Реферат Учет расчетов с покупателями и заказчиками 5
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Оглавление
Введение. 3
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками. 5
1.1 Обзор литературы. 5
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками. 7
Глава 2. Организация учета с покупателями и заказчиками в ООО «КЗАЛ». 13
2.1 Экономическая характеристика ООО «КЗАЛ». 13
2.2 Состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КЗАЛ». 20
Глава 3. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками. 38
3.1 Слабые стороны организации учета расчетов с покупателями и заказчиками. 38
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета на предприятии. 39
Заключение. 43
Список использованной литературы.. 45
Приложение 1
Приложение 2
Введение.
Каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками – за приобретенную покупателями продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Также предприятия могут иметь расчетные отношения по продаже продукции населению: рабочим предприятия или сторонним лицам.
В условиях, как нестабильной рыночной экономики, так и мирового финансового кризиса на фоне ухудшения финансового состояния и снижения ликвидности субъектов экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, что приводит к появлению дебиторской задолженности. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.
Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Немаловажную роль в правильной организации учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет и своевременная инвентаризация дебиторской задолженности для выявления просроченной задолженности и взыскания долга до истечения срока исковой давности.
Целью курсовой работы является изучение порядка учет расчетов с покупателями и заказчиками. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
◊ Изучить нормативно-правовую базу и литературу по вопросу у чета расчетов с покупателями и заказчиками,
◊ Изучить экономическое состояние объекта исследования,
◊ Изучить состояние учета на интересующем нас участке бухгалтерского учета в организации,
◊ На основе исследования дать рекомендации по вопросу совершенствования учета с покупателями и заказчиками.
Объектом рассмотрения является ООО «Костромской завод автоматических линий». В ходе исследования будут использованы системный подход, экспертные, формализованные, аналитические и графические методы.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.
1.1 Обзор литературы.
В учебной и методической литературе довольно широко освещаются вопросы, посвященные учету расчетов с покупателями и заказчиками. Так, например, Лубяная В.С. [15] утверждает, что основой расчетов с покупателями и заказчиками является образование хозяйственных связей в процессе функционирования предприятия. Указанные связи представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах, как правило, оговариваются:
◊ вид поставляемой продукции;
◊ коммерческие условия поставки;
◊ количественные и стоимостные показатели поставок;
◊ сроки отгрузки поставляемой продукции;
◊ порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками) и другие условия.
Многие авторы, в том числе и Алборов Р.А.[11], определяют покупателей и заказчиков как организации, физические лица, которые покупают сырье, продукцию и другие товарно–материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли, как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной.
Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Чтобы снизить риск появления на предприятии сомнительной дебиторской задолженности, в современной практике предприятия часто требуют частичной или полной предоплаты в счет будущих поставок товаров, работ или услуг. Также может быть использована аккредитивная система расчетов с условием безакцептного списания денежных средств со счета поставщика или заказчика по предварительной договоренности. Однако, злоупотребление авансовыми формами расчетов может привести в завышению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, что может повлечь ухудшение финансового состояния предприятия-продавца. Во избежание таких последствий группа авторов, в числе которых можно выделить Савицкую Г.В. [17] предлагает изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.
Оценку состава и структуры задолженности следует производить по конкретным покупателям. Авторы рекомендуют отслеживать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Также проводят оценку по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболеераспространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности:
◊ до 30 дней,
◊ 1…3 месяца,
◊ 3 … 6 месяцев,
◊ 6 … 12 месяцев,
◊ более 12 месяцев.
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Методологические основы организации учета расчетов с покупателями и заказчиками устанавливают правила документального оформления хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей. Они разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ [1], принятым Государственной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34н, Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 30.03.2001 г.); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. От 30.03.2001 г.); Положением по бухгалтерскому учету от 09.11.98 № 60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998 года.
Порядок расчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри - российским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ.
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками.
В соответствии с новым Планом счетов [7], учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На счете 62 также отражаются авансы полученные.
Необходимо отметить, что в новом Плане счетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62. При этом закреплено требование (перенесенное из прежней Инструкции по применению Плана счетов) об организации аналитического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:
◊ покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
◊ покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
◊ авансам полученным;
◊ векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
◊ векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
◊ векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Таким образом, очевидна необходимость открытия, как минимум, следующих субсчетов:
◊ расчеты в порядке инкассо (возможность инкассовой формы расчетов установлена ГК РФ и, наконец, урегулирована Письмом Центробанка РФ от 8 сентября
◊ расчеты плановыми платежами;
◊ авансы полученные;
◊ векселя полученные.
