Реферат Предмет и объекты изучения бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Предмет и объекты изучения бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации, их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность организации, направленная на выполнение уставных обязательств.
Объектами учета являются:
Экономические ресурсы (имущества) организации, ее обязательства и операции осуществляемые в процессе хозяйственной деятельности. Экономическим ресурсам организации в бухгалтерском учете дается двойная характеристика: с одной стороны – по составу и функциональной роли, имущество рассматривается как функционирующий капитал; с другой стороны – по источникам формирования и поступления.
Имущество организаций по функциональной роли подразделяется на 3 группы: внеоборотные активы, оборотные активы, отвлеченные средства. В состав внеоборотных активов включают основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы.
Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, в выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией втечение периода, превышающего 12 месяцев (земельные участки, сооружения, машины, оборудование). Основные средства участвуют в производственном процессе многократно, переносят свою стоимость на произведенный продукт по частям в форме амортизации (износа).
Нематериальные активы – объекты длительного пользования (свыше одного года), не имеющие натурально-вещественной формы, но приносящие доход (авторские права, патенты, товарные знаки, организационные расходы и другие). Свою стоимость нематериальные активы погашают постепенно, посредством начисления амортизации (износа).
Вложения во внеоборотные активы – вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы и другие).
Оборотные активы объединяют – предметы и продукты труда, денежные средства, средства в расчетах, финансовые вложения.
Предметы труда – потребляются в одном производственном цикле, к ним относятся материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запасные части и другие); незавершенное производство (продукция не прошедшая всех стадий технологической обработки на конец отчетного периода); расходы бедующих периодов - расходы предприятия понесенные в отчетном периоде, но относящиеся к бедующим отчетным периодам.
Продукты – продукция прошедшая все стадии обработки (готовая продукция на складе, товары отгруженные).
Денежные средства складываются из денежной наличности в кассе предприятий, на расчетном, валютном и других счетах в банках.
Средства в расчетах показывают дебиторскую задолженность, под которой понимается задолженность других организаций или лиц данному предприятию. Дебитор – означает должник. Дебиторами могут быть покупатели, работники по суммам, полученным под отчет, прочие дебиторы.
Финансовые вложения – это вложения (инвестиции) организации на приобретение государственных и иных краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций, векселей и т.д.), а также инвестиции в уставные капиталы других организаций и предоставленные другим организациям займы.
К отвлеченным средствам относят убытки организаций. Убытки означают недополучение экономических ресурсов предприятия.
По источникам формирования и поступления экономические ресурсы организаций подразделяют на собственные (собственный капитал) и заемные (созданные за счет обязательств). Собственный капитал включает уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, резервы, целевое финансирование, прибыль.
Уставный капитал – совокупность ресурсов, которыми наделяется организация от учредителей (собственников) в момент образования.
Резервный капитал – создается в соответствии с законодательством Российской Федерации для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа собственных акций.
Добавочный капитал – формируется за счет переоценки основных средств и капитальных вложений, ценностей полученных безвозмездно, эмиссионного дохода и других.
Резервы – организация может создавать резервы: сомнительных долгов, на оплату отпусков, ремонт основных средств и другие.
Целевое финансирование – это средства, полученные из бюджета, других организаций или физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.
Прибыль – положительный финансовый результат деятельности организации.
Заемный капитал – это кредиты банка, прочие займы, кредиторская задолженность, обязательства по платежам.
Кредиты – долгосрочные кредиты банков, ссуды, привлеченные на срок более одного года; долгосрочные займы – ссуды юридических и физических лиц (кроме банков), полученные на срок более года; краткосрочные кредиты банков – ссуды на срок не более одного года; краткосрочные займы – ссуды юридических и физических лиц на срок не более одного года.
Кредиторская задолженность – задолженность организации другим юридическим и физическим лицам; появляется в результате разрыва во времени между предоставлением товарно-материальных ценностей, оказанием услуг, поступлением предварительного денежного аванса и датой их фактической оплаты и выполнения обязательств перед сторонними лицами; задолженность по расчетам с бюджетом – возникает вследствие разрыва между временем начисления и датой платежа; долговые обязательства организаций перед своим персоналом по оплате труда связанны с появлением разрыва во времени между начислением и датой выдачи; задолженность органам социального страхования и другим учреждениям.
