Вид продукции	Отгружено в натуральном выражении			Средняя цена реализации продукции, руб.			Индекс изменения цен		Стоимость отгруженной продукции в базисных ценах, тыс.руб.		Стоимость отгруженной продукции в  ценах отчетного года, тыс.руб.
	2005	2006	2007	2005	2006	2007	2006	2007	2005	2006	2005	2006
Пиломатериалы, м3	147618	77784	76527	6072,7	2784,4	1600,52	0,46	0,57	896435	472356	236266	124495

Таблица 2.8 – Анализ изменения цен по видам продукции и влияние на стоимость продукции
Таблица 2.9 – Расчет влияния факторов на изменение объема реализации продукции в действующих ценах

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год	Отклонение		темп роста, %
				2006-2005	2007-2006	2006-2005	2007-2006
1.Выпуск продукции в действующих ценах, тыс.руб.	273684,13	129952,63	137004,52	-143731,50	7051,89	47,5	105,4
2.Стоимость отгруженной продукции в действующих ценах, тыс.руб.	236265,57	124494,85	122483,00	-111770,72	-2011,85	52,7	98,4
3.Изменение остатков готовой продукции на складе на начало и конец года, тыс.руб.	-37418,56	-5457,77	-14521,52	31960,79	-9063,75	14,6	266,1
4.Выручка от продажи продукции в действующих ценах, тыс.руб.	1038408,00	226074,00	137004,52	-812334,00	-89069,48	21,8	60,6
5.Изменение остатков отгруженной продукции на начало и конец года, тыс.руб.	802142,43	101579,15	14521,52	-700563,28	-87057,63	12,7	14,3

Анализ динамики выручки от продаж позволяет определить факторы ее изменения.

Выручку от продаж по оплате определяют расчетом:
                          N^T_н.г. + N^T+ N^ОТ_н.г.= N^Р +N^Т_к.г. + N^ОТ_к.г ,                              (2.6)
где   N^T
_{н.г. ,}
N
^Т
_к.г. – остатки готовой продукции на складе, соответственно на начало и конец года;

N^T – произведенная продукция;

         
N
^ОТ
_н.г.,

N
^ОТ
_к.г
– остатки отгруженной продукции соответственно на начало и конец года;


 
N
^Р
– выручка от продаж.

Из формулы определяют выручку от продаж:


                               N ^Р = N^T +(N^T_н.г. – N^Т_к.г )+(N^ОТ_н.г – N^ОТ_к.г).                    (2.7)
Таким образом, на изменение объема продаж оказывают влияние:

- изменение объема произведенной продукции;

- изменение остатков готовой продукции на складе;

- изменение остатков отгруженной продукции.

Увеличение объема произведенной продукции увеличивает объем продаж. Увеличение остатков готовой продукции на складе и отгруженной на начало года увеличивает объем продаж. Увеличение остатков готовой продукции на складе и отгруженной на конец года уменьшают объем продаж.

Таблица 2.9 показывает влияние различных факторов на изменение реализации продукции. Так, в 2006 г. объем продаж продукции уменьшился на 812334 тыс.руб. в результате снижения выпуска продукции на              143731,5 тыс.руб. и уменьшения остатков отгруженной продукции на 700563,28 тыс.руб. В 2007 г. объем продаж продукции уменьшился на 89069,48 тыс.руб., несмотря на уменьшение остатков готовой продукции на складе (на 266,07%) и на увеличение выпуска продукции на                           7051,89 тыс.руб., что связано со значительным снижением остатков отгруженной продукции на 87057,63 тыс.руб.

В целом в 2007 г. ситуация по отгрузке продукции несколько стабилизировалась: увеличился выпуск пиломатериалов, уменьшились остатки готовой продукции на складах, однако это не способствует росту выручки от продажи товара. Как говорилось ранее, это может быть связано с отсутствием спроса на продукцию на рынке.
 
3 Анализ эффективности использования основных фондов  
Производственная мощность предприятия, его способность производить продукцию, отвечающую требованиям рынка, определяется средствами труда - основными производственными фонда­ми. 

Рост этих фондов должен способствовать повышению эф­фективности производства, увеличивать необходимую потребите­лю продукции, снижать её себестоимость и увеличивать прибыль.

Анализ эффективности использования средств труда вклю­чает:

-   изучение состава и динамики основных фондов;

-   анализ технического состояния и обновления основных фондов;

-   анализ использования основного технологического оборудования и выявление влияния на объём производства;

-   оценка эффективности использования основных произ­водственных фондов.
3.1 Анализ состава и динамики основных фондов
Анализ объема, состава, структуры и технического состояния основных фондов необходим для оценки эффективности их использования и принятию решений по инвестированию основных средств. Исходные данные для анализа отражены в форме №11 "Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов" и в форме №5 "Приложение к балансу" годового отчёта. Основные фонды предприятия по функциональному назначению подразделяются на фонды основного вида деятельности, основные фонды других отраслей, производящих товары и основные фонды других отраслей, оказывающих услуги.
Таблица 3.1 – Состав основных фондов на 2005 г.



Таблица 3.2 – Состав основных фондов на 2006 г.

В составе основных фондов на предприятии имеются лишь фонды основного вида деятельности, непосредственно используемые для обслуживания основного производства. За анализируемый период 2006 г. стоимость основных фондов увеличилась на 4789 тыс. руб., что является положительным моментом, так как свидетельствует об обновлении технической базы. В 2006 г. ситуация обратная: наблюдается выбытие из производства основных фондов (896 тыс. руб.), что связано с их физическим или моральным износом. Данный факт может привести к снижению эффективности производства, так как прямо влияет на объем выпускаемой продукции.
Таблица 3.3 – Структура основных фондов на 2005 г.

Виды основных фондов	Наличие на				Изменение
	начало года		конец года		абсолютной суммы, тыс.руб.	%
	абсолютной  суммы, тыс.руб.	% к итогу	абсолютной суммы, тыс.руб.	% к итогу
Фонды основного вида деятельности,   из них:	200971	100	205760	100	4789	-
здания	21793	10,84	22974	11,17	1181	0,32
сооружения	24952	12,42	24824,5	12,06	-127,5	-0,35
машины и оборудование	139649	69,49	142256,5	69,14	2607,5	-0,35
транспортные средства	14001	6,97	14482	7,04	481	0,07
производственный и хозяйственный инвентарь	576	0,29	1223	0,59	647	0,31

Таблица 3.4 – Структура основных фондов на 2006 г.

Виды основных фондов	Наличие на				Изменение
	начало года		конец года		абсолютной суммы, тыс.руб.	%
	абсолютной  суммы, тыс.руб.	% к итогу	абсолютной суммы, тыс.руб.	% к итогу
Фонды основного вида деятельности,   из них:	205760	100	204864	100	-896	-
здания	22974	11,17	24273	11,85	1299	0,68
сооружения	24824,5	12,06	24681,5	12,05	-143	-0,02
машины и оборудование	142256,5	69,14	138520,5	67,62	-3736	-1,52
транспортные средства	14482	7,04	15488	7,56	1006	0,52
производственный и хозяйственный инвентарь	1223	0,59	1901	0,93	678	0,33

Под структурой основных фондов понимают соотношение различных групп орудий и средств труда в общей их стоимости.

Анализируя структуру основных фондов на Маклаковском ЛДК, заметно значительное преобладание машин и оборудования, которые являются наиболее активной частью производственных фондов. Так, в             2005 г. этот показатель на конец периода составил 69,14%, в 2006 г. – 67,62%.  Это повышает эффективность основных фондов в целом, однако незначительное снижение удельного веса машин и оборудования в конце рассматриваемого периода влияет на их фондоотдачу.

