МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ОДЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Специальный факультет переподготовки кадров
Реферат
По курсу «Финансовое право»
Тема:

Система налогообложения в Украине
 Выполнила слушатель: 7гр. СФПК

      Красникова С.С.

               Научный руководитель:

     ст.преп.  Гордеева Е.В.
Одесса ОГЭУ 2009


Содержание
Введение …………………………………………………………………………...  3

1.Система налогообложения Украины. Виды налогов ……………………  5

2. Размышления над системой налогообложения Украины и

    принципом Паретто…………………………………………………………14

Заключение………………………………………………………………………… 19

Список литературы………………………………………………………………... 21



Введение
На протяжении последних лет в сфере налоговой реформы в Украине состоялось много позитивных сдвигов. Некоторые из принятых Верховной Радой Украины законов, постановлений Кабинета Министров Украины и нормативных актов Государственной налоговой администрации Украины по вопросам налогообложения способствовали созданию эффективной налоговой системы в Украине. Следующим шагом в направлении создания такой системы может стать принятие тщательным образом разработанного Налогового кодекса.

Налоговая система может иметь значительное влияние на деятельность и поведение налогоплательщиков. В результате этого часто предлагают использовать налоговую систему для обеспечения определенного желаемого поведения субъектов налогообложения, хотя такая цель не имеет ничего общего с обеспечением поступлений в бюджет.

Также может возникнуть желание не просто защищать определенные секторы экономики, а, например, стимулировать производство определенных товаров или продукции.

Если государство стремится стимулировать инвестиции, то этой цели можно достичь путем налогообложения потребления и предоставления налоговых льгот инвесторам.

Государство может стремиться обеспечивать бесплатную учебу, медицинское обслуживание, оказывать помощь молодежи и пенсионерам и т.п. Иначе говоря, от правительства ожидается обеспечение высокого уровня жизни всего населения.

Требования к налоговой системе Украины:

- должна быть нейтральной;

-не может быть дискриминационной относительно одних налогоплательщиков и предоставлять преимущества другим;

- должна быть справедливой;

- должна быть прогрессивной;

- должна способствовать инвестициям, экономическому развитию, конкурентоспособности и трудовой занятости;

- должна быть стабильной и прогнозируемой;

- разные налоговые законы должны быть взаимосогласованными;

- должна быть по возможности более простою и понятной;

- администрирование налоговой системы должно быть справедливым и честным.


1. Система налогообложения Украины. Виды налогов
Система налогообложения - это совокупность налогов, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые фонды в установленном законами Украины порядке, а также права, обязанности и ответственность плательщиков.

Каждое государство устанавливает собственную систему налогообложения, то есть определяет налогоплательщиков, объекты налогообложения, виды налогов и порядок их уплаты. Тип системы налогообложения определяется соотношением четырех секторов формирования налогов и сборов (обязательных платежей): государственного; коммерческого; финансового сектора; населения.

Эти вопросы регулируются Законом Украины «О системе налогообложения». В соответствии с этим Законом, установление и отмена налогов в бюджеты и в государственные целевые фонды осуществляется Верховной Радой Украины в пределах, установленных этим Законом, другими законами Украины о налогообложении, Верховной Радой Автономной Республики Крым, сельскими, поселковыми, городскими советами. Верховная Рада Автономной Республики Крым, сельские, поселковые, городские советы имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогообложению в пределах сумм, поступающих в их бюджеты.

Ставки, механизм взимания налогов и льготы по налогообложению определяются только законодательными актами о налогообложении.

Изменения и дополнения в указанный выше Закон, другие законодательные акты о налогообложении относительно льгот, ставок налогов, механизма их уплаты вносятся не позднее чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного года и вступают в силу с начала нового бюджетного года.

Налоговая система Украины базируется на следующих принципах: стимулирование научно-технического прогресса, технологического обновления производства, выхода отечественного товаропроизводителя на мировой рынок высокотехнологичной продукции, стимулирование предпринимательской производственной и инвестиционной активности; обязательность; равнозначность и пропорциональность; равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации; социальная справедливость; стабильность; экономическая обоснованность; равномерность уплаты; компетенция; единый подход и доступность.

Под налогом следует понимать обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или в государственный целевой фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами о налогообложении. Налоги уплачиваются в определенном размере и в четко определенные сроки.