Хозяйственная операция – факт финансово-хозяйственной деятельности, оказавший влияние на состояние капитала, имущества и финансовые обязательства предприятия.
Метод бухгалтерского учета – это способы и приемы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Он складывается из следующих элементов:
- документация и инвентаризация;
- оценка и калькуляция;
- счета бухгалтерского учета и двойная запись;
- бухгалтерский баланс и отчетность.
Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.
Документация используется для организации сплошного и непрерывного бухгалтерского учета оборота средств предприятия, источников их формирования и операция с ними.
По ряду причин не все явления хозяйственной деятельности могут быть зарегистрированы в момент их совершения: например, хищения, естественная убыль. Такие операции выявляют путем инвентаризации, т.е. проверкой средств путем их подсчета в наличии. С помощью результатов инвентаризации документально оформляют неучтенные операции для обеспечения соответствия учетных и фактических данных. Инвентаризация представляет собой способ контроля за сохранностью средств предприятия и правильностью отражения их в бухгалтерском учете.
Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними необходима их правильная оценка.
Такая оценка осуществляется с помощью денег. Основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в стоимость расходов по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию; готовая продукция – по производственной или нормативной себестоимости; материалы – по заготовительной себестоимости с включением транспортно-заготовительных расходов; товары – по стоимости их приобретения или учетным ценам.
Таким образом, оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета; ее применение обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятий.
Для осуществления контроля и установления цен необходимо знать величину затрат на производство продукции, а также себестоимость каждого ее вида. Это достигается с помощью калькуляции. Для определения себестоимости единицы все производственные затраты по данному виду продукции делят на количество единиц выпущенной продукции. Правильно составленная калькуляция дает возможность реально оценить затраты на различные виды продукции и выпускать ту продукцию, которая дает наибольшую прибыль.
Предприятия каждый день могут совершать множество операций. Для наблюдения и контроля за ними объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета, которые служат для текущего отражения изменений, происходящих в средствах предприятия.
Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета.
Средства предприятий участвуют в процессе производства непрерывно. Для того, чтобы определить величину средств и дать им экономическую оценку в определенный момент времени составляют бухгалтерский баланс, который представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке.
Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. Однако, вследствие необходимости сведений о других сторонах деятельности предприятия составляется ряд других форм отчетности. Отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей деятельности предприятия за отчетный период.
Бухгалтерский баланс. Влияние бухгалтерских операций на бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, и об источниках их образования в стоимостном выражении на определенную дату.
Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объединяют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.
Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве – их же источники образования.
Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, т.е. затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и в пассиве, так обе – в активе или обе – в пассиве. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа:
а) Обе изменяющиеся статьи находятся в активе.
б) Изменения затрагивают две статьи, находящиеся в пассиве.
в) Статьи актива и пассива увеличиваются.
г) Изменяется актив и пассив в сторону уменьшения.
По бухгалтерскому балансу, который фиксирует состояние средств на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение – одна из основных задач бухгалтерского учета, достигается при помощи счетов.
Счета бухгалтерского учета являются способом группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых измеряется состав средств (актив баланса) и их источников (пассив баланса). Таким образом, каждому счету со своим наименованием и цифровым номером или нескольким счетам соответствует определенная статья баланса.
Применительно к экономической группировке хозяйственных средств и источников их образования счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. На активных счетах отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств предприятия. С помощью же пассивных счетов фиксируют операции, в результате которых изменяются источники средств.
Каждый счет бухгалтерского учета делится на две части: правая часть – кредит, левая – дебет. Хозяйственные операции вследствие использования двойной записи изменяют остатки одновременно на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Если в результате бухгалтерской обработки документа активный счет дебетуется, то его остаток увеличивается; если он кредитуется, то его сальдо (остаток) уменьшается. На пассивных счетах эти операции имеют противоположное значение: при дебетовании остаток уменьшается, кредитовании – увеличивается. Активные счета всегда имеют дебетовое сальдо, а пассивные – кредитовое. Счета, которые могут иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо, называются активно-пассивными.
Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующимися.
Корреспонденция счетов обусловлена применением способа двойной записи, когда каждая операция получает одновременное отражение по дебету одного счета и кредиту другого в одной и той же сумме. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.
Учет процесса продаж.
Процесс продаж (реализации) является заключительным этапом деятельности организации, в результате выпущенная продукция отпускается покупателям, поступают денежные средства от продажи. Именно в процессе реализации выявляется финансовый результат по основному виду деятельности.