Изменение фондоотдачи по всем фондам за счёт изменения доли по группе "Машины и оборудование" определяется по формуле
                                           ∆Ф₀=∆У_м / У_мб  ,                                                (3.1)
где  ∆Ф₀ – изменение фондоотдачи по всем фондам за счёт сдвигов в структуре активной части основных фондов, %;

∆У_м – изменение удельного веса активной части основных фондов,  %;

У_мб  – удельный вес машин и оборудования в базисном периоде, %.

∆Ф₀ (2005) = (-0,35) / 69,49*100 = - 0,5%

∆Ф₀ (2006) = (-1,52) / 69,14*100 = - 2,2%

Таким образом, снижение фондоотдачи за счёт уменьшения удельного веса машин и оборудования составило в 2005 г. 0,5%, в 2007 г. – 2,2%.

В основе приведённых расчетов лежит предположение о том, что фондоотдача машин и оборудования остаётся стабильной. На деле же в силу целого ряда причин она может изменить­ся.

Также по удельному весу в основных фондах преобладают сооружения и здания, что обусловлено ор­ганизационными, техническими и технологическими особенностя­ми производственного процесса. Однако к концу года удельный вес сооружений снижается в обоих периодах.

 Для анализа воспроизводства основных фондов составим таблицу 2.3, предварительно рассчитав показатели, характеризующие их воспроизводство.

1. Коэффициент обновления основных фондов, который опреде­ляется делением стоимости поступивших течение года новых фондов на стоимость основных фондов на конец года:
                                        К_обн  = F_{пос. нов}  / F _к.г. *100                                      (3.2)

                                     

Рассчитаем коэффициенты обновления для фондов основного вида деятельности:

К_обн  (2005 г.) = 121402 / 205760 * 100 = 59%

К_обн  (2006 г.) = 172480 / 204864 * 100 = 84,19%

Расчет коэффициентов для машин и оборудования производится аналогично.

2. Коэффициент износа основных фондов, который определя­ется делением суммы начисленного износа на первоначальную ба­лансовую стоимость.

                                      К_изн. = А/F_к.г. * 100                                                   (3.3)

где     К_изн. – коэффициент износа, %

Величина износа определяется как разница между перво­начальной и остаточной стоимостью основных фондов на конец анализируемого периода;

А  – сумма начисленного износа, тыс. руб.

К_изн. (2005 г.) = (200791 – 74173) / 205760 * 100 = 61,62%

К_изн. (2006 г.) = (205760-70099) / 204864 * 100 = 66,22%.

3. Коэффициент годности, который определяется делением остаточной стоимости основных фондов на первоначальную стоимость основных фондов.

Остаточная (разность между первоначальной стоимостью и амортизацией) и первоначальная стоимость основных фондов принимается в расчёт на конец анализируемого периода.

                                        К_год = F_{ост. к.г.}/F _к.г.,                                                   (2.4)
где F_{ост к.г}. – остаточная стоимость основных фондов на конец анализируемого периода, тыс. руб.

Коэффициент годности может быть рассчитан как разность между единицей (или 100%) и коэффициентом износа:
К_год = 1 – К _изн

К_год (2005 г.) = 100 – 61,62 = 38,38%

К_год (2006 г.) = 100 – 66,22 = 33,78%

4. Коэффициент поступления основных фондов, который определяется делением стоимости всех поступивших в течение года фондов на стоимость основных фондов на конец года
                                           К_пост = F _пост/F _к.г. *100,                                  (3.5)
где   F _пост – стоимость всех поступивших основных фондов за анализируемый период, тыс. руб.

К_пост (2005 г.) = 121402 / 205760*100 = 59%

К_пост (2006 г.) = 172480 / 204864*100 = 84,19%

5. Коэффициент выбытия основных фондов, который определяется делением стоимости выбывших в течение года фондов на стоимость основных фондов на начало года
                                          К_выб = F_выб  / F_н.г. *100,                                          (3.6)
где        К_обн, К_выб – соответственно коэффициент обновления и выбытия,  %;

F_{пос нов}., F_выб – соответственно стоимость поступивших новых и выбывших основных фондов за анализируемый период, тыс. руб.;

F_н.г., F_к.г. – первоначальная стоимость основных фондов соответственно на начало и конец анализируемого периода, тыс. руб.

К_выб (2005 г.) = 116613 / 200971*100 = 58,02%

К_выб (2006 г.) = 173376 / 205760*100 = 84,26%

Увеличение коэффициента износа может быть обусловлено:

-  использованием метода начисления амортизации;

-  приобретением или получением от других хозяйствующих субъектов основных фондов с уровнем износа больше чем в среднем по предприятию;

-  низкими темпами обновления основных фондов;

-  невыполнением задания по вводу в действие основных фондов и модернизации.

Анализируя коэффициенты воспроизводства основных фондов, видно, что коэффициенты выбытия и поступления основных фондов находятся практически на одном уровне. Так, в 2005 г. по машинам и оборудованию эти показатели равны 81,02% и 80,66% соответственно, а в 2006 г. – 118,36% и 117,87%. Можно предположить, что на предприятии практически полностью обновляются фонды, т.е. все выбывшие заменяются на вновь поступившие. Это позволяет избежать простоев в производственном процессе.

 Однако имеют место высокие коэффициенты износа: в 2005 г. для машин и оборудования 62,77%, в 2006 г. – 64,48%. Высокий износ приводит к снижению работоспособности основных фондов, дополнительным затратам на ремонт, отражается на качестве продукции. Учитывая высокие коэффициенты обновления фондов, износ можно объяснить приобретением или получением от других хозяйствующих субъектов основных фондов с уровнем износа больше чем в среднем по предприятию. Данный факт также негативно отражается на качестве продукции и на эффективности деятельности предприятия.

 

Таблица 3.5 –  Анализ воспроизводства основных фондов в 2005 г.

Группы фондов	Наличие на начало года	Поступило в отчётном году	Выбыло в отчётном году	Наличие на конец года	Наличие на конец года (остаточная стоимость)	Коэффициенты, %
						Кобн	Кизн	Кгод	Кпост	Квыб
Фонды основного вида деятельности	200971	121402	116613	205760	74173	59,00	61,62	38,38	59,00	58,02
из них:
машины и оборудование	139649	115252	112644	142256,5	51984,54	81,02	62,77	37,23	81,02	80,66

Таблица 3.6 –  Анализ воспроизводства основных фондов в 2006 г.

Группы фондов	Наличие на начало года	Поступило в отчётном году	Выбыло в отчётном году	Наличие на конец года	Наличие на конец года (остаточная стоимость)	Коэффициенты, %
						Кобн	Кизн	Кгод	Кпост	Квыб
Фонды основного вида деятельности	205760	172480	173376	204864	70099	84,19	66,22	33,78	84,19	84,26
из них:
машины и оборудование	142256,5	163946	167682	138520,5	50528,18	118,36	64,48	35,52	118,36	117,87

3.2 Оценка эффективности использования основных фондов
Для оценки эффективности использования средств труда определяют фондоотдачу и долю амортизации в стоимости продукции. Факторы, влияющие на фондоотдачу, делятся на две группы: зависящие и не зависящие от уровня использования ОПФ.

К первой группе относят факторы, вызванные интенсификацией использования рабочих машин и  оборудования (повышение коэффициента сменности, снижение внутрисменных простоев и др.). Ко второй группе относят изменение уровня цен на ОПФ и готовую продукцию.