Государственные целевые фонды - это фонды, созданные в соответствии с законом Украины и формируемые за счет определенных законодательными актами налогов. Все государственные целевые фонды, кроме Пенсионного фонда Украины, включаются в Государственный бюджет Украины.

Основные признаки налога:

1)                            принудительность и обязательность, то есть отсутствие у плательщика выбора и установление ответственности за уклонение от уплаты налогов;

2)                            безвозмездность, то есть направленность средств от плательщика к государству, отсутствие встречных обязательств со стороны государства;

3)                            безусловность, то есть уплата без выполнения каких либо действий со стороны государства;

4)                            нецелевой характер, отсутствие четких указаний относительно направлений использования поступлений от определенного налога;

5)                            распределение средств от конкретных налогов между бюджетами разных уровней и государственными целевыми фондами;

6)                            безвозвратность, то есть средства, уплаченные в виде налогов, не возвращаются к плательщику.

Функции налогов:

а)             фискальная - наполнение бюджетов всех уровней;

б)             контрольная - проверка эффективности функционирования

                 налоговой системы;

в)              распределительная - распределение части национального дохода      

                 по разным сферам удовлетворения общественных нужд;

г)              регулирующая - обеспечение стимулирования одних отраслей

                 общественного производства и сдерживание других.

Законодательство Украины о налогообложении не определяет разницы между налогом, сбором (обязательным платежом) и пошлиной. Оно  базируется на единстве их основных признаков (обязательность уплаты, принудительный характер, осуществление контроля за их поступлением со стороны единого органа государственной налоговой администрации).

Однако, наряду с общими признаками, между ними существуют и определенные различия. Налоги, в отличие от сборов и других обязательных платежей, имеют основное значение для формирования бюджета, поскольку они обеспечивают 80 процентов поступлений в его доходную часть. Цель налогов - удовлетворение нужд государства, тогда как сборы и пошлины направлены на удовлетворение нужд или расходов отдельных учреждений. Налоги представляют собой безусловные платежи, тогда как сборы или пошлины платятся в связи с оказанием плательщику услуги со стороны государственного учреждения, выполняющего свои властные полномочия. Сборы и пошлины в основном носят единовременный характер, тогда как налоги платятся с определенной периодичностью.

Разница между сбором и пошлиной состоит в том, что сбор является платежом за наличие определенного права, а пошлина - за осуществление в пользу плательщика действий, имеющих юридическое значение.

Все налоги можно разделить на виды по различным признакам. В зависимости от характера лиц, (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и т.п.), налоги с физических лиц (подоходный налог, налог на промысел и т.п.).

По форме обложения налоги подразделяются на прямые и косвенные. К прямым, или прибыльно-имущественным, относятся налоги, уплачиваемые в процессе приобретения и накопления материальных ресурсов. Они определяются размером объекта налогообложения, включаются в цену товара и уплачиваются производителем или собственником. Прямые налоги в свою очередь делятся на: личные налоги, уплачиваемые плательщиком за счет и в зависимости от полученного им дохода (прибыли) и с учетом его платежеспособности, и реальные (от англ. real estate - недвижимость), уплачиваемые с отдельных видов имущества (земли, строения) из расчета, в основе которого лежит не действительная, а предполагаемая прибыль.

К личным налогам относятся: налог на прибыль предприятий, налог на доходы физических лиц, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности и т.п. реальными налогами являются: налог на недвижимое имущество (недвижимость), плата (налог) за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

Косвенные налоги (налоги на потребление) взимаются в процессе реализации товаров или услуг, включаются в виде надбавок к их цене и уплачиваются потребителем. Это - акцизный сбор, налог на добавленную стоимость, таможенная пошлина.

Согласно Закону Украины «О системе налогообложения» все налоги в зависимости от органов государственной власти и местного самоуправления, который их устанавливает, делятся на общегосударственные и местные.

К общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам) относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизный сбор;

3) налог на прибыль предприятий, в том числе дивиденды, которые платятся в бюджет государственными некорпоратизированими, казенными или коммунальными предприятиями;

4) налог на доходы физических лиц;

5) пошлина;

6) государственная пошлина;

7) налог на недвижимое имущество (недвижимость);

8) плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности);

9) рентные платежи;

10) налог из владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов;

11) налог на промысел;

12) сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета;

13) сбор за специальное использование природных ресурсов;

14) сбор за загрязнение окружающей естественной среды;

15) сбор в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации следствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;

16) сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

17) сбор в Государственный инновационный фонд;

18) плата за торговый патент на некоторые виды предпринимательской деятельности;

19) фиксированный сельскохозяйственный налог;

20) сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства;

21) гербовый сбор (применяется до 1 января 2000 года);

22) единственный сбор, что исправляется в пунктах пропуска через государственную границу Украины;

23) сбор за использование радиочастотного ресурса Украины;

24) сборы в Фонд гарантирования вкладов физических лиц (начальный, регулярный, специальный);

25) сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными когенерацийными установками;

26) сбор за проведение гастрольных мероприятий;

27) судебный сбор;

28) сбор в виде целевой надбавки к утвержденному тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

Общегосударственные налоги устанавливаются Верховной Радой Украины и взимаются на всей территории Украины. Налог на недвижимое имущество (недвижимость), плата (налог) за землю, налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и  механизмов, налог на промысел, сбор за специальное использование природных ресурсов, сбор за загрязнение окружающей природной среды на территории автономной Республики Крым устанавливаются Верховной Радой республики в границах предельных размеров ставок, установленных законами Украины.

К местным налогам отнесены:

     1) налог с рекламы;

     2) коммунальный налог.

К местным сборам (обязательным платежам) отнесены:

1) сбор за парковку автотранспорта;

2) рыночный сбор;

3) сбор за выдачу ордера на квартиру;

4)  курортный сбор;

5) сбор за участие в бегах на ипподроме;

6) сбор за выигрыш на бегах на ипподроме;

7) сбор из лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе и ипподроме;

8) сбор за право использования местной символики;

9) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

10) сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей;

11) сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли и сферы услуг;

12) сбор из владельцев собак;

Местные налоги, механизм взимания и порядок их уплаты устанавливается сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с приведенным перечнем и в границах предельных размеров ставок, установленных законами Украины. Исключение составляет сбор за проезд по территории пограничных областей автотранспорта, следующего за границу, устанавливаемый областными советами. Суммы местных налогов (сборов) зачисляются в бюджеты советов народных депутатов.

В зависимости от характера использования налоги делятся на налоги общего назначения и специальные (целевые) налоги. Налоги общего назначения используются на общегосударственные нужды без конкретизации мероприятий или расходов. Специальные налоги зачисляются в государственные целевые фонды и используются исключительно на финансирование конкретных расходов.

По периодичности взыскания налоги бывают единовременными, т.е. такими, которые платятся один раз в течение определенного отрезка времени (чаще всего налогового периода) за осуществление определенных действий и систематические, то есть такие, которые платятся периодически.

Налогоплательщиками являются юридические и физические лица, на которых согласно законам Украины возложена обязанность платить налоги.

Учет налогоплательщиков осуществляется государственными налоговыми администрациями и другими государственными органами в соответствии с законодательством. Банки и другие финансово-кредитные учреждения открывают счета налогоплательщикам лишь при условии предъявления ими документа, подтверждающего постановку их на учет, и в трехдневный срок уведомляют об этом государственную налоговую администрацию.

Налогоплательщики делятся по отношению к государству на национальных (резидентов) и иностранных (нерезидентов). По статусу различают такие категории плательщиков, как юридические и физические лица.

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе  таможенная или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, определенные законодательными актами о налогообложении.

Ставки налогов и сборов (обязательных платежей) устанавливаются Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и местными советами народных депутатов в соответствии с законодательными актами о налогообложении и не изменяются в течение бюджетного года.

На налогоплательщиков возлагаются следующие обязанности:

1)                                 вести бухгалтерский учет, составлять отчетность о финансово-хозяйственной деятельности и обеспечивать ее сохранность в сроки, установленные законом;

2)                                 представлять в государственные налоговые органы и другие государственные органы в соответствии с законами декларации, бухгалтерскую отчетность и другие документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов;

3)                                 уплачивать причитающиеся суммы налогов в установленный законом срок;

4)                                 допускать должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения доходов и связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов.

           Налогоплательщик имеет следующие права:

а) представлять государственным налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогообложению в порядке, установленном законами Украины;

б)   получать и знакомиться с актами проверок, проведенных государственными налоговыми органами;

в)  обжаловать в установленном законом порядке решения государственных налоговых органов и действия должностных лиц.

Ответственность за правильность расчёта, своевременность уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) и сдерживания законов о налогообложении несут налогоплательщики и плательщики сборов (обязательных платежей) в соответствии с законами Украины.