Синтетический учет реализации осуществляется на счете 90 «Продажи».
Организация бухгалтерского учета.
В соответствии с Законом РФ « О бухгалтерском учете » ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций назначают на должность (освобождают от должности) главного бухгалтера. Главный бухгалтер в своей работе должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения учета.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденции; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.
В плане документации указывается перечень документов для учета хозяйственных операций и составляется расчет потребности в бланках. При этом организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно.
В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. План инвентаризации составляют с учетом того, чтобы проверка наличия ценностей не влияла на нормальную работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально-ответственным лицам.
В плане отчетности указываются: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и т.д.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых ими работ.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность организаций (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:
· бухгалтерского баланса;
· отчета о прибылях и убытках;
· пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
· отчет о движении капитала;
· отчет о движении денежных средств;
· приложение к бухгалтерскому балансу;
· пояснительную записку и другие формы отчетов, предусмотренные нормативными актами;
· аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Все эти формы утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В плане технического оформления учета дается детальная характеристика формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывается, какие вычислительные машины приборы и устройства будут использованы в организации.
В плане организации труда работников бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии определяются структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии.
Функции бухгалтерского учета выполняет бухгалтерия или бухгалтер. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер организации формирует учетную политику, которую утверждает руководитель. Под учетной политикой организации понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Учетная политика оформляется приказом. Вместе с приказом по учетной политике утверждаются также:
· рабочий план счетов;
· формы первичных документов;
· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
· правила документооборота и технология обработки учетной информации;
· порядок контроля за хозяйственными операциями , а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Основные функции, выполняемые бухгалтерией:
· Учет материально-технических ценностей;
· Учет расчетов по оплате труда;
· Учет затрат на производство;
· Учет финансовой деятельности;
· Учет денежных операций;
· Составление бухгалтерской отчетности.
Учет кассовых операций.
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется «Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденных ЦБ РФ, и др.
Каждая организация для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Ключи от металлических шкафов (сейфов) и печати хранятся у кассиров, дубликаты ключей у руководителя организации.
Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и с ним заключается договор о материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).
Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации.
Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником. В соответствии с Правилами все организации, независимо от формы собственности, должны хранить свои денежные средства в учреждениях банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены (на выдачу заработной платы, на хозяйственные нужды или командировочные расходы и др.).
Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.
В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр.
Для получения денег с расчетного счета организации в обслуживающем ее банке выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает
подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. На лицевой стороне чека на получение денег указывается требуемая сумма, а на оборотной ее назначение (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.д.). Отрывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием полученной суммы - у организации в чековой книжке.
Прием наличных денег кассами организаций производится по приходным кассовым ордерам. Выдача наличных денег по расходным кассовым ордерам или другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер; сдача наличных денег в банк - по объявлениям на взнос наличными, а в кассе составляется расходный кассовый ордер.
Прием денег от отдельных лиц сопровождается выдачей им квитанций с подписями бухгалтера и кассира. Выдача денег отдельным лицам по расходным кассовым ордерам производится при предъявлении документа, удостоверяющего личность.
Заработная плата, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер. Депонированные суммы сдают в банк, на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.
Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров. По нему присваиваются номера кассовым документам, контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом или надписью «Получено» или «Оплачено». Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются.
Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге производятся через копировальную бумагу в двух экземплярах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со
всеми приходными и расходными документами в бухгалтерию в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление, а в кредит- выбытие денежных средств из кассы. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца.
В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, а также при смене кассиров, в кассе производится инвентаризация наличности. Результаты инвентаризации оформляются актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации.
Иногда в финансово-хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и пр.
Денежные документы учитывают по номинальной стоимости. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам с последующим составлением кассиром отчета по их движению.
Аналитический учет денежных документов ведут по их видам, а синтетический - на самостоятельном субсчете к синтетическому счету 50 «Касса». По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.
Бланки строгой отчетности (трудовые книжки, вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».
Учет операций на расчетном счете.
Все временно свободные денежные средства предприятия должны хранить на расчетном счете. Это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции. Кроме расчетного организации могут открывать в банках и текущие счета. Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п.