Доля амортизации в стоимости товарной  продукции зависит от ценового фактора.

В связи с использованием ускоренных методов начисления амортизации сумма ежегодной амортизации так же возрастает, а, следовательно, увеличивается её доля и в себестоимости продукции. Но поскольку должен увеличиваться и выпуск продукции, то сумма амортизации в стоимости продукции должна снижаться. Экономия (перерасход) на амортизацию зависит  от объёма выпуска товарной продукции.

Схема анализа показателей эффективности использования средств труда представлена на рисунке 3.1.


Рисунок 3.1 - Схема анализа показателей эффективности использования средств труда.
Для анализа показателей эффективности  использования средств труда составляют аналитическую таблицу 3.7.

Исходные данные содержатся в формах №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции» и №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов и других нефинансовых активов».

Показатели	Период, год		Отклонение (абс.)	Темп роста, %
	2005	2006
Выпуск продукции в действующих ценах, тыс.руб.	1038408	226074	-812334	21,77
Среднегодовая стоимость фондов основного вида деятельности, тыс.руб.	203365,5	205312	1946,5	100,96
Сумма начисленной годовой амортизации, тыс.руб.	8291	8863	572	106,90
Себестоимость выпущенной продукции, тыс.руб.	761912	250624	-511288	32,89
Фондоотдача, руб./руб.	5,11	1,10	-4,00	21,56
Доля амортизации в стоимости продукции, руб./руб.	0,01	0,04	0,03	491,01

Таблица 3.7 – Анализ эффективности использования фондов основного вида деятельности
В 2005 г. по сравнению с предыдущим годом наблюдается снижение фондоотдачи на  4 руб. (21,56%), обусловленное  снижением выпускаемой продукции. Используя метод цепных подстановок, рассчитаем влияние факторов:

Фо (∆ Вып) = 226074 / 203365,5 = 1,1;  ∆Фо(∆ Вып)= 1,1 – 5,11 = -4 руб.

Фо (∆ Ст) = 226074 / 205312 = 1,1; ∆Фо (∆ Ст) = 1,1 - 1,1 = 0 руб.


Таким образом, снижение фондоотдачи произошло полностью за счет уменьшения стоимости выпускаемой продукции, поскольку стоимость основных фондов практически не изменилась. В целом уменьшение фондоотдачи негативно сказывается на эффективности использования основных фондов.

Доля амортизации в стоимости выпущенной продукции к концу рассматриваемого периода снизилась на 3 коп. (400%) на один рубль продукции и составила 4 коп. Это может отрицательно сказаться на финансовом положении предприятия в результате увеличения себестоимости продукции.
4 Анализ показателей по труду и заработной плате

 

Степень удовлетворения требований рынка конкурентоспособной продукцией во многом определяется кадрами.

Основными задачами анализа кадров являются обеспечение соответствия структуры кадров изменяющимся потребностям производства, а также формирования заинтересованности в высоком уровне производительности труда.

Правильное использование средств на оплату труда является необходимым условием снижения себестоимости продукции.

Резервом снижения себестоимости продукции  являются не  только расходы на оплату труда, но и единый социальный налог, который зависит от величины фонда заработной платы.

Исходными данными анализа труда и заработной платы являются формы  №1 – т (годовая) «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»,  П – 4 (годовая) «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Эффективность использования труда характеризуют показатели:

-    уровень и темпы снижения затрат заработной платы на единицу продукции;

-    уровень и темпы роста производительности труда;

-    использование фондов заработной платы;

-    соотношение роста производительности труда и средней заработной платы.

 Анализ труда и заработной платы включает:

-    анализ состава кадров и их движение;

-    анализ использования рабочего времени:

-    анализ производительности труда;

-    анализ использования фонда заработной платы.

Схема анализа показателей по труду и заработной плате приводится на рисунке 4.1.

                                                 
Рисунок 4.1 – Схема анализа показателей по труду и заработной плате

4.1 Анализ состава кадров и их движения

Анализ состава кадров предприятия проводится по категориям работающих. Исходные данные содержатся форме 1-т (годовая).
Таблица 4.1 – Анализ обеспеченности предприятия кадрами

Категория работающих	Фактически						Изменение
	2005 год		2006 год		2007год		2006-2005		2007-2006
	чел.	уд. вес, %	чел.	уд. вес, %	чел.	уд. вес, %	чел.	уд. вес, %	чел	уд. вес, %
Основной вид деятельности,    из них:	1317	100	907	100	912	100	-410	-	5	-
рабочие	1273	96,66	874	96,36	869	95,29	-399	-0,30	-5	-1,08
руководители, специалисты, служащие	44	3,34	33	3,64	43	4,71	-11	0,30	10	1,08

В 2006 г. по сравнению с предыдущим годом численность работников ОВД на предприятии снизилась на 410 человек, в том числе по рабочим на 399 человек, служащим  - на 11 человека. В 2007 г. изменение штата значительно сократилось: численность рабочих уменьшилась на 5 человек, в целом число работающих увеличилось на 5 человек.

Сокращение рабочих и специалистов связано со снижением объёма производства по пиломатериалам. Это привело к изменению структуры кадров: доля рабочих в общей численности работников ОВД снизилась на 0,3% в 2006 г. и на 1,08% в 2007 г. при соответствующем росте служащих.

Изменение удельного веса отдельных категорий ОВД в общей численности ОВД целесообразно анализировать с позиций роста производительности труда и снижения общей численности ОВД.

Влияние удельного веса рабочих на выработку одного работника ОВД определяется по формуле

                                           ,                                          (4.1)
где  – прирост выработки на одного работника ОВД за счет увеличения удельного веса рабочих, %;

  К_В – коэффициент изменения выработки на одного рабочего;

       , – фактический и базисный удельный вес рабочих в общей численности ОВД, %.

Выработка на одного рабочего определяется отношением объема товарной продукции в сопоставимых ценах к численности рабочих. Для этого пересчитывают объем товарной продукции предыдущего года в ценах отчетного года по всем видам продукции, работ, услуг (таблица 1.4):
                                              ,                                                (4.2)
где    В_ОВД – выработка на 1 работника ОВД, тыс.руб;

N – выпуск товаров и услуг в ценах отчетного года (сопоставимых ценах), тыс.руб.;

R_ОВД – численность работников ОВД, чел.

Выработка на одного рабочего составила:

2005 год: 273684,132 / 1317 =  207,809  тыс.руб.

2006 год: 129952,63 / 907 = 143,277 тыс.руб. 

2007 год: 137004,52 / 912 = 150,224 тыс.руб.

Коэффициент изменения выработки на одного рабочего:

К_В (2006 г.) = 143,277 / 207,809 = 0,69

К_В (2007 г.) = 150,224 / 143,277 = 1,05

 (2005-2006  гг.) = 0,69* (96,36 / 96,66 – 1) = - 0,2%

 (2006-2007 гг.) = 1,05* (95,29 / 96,36 – 1) = - 1,16%

Приведенные расчеты показывают, что в 2006 г. снижение выработки на одного работника за счет снижения численности рабочих (на 0,3%) составит 0,2%,  а в 2007 г. – на 1,16% (снижение удельного веса численности рабочих - 1,08%).
4.2  Анализ динамики производительности труда
Для анализа производительности труда используют выработку на одного работника ОВД в абсолютных величинах.
Таблица 4.2 – Динамика производительности труда

Показатели	2005	2006	2007	Отклонение (абс.)		Темп роста, %
				2006-2005	2007-2006	2006-2005	2007-2006
Выпуск товаров и услуг в ценах отчетного года, тыс.руб.	273684,1	129952,6	137004,5	-143732	7051,891	47,48	105,43
Численность работников, чел.	1317	907	912	-410	5	68,86	100,55
Выработка на одного работника,тыс.руб	207,809	143,277	150,224	-64,531	6,947	68,95	104,85

По сравнению с предыдущим годом выработка на одного работника в 2006 г. снизилась на 64,531 тыс.руб., в 2007 г. - увеличилась на 6,947 тыс.руб.