Финансовые санкции по результатам документальных проверок и ревизий, которые осуществляются органами государственной налоговой службы Украины и другими уполномоченными государственными органами, применяются в размерах, предусмотренных законодательными актами, действующими на день завершения таких проверок или ревизий.
2. Размышления над системой налогообложения Украины

и принципом Паретто
В 19-м веке экономист Паретто сформулировал принцип (известный также под названием «принцип 20х80), в соответствии с которым 20% ресурсов дает 80% результата. В дальнейшем исследователи данного принципа пришли к выводу, что принцип действует повсеместно (20% работников выполняют 80% работ, 20% реализуемого товара обеспечивает 80% прибыли, 20% посетителей пивбара выпивают 80% пива и пр.). Естественно, соотношение 20/80 выдерживается не всегда (по некоторым данным, 1 % голливудских фильмов дает 99% кассовых сборов). Однако, нелинейность прослеживается практически везде.

Целью является анализ принципа Паретто в приложении его к системе налогообложения Украины. Планируемый результат - предложения по оптимизации системы налогообложения.

Классическими функциями системы налогообложения являются:

- распределительная (с помощью налогового механизма происходит  перераспределение стоимости созданного валового национального продукта между государством, юридическими и физическими лицами);

- фискальная (основная функция). Смысл ее – государство должно получать достаточно средств для своего функционирования, налоговые поступления должны быть надежными (постоянными, стабильными, равномерными).

- регулирующая функция - рассматривает налог с двух сторон:

а) с точки зрения экономической эффективности – т.е. как налог влияет на развитие предприятия;

б) с точки зрения социальной справедливости - т.е. как налог выступает в роли инструмента социального регулирования.

В соответствии с законом «О системе налогообложения», в Украине действуют 38 налогов и сборов (налога на недвижимость пока не существует, но ставим его в списке, целесообразно его все-таки в систему налогообложения внедрить). Дополнительно к этим 38 налогам можно добавить отчисления в социальные фонды (которые для предприятий должны рассматриваться как дополнительная – и немаленькая –налоговая нагрузка).

Нет сомнения, что многие налоги неэффективны (действительно, затраты по администрированию коммунального налога – существующая ставка 1грн 70 коп. с работника – превышают фискальный доход от этого налога). Система налогообложения запутана, законы постоянно меняются (например, изменения в закон «О НДС» вносились 552 раза, 110 законами). Следовательно, система налогообложения должна быть реформирована и оптимизирована.

Рассмотрим (через призму принципа Паретто) пути оптимизации структуры налоговой системы. Итак, всего налогов и сборов в Украине более 40 (включили и социальные фонды). В соответствии с принципом Паретто, эффективными из них должно быть приблизительно 20% (т.е. 8). Так ли это? Попробуем составить структуру налогообложения в Украине, которая бы соответствовала Принципу Паретто.

Вначале рассмотрим социальные фонды (пенсионный, безработица, временная нетрудоспособность, несчастный случай). Замена всех фондов на единый социальный фонд полностью соответствует принципу Паретто (и признана как необходимость украинскими экономистами). Это будет первый налог в предлагаемой оптимизированной системе налогообложения.

Другие налоги. Проанализируем выполнение отдельными налогами указанных в начале функций.

Итак, фискальная функция.

Рассмотрим закон о госбюджете на 2007г (см. Таблицу 1).

Таблиця 1. Доля окремих податків в державному бюджеті України (складено зг. Закону України від 19 грудня 2006 року N 489-V “Про Державний бюджет України на 2007 рік”)



Легко видеть, что 80% (точнее, 79,8 %) налоговых поступлений дают всего 2 налога – НДС и налог на прибыль (а 95,9 % - 4 налога: НДС, налог на прибыль, акциз, ввозная пошлина). Т.о. 2 налога (НДС и на прибыль) обеспечивают основную – фискальную функцию. Они займут в оптимизированной структуре налогообложения почетное центральное место, (на данном этапе имеем 3 налога в системе налогообложения).

Перейдем к регулирующей функции. Рассмотрим первую подфункцию – обеспечение экономической эффективности (как налог влияет на развитие предприятия). Считается, что лучший стимулирующий эффект присущ прямым налогам (для предприятий это налог на прибыль, - но он уже внесен в наш «проект системы налогообложения»).