Для открытия расчетного счета предприятия представляет в учреждение банка:
-заявление об открытии расчетного счета;
-копию устава предприятия и учредительного договора, заверенного нотариально;
-копию регистрационного свидетельства предприятия, заверенного нотариально;
-справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
-копию документа о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ;
-копию документа о регистрации в территориальном фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщика;
-карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и печать предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.
Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:
-стоимость открытия расчетного счета;
-стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
-стоимость наличного обращения;
-проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.
Предприятия обязаны информировать свою налоговую инспекцию обо всех открытых счетах.
Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца, на основании его распоряжений. Без согласия владельца списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
В бесспорном порядке со счетов предприятий списывается недоимки и штрафы по платежам в госбюджет, а также таможенным органам – сумм платежей и пеней.
Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Но в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам, затем производится списание по платежным документам на перечисление платежей в бюджет и в государственные внебюджетные органы, после этого перечисляются средства для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), и по другим денежным требованиям.
Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же. Наиболее распространенными из них являются объявление на взнос наличными, чек денежный, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование.
Объявлением о взносе наличными оформляется сдача наличных денег в кассу банка. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.
Платежное поручение – поручение организации обслуживающему ее банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет получателя средств.
Платежное требование представляет собой расчетный документ, содержащий требования к плательщику об уплате организации – получателю определенной суммы через банк.
Чек (денежный) используется организацией для получения наличных денег с расчетного счета.
Расчетный чек – содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств(чекодержателя).
Одной из форм безналичных расчетов является также аккредитив.
Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении, и в пределах указанной в заявлении суммы. При получении заявления на аккредитив банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете.
Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов. Особенность аккредитивной формы расчетов в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика, сразу же после отгрузки им продукции.
Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51. По дебету счета отражают поступление средств на расчетный счет, по кредиту – списание денежных средств. Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия. Обязательными реквизитами выписки являются: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.
Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.
Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в приложенных платежных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой.
Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя их должником (для банка это кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступление на расчетный счет банк записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга перед предприятием (выдача наличности, списание средств по платежным поручениям) – по дебету счета.
Учет операций на валютном счете.
Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. Банк должен иметь лицензию ЦБ России на ведение валютных операций.
Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит, в основном, от видов валют.
Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).
Для учета операций по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 “Валютные счета”. К нему открываются субсчета:
52/1 “Транзитный валютный счет (для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте);
52/2 “Текущий валютный счет” (для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки);
52/3 “Специальный транзитный счет” (для зачисления валюты, , приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке).
Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет.
С этого счета организация обязана осуществить обязательную продажу валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля. Не подлежат обязательной продаже:
─ поступления в качестве взносов в уставный капитал;
─ поступления от продажи акций, облигаций;
─ поступления в виде кредитов;
─ поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;
─ средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.
Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.
Для этого открываются специальный транзитно-валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Купленная валюта подлежит использованию только на те цели, для которых она была приобретена.
Если валюта не была использована по назначению в течение 7 дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.
Учет расчетов с поставщиками, с покупателями и заказчиками. Учет расчетов с подотчетными лицами.
На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги предприятие- поставщик выписывает платежные требования или платежные требования- поручения и предъявляет к оплате в обслуживающее отделение банка. Эти документы банк поставщика передает в банк плательщика.
В течение трех дней, не считая дня поступления в банк, плательщик обязан либо акцептовать их, либо отказаться от акцепта со ссылкой на заключенный договор. Платежное поручение акцептуется молчаливым
согласием плательщика. Отказ от акцепта оформляется согласно установленному Центральным Банком России образцу заявлению. Плательщик в праве отказаться от акцепта платежных требований по мотивам, предусмотренным в договорах, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием причины отказа.
Акцепт платежных требований–поручений предприятий осуществляется подписями распорядителей кредитов плательщика (руководителя и главного бухгалтера) и печатью.
В случаях, предусмотренных законодательством, банк может списать средства с расчетного счета предприятия без согласия владельца. В бесспорном порядке со счетов предприятий списываются, в частности, недоимки и штрафы по платежам: в государственный бюджет, во внебюджетный дорожный фонд, за нарушение валютного законодательства в доход государства, платежи по исполнительным документам.
Для учета расчетов организаций с поставщиками и подрядчиками за приобретенные товарно-материальные ценности, за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику.
На сумму предъявленных к оплате счетов за поставленные товарно-материальные ценности или оказанные услуги или фактически поступившие товарно-материальные ценности составляется бухгалтерская запись: Д 10./ К 60
Сумма НДС, включенная в счета на оплату у покупателя отражаются записью: Д 19/ К 60.
НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщиками, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью: Д 68/ К 19
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делаются бухгалтерские записи:
Д 76-2 «Расчеты по претензиям»/ К 60
Субсчет «Расчеты по претензиям» предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и др., а также по предъявленным им, признанным и присужденным штрафам, пеням и неустойкам Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленные другим организациям за несоблюдение договорных условий, отражаются:
Д 76-2/ К 91
При получении штрафов: Д 51/К 76-2
Оплата счетов поставщиков: Д 60/ К 51,52,55,71
Во время совершения расчетов организация может и сама выступать поставщиком или подрядчиком. Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю и заказчику.
По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с НДС) отражается:
Д 62 / К 90-1 «Продажи»/ «Выручка»
Погашение задолженности покупателями и заказчиками отражается: Д 51 / К 62
Подотчетные лица - это работники, получающие авансом наличные деньги в кассе организации на приобретение в магазине материальных ценностей, канцелярские и представительские расходы, оплату командировок и т.д.
Командировка-это поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.
Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствие с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя из целей (что купить или что оплатить) и условий командировки.
В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты:
1. По найму жилого помещения.
2. По бронированию гостиничных номеров и авиабилетов.
3. По проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси).
4. По уплате страховых платежей по обязательному государственному страхованию пассажиров на транспорте.
5. По оплате сборов за предварительную продажу билетов.
6. По оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями.
7. Суточные за время нахождения в командировке.
8. По возмещению расходов на телефонные переговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами.
Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения с отметкой о дате выбытия и прибытия, документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. После утверждения отчета руководителем, он передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использованных сумм. Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным суммам.
Для учета расчетов с подотчетными лицами используется синтетический счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету отражается получение аванса или возмещение расходов по авансовому отчету, а по кредиту - расход аванса и возврат неиспользованных подотчетных сумм в кассу организации. Остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым, а также одновременно и дебетовым, и кредитовым. Дебетовый остаток показывает задолженность работника перед организацией, а кредитовый - задолженность организации перед работником. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу. Наряду с командировочными расходами работники могут получать в кассе наличные деньги на хозяйственные расходы. Авансовые отчеты об админинстративно-хозяйственных расходах сдаются с приложением документов (товарных чеков, счетов и пр.), подтверждающих произведенные расходы. Неиспользованные остатки подотчетных сумм должны возвращаться в кассу организации. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждой выданной под отчет сумме и каждому подотчетному лицу в журнале-ордере № 7 (ж/о №7 совмещает синтетический и аналитический учет).
Учет материально- производственных запасов.
Материально-производственные запасы - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовления продукта и включается в себестоимость продукции, работ и услуг.
К материальным ценностям относится:
- сырье и основные материалы;
-вспомогательные материалы;
-покупные полуфабрикаты;
-топливо;
-тара;
-запасные части;
-инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности.
Оценка приобретенных материальных ценностей осуществляется методами твердых учетных цен и фактической себестоимости. Твердой учетной ценой может быть средняя покупная цена.
С приобретением материалов возникают расходы связанные с перевозкой, упаковкой погрузкой, разгрузкой, которые называются транспортно-заготовительными расходами
Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться непосредственно на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 10 « Материалы».
Добавление транспортно - заготовительных расходов к стоимости материалов по твердым учетным ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов.
Если в качестве твердых учетных цен предприятие избрало как вариант учетной политики плановую себестоимость материалов, то поступление запасов в текущем учете отражается на каждом аналитическом счете по фактической себестоимости с отражением разницы («+» - перерасход или «-» - экономия) между плановой и фактической себестоимостью на аналитическом счете «Отклонение фактической себестоимости от плановой».
В практике учета материалов применяются еще метод ФИФО (первое поступление- первый отпуск), метод ЛИФО (последнее поступление- первый отпуск).
Таким образом, по методу ФИФО материалы включаются себестоимость изготовляемой продукции по цене первых поступлений партий, а по методу ЛИФО по цене последних поступивших партий.
Поступление материально-производственных запасов в организацию осуществляется из разных источников:
- по договору купли- продажи;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- в порядке собственного изготовления,
- от списания основных средств в части оприходованных полезных отходов.
Как правило, операции по приобретению материальных ценностей возлагаются на работников отдела снабжения.