В 2006 г. уменьшение выработки составило 64,531 тыс.руб., в т.ч.

– за счет роста выпуска товаров и услуг: –109,135 тыс. руб.

В_ОВД (∆Вып) = 129952,6 / 1317 = 98,673 тыс.руб.;

∆В_ОВД (∆Вып) = 98,673 – 207,809 = -109,135 тыс.руб.


– за счет снижения численности: +44,604 тыс. руб.

В_ОВД (∆Ч) = 129952,6 / 907 = 143,277 тыс.руб.

∆В_ОВД (∆Ч) = 143,277 – 98,673 = +44,604 тыс.руб.

В 2007 г. увеличение выработки составило 6,947 тыс.руб., в т.ч.

– за счет роста выпуска товаров и услуг: +7,775 тыс. руб.

В_ОВД (∆Вып) = 137004,5 / 907 = 151,052 тыс.руб.;

∆В_ОВД (∆Вып) = 151,052 – 143,277 = +7,775 тыс.руб.


– за счет снижения численности: -0,828 тыс. руб.

В_ОВД (∆Ч) = 137004,5 / 912 = 150,224 тыс.руб.

∆В_ОВД (∆Ч) = 150,224 – 151,052 = -0,828 тыс.руб.

Большее влияние на выработку работников оказывает изменение выпуска продукции в 2006 г. и изменение численности работников в 2007 г.
4.3 Анализ использования заработной платы
Анализ использования заработной платы проводится по данным формы №1–Т (годовая).
Таблица 4.3 – Динамика заработной платы

Показатели	Численность, чел.			Фонд заработной платы, тыс.руб.
	Всего	ОВД		Всего	ОВД
		рабочие	служащие		рабочие	служащие
2005 год	1317	1273	44	114962	104402	10560,000
2006 год	907	874	33	139104	128412	10692,000
Отклонение	-410	-399	-11	24142	24010	132,000
Темп роста, %	68,87	68,66	75,0	121,00	123,00	101,25

В 2006 г. наблюдается увеличение фонда заработной платы на               24142 тыс.руб., несмотря на уменьшение численности работников.

Уровень оплаты труда по категориям работающих характеризуется средней заработной платой. Средняя заработная плата определяется отношением фонда заработной платы к среднесписочной численности работающих.
Таблица 4.4 – Анализ среднегодовой заработной платы

Категория работников	Среднегодовая заработная плата, руб.		Темп роста, %
	2005 год	2006 год
Работники, из них:	87290,81	153367,14	175,7
рабочие	82012,57	146924,49	179,15
служащие, специалисты, руководители	240000,0	324000,0	135,0

Рост среднегодовой заработной платы отчетного (2006 г.) года к уровню предыдущего года составил по рабочим 179,15%, по служащим – 135%. Соотношение среднегодовой заработной платы служащего и рабочего составило в 2005 г. 2,93, а в отчетном, 2006 г., - 2,2. Таким образом, разрыв в оплате труда служащего и рабочего в отчетном году по сравнению с предыдущим сократился, что является положительным моментом.
Таблица 4.5 – Обобщающие показатели по труду и заработной плате

Показатели	Период, год			Темп роста, %
	2005	2006	2007	2005-2006	2006-2007
Выпуск товаров и услуг
в фактических ценах, тыс.руб.	1038408	226074	137004,519	21,77	60,60
в ценах отчетного года	273684,1	129952,627	137004,519	47,48	105,43
Численность работников ОВД, чел.	1317	907	912	68,87	100,55
Выработка на работающего ОВД, руб.
в фактических ценах	788464,7	249254,686	150224,25	31,61	60,27
в ценах отчетного года	207808,8	143277,428	150224,25	68,95	104,85
Среднегодовая заработная плата работника ОВД, руб.	87290,81	153367,14	-	175,70	-
Среднемесячная заработная плата работника ОВД, руб.	7274,23	12780,60	-	175,70	-
Затраты ФЗП на 1000 руб. производственной продукции в фактических ценах, руб.	110,71	615,30	-	555,78	-

Расчет обобщающих показателей показал, что в 2005 г. один работник при среднегодовой заработной плате 87290,81 руб. выпускал продукции на 788464,7 руб., а в отчетном году при среднегодовой  заработной плате 153367,14 руб. выпускает продукции на 249254,7 руб. То есть при  увеличении заработной платы на 75,7% выработка снизилась на 68,4%.  

Такое соотношение показателей следует считать негативным моментом в использовании персонала предприятия. Тенденция опережающего роста заработной платы над производительностью труда указывает на необходимость повышения последней путем увеличения объемов производства и продаж востребованной покупателем продукции.

Характерным является и то, что в результате повышения заработной платы увеличилась их доля в стоимости производимой продукции: рост затрат ФЗП на 1000 руб. продукции в отчетном периоде составил 555,78%.
 5 Анализ себестоимости продукции

 

Важнейшим качественным показателем работы предприятия является себестоимость продукции, в которой отражаются все стороны работы предприятия в едином денежном измерителе.

Себестоимость продукции – один из обобщающих показателей использования производственных ресурсов предприятия. Себестоимость продукции является одним из основных источников увеличения прибыли, повышения рентабельности предприятия.

Анализ себестоимости направлен на изыскание резервов увеличения суммы прибыли и повышения уровня рентабельности.

Схема анализа себестоимости продукции приводится на рисунке 4.

Анализ себестоимости продукции включает:

- анализ затрат на производство и реализацию продукции по элементам;

- анализ себестоимости важнейших видов продукции;

- анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;

- анализ соотношения затрат на производство, объема и прибыли.
5.1 Анализ затрат на производство и реализацию продукции
Анализ затрат по экономическим элементам проводится на основании формы №5-3 годового отчета «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции». При анализе определяется структура затрат и величина отклонения по каждому элементу по структуре.
Таблица 5.1 – Анализ затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам

Элементы затрат	2005год		2006год		Отклонение по уд. весу, %
	сумма затрат, тыс.руб.	% к итогу	сумма затрат, тыс.руб.	% к итогу	2006-2005
Материальные затраты	414049	67,44	513420	69,65	2,21
Затраты на оплату труда	114962	18,72	139104	18,87	0,15
Единый социальный налог	29890,12	4,87	36167,04	4,91	0,04
Амортизация основных производственных  ресурсов	13759	2,24	15410	2,09	-0,15
Прочие затраты	41337	6,73	33070	4,49	-2,25
Затраты на производство и реализацию продукции	613997,12	100,0	737171,04	100,0	-

	Анализ себестоимости продукции

Рисунок 5.1 – Схема анализа себестоимости продукции.

Из приведенных данных таблицы 5.1 видно, что в себестоимости продукции наибольший удельный вес как в 2005 г., так и в 2006г. занимают материальные затраты (67,44% и 69,65% соответственно) и затраты по заработной плате (18,72% и 18,87% соответственно). Наибольшее снижение себестоимости можно получить от экономии указанных затрат, удельный вес которых в общих затратах составил в 2005 г. 86,16% и в 2006 г. 88,52%.