На счете 62 должны отражаться следующие основные операции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| при авансовой системе оплаты продукции (работ, услуг): | ||
| на сумму полученного аванса под отгрузку продукции, выполнение работ или оказание услуг; | 51, 50, 52 | 62 |
| на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса; | 62 | 68 «НДС» |
| на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг; | 90-2 | 20, 23, 26 |
| на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги; | 62 | 90-1 |
| на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг; | 90-3 | 68 |
| (сторно) - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса); | 62 | 68 |
| на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика; | 62 | 62 |
| на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет | 51, 50, 52 | 62 |
В том случае, когда организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, налог на добавленную стоимость в части неоплаченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя - продавца указывается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| при последующей оплате поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг: | ||
| на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг; | 90-2 | 20 (23, 26 и т.д.) |
| на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги; | 62 | 90-1 |
| на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг; | 90-3 | 68 (76 - для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) |
| на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. | 51 (50, 52) | 62 |
Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| на сумму стоимости отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, не относящиеся к продуктам по обычным видам деятельности, а также на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям; | 62 | 91 |
| на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительных долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры); | 63 | 62 |
| на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается по поступлении денежных средств в оплату векселя или по индоссированию (передаче) векселя третьей стороне. | 62 | 62 |
Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками может использоваться счет 76. Порядок использования счета 76 в Инструкции по применению нового Плана счетов более детализирован, а количество операций - существенно расширено.
К расчетам с покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использование субсчета "Расчеты по претензиям". Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, транспортными, кредитными организациям и т.п. С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Обращаем внимание на то, что обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| суммы финансовых санкций | 76 | 91 |
| поступление денежных средств в погашение задолженности по финансовым санкциям | 51, 50, 52 | 76 |
В Инструкции по применению нового Плана счетов имеется, оговорка, что суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета 76. Однако указанное выше условие, при котором такие суммы принимаются к учету, практически исключает возникновение подобной ситуации.
Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11, а из него - в Главную книгу. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Основанием для отражения в учете сумм оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, а также сумм предварительной оплаты в счет будущих поставок продукции, выполнения работ, услуг является выписка банка. При этом на саму отгруженную продукцию составляется накладная, покупателю или заказчику выставляется счет на оплату, а в течение 5 дней с момента отгрузки выставляется счет-фактура. Основанием для зачета аванса в оплату отгруженной продукции является бухгалтерская справка. Списание дебиторской задолженности, у которой прошел срок исковой давности, производится на основании инвентаризационной ведомости, письменного обоснования и приказа руководителя.
Глава 2. Организация учета с покупателями и заказчиками в ООО «КЗАЛ».
2.1 Экономическая характеристика ООО «КЗАЛ»
Исследуемым предприятием в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «КЗАЛ». ООО «КЗАЛ» является юридическим лицом. Месторасположение организации – г. Кострома, ул. П. Щербины,9
ООО «КЗАЛ» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом.
Цель – извлечение прибыли.
Основным видом деятельности ООО «КЗАЛ» является производство механического оборудования, дополнительно – распиловка и строгание древесины, обработка металлов и нанесение покрытий на металлы, производство станков, производство прочих машин и оборудования специального назначения, оптовая торговля лесоматериалами, машинами и прочим оборудованием.
Заводу более 30 лет и он является ведущим заводом в области машиностроения и станкостроения. Продукция этого завода поставляется во все регионы России, ближнего и дальнего зарубежья, в т.ч. Сирию, Кубу, Чехию, Ливан. По итогам работы в
Основным направлением деятельности завода является проектирование и изготовление автоматических линий, агрегатных и специальных станков.
ООО «КЗАЛ» является участником других юридических лиц:
- ЗАО «Спектр-К», доля 224000 рублей, 83,58%
- ОАО «Станко-инструментальный холдинг «Ижмаш», доля 19000 рублей
- ООО «Промснабинвест», доля 19000 рублей, 19%
Наиболее крупный участник собрания общества является компания « ООО «Управляющая компания «Финансово-промышленной группы «Уральские заводы», доля участника общества 70 %.
Экономическую характеристику предприятия целесообразно начать с изучения размера предприятия.
Таблица 1
Размер площадей основных цехов ООО «КЗАЛ»
| Наименование производственных единиц | Год ввода в эксплуатацию | Площадь зданий, кв. м. | ||
| Общая | В том числе | |||
| Производственная | Непроизводственная | |||
| Площади завода в целом в т.ч. | 1968 | 54475,7 | 46610,7 | 7865 |
| Сварочно-заготовительный цех | 1968 | 9186,6 | 7625,6 | 1561 |
| Механический цех | 1968 | 11379,8 | 9409,8 | 1970 |
| Сборочный цех | 1968 | 23473,1 | 21246,1 | 2227 |
| Инструментальный цех | 1968 | 7048 | 5921 | 1127 |
| Термо-гальванический цех | 1968 | 3388,2 | 2408,2 | 980 |
Представленные данные свидетельствуют о том, что наибольшую площадь занимает сборочный цех –
- участок предварительной сборки;
- участок комплектации;
- малярно-упаковочный участок;
- участок приспособлений;
- участок гидравлики;
- участок готовой продукции №1;
- участок готовой продукции №2.