Основанием приемки служат транспортные и сопроводительные документы (счет- фактура, описи, отвесы и т.д.) отправителя.
Если данные сопроводительных документов соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер.
При отсутствии сопроводительных документов или в случае несоответствия поступивших материалов по количеству и качеству, расхождения по ассортименту организация составляет акт приемки материалов в двух экземплярах.
Материалы поступают на предприятие от подотчетных лиц, которые приобретают их за наличный расчет в розничной сети или у физических лиц Основанием для их оприходования является товарный чек или акт приемки.
Работник склада на основании первичных документов о приемке материалов делает запись в карточку учета материалов, в которой ведется их количественный учет.
В соответствии с графиком документооборота кладовщик сдает в бухгалтерию отчет о движении материально-производственных запасов.
На основании этих учетных регистров осуществляется синтетический учет поступления материально- производственных запасов. В плане счетов для их учета предусмотрены счета 10, 15, 16.
Организации, являющимися плательщиками НДС, кроме того, обязаны вести счет 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
С целью принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном ст. 169 НК РФ, покупатели ведут учет счетов- фактур по мере их поступления от поставщиков.
Основным методом учета материальных запасов является сальдовый метод, который предполагает ведение карточек учета материалов.
Сущность этого метода заключается в следующем:
-правильность записей в них периодически (раз в неделю, декаду) подтверждается подписью бухгалтера с указанием даты проверки.
-сдача в бухгалтерию « Реестра сдачи документов» по приходу и расходу материалов
-по данным карточек учета материалов (Ф № М-17) в бухгалтерии составляется «Ведомость учета остатков материалов на складе» Эти остатки таксируют путем умножения количества на цену за единицу. Цена указывается исходя из варианта учетной политики по одному из методов оценки производственных запасов.
Синтетический учет расходования материально-производственных запасов.
Расход материально-производственных запасов осуществляется по следующим направлениям:
- производственные цели;
- непроизводственные нужды;
- отпуск сторонним организациям;
- и прочие цели.
При отпуске на производственные цели производятся записи по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
20 «основное производство» - на стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции в цехах основного производства,
23 «Вспомогательное производство» - на аналогичные цели в вспомогательных производствах,
25 «Общепроизводственные расходы»,
26 «Общехозяйственные расходы и другие» - исходя из направлений использования материалов.
Методика расчета стоимости материально-производственным запасов, направляемых на выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг, при выборе варианта учетной политики по учетным ценам предусматривает использование счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В то же время не исключается традиционный вариант, когда сумма выявленных отклонений (экономия «-», перерасход «+») твердых учетных цен, например, плановой себестоимости от фактической себестоимости, отражается в текущем учете на отдельном аналитическом счете к счету 10 «Материалы».
В обоих случаях сумма фактической себестоимости израсходованных в течении месяца материалов, исчисляется в разработочной таблице «Распределение расходов материалов».
Для чего рассчитывается процент отклонений, как отношение суммы отклонений за месяц к остатку и поступлению материалов по твердым учетным ценам и умножением на 100%. Полученный средний процент отклонений умножается на стоимость израсходованных материалов по учетным ценам.
В том случае, когда организация использует в текущем учете в качестве твердых учетных цен договорные цены поставщиков, фактическая себестоимость приобретения складывается из договорной цены плюс транспортно-заготовительные расходы.
Фактическая себестоимость потребления таких запасов рассчитывается по вышеизложенной методике, где в основу ее исчисления вместо предварительного расчета среднего процента отклонений положен расчет среднего процента транспортно-заготовительных расходов.
На счетах бухгалтерского учета исчисленная сумма отклонений на израсходованные материалы, будет отражена записью счетов производственных и иных затрат (20, 23, 25, 26, 44) и кредиту счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Если счет 16 не используется, то сумма отклонений будет списана по кредиту счета 10 «Материалы» отдельного аналитического счета «Транспортно-заготовительные расходы». Тем самым договорная цена поставщиков, ранее отнесенная на счета производственных издержек, будет доведена через суммы указанных расходов до фактической себестоимости.
В группе материально-производственных запасов входит инвентарь и хозяйственные принадлежности и входит в состав оборотных средств.
Она подразделяются на две группы:
- инвентарь и хозяйственные принадлежности, предназначенные для изготовления продукции;
- специальный инструмент и приспособления, специальное оборудование и одежда.