Сравнение отчетных данных по отдельным элементам затрат показывает, что удельный вес материальных затрат по сравнению с предыдущим годом увеличился на 2,21%, что вызвано ростом цен на основные виды сырьевых и материальных ресурсов. Незначительно увеличился и удельный вес затрат на оплату труда (0,15%), что связано с ростом средней заработной платы работников. 

Для анализа динамики затрат рассчитываются затраты на рубль продукции (отношение себестоимости и выпущенной продукции) и материалоемкость (отношение материальных затрат и выпущенной продукции).

 

Таблица 5.2 – Динамика затрат на 1 рубль продукции и материалоемкости

Показатели	2005год	2006год	Темп роста, %
Себестоимость продукции, тыс. руб.	761912	250624	32,89
Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	613997,1	737171	120,06
Материальные затраты, тыс. руб.	414049	513420	124,0
Выпуск товаров и услуг в фактических ценах, тыс. руб.	1038408	226074	21,77
Затраты на 1 рубль выпущенной продукции, коп.	73,37	110,86	151,09
Материалоемкость продукции, коп.	39,87	227,10	569,56

Фактические затраты на 1 рубль выпущенной продукции составили в отчетном году 110,86 коп., что на 37,49 коп. (151,09%) больше аналогичного показателя в предыдущем периоде.

Основная причина увеличения затрат на 1 рубль выпущенной продукции заключается большем снижении выпуска продукции (78,23%) по сравнению со снижением себестоимости (на 67,11%).  

Постоянный рост цен на сырье и тарифов на энергоресурсы повышал материальные затраты (124%), что, соответственно, повлияло на рост материалоемкости продукции. Материалоемкость продукции составила в отчетном году 227,1 коп. и возросла к соответствующему периоду прошлого года на 187,23 коп. (569,56%).  В связи с этим эффективность использования материальных ресурсов снижается. Необходимо снижать материальные затраты следующими способами: поиск новых, более дешевых, поставщиков сырья, использование эффективного ресурсосберегающего оборудования и другие.
6 Анализ финансовых результатов

 

С экономической точки зрения все хозяйственные процессы на предприятии, выраженные в денежной форме, можно отвести к двум главным направлениям: к расходам или себестоимости производства продукции и поступлениям, т.е. к выручке от реализации данной продукции.

Прибыль от продаж определяется сопоставлением реализованных на рынке продукции и услуг (дохода) со стоимостью использованных в процессе производства продукции ресурсов (затрат). Сравнение доходов и затрат позволяет выяснить, достигнута ли в результате производственно-хозяйственной деятельности планируемая прибыль и принимать решения по управлению прибылью.

Прибыль – важнейший результативный и обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражений количественную и качественную стороны деятельности предприятий.

Прибыль это:

-        основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

-        главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

-        индикатор кредитоспособности организации;

-        главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;

-        индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

-        гарант выполнения организаций своих обязательств перед государством.

Схема анализа факторов, определяющих финансовый результат, представлена на рисунке 5.

Исходными данными анализа прибыли являются: форма №2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках»; расшифровка строк формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»; «Расчет налога от фактической прибыли».

Анализ прибыли включает:

- анализ прибыли по составу и динамику;

- факторный анализ прибыли от продаж;

- анализ использования прибыли;

- выявление и оценку возможных резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и затрат.

            Рисунок 6.1 -  Схема анализа факторов, определяющих финансовый результат предприятия

6.1 Анализ состава и динамики прибыли
Для анализа прибыли (убытка) отчетного года составляется аналитическая таблица 6.1.

Анализ прибыли (убытка) отчетного года предусматривает оценку динамики прибыли (убытка), изучения ее состава и структуры для выявления направления резервов увеличения прибыли или снижения убытка.

Оценку динамики прибыли (убытка) отчетного года проводят путем определения абсолютных и относительных изменений от предыдущего года.

Для факторного анализа прибыли рассчитывают удельный вес каждого показателя в выручке от продаж и изменение удельного веса.

Из данных таблицы 6.1 следует, что в 2006 г. чистая прибыль снизилась на 37997 тыс.руб., что произошло в результате значительного уменьшения выручки от продажи товаров, услуг, продукции (на 812334 тыс.руб.) и прочих операционных доходов (на 1005002 тыс.руб.), роста процентов к уплате (на 15285 тыс.руб.). В 2007 г. снижение чистой прибыли составило 96647 тыс.руб., на что также повлияло падение выручки от продаж              (103591 тыс.руб.) и прочих операционных доходов (337098 тыс.руб.)

В 2006 г. затраты на один рубль реализованной продукции по себестоимости составили 110,86 коп. (250624 / 226074) против 73,37 коп. (761912 / 1038408) в предыдущем периоде. Относительное увеличение затрат на один рубль реализованной продукции составило 51,1%. Этот фактор обусловил снижение прибыли от продаж на 114,56% при уменьшении выручки от продаж на 78,23%.

В периоде 2006-2007 гг. наблюдается уменьшение затрат на один рубль реализованной продукции по себестоимости на 3,16 коп., что привело к росту прибыли от продаж на 39,9% и уменьшению выручки от продаж на 45,82%

Анализ структуры прибыли (убытка) позволяет оценить влияние отдельных ее слагаемых на конечный финансовый результат – прибыль (убыток) за отчетный год.

Наибольший удельный вес в структуре прибыли в 2005-2006 гг. составляет прибыль от продаж (8,6% и -45,1% соответственно), поэтому ее снижение свидетельствует о снижении эффективности основной деятельности организации. Среди элементов, входящих в прибыль от продаж, наибольший удельный вес имеет себестоимость проданных товаров и продукции. 

В 2007 г. наибольшее влияние на падение выручки оказала прибыль до налогообложения (удельный вес -69,1%). Наибольший вес среди показателей, входящих в прочие доходы и расходы, имеют прочие операционные доходы и расходы.

Наименование показателей	Период, год			Отклонение				Уд. вес в выручке от продаж, %			Отклонение уд. веса, %
	2005	2006	2007	2006-2005		2007-2006		2005	2006	2007	2005-2006	2006-2007
				абс.	в %	абс.	в %
1 Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка от продаж товаров, продукции без НДС и акцизов	1038408	226074	122483	-812334	21,8	-103591	54,2	100,0	100,0	100,0	-	-
Себестоимость проданных товаров, продукции	761912	250624	131913	-511288	32,9	-118711	52,6	73,4	110,9	107,7	37,5	-3,2
Валовая прибыль	276496	-24550	-9430	-301046	-8,9	15120	38,4	26,6	-10,9	-7,7	-37,5	3,2
Коммерческие расходы	68228	25507	13383	-42721	37,4	-12124	52,5	6,6	11,3	10,9	4,7	-0,4
Управленческие расходы	119248	51923	38478	-67325	43,5	-13445	74,1	11,5	22,9	31,4	11,4	8,5
Прибыль от продаж	89020	-101980	-61291	-191000	-114,6	40689	60,1	8,6	-45,1	-50,0	-53,7	-4,9
2  Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	29	0	1189	-29	-	1189	-	0,003	-	0,97	-	-
Проценты к уплате	24083	39368	19312	15285	163,5	-20056	49,1	2,3	17,4	15,8	-	-
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы	1437256	432254	95156	-1005002	30,1	-337098	22,1	138,4	191,2	77,7	52,8	-113,5
Прочие операционные расходы	1453057	281098	100324	-1171959	19,3	-180774	35,7	139,9	124,3	81,9	-15,2	-42,4
Внереализационные доходы	333641	-	-	-	-	-	-	32,1	-	-	-	-
Внереализационные расходы	335002	-	-	-	-	-	-	32,3	-	-	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	47805	9808	-84582	-37997	20,5	-94390	-862	4,6	4,3	-69,1	-0,3	-73,4
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль	-	-	2257	-	-	-	-	-	-	1,8	-	-
Чистая прибыль	47805	9808	-86839	-37997	20,5	-96647	-885

Таблица 6.1 – Динамика финансовых результатов, тыс.руб.