Наименьшую площадь занимает термо-гальванический цех –
Главными задачами предприятия являются удовлетворение общественных потребностей в его продукции, работах и услугах и реализация на основе полученной прибыли интересов собственников имущества и интересов трудового коллектива.
Специализация предприятия – это сосредоточение его деятельности на производстве определенного вида продукции. Ее характеризует структура денежной выручки.
Таблица 2
Объем и структура денежной выручки ООО «КЗАЛ», тыс. руб.
| Вид продукции | | | | В среднем за 2005 - | |
| тыс. руб. | тыс. руб. | тыс. руб. | тыс. руб. | % | |
| Нестандартное оборудование | 27086 | 31172 | 23154 | 27137,3 | 40,7 |
| Станкостроение | 29235 | 19985 | 15682 | 21634 | 32,5 |
| - агрегатные станки | 8780 | 8776 | 5657 | 7737,7 | 11,6 |
| - специальные станки | 19586 | 10726 | 9671 | 13327,7 | 20 |
| - ножовочные станки | 869 | 483 | 354 | 568,7 | 0,9 |
| Производство частей и принадлежностей для станков | 25786 | 5976 | 4145 | 11969 | 18 |
| Услуги сторонним организациям | 6676 | 6608 | 4334 | 5872,7 | 8,8 |
| Всего | 88783 | 63741 | 47315 | 66613 | 100 |
Анализируя структуру денежной выручки ООО «КЗАЛ» в среднем за три года можно отметить, что наибольший удельный вес занимает нестандартное оборудование и станкостроение 40,7% и 32,5% соответственно.
В 2007 году выручка от станкостроения уменьшилась в среднем в 2 раза или на 13553 тыс. руб. Выручка от производства частей и принадлежностей для станков также уменьшилась на 21641 тыс. руб., снизилась и выручка от оказания услуг сторонним организациям на 2342 тыс. руб.
Предприятие самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития исходя из спроса на производимую продукцию и ориентируясь на экономическую ситуацию в отрасли. Основу планов составляют договора, заключенные с потребителями продукции, работ, услуг и поставщиками товарно-материальных ценностей и ресурсов.
Достаточная обеспеченность предприятия необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства.
Таблица 3
Динамика численности трудовых ресурсов ООО «КЗАЛ»
| Показатели | | | | 2007, в % к 2005 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 389 | 252 | 236 | -34,6 |
| Основные рабочие | 81 | 63 | 57 | -29,6 |
| Служащие, в т.ч. | 189 | 143 | 137 | -27,5 |
| - руководители | 79 | 64 | 59 | -25,3 |
| - специалисты | 110 | 79 | 78 | -29,1 |
| Вспомогательные рабочие | 119 | 46 | 42 | -64,7 |
Исходя из расчетов таблицы наблюдается снижение среднесписочной численности работников на 34, 6%. Это произошло за счет уменьшения численности основных и вспомогательных рабочих. На предприятии наблюдается большая текучесть кадров специалистов.
Это произошло в результате того, что работники стремятся найти наиболее высокооплачиваемые рабочие места, так как из-за убыточности предприятия зарплата задерживается. В целом следует отметить, что работники предприятия достаточно квалифицированны.
Обеспеченность предприятия основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности. Рассмотрим состав основных средств в ООО «КЗАЛ».
Таблица 4
Состав и структура основных средств
| Наименование | | | | |||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| Здания | 6759 | 26,1 | 6759 | 21,3 | 5823 | 25,7 |
| Сооружения и передаточные устройства | 1904 | 7,4 | 2096 | 6,6 | 2080 | 9,2 |
| Машины и оборудование | 14500 | 56,1 | 20283 | 64,1 | 12232 | 54,1 |
| Транспортные средства | 1016 | 3,9 | 972 | 3,1 | 938 | 4,1 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 184 | 0,7 | 239 | 0,7 | 239 | 1,1 |
| Другие виды основных средств | 1503 | 5,8 | 1311 | 4,2 | 1310 | 5,8 |
| ИТОГО | 25866 | 100 | 31660 | 100 | 22622 | 100 |
«КЗАЛ» наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания. Это объясняется тем, что завод располагает огромными производственными площадями.