Синтетический учет поступления инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на активном счете 10 «Материалы», к которому открывается субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Учет приобретения ведется также как и приобретение материалов.
Отражение в учете операций по передаче МПЗ в производство или эксплуатацию зависит от принятого варианта учетной политике по погашению их стоимости.
При отпуске инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатацию, делается запись:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26.
Кредит счета 10 субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
Если принадлежности используются в производстве в течение нескольких производственных цикло, то в момент передачи их со склада в эксплуатацию сначала делается запись:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов».
Кредит счета 10 «Материалы».
А затем по каждому отчетному периоду указанные суммы в определенной пропорции к выходу продукции относится на текущие затраты:
Дебет счета 20 «Основное производство».
Кредит счета 97 «Расчеты будущих периодов».
Учет финансовых вложений.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».
ГК РФ, гл.42 «Заем и кредит», гл.43 «Финансирование под уступку денежного требования», гл.55 «Простое товарищество».
Понятие и классификация финансовых вложений.
Состав финансовых вложений.
К финансовым вложениям относятся:
- ценные бумаги организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
- вклады в уставные капиталы других организаций;
- вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Условия принятия к учету.
- Для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо:
- наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
- переход к организации финансовых рисков (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
К финансовым вложениям не относятся:
- собственные акции, выкупленные организацией у акционеров;
- векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;
- вложение в основные средства, нематериальные активы, а так же в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам.
Классификация финансовых вложений.
1. В зависимости от связи с уставным капиталом различают:
- финансовые вложения с целью образования уставного капитала: акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
- долговые: облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.
2. В зависимости от срока, на который они произведены:
на долгосрочные (установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года);
краткосрочные (установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).
Единицей учета финансовых вложений может быть серия, партия или др.однородная совокупность – к выбирается организацией самостоятельно.
Оценка финансовых вложений. Первоначальная оценка.
ФВ принимаются к учету по первоначальной стоимости. ПС ФВ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Фактические затраты - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; др.
Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».
Первоначальная стоимость ФВ определяется аналогично ВА.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Последующая оценка финансовых вложений.
Для последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы:
- вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.) отражаются на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки учитываются в качестве прочих доходов и расходов.
- вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.) отражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации.
Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).
Финансовые активы:
- по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.
- по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают одним из следующих способов:
а) по первоначальной стоимости каждой единицы учета– к списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования;
б) по средней первоначальной стоимости – определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам;
в) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)
Учет доходов и расходов по финансовым вложениям.
Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:
доходов от обычных видов деятельности - начисление дохода (выручки) отражается Д76К90; операционных доходов - начисление дохода Д76К91.
Расходы также могут признаваться в качестве:
расходов по обычным видам деятельности – дебет 90;
операционных расходов – дебет 91.
Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных расходов. Операционными расходами признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям.
Учет материально-производственных запасов.
1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Приказ МФ РФ от 09.06.01 № 44н.
2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. Приказ МФ РФ от 28.12.01 № 119н.
3. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений и специальной одежды. Приказ Минфина РФ от 26.12.02. № 135н.
Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета МПЗ.
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве МПЗ принимаются активы:
а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).
Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, активы законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям технической документации.
Товары – часть МПЗ, приобретаемая с целью дальнейшей продажи.
Материалы используются в качестве предметов труда, целиком потребляются в зависимости от роли в процессе производства.
В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Фактическая себестоимостью запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, - по стоимости передаваемых активов. Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов.
Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.
Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре или в оценке, согласованной с их собственником.
При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости МПЗ отражается в виде начисления резерва.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете.
Учет выпуска и продаж готовой продукции.
ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря
Готовая продукция и ее оценка.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов.
Готовая продукция должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя на месте изготовления, комплектации или отгружаться непосредственно с этих мест.
Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типо-размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части и т.д.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).
При этом остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции может определяться по прямым статьям затрат.
Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.
В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:
а) фактическая производственная себестоимость;
б) нормативная себестоимость;
в) договорные цены;
г) другие виды цен.
Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.
Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции.
Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.
Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.
Учет коммерческих расходов (расходов на продажу).
Учет в организациях промышленно-производственной деятельности – расходы:
- затаривание и упаковка изделий на складах готовой продукции;
- по доставке продукции на станцию отправления;
- погрузка на транспортные средства;
- комиссионные сборы посреднических организаций;
- реклама;
- представительские расходы и др.