Анализ структуры прибыли проводится по двум отчетным периодам – 2006 г. и 2007 г.
Таблица 6.2  – Анализ структуры прибыли 2006 года



Из данных таблицы 6.2 видно, что чистая прибыль отчетного года составляет 9808 тыс.руб., а прибыль от продаж -101980 тыс.руб. Эффективность деятельности организации резко снизилась за счет значительного снижения прибыли от продаж (101980 тыс.руб.), роста процентов к уплате (на 39368 тыс.руб.).  Положительно на формировании чистой прибыл сказалось превышение прочих операционных доходов над расходами (на 151156 тыс.руб.)
Таблица 6.3 - Анализ структуры прибыли 2007 года



В 2007 г. наблюдается еще большее снижение чистой прибыли – до              -171421 тыс.руб., однако на 40689 тыс.руб. увеличилась прибыль от продаж (составляет – 61291 тыс.руб.). Это объясняется превышением процентов к уплате на процентами к получению (на 18123 тыс.руб.), а также большей величиной прочих операционных расходов по сравнению с прочими операционными доходами (на 5168 тыс.руб.). Для этого периода характерна дополнительная статья расходов – текущий налог на прибыль (2257 тыс.руб.)



Факторный анализ прибыли
Основной задачей анализа прибыли от продаж является оценка влияния отдельных факторов на ее изменение по сравнению с предыдущим годом.

На изменение прибыли (убытка) от продаж в отчетном году по сравнению с предыдущим годом оказывают влияние изменение следующих факторов:

-        цен на реализованную продукцию;

-        физического объема реализованной продукции и структуры;

-        реализованной продукции;

-        коммерческих расходов;

-        управленческих расходов.

Методика расчета влияния факторов на прибыль включает следующие расчеты.

Во-первых, необходимо учитывать влияние изменения цен на продукцию. Индекс изменения цен (J
ц) по основной номенклатуре продукции определен в разделе 1.

Выручку от продаж в отчетном году в сопоставимых ценах определяют по формуле

                                           ,                                                 (6.1)
где     – выручка от продаж в отчетном году, в сопоставимых ценах;

          – выручка от продаж в отчетном году, в действующих ценах;

J
ц  –  индекс изменения цен.

(2006 г.) = 226074 / 0,46 = 491465,21 тыс.руб.

 (2007 г.) = 122483 / 0,57 = 214882,45 тыс.руб.

Рассчитывают изменение выручки от продаж в отчетном году по сравнению с предыдущим годом за счет изменения цены.
                                   ∆ =  –,                                                 (6.2)

        

где   ∆ – изменение выручки от продаж отчетного года за счет изменения цены.

∆ (2006 г.) =226074 – 491465,21 = -265391,21 тыс.руб.


∆ (2007 г.) = 122483 – 214882,45 = -92399,45 тыс.руб.

Определяют изменение суммы прибыли от продаж за счет факторов:

I фактор:                                ,                                (6.3)                

где   – изменение  суммы прибыли за счет изменения цен;

           – рентабельность продаж предыдущего года. 

          (2006 г.) = (-265391,21)*8,57 / 100 = -22744,026 тыс.руб.

          (2007 г.) = (-92399,45)*45,11 / 100 = -41681,391 тыс.руб.

Рентабельность продаж предыдущего года определяют:
                                                  ,                                                 (6.4)

где   – прибыль от продаж предыдущего года;

         – выручка от продаж предыдущего года.

R_δ (2005 г.) = 89020 / 1038408*100 = 8,57%

R_δ (2006 г.) = (-101980) / 226074*100 = -45,11%
II фактор:             ,                            (6.5)
где – изменение суммы прибыли от продаж за счет изменения физического объема и структуры продукции.

 (2006г.) =((226074-1038408)+265391,21)*0,0857= -46872,997 т.р.

 (2007 г.) = ((122483-226074)+ 92399,45)*0,4511 = -5048,508 т.р.
III фактор:                     ,                                (6.6)                
где  – изменение суммы прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции;

J
_Со, J
_Сб – удельный вес себестоимости в выручке от продаж соответственно в отчетном и предыдущем периодах.

 (2006 г.) = 226074*37,49/100 = 84755,142 тыс.руб.

 (2007 г.) =  122483*(-3,16)/100 = -3870,463 тыс.руб.
IV фактор:                     ,                                (6.7)
где  – изменение суммы прибыли за счет изменения коммерческих расходов;

 
J
_Ко, J
_Кб – удельный вес коммерческих расходов в выручке от продаж соответственно в отчетном и предыдущем периодах.

 (2006 г.) = 226074*4,71/100 =   10648,085 тыс.руб.

 (2007 г.) = 122483*(-0,36)/100 = -440,939 тыс.руб.
V фактор:                      ,                                 (6.8)                

где   – изменение суммы прибыли за счет изменения управленческих расходов;

 
J
_Уо, J
_Уб – удельный вес управленческих расходов в выручке от продаж соответственно в отчетном и предыдущем периодах.

 (2006 г.) = 226074*11,48/100 = 25953,295 тыс.руб.

 (2007 г.) = 122483*8,45/100 = 10349,813 тыс.руб.

Проверка правильности факторного анализа прибыли от продаж проводится балансовым способом:
=++++.
Увеличение (снижение) себестоимости реализованной продукции, ком-мерческих и управленческих расходов снижают (увеличивают) прибыль.

Факторы, влияющие на чистую прибыль, определяются по методу балансовой увязки. На какую сумму увеличивается (уменьшается) фактор прямого действия, на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Для расчета используются данные таблицы 5.1.
Таблица 6.4 – Факторный анализ прибыли

Факторы	Размер влияния, тыс.руб.
	2006 год	2007 год
Изменение цен на реализованную продукцию	22751,290	-41672,155
Изменение объема и структуры продукции	46887,970	-5047,386
Изменение себестоимости реализованной продукции	84746,528	-3870,767
Изменение коммерческих расходов	10652,938	-436,253
Изменение управленческих  расходов	25961,266	10347,01
Изменение прибыли от продаж	-190992,999	40679,549
Проценты к получению	29,0	1189,0
Проценты к уплате	-15285,0	20056,0
Доходы от участия в других организациях	-	-
Прочие операционные доходы	-1005002,0	-337098,0
Прочие операционные расходы	1171959,0	180774,0
Внереализационные доходы	-333641,0	-
Внереализационные расходы	335002,0	-
Изменение прибыли до налогообложения	-37937,992	-94399,451
Текущий налог на прибыль	-	-2257,0
Изменение чистой прибыли	-37937,992	-96656,451

Анализ динамики прибыли от продаж показывает, что в 2006 г. по сравнению с предыдущим периодом ее уменьшение составило                       191000 тыс.руб., что обусловлено следующими факторами:

-    снижением цен на готовую продукцию – 22751,290 тыс. руб;

-    снижением объема и структуры продукции – 46887,970 тыс. руб;

-    снижения доли себестоимости реализованной продукции в выручке –     84746,528 тыс.руб;

-    ростом доли коммерческих расходов –   10652,938  тыс.руб.