Для более полной характеристики предприятия с финансовой точки зрения необходимо проанализировать ликвидность его баланса и платежеспособность предприятия.
«КЗАЛ» является одним из крупнейших предприятий по производству машиностроительных изделий и оборудования в нашем регионе, о чем свидетельствуют данные, представленные в таблице.
Таблица 5
Основные технико-экономические показатели ООО «КЗАЛ» тыс. руб.
| Показатели | | 2006г. | | 2007, в % к |
| Выручка от продажи товаров и услуг | 88783 | 63741 | 47315 | -46,7 |
| Прибыль от продаж | 1761 | 6556 | -18094 | -1127,5 |
| Расходы на производство и реализацию | 50612 | 31988 | 38125 | -24,7 |
| Среднегодовая стоимость основных производственных средств | 22077 | 28763 | 27141 | 22,9 |
| Оборотные средства. | 45402 | 86509 | 115633 | 154,7 |
| Энергетические мощности, кВт | 4985568 | 5205600 | 5100720 | 2,3 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 361 | 252 | 236 | -34,6 |
| Фонд начисленной заработной платы | 28523,4 | 31168,2 | 33524,2 | 17,5 |
| Общая площадь, кв.м | 54475,7 | 53931,1 | 51440,1 | -5,57 |
В ООО «КЗАЛ» уменьшение уровня денежной выручки объясняется неравномерностью заказов по производству оборудования. Наиболее высокие цены реализации были в 2005 году, предприятие получило наибольшую прибыль.
Среднегодовая стоимость основных производственных средств за три года изменилась незначительно. Это говорит о том, что предприятие не вкладывало крупные инвестиции в основные средства.
Среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 154,7% в основном за счет увеличения дебиторской задолженности.
Таблица 6
Показатели платежеспособности ООО «КЗАЛ»
| Показатели | Оптимальное значение | 2005г. | 2006г. | 2007г. |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | ≥ 0,2 | 0,003 | 0,004 | 0,05 |
| Коэффициент промежуточной ликвидности | ≥ 0,8 | 0,24 | 0,31 | 0,4 |
| Коэффициент покрытия | ≥ 2 | 0,68 | 0,79 | 0,9 |
| Оборотный капитал, тыс. руб. | > 0 | -21394 | -22073 | -15431 |
| Коэффициент маневренности | ≥ 0,5 | -52,1 | -7,64 | -3,7 |
Из данной таблицы видно, что ни один коэффициент не соответствует оптимальному значению.
ООО «КЗАЛ» в ближайшее время не сможет погасить имеющуюся задолженность у предприятия, как за счет денежных средств, так и за счет ожидаемых поступлений от кредиторов. Коэффициент покрытия также не соответствует оптимальному значению, значит, предприятие не сможет рассчитаться с дебиторами даже при благоприятной реализации продукции.
На предприятии краткосрочные обязательства превышают оборотный капитал, это означает, что текущие потребности не могут быть обеспечены собственными средствами без привлечения кредитов.
Коэффициент маневренности показывает, какая часть капитала предприятия находится в свободной форме. В данном предприятии коэффициент маневренности намного ниже оптимального значения. В целом предприятие не эффективно управляет активами.
Установить причины отклонений коэффициентов ликвидности можно путем расчета дополнительных коэффициентов.
При рейтинговой оценке финансовой устойчивости предприятия по большому числу показателей лучше осуществить подбор этих показателей таким образом, чтобы они имели одинаковую направленность влияния на финансовое состояние предприятия.
Таблица 7
Рейтинговая оценка финансовой устойчивости предприятия
| года | показатели | стандартизированные значения показателей | ||
| К покрытия | К обес. собс. | |||
| 2005 | 0,68 | -0,32 | 0,68/2=0,34 | 0,32/0,1=-3,2 |
| 2006 | 0,79 | -0,28 | 0,79/2=0,395 | 0,28/0,1=-2,8 |
| 2007 | 0,9 | -0,13 | 0,9/2=0,45 | 0,13/0,1=-1,3 |
| норматив | 2 | 0,1 | | |
R 2005 = √(1-0,34) ² + (1-3,2)² = 2,29
R 2006 = √(1-0,395) ² + (1-2,8)² = 1,89
R 2007 = √(1-0,45) ² + (1-1,3)² = 0,
По данным приведенных расчетов значение R 2006 и R 2007 ниже значений R 2005, что свидетельствует о более высокой платежеспособности предприятия в 2006 и 2007 году. Наибольшая платежеспособность предприятия была в 2005 году.
Следовательно, наиболее финансово привлекательным предприятие было в 2005 году.
