Введение

К ведению бухгалтерского учета на всех предприятиях независимо от форм собственности предъявляются одинаковые требования. Они вытекают из нормативных документов (Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ в ред. от 30.06.2003 № 86-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н). [3, Ст.47]

Первичным звеном бухгалтерского учета является учет расходов по основной деятельности.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат ее работы.

Основополагающими нормативными документами, определяющими организацию учета производственных издержек, являются гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Глава 25 НК дает право определить организации состав и объем затрат на производство, формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат его деятельности.[2, Ст.38 ]

Целью курсовой работы является изучение правильной организации учета затрат на производство продукции, обеспечивающей действенный контроль за эффективным использованием организацией находящихся в ее распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.

В соответствии с целью курсовой работы основными задачами являются:

-   рассмотрение своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат на производство и сбыт продукции; порядок исчисления (калькулирования) фактической себестоимости продукции;

-   изучить порядок ведения контроля за экономным использованием сырья, материальных и трудовых ресурсов;

-      приобрести навыки ведения бухгалтерского учета.


1 Теоретические основы учета расходов основной деятельности
1.1 Классификация затрат на производство
В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

По месту их возникновения (производствам, цехам, участкам) и по характеру их производства (основное, вспомогательное).

Основное производство – то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для продажи.

Под вспомогательным производством понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его.

Схема классификации затрат на производство указана в Приложении А. [9, с.338]

По видам расходов затраты группируют:

1.     по элементам затрат;

2.     по статьям затрат (калькуляции).

Затраты организации на производство продукции складываются из

следующих элементов:

1.     материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2.     затраты на оплату труда;

3.     начисления ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд;

4.     амортизация основных средств (фондов);

5.     прочие затраты (телефонные, командировочные и др.).

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Затраты по экономическим элементам сгруппированы на соответствующих балансовых счетах: счет 10 «Материалы», счет 70 «Расходы по оплате труда» и т.д.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:

1.     сырьё и материалы;

2.     возвратные отходы (вычитаются);

3.      покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4.     топливо и энергия на технологические цели;

5.     основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;

6.     отчисления на социальные нужды;

7.     расходы на подготовку и освоение производства;

8.     общепроизводственные расходы;

9.     общехозяйственные расходы;

10.  потери от брака;

11.  прочие производственные расходы;

12.  расходы на продажу;

13. полная себестоимость.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.

По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые затраты – это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции (материалы, заработная плата рабочих, потери от брака и др.).

Накладные или косвенные – одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа оборудования и т.д.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.

Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относят затраты на материалы и оплату труда.

Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относят расходы на освещение помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.

В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы связанные с пуском новых производств, и др. Четкое разделение затрат производства на текущие и единовременные имеет большое значение для правильного ежемесячного расчета себестоимости продукции.

По участию в процессе производства затраты классифицирует на производственные и расходы на продажу.

Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

1.     расходы по обычным видам деятельности;

2.     прочие расходы.

Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы. [2, Ст.252] 

Данная классификация затрат на производство обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием организацией находящихся в ее распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.[10, с.458]
1.2 Система счетов для учета затрат на производство
Согласно приказу Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006)
"Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению",
организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Счета раздела учета затрат на производство предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов. [11, с.489]

Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

97 «Расходы будущих периодов»,

96 «Резервы предстоящих расходов». [4, Ст.96]

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

-    по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;

-    по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

-    по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

-    по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет по отношению к балансу – активный, сальдовый, по назначению – калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. Корреспонденция счета 20 изображена в табл. 1.
Таблица 1

Счет 20 «Основное производство»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
10-	Сн- фактическая себестоимость незавершенного производства на начало периода	Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад Фактическая себестоимость окончательного брака продукции	-10 -28
	Отпущено сырья и материалов на изготовление продукции по учетным ценам
-	Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции	Фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад	-43
05- 70- 96-	Амортизация НМА Расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции Резерв на оплату отпусков
69- 97- 25/1-	Начисления ЕСН Расходы а освоение новых видов продукции и производства, подлежащих списанию на изготовленную продукцию Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

Продолжение Табл. 1

1	2	3	4
25/2- 26- 28-	Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака продукции
	Итого фактические затраты отчетного месяца
	Ск-фактическая себестоимость на конец периода

Для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств используют счет 23 «Вспомогательные производства». По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство». Корреспонденция счета 23 изображена в табл. 2.