-    ростом доли управленческих расходов - 25961,266 тыс.руб.

Снизили чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим периодом и  проценты к уплате на сумму 15285 тыс.руб. также повлияло снижение в отчетном периоде внереализационных доходов – на 333641 тыс.руб., прочих операционных доходов – 1005002 тыс.руб.

В 2007 г. уменьшение прибыли от продаж составило 40689 тыс.руб. за счет следующих факторов:

-    снижения цен на готовую продукцию – 41672,155 тыс. руб;

-    снижения объема и структуры продукции – 5047,386 тыс. руб;

-    снижения доли себестоимости реализованной продукции в выручке –-3870,767  тыс.руб;

-    ростом доли коммерческих расходов –  436,253 тыс.руб.

-  роста доли управленческих расходов - 10347,01 тыс.руб

На уменьшении чистой прибыли также повлияло значительное снижение прочих операционных доходов - на 337098 тыс.руб.
6.2 Анализ распределения прибыли
Значительная часть прибыли поступает в бюджет и имеет важное значение в формировании централизованных ресурсов государства. Прибыль до налогообложения за вычетом платежей в бюджет, составляет чистую прибыль. Направление использования чистой прибыли определяются организацией самостоятельно. На основании данных таблицы 5.5 рассчитывают коэффициент капитализации прибыли:
                                  ,                                        (6.9)
где   – коэффициент капитализации прибыли;

 – сумма чистой прибыли, направляемая в резервный фонд;

         – сумма чистой прибыли, направляемая в фонд накопления

 Коэффициент потребления прибыли определяют:
                                                                              (6.10)

Используя рассчитанные данные, найдем коэффициент капитализации:

(2005 г.) = (4780,5 + 19122) / 47805*100 = 50%; К_пот = 50%


(2006 г.) = (1520,24 + 4413,6) / 9808*100 = 60,5%; К_пот = 39,5%

(2007 г.) = ((-11289,1)+(-36472,4)) / (-86839)*100 = 55%; К_пот= 45%

Капитализация чистой прибыли позволяет расширить производство за счет собственных средств. Это снижает величину расходов на обслуживание внешних источников финансирования (кредитов, займов).

Анализируя полученные коэффициенты, можно сказать, что наиболее благоприятная ситуация сложилась в 2006 г., когда коэффициент капитализации наибольший и составляет 60,5%. Это позволит максимально расширить производство за счет собственных средств, практически не прибегая к внешним источникам финансирования. Положительным является то, что на период 2005-2007 гг. коэффициент вырос на 5%.

Осуществление предприятием платежей в бюджет происходит за счет уплаты налогов. Согласно налоговому кодексу РФ, налог на имущество составляет 2,2%, НДС 18%, отчисления в фонд социального страхования – 20%, в пенсионный фонд – 3,1%, в фонд медицинского страхования – 2,9%, подоходный налог – 13%.

Наибольший удельный вес приходится на НДС и отчисления в фонд социального страхования. К концу периода 2005-2006 гг. значительно снизился налог на прибыль (на 9119,28 тыс.руб.) и НДС (на 39252 тыс.руб.), что обусловлено уменьшением объема продаж продукции. Увеличение социальных отчислений (в целом на 6276,92 тыс.руб.) и подоходного налога (на  3138,46 тыс.руб.) связано с ростом среднегодовой заработной платы и годового фонда заработной платы в целом. Прочие платежи представляют собой задолженности по налогам и сборам и другие выплаты, причем увеличение в 2006 г. этого показателя на 20856 тыс.руб. является негативным моментом в деятельности предприятия.
6.3 Анализ показателей рентабельности
Производственно-хозяйственный подход направлен на получение абсолютной прибыли. Абсолютная прибыль предопределяет показатели рентабельности продукции, рентабельности продаж, а также оценивает прибыль по отношению к применяемому капиталу.

 Общая формула расчета рентабельности:
                                                                                    (6.10)
где    П – прибыль организации;

V–показатель, по отношению к которому определяется рентабельность.

Для анализа показателей рентабельности используются форма №2 годового отчета «Отчет о прибылях и убытках», форма №1 годового отчета «Бухгалтерский баланс».

Для расчета рентабельности можно принимать в числителе:

-  прибыль от продажи продукции;

-  прибыль до налогообложения;

-  прибыль от обычной деятельности;

-  чистую прибыль.

Для расчета рентабельности можно принимать в знаменателе:

-  активы организации (капитал);

-  собственный капитал;

-  перманентный капитал;

-  основные производственные средства;

-  выручку от продаж;

-  себестоимость реализованной продукции.

Показатели рентабельности определяют за отчетный и предыдущий периоды.  Формулы расчета показателей рентабельности приведены ниже.
Таблица 6.7 – Расчет показателей рентабельности

Показатель	Формула расчета
Рентабельность активов по прибыли до налогообложения	(Форма №2 стр 140) / ((Форма №1 Σ (стр 300 н.г, 300к.г.))/2)
Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли	(Форма №2 стр 190) / ((Форма №1 Σ (стр 490 н.г,к.г.))/2)
Рентабельность перманентного капитала по чистой прибыли	(Форма №2 стр 190) / ((Форма №1 Σ (стр 490,590 нг, к.г.))/2)
Рентабельность продаж:
- по прибыли от продаж	(Форма №2 стр 050) / (Форма №2 стр 010)
- по прибыли до налогообложения	(Форма №2 стр 140) / (Форма №2 стр 010)
- по чистой прибыли	(Форма №2 стр 190) /  (Форма №2 стр 010)
Рентабельность реализованной продукции (по затратам)	(Форма №2 стр 050) / (Форма №2 Σ (стр 020,030,040))

Для анализа показателей рентабельности составляется таблица 6.8
Таблица 56.8 – Динамика показателей рентабельности, %

Показатели	Период, год			Отклонение (абс.)
	2005	2006	2007	2006-2005	2007-2006
1	2	3	4	5	6
Рентабельность активов	9,32	2,1	-16,02	-7,22	-18,12
Рентабельность собственного капитала	40,5	20,32	-255,41	-20,18	-275,73
Продолжение таблицы 6.8
1	2	3	4	5	6
Рентабельность перманентного капитала	14,337	2,970	-39,820	-11,367	-42,79
Рентабельность продаж:
- по прибыли от продаж	8,57	-45,11	-50,04	-53,68	-4,93
- по прибыли до налогообложения	4,6	4,34	-69,06	-0,26	-73,39
- по чистой прибыли	4,6	4,34	-70,89	-0,265	-75,23
Рентабельность реализованной продукции	9,38	-31,089	-33,35	-40,46	-2,26

Рентабельность активов показывает, какую прибыль получает организация с каждого рубля, вложенного в активы. В нашем случае этот показатель снижается, что является отрицательным фактором. Это происходит за счет изменения среднегодовой величины активов и прибыли до налогообложения:
Таблица 6.9 – Факторный анализ рентабельности активов

2005-2006 гг.	2006-2007 гг.
Rспл = 47805 / 512783,5*100 = 9,32%	Rспл = 9808 / 468150*100 = 2,1%
Rс (∆Приб) = 9808 / 512783,5*100 = 1,91%	Rс(∆Приб)=(-84582) / 468150*100= -18,07%
∆Rс (∆Приб) = 1,91 – 9,32 = -7,41%	∆Rс (∆Приб) = -18,07 – 2,1 = -20,17%
Rс (∆Акт) = 9808 / 468150*100 = 2,1%	Rс (∆Акт)=(-84582) / 528065*100 = -16,02%
∆Rс (∆Акт.) = 2,1 – 1,91 = 0,19%	∆Rс (∆Акт.) = -16,02 +18,07 = 2,05%

Расчеты показывают, что на изменение рентабельности активов в обоих периодах наибольшее влияние оказало изменение прибыли: 102,6% в 2006 г. и 111,3% в 2007 г. величина активов в отчетных периодах незначительно увеличилась. В целом рентабельность активов значительно снизилась в 2007 г. (18,12%), что связано с резким падением прибыли.