2.2 Состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «КЗАЛ»
Бухгалтерский учет на заводе ведется в централизованной бухгалтерии автоматизировано с применением программного продукта «1С: Предприятие 7.7». На участке учета расчетов с покупателями и заказчиками работает один бухгалтер. Помимо этого, в его обязанности входит еще и учет расчетов с поставщиками и составление отчетности по налогу на добавленную стоимость.
Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) ведется, согласно плана счетов, утвержденного в организации и разработанного на основе типового плана счетов на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный счет. На нем, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость продукции неоплаченную; сальдо кредитовое – сумму полученных авансов; оборот по дебету – отпускную стоимость продукции в отчетном периоде и сумму погашенных авансов; оборот по кредиту – суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. К счету открыты субсчета:
1. Расчеты с покупателями в рублях
2. Расчеты по авансам полученным в рублях
3. Расчеты с покупателями в валюте
4. Расчеты по авансам полученным в валюте
5. Расчеты векселями
Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов.
В расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов, причем наибольшая доля приходится на безналичные расчеты. Расчеты наличными производятся с июля 2007 года 100000 рублей по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки.
Расчеты с покупателями и заказчиками производятся в основном платежными поручениями, гораздо реже - платежными требованиями-поручениями, в порядке уступки права требования, векселями. При расчетах с поставщиками и подрядчиками наличными денежными средствами
Рисунок 1. Схема взаимодействия с покупателями Костромского завода автоматических линий.
оформляются авансовые отчеты на основании выданных контрагентами квитанции к ПКО и кассового чека.
Первичный учет расчетов с покупателями и заказчиками. Покупатели формируют запросы менеджерам предприятия. Менеджер выставляет счет, и отправляет его покупателям. По условиям договора поставки покупателю может быть предоставлена отсрочка платежа (до 90 дней). Размер отсрочки может варьироваться в зависимости от размера партии закупки, времени года, действующего на данный момент листа скидок. При отпуске продукции в продажу менеджер предприятия выписывает расходную накладную, выписанную по форме Торг-12 [Приложение 1] и счет-фактуру [Приложение 2]. Покупатели либо сами забирают товар со склада предприятия, либо просят отправить товар транспортной компанией.
В первом случае покупатель оформляет доверенность от юридического лица на получение товарно-материальных ценностей по форме М-2, а во втором случае доверенность заменяется накладной транспортно-экспедиционной компании. Полученные доверенности прикалываются ко второму экземпляру расходных накладных, остающихся в бухгалтерии предприятия, корешок доверенности оформляется и возвращается покупателю. Если товар покупателю отправляется транспортно-экспедиционной компанией, то в этом случае к расходной накладной прикрепляется только накладная транспортной компании.
Из-за участившихся в последнее время в Костромской области случаев мошенничества, связанных с использованием поддельных доверенностей, печатей и т.д., а также из-за высокой степени риска задержки платежа или неплатежа, завод работает с покупателями в основном по предоплате (авансу). Постоплата возможна только при работе с постоянными и хорошо зарекомендовавшими себя покупателями. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Поступление на расчетный счет или в кассу организации денежных средств от другой организации или от гражданина в виде аванса | 51, 50 | 62 «АВ» | 10 000,00 |
Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.
При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за обязательства, которые организация еще не выполнила.
Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку продукции.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками". При получении аванса с него начисляют в бюджет налог на добавленную стоимость. После того как произошла отгрузка, в счет оплаты засчитывается сумма полученного аванса указанной выше проводкой, при этом восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет
После фактической реализации продукции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции | 62 «АВ» | 62 | 10 000,00 |
| Начислен НДС | 62-1, 62-3 | 68 | 1525,42 |
| восстанавливается сумма НДС, начисленная ранее в бюджет | 68 | 62-1, 62-3 | 1525,42 |
Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные товары (учет операций по счету 62) ведется в журнале-ордере по счету 62 в разрезе каждого дебитора, которые дают возможность контролировать наличие задолженности покупателей, сроки оплаты за отгруженный товар. Аналитический учет на этом счете ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.
Оплата счетов покупателем может производиться как в безналичной форме, так и наличными деньгами в кассу предприятия (в пределах лимита, установленного для расчетов между юридическими лицами, наличными деньгами). Банковская выписка по счету поступает на предприятие только на следующий день, поэтому используется система "клиент-банк" Сберегательного банка РФ, которая позволяет увидеть поступление средств на расчетный счет в этот же день, и отслеживать в реальном времени процесс проведения операций по расчетному и валютному счетам, а также контролировать поступление денежных средств от покупателей. Это оказывается очень удобно для покупателей, которые могут получить товар в день оплаты счета.
