учете текущих затрат (себестоимости) на производство и затраты на капитальные вложения.
- Обеспечение тождества данных аналитического учета с остатками по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.
- Обеспечение обязательного хранения, в соответствии с установленным порядком и сроками, первичных документов учетных регистров бухгалтерской отчетности.
- Своевременное предоставление актов приемки в эксплуатацию оборудования или объектов строительства, актов приемки выполненных работ по форме № 2 с последующим оприходованием и вводом в состав основных средств.
- Ежемесячно до 3-его числа, филиал предоставляет в центральную бухгалтерию ОАО «ВОЭ» отчет о движении материальных ценностей основных средств, отчеты затрат по основной деятельности и по техническому обслуживанию.
Принимая от материально ответственного лица первичные документы, оформляющие операции по движению материальных ценностей, бухгалтер проверяет их по существу совершённых хозяйственных операций, правильности и полноты заполнения всех реквизитов, подлинности подписей должностных лиц.
После этого проверяется правильность заполнения (в натуральных показателях) отчета о движении материальных ценностей.
Затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата Общества, затраты за услуги по хранению материально-производственных запасов, учтенные на счете 16/2 «Отклонение в стоимости материалов, необлагаемые НДС списываются в том же отчетном периоде в котором они осуществлены, с отнесением на счета затрат пропорционально списанным на эти же счета материалам.
При отпуске материально-производственных запасов под отчет материально-ответственным лицам и в производство или ином выбытии их оценка производится по фактической себестоимости каждой единицы.
Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов принимается номенклатурный номер в разрезе наименований (п.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Книги, брошюры и т.п., стоимостью менее 10 000 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты единовременно при приобретении (п. 93 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01).
При списании ГСМ Общество использует нормы, утвержденные приказом генерального директора, разработанные в соответствии с нормами Департамента автомобильного транспорта № НР33112199-0295-93; переход на зимние нормы оформляется приказом генерального директора.
Пример № 1.
Согласно договору с ООО « Лукойл» пластиковые топливные карты на сумму 50 тыс. руб. Они были переданы по филиалам и распределены между водителями участков и филиалов.
1) Согласно договора оплатили стоимость топливных карт
ДТ 60/1/ЛУКОЙЛ КТ 79/МЭС/51 50 тыс. руб.
2) Получили пластиковые карты, переданы в эксплуотацию
ДТ 10/9/МЭС/склад КТ 60/1/ЛУКОЙЛ 50 тыс. руб.
ДТ 10/9/МЭС/Подотч.лица КТ 10/9/МЭС/склад 50 тыс. руб.
ДТ 25/1/МЭС/19/8 КТ 10/9/МЭС/Подотч.лица 50 тыс. руб.
ДТ 0010 КТ - 50 тыс. руб.
3) Перечислены денежные средства за ГСМ
ДТ 60/1/ЛУКОЙЛ КТ 79/МЭС/51 10 тыс. руб.
ДТ 50/2 КТ 60/1/ ЛУКОЙЛ 10 тыс. руб.
4) Распределены и перечислены денежные средства на каждую топливную карту
ДТ 79/МЭС/71/Куркин/ТОП КТ 50/2 10 тыс. руб.
5) Составлен авансовый отчет на сумму заправок по топливным картам
ДТ 10/3 КТ 79/МЭС/71/Куркин/ТОП 8475 руб.
ДТ 19/1/1/МЭС КТ 79/МЭС/71/Куркин/ТОП 1525 руб.
Специальная одежда, специальная обувь и специальные приспособления, связанные с безопасными условиями труда, учитываются на балансовом счете 10С «Спецодежда».
Порядок принятия к бухгалтерскому учету специальной одежды, специальных инструментов, специальных приспособлений аналогичен правилам, действующим и для всех других видов запасов, т.е. действует режим принятия к учету указанных ценностей в момент перехода права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Операции отпуска специального имущества отражаются по дебету счета "10С", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", и кредиту счета "10С", субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе":
- в сумме фактических затрат по их приобретению или изготовлению, если срок эксплуатации специального имущества менее 12 месяцев включительно;
- линейным способом, если срок эксплуатации специального имущества превышает 12 месяцев (п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).
Пример № 2.
С основного склада ОАО «ВОЭ» на склад Филиала Северные МЭС получена специальная одежда в т.ч.
Валенки на – 12 тыс. руб.