На рентабельность собственного капитала влияют как факторы хозяйственной деятельности, так и факторы, связанные с финансовой деятельностью организации: чистая прибыль и среднегодовая величина капитала и резервов. Рентабельность собственного капитала обобщает отчет о прибылях и убытках (первый фактор), актив баланса (второй фактор), пассив баланса (третий фактор).
Таблица 6.10 – Факторный анализ рентабельности собственного капитала

2005-2006 гг.	2006-2007 гг.
Rапл = 47805 / 118032*100 = 40,5%	Rапл = 9808 / 48272*100 = 20,32%
Rа (∆Приб) = 9808 / 118032*100 = 8,31 %	Rа(∆Приб)=(-86839) / 48272*100= -179,89%
∆Rа (∆Приб) = 8,31 – 40,5 = -32,19%	∆Rа (∆Приб) = -179,89-20,32 = -200,21%
Rа (∆Кап) = 9808 / 48272*100 = 20,32%	Rа (∆Кап)=(-86839) / 34000*100 = -255,41%
∆Rа (∆Кап.) = 20,32 – 8,31 = 12,01%	∆Rа (∆Кап.) = -255,41+179,89 = -75,52%

В 2006 г. наибольшее влияние на уменьшение рентабельности капитала (20,18%) оказало снижение чистой прибыли (на 32,19%), снижение величины капитала и резервов привело к повышению этого показателя на 12,01%. В 2007 г. резкое падение рентабельности (275,73%) вызвано значительным уменьшением чистой прибыли (повлияло на 200,21%), величины капитала (75,52%). В целом заметна тенденция падения рентабельности собственного капитала, что неблагоприятно для предприятия, поскольку снижается величина прибыли, получаемая от использования собственного капитала.

Рентабельность перманентного капитала рассчитывается отдельно, поскольку у предприятия имеются долгосрочные обязательства. В отчетном периоде этот показатель снижается, что свидетельствует о снижении эффективности использования вложенного капитала (как собственного, так и заемного). Это вызвано увеличением в 2006 г. величины долгосрочных обязательств (на 66597 тыс.руб.) и снижением прибыли (на 37997 тыс.руб.). В 2007 г., несмотря на уменьшение обязательств, падение рентабельности еще более значительное (42,79%), что вызвано резким снижением прибыли (на 96647 тыс.руб.).

Среди показателей рентабельности продаж в 2005-2006 г. наибольшее снижение наблюдается для рентабельности продаж по прибыли от продаж. Это произошло в результате изменения прибыли от продаж (на 9,82%) и выручки (на 35,29%):

R_пр^пл = 89020 / 1038408*100 = 8,57%

R_пр (∆Приб) = (-101980) / 1038408*100 = -9,82%

          ∆R_а (∆Приб) = -9,82-8,57 = -18,39%

          R_пр (∆Выр) = (-101980) / 226074*100 = -45,11%

∆R_а (∆Выр) = -45,11+9,82 = -35,29%

В 2007 г. наибольшее падение рентабельности заметно для рентабельности продаж по чистой прибыли – на 75,24%. Это произошло на 42,75% за счет падения чистой прибыли и на 32,48% в результате снижения выручки от продаж:

R_пр^пл = 9808 / 226074*100 = 4,34%

R_пр (∆Приб) = (-86839) / 226074*100 = -38,41%

          ∆R_а (∆Приб) = -38,41 – 4,34 = -42,75%

          R_пр (∆Выр) = (-86839) / 122483*100 = -70,89%

∆R_а (∆Выр) = -70,89+38,41 = -32,48%

Снижение рентабельности продаж показывает уменьшение прибыли, получаемой предприятием от каждого рубля объема продаж.

Наблюдается также резкое уменьшение рентабельности реализованной продукции: в 2006 г. на 40,46%, в 2007 г. – на 2,26%. Это является негативным фактором и показывает снижение доли прибыли в величине полных расходов.

В целом по предприятию заметна тенденция снижения рентабельности, что вызвано снижением объемов продаж и, соответственно, прибыли.
7 Анализ движения денежных средств
Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьёзных финансовых затруднениях.  Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки связанные, во-первых, с инфляцией и обесцениванием денег и во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

Анализ проводится по форме №4 (годовая) «Отчёт о движении денежных средств». В процессе анализа «Отчёта о движении денежных средств» рекомендуется использовать прямой и косвенный методы. В курсовой работе используется прямой метод анализа движения денежных средств.

Метод основан на сравнении показателей, содержащихся в отчёте, исчислении и оценки необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей притока и оттока денежных средств в общем объёме денежных потоков) за отчётный год, а также оценки динамики исследуемых показателей.

Анализ структуры денежных средств показывает, что наибольший удельный вес имеют в 2005 г. денежные средства от инвестиционной деятельности, а в 2006 г. – денежные средства от текущей деятельности. В обоих периодах чистые денежные средства от текущей деятельности отрицательны, что связано с превышением расходов над доходами. Наибольшая доля среди расходов приходится на такие статьи как оплата приобретенных товаров, сырья, услуг и прочие расходы.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности также являются отрицательными. Это обусловлено практически отсутствием полученных процентов от инвестиционной деятельности и большими затратами на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальные активы.

Показатель денежные средства по финансовой деятельности значительно прибавляют имеющиеся у предприятия денежные средства, что является положительным моментом и связано с поступлениями от займов и кредитов, предоставленных другим организациям.

Остаток денежных средств на конец периода является отрицательным, но к 2006 г. увеличился на 265 тыс.руб. Такая ситуация свидетельствует о финансовом неблагополучии предприятия, финансовых затруднениях. Необходим поиск дополнительных источников денежных средств, снижение обязательств и статей расходов.

Таблица 7.1 – Структура движения денежных средств

Показатели	2005 год		2006 год
	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей, заказчиков	660847	-126116	285235	-2955,19
Средства ,полученные от операций с иностранной валютой	1030884	-196734	227499	-2357,01
Прочие доходы	108604	-20726	296426	-3071,14
Денежные средства, направленные:	-1800859	343675,4	-818812	8483,34
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	-497534	94949,24	-210047	2176,2
на оплату труда	-84887	16199,81	-67342	697,7
на выплату дивидендов, процентов	-41497	7919,27	-18539	192,07
на расчеты по налогам и сборам	-15258	2911,83	-30504	316,04
на прочие расходы	-1138839	217335,7	-491690	5094,18
Чистые денежные средства от текущей деятельности	-524	24,77	-9652	1043,46
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Полученные проценты	3	-0,01	-	-
Приобретение основных средств, вложение в материальные ценности	-24385	81,68	-3005	68,53
Займы, предоставленные другим организациям	-4048	13,56	-1200	27,37
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	-29854	1411,54	-4385	474,05
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных организациям	464439	1643,28	120388	918,15
Погашение займов и кредитов (без процентов)	-436176	-1543,28	-107276	-818,15
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	28263	-1336,31	13112	-1417,51
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	-2115	100,0	-925	100,0
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	1223	-	298	-
Итого	-892	-	-627	-