Основные действия при обработке выписки банка у бухгалтера следующие:
Рис. 2. Обработка выписки банка
Покупатели в некоторых случаях в счет оплаты задолженности предоставляют векселя третьих лиц (банковские). В случаях, предусмотренных соответствующими договорами, производятся взаимозачеты за поставленные товары. В практике работы предприятия также было несколько случаев расчетов по договорам уступки права требования.
В работе предприятия встречаются ситуации, когда отгрузка производится одному покупателю (юридическому лицу), а оплату за него производит другое лицо. В этом случае на платежном поручении указывается "оплата за". С учетом данного вида расчетов на предприятии связано некоторое количество ошибок. Бухгалтер, формирующий проводки по банковским документам, может не обратить внимание на эту строку в платежном поручении; и получается, что деньги предприятие получило как аванс от второго лица, а по первому лицу числится задолженность. Ошибки подобного рода исправляются обычно в конце месяца, когда производится сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". После выявления подобной ошибки неверная запись сторнируется, а от плательщика запрашивается письмо, в котором он указывает за кого и по какому документу поступили средства в оплату. Иногда случается и так, что предприятие-плательщик в платежном поручении не указывает слов "оплата за", а указывает лишь документ по которому произведена оплата, например, счет. В таком случае путаница возникает в аналитическом учете. В связи с этим, необходимо грамотно организовать работу менеджеров по продажам и усилить контрольные функции бухгалтерии.
В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.
Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.
Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.
Взаимозачетные операции в анализируемом предприятии встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Завод представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.
В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны внимательно следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.
Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.
Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты продукции (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами. Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена одной из сторон с уведомлением другой стороны при отсутствии разногласий по проведению взаимозачета. Сторона, принявшая решение о проведении взаимозачетной операции, оформляет заявление о проведении зачета. Сделка по проведению взаимозачета вступает в силу с момента получения этого заявления другой стороной. Подтверждением получения заявления другой стороной необходимо считать квитанцию, уведомление о получении и так далее.
Одним из наиболее часто встречающихся способов расчетов являются расчеты товарными векселями. Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию) осуществляется на основе письма Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги" (с изменениями и дополнениями от 16 июля 1996г).
Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность по наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю. Организация – получатель денег по векселю (векселедержатель) при получении суммы, указанной в векселе, отражает ее.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Оплата векселя | 62 "Векселя полученные" | 62 "Авансы выданные в рублях" | 5 000,00 |
| Получение процентов по векселю | 51,52 | 62 | 100,00 |
| Погашение задолженности | 62 | 91 | 100,00 |
Претензии, возникающие у организаций в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет в целях исчисления НДС по моменту оплаты за реализованные товары, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.
В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".
Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счета учета прочих расходов и доходов.
В случае неоплаты векселедержателем векселя в установленный срок задолженность, числящаяся у векселедержателя на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные", переводится на счет 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Сумма начисленных расходов по опротестованию векселя отражается по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 76, субсчета 2 "Расчеты по претензиям".
Перечисление указанных сумм отражается по дебету счета 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счетов учета денежных средств.
Для контроля за индоссированными векселями применяется забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". На этом забалансовом счете индоссированные векселя числятся до истечения срока предъявления в установленном порядке претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией.
Организация, выдавшая аваль (поручительство по векселю), отражает его на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В дальнейшем продажа или погашение векселя проводится обычным порядком через счет 91 "Прочие доходы и расходы"
В бухгалтерском учете делаются записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Получен вексель | 58 | 62»АВ» | 1000,00 |
| Погашение векселя | 91-2 | 58 | 1000,00 |
| 51 | 91-1 | 1100,00 |
В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют три и более партнера. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Эти операции нельзя отнести к товарообменным, поскольку условия, сроки возникновения и величины задолженностей разные. Если в данном случае и применимо понятие обмена, то оно относимо к самим задолженностям, а не товарам. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования. Таким образом, удается погасить задолженность без применения расчетов через банк.
Согласно статье 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Договор уступки права требования считается исполненным в момент вступления договора в силу. На эту дату первоначальный кредитор должен погасить дебиторскую задолженность должника, что оформляется бухгалтерскими записями.
Порядок налогообложения таких операций налогом на добавленную стоимость установлен ст.155 НК РФ. Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Налоговая база по НДС при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном ст.154 НК РФ.
Налогообложение операций по уступке прав требований в целях налога на прибыль регламентируется ст.279 НК РФ. При этом убыток, полученный от реализации прав, принимается в целях налогообложения. Порядок признания и сумма убытка в целях налогообложения зависит от срока, в течение которого была осуществлена переуступка.
В частности, при уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст.269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).
При уступке продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Данные положения также применяются к кредитору по долговому обязательству.