Таблица 2

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	Сн – фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных и ремонтных цехов на начало периода	Стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов, сданных на склад	-10

Продолжение Табл. 2

1	2	3	4
10- 70,69 96- 25/1-	Стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей вспомогательным производствам по учетным ценам Расходы на оплату труда (с начислениями ЕСН) рабочим вспомогательных производств Резерв на оплату отпусков Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
25-	Общепроизводственные расходы
26-	Общехозяйственные расходы на работы (ремонтные)
28-	Потери от брака продукции
	Итого затрат на выполненные работы отчетного месяца
	Ск-фактическая себестоимость незавершенного производства инструментальных цехов на конец периода

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению – отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. Корреспонденция счета 97 изображена в табл. 3.

Таблица 3

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
51-	Сн – сумма расходов, произведенных, но не включенных в себестоимость продукции на начало периода Расходы, оплачены с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода	Списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся Списание части расходов по освоению новых видов продукции на себестоимость продукции при переходе ее к серийному выпуску
51- 10, 02, 70, 69, 96-	Арендная плата, плата за телефон, подписная плата за техническую литературу и т.д. за несколько месяцев вперед Расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции (опытных образцов)
	Ск-сумма расходов произведенных, но не включенных в себестоимость продукции на конец периода

Производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов. Корреспонденция счета 96 изображена в табл. 4.

Таблица 4

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»





Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный брак, ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, сальдо не имеет, в балансе е отражается. Корреспонденция счета 28 изображена в табл. 5.
Таблица 5

Счет 28 «Брак в производстве»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет  счетов
	С - нет
10-	Учетная стоимость товарно-материальных ценностей, израсходованных на исправление брака продукции	Оприходовано лома и отходов от списания окончательного брака	-10
70, 69, 96-	Расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих за исправление брака продукции	Списано расходов на виновников окончательного и исправимого брака	-73/2
25/1-	Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, списание на исправление брака продукции	Списано (отнесено) расходов на виновников брака – поставщиков материалов	-60
25-	Общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции	Списываются потери от брака на выпущенную готовую продукцию и выполненные работы	-20, 23
20, 23-	Списывается фактическая себестоимость окончательного брака

Учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой без распределения. Корреспонденция счета 25, 26 изображена в табл. 6, 7 соответственно.

Таблица 6

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»





Продолжение Табл. 6

1	2	3	4
71-	Расходы из подотчетных сумм на содержание зданий, сооружений, цеха, охрану труда и технику безопасности

Таблица 7

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счетов	Дебет	Кредит	Дебет счетов
	С - нет
10-	Учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений заводоуправления, лабораторий	Списание части затрат на работы, выполненные цехами вспомогательных производств на сторону	-23
70, 69-	Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха	Списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказами)	-20
05-	Амортизация НМА
02-	Амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения

Продолжение Табл. 7

1	2	3	4
96-	Суммы ежемесячных списаний расходов будущих периодов (подписка на техническую литературу и др.)
60-	Услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, лабораторий
71-	Расходы на командировки, почтовые расходы

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

1.                           отражаются элементы затрат за месяц по дебету производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.);

2.                           списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

3.                           общепроизводственные расходы списываются или распределяются между услугами вспомогательных производств;

4.                           суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

5.                           определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

6.                           определяется себестоимость незавершенного производства, основного производства и выпущенной продукции.[9, с.403]
1.3 Организация аналитического учета затрат на производство
Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета – база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах- изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет в развитии синтетического счета 20 «Основное производство» должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При цеховой структуре управления, аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат. [11, с.547]

Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» ведут в карточках учета производства.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются разработочные таблицы распределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии и распределении общехозяйственных и общепроизводственных расходов.  

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства.

Карточка учета производства

Предприятие		Год	Месяц	Наименование изделия	Калькуляционная единица	Количество выпуска
Статьи калькуляции	НЗП на начало месяца	Затраты за отчетный месяц (дебет)	На недостачу НЗП	На окончательный брак	На товарный выпуск	НЗП на конец месяца
Материалы: Цех 1 Цех 2	50 40	30		10	6 7	14 13
Итого	90	30		10	13	27

 При цеховой структуре управления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам.

При нормативном методе учета затрат указанные показатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расход» организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счету 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат. Так, в счете 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт  оборудования и транспортных средств и пр.

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 имеет шахматную форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных операций по счетам с разработочных  таблиц № 1, 6, 9. Преимущества ведомости № 12 – наличие показателей: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)» к счету 25. Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживании производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же порядке, как и по счету 25 в ведомости № 12.

Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняется на основании тех же разработочных таблиц, что и ведомость № 12.

В ведомости № 15 ведется аналитический учет по счетам 96 и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и общехозяйственных ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом используется журнал-ордер № 10.

Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1. [11, с.318]  

Таким образом, аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.

Для обеспечения учёта всех затрат, распределения их между хозяйственными          процессами,        производствами, видами продукции создана   система          синтетических    счетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерского
учёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственной
деятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат на
производство.[2, Ст.272].