Непрямые налоги (с точки зрения регулирующей функции) – сдерживают потребление. Именно непрямыми налогами (акцизы, экспортная-импортная пошлина) ограничивается потребление вредных для здоровья (а также «аморальных») товаров. Их мы тоже внесем в «проект системы налогообложения» (уже имеем 5 налогов).

Регулирующая функция (с точки зрения социальной справедливости) выполняется, в основном, следующими налогами:

- подоходный налог (НДФЛ);

- акцизы (при налогообложении предметов роскоши),

- налог на недвижимость (в Украине его нет, но введение, целесообразно. Налог на недвижимость должен стать основным налогом для местных бюджетов).

Т.о., мы включаем дополнительно в «проект системы налогообложения» 2 налога –НДФЛ и налог на недвижимость.

Из планируемых 8 налогов в нашей системе налогообложения уже 7. Добавим еще восьмой – «экологический» (целесообразно проработать налог, который бы сдерживал потребление природных ресурсов и стимулировал внедрение природоохранных технологий).

Итого, в результате получилось 8 налогов (см. Таблицу2 ), оптимизированных с помощью принципа Паретто. Эти налоги выполняют все функции (как фискальную, так и регулирующую), равномерно распределены по налогоплательщикам, количество налогов –приемлемое (что позволит сделать систему налогообложения проще и эффективнее).

Таблица 2. Проект системы налогообложения по принципу Паретто.


Заключение
В мире не существует ни одной налоговой системы, какая бы отвечала всем вышеприведенным требованиям, которым должна была бы отвечать оптимальная налоговая система. Многие из существующих налоговых систем приближаются к этому, и чем полнее выполняются эти требования, тем лучше такая налоговая система.

Основной причиной, по которой вышеприведенные требования нигде полностью не выполняются, есть то обстоятельство, что налоговое законодательство, как и любое другое законодательство, является продуктом политического процесса. А политика, кроме всего прочего, это искусство компромисса и маркетинга. Даже если определенная норма далека от идеальной, но на нее есть покупатели, то так или иначе она найдет свой путь к налоговой системе. И хотя некоторые члены, скажем, Союза предпринимателей, согласились бы с тем, что желательно иметь налоговую систему, что ставит все слои общества и сектора в одинаковые условия, однако никто из них не отрицал бы против льгот для себя. Без сомнения, в отдельных случаях в жизни Украины предоставления “адресных” льгот может быть одновременным и уместным политическим решением. Однако в случае, когда предоставляются льготы, стоит ответить на вопрос — будет ли выгода от введения такой льготы выше важности соблюдения самого принципа, в соответствии с которым в налоговой системе не должно быть места никаким специальным льготам?

В чем же тогда заключается важность определения принципов оптимальной налоговой системы?     А в том, что определение этих принципов позволяет “проверить” любую предложенную налоговую систему или законопроект и определить, уместный он или нет. Определение этих принципов затребует предоставление более серьезных аргументов, чтобы показать, что применение предложенных отклонений от общих принципов налогообложения даст больше выгоды государству соблюдения фундаментальных принципов налогообложения.

Эффективность налоговой системы в значительной степени будет зависеть от принятия ее украинскими налогоплательщиками. Даже при условии высокой эффективности и действенности государственной налоговой администрации сможет осуществить проверку лишь небольшой части общего количества налогоплательщиков. Если большинство налогоплательщиков не будут уважать налоговую систему, то она не сможет выполнить свою главную функцию - обеспечить поступление налоговых средств в бюджет. Уместность вышеприведенной оптимальной налоговой темы заключается в том, что она обеспечивает умный и справедливый способ привлечения необходимых налоговых поступлений. Поскольку такая система является понятной и справедливой, она должна пользоваться уважением налогоплательщиков. Если так и будет, такая система налогообложения будет иметь красивые шансы для обеспечения необходимого уровня налоговых поступлений. И, наоборот если не заручиться уважением к налоговой системе со стороны налогоплательщиков, обеспечить необходимые налоговые поступления в бюджет будет невозможно.




Список литературы
1.     Конституция Украины.

2.     Закон Украины "О системе налогообложения".

3.     Н. Азаров. «Налоговая политика в Украине, принципы и реалии».

Вестник налоговой службы №15, 1998.

4.      А. И. Кривоватий. «Государственная налоговая политика и система налогов». Финансы України,№ 1,1998.

5.     http://globalconsulting.com.ua

6.     http://referat2000.bizforum.ru/