При дальнейшей реализации права требования долга организацией, купившей это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этой организации при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций продажа прочих активов, в том числе переуступка дебиторской задолженности проводится с использованием счета 62:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| на сумму переуступленных прав требования | 62-6 | 91-1 | 15800,00 |
| на сумму списанной дебиторской задолженности | 91-2 | 62-2 | 15000,00 |
| Начисление НДС с разницы между суммой переуступки долга и суммой дебиторской задолженности, если сумма переуступки превышает сумму дебиторской задолженности | 91-2 | 68 | 122,03 |
| на сумму результата от переуступки права требования | 91-9,99 | 99,91-9 | 800,00 |
Рассмотрим учет расчетов с покупателями при продаже продукции по договору мены. Гражданский кодекс РФ предусматривает, что переход прав собственности на продукцию, товар может быть отличен от общепринятого.
В соответствии со статьей 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К этому договору применяются правила о купле-продаже, когда каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Права собственности на обмениваемые товары в соответствии со ст.570 ГК РФ переходят к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено в договоре.
Соответственно и выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете обеими сторонами одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
В соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 9/99 и пунктом 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
Учет расчетов с заказчиками ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" точно так же как и с покупателями.
Организации, формирующие резерв сомнительных долгов, направляют числящиеся в составе резервов суммы на списание долгов, не погашенных в сроки, установленные договором.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам | 63 | 62 | 11200,00 |
| При недостаточной величине резервов сомнительных долгов, созданных организацией в отчетном периоде, не покрываемая ими сумма дебиторской задолженности, нереальной для взыскания | 91 | 62 | 12000,00 |
Как упоминалось ранее, синтетический и аналитический учет предприятие ведет в программе «1С:Бухгалтерия 7.7». Аналитический учет организован следующим образом. Аналитика по счету в целом ведется по покупателям и заказчикам (субконто "Контрагенты") и основанию расчетов (субконто "Договоры"). Каждый покупатель (заказчик) - элемент справочника "Контрагенты". Каждое основание расчетов - элемент справочника "Договоры".
Рисунок 3. Организация аналитического учета в 1С 7.7
Такая настройка плана счетов типовой конфигурации полностью соответствует требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную осуществляется в справочнике "Договоры".
Рисунок 4. Организация аналитического учета по договорам в 1С 7.7
В данном справочнике хранится информация о счетах на оплату, выставленных контрагенту, счетах на оплату, полученных от контрагента и договорах длительного действия с контрагентом. Реквизиты "Дата возникновения обязательства" и "Дата погашения обязательства" используются для разделения задолженности на долгосрочную, краткосрочную и просроченную задолженность при составлении регламентированной отчетности. Вид договора указывается для того, чтобы в специализированных отчетах можно было сгруппировать информацию о расчетах с контрагентами по видам.
Регистрами синтетического и аналитического учета при организации работы в 1С могут быть: журналы ордера (в том числе и по субконто) по счетам 62,76 и т.п., карточки счетов и субконто, оборотно-сальдовые ведомости и т.д., сформированные с различной степенью детализации.
Глава 3. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками.
3.1 Слабые стороны организации учета расчетов с покупателями и заказчиками
Среди недостатков организации учета можно отметить следующие:
1. Основным общим недостатком системы учета на предприятии является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.
2. Счет фактура должен быть выставлен покупателю в течение 5 дней с момента отгрузки товара, иначе, согласно действующему законодательству он будет считаться недействительным. Фактически же на предприятии нередки случаи выставления счетов фактур спустя неделю , а иногда и больше.
3. Недостаточность контроля со стороны как главного бухгалтера предприятия, так и руководителя приводит к ошибкам зачисления поступивших средств и путанице при платежах третьих лиц, описанных во второй главе.
4. Несвоевременно проводится, проводится частично или не проводится совсем инвентаризация расчетов, хотя это и предусмотрено учетной политикой предприятия, что не способствует своевременному выявлению просроченной задолженности и принятию мер к ее погашению.
5. Перегруженность работников бухгалтерии, на которых возлагается ведение различных видов учета, правила по которым не всегда совпадают, нестабильность и неоднозначность правил учета и составления отчетности, регулярные (нередко по нескольку раз в год) изменения, вносимые в руководящие документы, и др.
6. Невыполнение старого (но никогда не теряющего своего значения) правила проверки документов (сводных, платежных, отчетности и др.), подготавливаемых бухгалтерией, самими работниками бухгалтерии, т.е. отсутствует проверка «во вторую руку». Проверка «во вторую руку» заключается в том, что после составления документа одним работником бухгалтерии другой проверяет полностью этот документ, расписывается за проведенную проверку и несет ответственность за правильность данных наряду с сотрудником, составившим документ.
7. Несвоевременность предоставления в бухгалтерию документации со стороны отдела продаж, что не способствует сокращению ошибок в учете.