Утепленные костюмы на – 21 тыс. руб.
1) Получена спецодежда с основного склада ОАО «ВОЭ»
ДТ 10/С КТ 10/С/13 33 тыс. руб.
2) Передана на участки
ДТ 10/С КТ 10/С 33 тыс. руб.
3) Передаются в эксплуатацию до срока использования. Срок эксплуатации:
Валенки – 4 года
Утепленные костюмы – 3 года
ДТ 10/С КТ 25/8 33 тыс. руб.
ДТ 0010 КТ - 33 тыс. руб.
1 год: Валенки: ДТ - КТ 0010 3 тыс. руб.
Утеплена костюмы: ДТ - КТ 0010 6 тыс. руб.
2 год : Валенки: ДТ - КТ 0010 3 тыс. руб.
Утепленные костюмы: ДТ - КТ 0010 6 тыс. руб.
3 год: Валенки: ДТ - КТ 0010 3 тыс. руб.
Утепленные костюмы: ДТ - КТ 0010 6 тыс. руб.
4 год: Валенки: ДТ - КТ 0010 3 тыс. руб.
Списание запчастей на автомашины производится на основании дефектной ведомости и заборного листа, утверждаемого генеральным директором Общества или первым заместителем генерального директора на основании доверенности по форме, прилагаемой к учетной политике.
Передача материалов для работы подрядчикам на объектах предприятия производится на условиях «ответственного хранения» у подрядчиков, стоимость данных материалов не включается в объем работ подрядчиков, материалы списываются по акту списания материалов, прикладываемому к акту выполнения работ, если иное не предусмотрено договором.
Материалы от Заказчиков для выполнения платных услуг принимаются на условиях «ответственного хранения» и числятся на забалансовом счете 002, если иное не предусмотрено договором.
Систематическая и существенная реализация материалов, производственного и хозяйственного инвентаря отражается на счете 90/1/4 «Прочая продажа (материалов) ».
В случае приобретения МПЗ с целью их перепродажи их оценку производить по стоимости их приобретения (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н и п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов».
Пример № 3.
С основного склада ОАО «ВОЭ» на склад ОАО «ВОЭ» Филиал Северные МЭС поступили счетчики для реализации населению на сумму 10 тыс. руб.
1) Поступили счетчики на склад для реализации
ДТ 10/2 КТ 10/2/13 10 тыс. руб.
2) Подготовлены для реализации населению
ДТ 41 КТ 10/2 10 тыс. руб.
3) Реализованы счетчики населению
ДТ 62/8 КТ 41 10 тыс. руб.
Затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу включаются в стоимость приобретения товара. П.п. 6 п.13 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов».
2.2. Организация синтетического и аналитического учет материально-производственных запасов
Учёт материалов в ОАО «Волгоградоблэлектро» Филиал Северные МЭС ведётся на счёте 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
· 10-1 «Сырьё и материалы»
· 10-2 «Комплектующие»
· 10-3 «ГСМ и топливо»
· 10-4 «Аварийный запас»
· 10-5 «Запасные части»
· 10-6 «Вторсырье»
· 10-П «Материалы в переработку»
· 10-Б «бланки строгой отчетности»
· 10-М «Медикаменты»
· 10-О «Малоценные активы»
· 10-С «Специальная одежда и оснастка»
В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе запаса производства продукции, выполнение работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:
· сырьё и основные материалы;
· вспомогательные материалы;
· покупные полуфабрикаты;
· возвратные материалы (отходы);
· топливо;
· аварийный запас;
· запасные части.
Материальные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:
· себестоимости каждой единицы;
· средней себестоимости;
· себестоимости первых по времени приобретения материально – производственных запасов;
· себестоимости последних по времени приобретённых материально – производственных запасов.
Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется с применением счетов 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н). По дебету счета 10 материально-производственные запасы учитываются по цене поставщика, а на счете 16 показывается разница между ценой, уплаченной поставщику и фактической себестоимостью: затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям и другие аналогичные затраты, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
Таким образом, фактическая себестоимость материально-производственных запасов формируется с использованием дополнительного счета 16 «Отклонение в стоимости материалов», а именно путем суммирования данных, отраженных по дебету счетов 10 «Материалы», и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Доля отклонений на счете 16/1 «Отклонение в стоимости материалов, облагаемые НДС», списываемых в конце отчетного месяца на те же бухгалтерские счета, что и расход материально-производственных запасов и рассчитывается исходя из коэффициента, определяемого как частное от суммы остатка на начало и поступления по счету «16/1» и суммы остатка и поступления материально-производственных запасов.
Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчётном году и должно найти отражение в учётной политике ОАО «Волгоградоблэлектро» Филиал Северные МЭС.
Поступление и выбытие материалов в ОАО «Волгоградоблэлектро» Филиал Северные МЭС может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учёте следующим образом:
Пример № 4.
В ОАО «ВОЭ» Филиал Северные МЭС на 1 октября 2007 г. остаток материалов составил 10 тыс. руб. В октябре с главного склада ОАО «ВОЭ» поступили материалы на сумму 35 тыс. руб.
В этом же месяце были переданы на участок:
Топливное масло – 16 тыс. руб.
Бланки, книги, канцтовары – 10 тыс. руб.
Материалы для текущего ремонта (траверсы, болты, краска, дюбеля и т.д.) – 9 тыс. руб.
Остаток материалов на конец месяца составил 5 тыс. руб. В конце месяца участком был предоставлен отчет от использовании полученных материалов на сумму 40 тыс. руб.
1) Получены материалы с основного склада на склад ОАО «ВОЭ» Филиал Северные МЭС:
Материалы:
ДТ 10/1 КТ 60/1 25 тыс. руб.
Получено трансформаторное масло:
ДТ 10/3 КТ 60/1 16 тыс. руб.
2) Материалы переданы на участок
Материалы:
ДТ 10/1/04 КТ 10/1 24 тыс. руб.
Трансформаторное масло:
ДТ 10/3/ КТ 10/3 16 тыс. руб.
3) Материалы списаны на текущий ремонт согласно отчета участка
ДТ 25/6/6 КТ 10/1/04/1/1 9 тыс. руб.
4) Списаны бланки, книги, канцтовары и т.б.
ДТ 25/19 КТ 10/1/04/1/3 10 тыс. руб.
5) Материалы списаны на охрану труда (мыло, моющие средства, питьевая вода, соки и т.д.)
ДТ 25/8 КТ 10/1/04/1/2 5 тыс. руб.
Глава 3. Рекомендация по совершенствованию системы учета МПЗ.
Основное требование, предъявляемое к бухгалтерскому учету материалов, связаны с обеспечение сложности, непрерывности и полноты отражения информации в количественном и стоимостном выражении; своевременного и достоверного документального оформления операций с материальными ценностями; обобщение показателей аналитического и синтетического учета, а также данных складского, управленческого и бухгалтерского учета материальных ценностей.
С целью организации текущего контроля за сохранностью запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием по отдельным наименованиям и (или) группам в местах хранения и эксплуатации в организациях продукции Организации имеют право самостоятельно выбирать способ классификации материальных ресурсов. Классификатор должен в полной мере систематизировать имеющиеся на складах различные материалы, предполагать контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, способствовать более точному распределению отклонений в стоимости материальных ценностей по направлениям затрат.
Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению материалов и соответствия остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.
Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.
По Нашему мнению всеми этими достоинствами обладает программный продукт версия « 1C:Бухгалтерия 8».
«1С: Бухгалтерия 8» выпускается в двух версиях, предназначенных для ведения бухгалтерского и налогового учёта: базовая и ПРОФ. Базовая версия представляет собой однопользовательский аналог версии ПРОФ "1С: Бухгалтерия 8".
Реализация возможности ведения нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общий список товаров, статей затрат, контрагентов и т.д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.
За счет ведения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требования ПБУ 18/02 «Расчет по налогу на прибыль».
Появление в «1С: Бухгалтерии 8» партионного учета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценки материально-производственных запасов по средней себестоимости, становится возможным применение и таких способов как ФИФО и ЛИФО, независимо для бухгалтерского и налогового учета и для каждой организации.
Реализован опциональный аналитический учет по местам хранения: количественный и количественно - суммовой.
Реализована возможность учета товаров в розничной торговле по продажным ценам.
В «1С: Бухгалтерии 8» поддерживается учет организаций по упрощенной системе налогообложения, учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих как упрощенную систему налогообложения, так и общий режим налогообложения. Таким образом, по широте функционала «1С: Бухгалтерия 8» фактически заменяет сразу несколько прикладных решений системы «1С: Предприятие 7.7»: «1С Бухгалтерия 7.7», «1С: Бухгалтерии 7.7.» Упрощенная система налогообложения» и «1С: Предприниматель 7.7»
В новой версии «1С: Бухгалтерия 8» расширены возможности настройки типовых операций-средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь модно легко и быстро настраивать пользователем.