3.2 Рекомендации по совершенствованию учета на предприятии
На основании проведенного анализа и выявленных недостатков, можно дать следующие рекомендации:
1. Обязательная внутренняя проверка документов. Для проверки документа требуется значительно меньше времени (порядка 10%), чем для его составления. Но качество подготовки и достоверность документов после проверки значительно возрастает. Кроме того, при этом повышается взаимозаменяемость работников бухгалтерии и значительно сокращается время на последующее исправление недостатков, которые могут быть выявлены сторонними проверяющими в уже представленных им отчетных документах. Наиболее продуктивным, по нашему мнению, способом выявления и устранения недостатков и нарушений в деятельности организаций является проведение аудиторских проверок. Такие проверки могут принимать форму внутреннего и внешнего аудита. Последний проводится специализированными аудиторскими фирмами.
2. Большое значение для устранения недостатков в учете имеет правильная организация внутреннего документооборота в фирме, который должен быть установлен приказом ее руководителя. В приказе должны быть четко определены формы представления в бухгалтерию документов, сроки их представления, ответственные за это лица. Также должны быть установлены жесткие санкции за несвоевременную и некачественную обработку документов. При этом необходимо четко и наглядно наладить учет поступления в бухгалтерию документов. При выявлении несвоевременности представления документов или их некачественного составления главный бухгалтер должен (возможно, после одного - двух предупреждений) подавать руководителю докладную записку и добиваться наложения соответствующих санкций на виновных с объявлением их в приказе по фирме. Кроме того, важно, по возможности, возложить обязанность по получению исправленных документов на тех же виновных лиц. Это убедит последних в том, что гораздо лучше сразу же проследить за правильностью получаемого от контрагентов или же от своих подчиненных документа, чем потом принудить их составить еще один документ, устранив ошибки.
3. Посещение бухгалтером по расчетам семинаров или курсов по повышению квалификации, что позволит сократить до минимума ошибки и неточности в учете. Нелишним также будет усиление взаимодействия бухгалтерии и Юридического отдела.
4. Создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции.
5. Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;
6. Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.
7. Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
8. В сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
9. На высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
10. Внедрить на предприятии программный продукт 1С: Бухгалтерия 8.0. Это позволит значительно сэкономить время выполнения некоторых типовых операций и расширить функциональные возможности автоматизированного учета.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «КЗАЛ».
Заключение.
Курсовая работа построена по материалам ООО "Костромской завод автоматических линий". На примере этого предприятия исследован порядок ведения бухгалтерского учета расчетов за продукцию с покупателями и заказчиками. Объект исследования является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. Основным видом деятельности является производственная.
В результате осуществленной работы установлено, что бухгалтерский учет ООО ведется согласно Закона "О бухгалтерском учете", учетной политике, принятой на предприятии, Положению о бухгалтерском учете и отчетности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется компьютеризированный учет в бухгалтерской программе 1С Предприятие 7.7. Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам. Основными задачами учета расчетов являются:
◊ своевременное и правильное документирование операций по движению средств и расчетов;
◊ контроль за правильными и своевременными расчетами с контрагентами;
◊ контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;
◊ своевременная выверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности.
От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовое состояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственной деятельности.
На примере ООО «КЗАЛ» мы изучили учет хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками в корреспонденции со счетами учета денежных средств, внеоборотных активов, затрат на производство продукции, расчетов по налогам и сбором и др.
Правильно организованный учёт расчётов позволит решать следующие задачи, стоящие перед предприятием:
◊ обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;
◊ соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;
◊ обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;
◊ выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;
◊ определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть I от 30.11.1994 № 51-ФЗ и часть II от 26.01.1996 № 14-ФЗ).
2. Налоговой кодекс РФ (часть I от 31.07.1998 № 146-ФЗ и часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ).
3. Федеральный закон от 21 ноября
4. Письмо Центробанка РФ от 8 сентября
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». Приказ Минфина РФ от 9 декабря
6 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Приказ Минфина РФ от 6 мая
7. Приказ Минфина РФ от 31 октября
8. Приказ Минфина РФ от 29 июля
9. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»
10. Абашина С.П. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Филинъ, 2007.
11. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - "ДИС"2001.
12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. 3000 основных бухгалтерских проводок. "Феникс", 2003.
13. Брыкова Н.В.Основы бухгалтерского учета. Академия", 2003.
14. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Кнорус; Экор-Книга, 2002.
15. Лубяная В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. Налоговые аспекты. / Налоговый вестник – 2002, №10 – 99 с.
16. Машков С.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. "Альфа-Пресс", 2003.
17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2001. – 247 с.
18. Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета. - "Мисанта", 2003.