Современный эргономический интерфейс «1С: Бухгалтерия 8» делает доступным сервисные возможности «1С: Предприятия 8» даже для небольших организаций.
При вводе в работу на предприятии ОАО «ВОЭ» программы «1С: Бухгалтерия 8» позволит, упростит ведение учета в филиалах и позволит ускорить обмен информации при наличии связи программы ОАО «ВОЭ» с филиалами. Что ускорит оперативность информации и позволит актуализировать информацию на определённый период. А так же главным преимуществом является оперативный контроль и оперативное предотвращение возникающих проблем, решение сложившихся ситуаций.
Заключение
В результате выполнения курсовой работы можно сформулировать следующие выводы:
1. Правильность учета материально-производственных запасов также очень важно вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью материального учета является именно точное определение прибыли (и, как следует, оценки собственного капитала), а целью материального учета является именно точное определение прибыли (и, как следует, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов МПЗ, а также четкости соблюдения их учета.
2. Учет МПЗ ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), а также согласно Инструкции по Применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 07.05.2003 №38н
Поступление и выбытие материалов в ОАО «Волгоградоблэлектро» Филиал Северные МЭС может происходить по различным причинам и отражается в бухгалтерском учёте.
Выше перечисленные выводы позволили нам обосновать конкретные рекомендации по совершенствованию организации учета материально-производственных запасов, к которым можно отнести:
- в полной мере систематизировать имеющиеся на складах различные материалы, предполагать контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, способствовать более точному распределению отклонений в стоимости материальных ценностей по направлениям затрат.
- выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе.
- Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях («1С: Бухгалтерия 8»).
Список использованной литературы:
1. Устав ОАО «Вролгоградоблэлектро», Утвержден Общим собранием акционеров ОАО «Волгоградоблэлектро», Протокол № 1 от 6 июня 2002 года.
2. Положение о филиале Северные межрайонные электрические сети ОАО «ВОЭ», утверждено общим собранием акционеров открытого акционерного общества «Волгоградодлэлектро» от 6 июня 2002 года, Протокол № 1.
3. Постановление от 31 августа
4. Положение об учетной политике открытого акционерного общества «Волгоградоблэлектро» приложение №1 к приказу № 229 от 19 декабря 2006 года.
5. Приказ Минфина РФ от 9 декабря
6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ № 5/01 «Учет Материально-производственных запасов» в ред. Приказ Министерства финансов РФ от 26.03.2007 № 26н.
7. Федеральный закон от 21.11.1996 г. 129-ФЗ «о бухгалтерском учете» (с изм. и доп. От 30.06.2003 г.).
8. Письмо Минфина Российской Федерации от 29.10.2002 г. 16-00-14/414 «О порядке оформления поступающих материалов».
9. Налоговый кодекс РФ Часть II, Ред. от 29.12. 2003г.
10. Приказ Минфина от 26 декабря 2006 года. «методические указание по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды».
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.02. №34Н.
12. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.2003 г. № 49.
13. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2003. №94Н. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.2003. № 49.
14. Бухгалтеру – информационно-справочный сайд по бухгалтерскому учету. (www.buxgalte.ru).
15. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.Г. Сапожникова. – М.: КНОРУС, 2006. – 480 с.
16. Воронкова А.А. Типичные ошибки при учете материалов. – М.: Главбух, 2003. – 176 с.
17. Оценка материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете./О.В. Грибанова, Л.В. Сотникова. Серия: бухгалтерский учет в целях налогооблажения. – М.: Налоговый весник, 2007. – 399 с.
18. 1С: Бухгалтерия 8.0. Учет производственной деятельности материально-производственные запасы./Коцюбинский А.О., Грошев С.А./В библиотеке бухгалтера, изд.: Триумф, 2006. – 192 с.
19. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов. Практическое пособие/ [Таран М.И.]. – Изд. Экзамен, 2005 – 320 с.
20. Материально-производственные запасы: бухгалтерский и налоговый учет/ [под ред. Г.Ю. Касьянова] изд. 3-е, перераб. и доп. – М.: Аргумент, 2007. – 296 с.