Учет в организациях осуществляющих торговую деятельность –
расходы (издержки обращения):
- перевозка товаров;
- оплата труда;
- аренда, содержание зданий, помещений и инвентаря;
- хранение и подработка товара;
- реклама;
- представительские расходы.
Учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».
По дебету счета собираются суммы расходов, связанных с продажей в корреспонденции со счетами учета расчетов или др.счетами отражающими вид расхода.
По кредиту суммы собранных расходов на продаж уполностью или частично списываются в дебет счета 90 «Продажи».
При частичном списании распределяются:
- в промышленно-производственных предприятиях – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема и т.д.);
- в торговых организациях – расходы на транспортировку (между проданными товарами и остатками на складах).
Все остальные расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг.
Учет финансовых результатов.
Финансовый результат хозяйственной деятельности.
Финансовый результат — конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации, выражается в форме прибыли или убытка.
Бухгалтерская прибыль (убыток) выявляется за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета, убыток – по дебету.
По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего – за 9 месяцев.
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прибыль, превышение расходов над доходами – убыток.
Доходы организации и их состав.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами поступления:
- налогов;
- сумм в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
В зависимости от характера доходов, условий их получения и направлений деятельности организации доходы подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
Состав доходов
- доходы от обычных видов деятельности
а) выручка от реализации, продукции, товаров, работ, услуг.
б) арендная плата, если предметом деятельности организации является сдача активов в аренду,
в) лицензионные платежи, если предметом деятельности организации является предоставление прав на нематериальные активы
г) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций
- прочие доходы:
а) арендная плата, лицензионные платежи, доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы не являются предметом деятельности организации
б) доходы от совместной деятельности, доходы от продажи имущества
в) проценты по заемным средствам
г) кредиторская, депонентская задолженности с истекшим сроком исковой давности
д) курсовые разницы
е) стоимость ценностей, оставшихся от списания имущества в результате чрезвычайных ситуаций и т.д.
Выручка организации
Выручка от обычных видов деятельности (В) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности:
В = ДЗ, и (или) В = Д + ДЗ, и (или) В = Д,
где ДЗ — дебиторская задолженность, Д — поступления денежных средств и иного имущества.
Размер выручки определяется:
- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором;
- по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.
По договорам мены выручка принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией.
Если по договору предоставляются скидки (накидки), то выручка отражается с учетом всех предоставленных организации скидок (накидок).
В случаях отсрочки платежа (при продаже на условиях коммерческого кредита) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом процентов по коммерческому кредиту.
Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:
- организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);
- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы в связи с этим доходом могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Выручку от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) с длительным циклом изготовления организация может признавать по мере готовности продукции (работы, услуги), если возможно определить готовность изделия (работы, услуги), или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. В отношении разных по характеру и условиям изготовления изделий (выполнения работ, оказания услуг) организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.
Расходы организации и их состав.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества).
Не признается расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организаций подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Состав расходов:
- расходы по обычным видам деятельности
а) расходы по изготовлению и продаже продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приобретению и продаже товаров.
б) расходы по сдаче активов в аренду (в т.ч. амортизация), по предоставлению прав на нематериальные активы, расходы по участию активов в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы
- прочие расходы:
а) по сдаче активов в аренду, по предоставлению прав на нематериальные активы, расходы от участия в уставных капиталах других организаций, если сдача активов в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление прав на нематериальные активы не являются предметом деятельности организации
б) расходы, связанные с выбытием имущества
в) проценты за кредиты и займы
г) оплата услуг кредитных организаций
д) отчисления в оценочные резервы
е) безнадежная дебиторская задолженность
ж) курсовые разницы
з) штрафы, неустойки
и) расходы, возникающие как следствие чрезвычайных обстоятельств и т.д
Расходы признаются в учете при наличии следующих условий:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Для формирования финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Учет финансового результата от обычных видов деятельности.
Учет доходов и доходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 "Продажи" по субсчетам: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" и др., 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами). Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40,43,41,44,20 и др. в дебет субсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость и акцизы отражаются по дебету субсчетов 90-3,90-4 и кредиту счета 68 (76). Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90-5 и кредиту 68.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины". Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки" (Д сч. 90-9, К сч. 99 — прибыль; Д сч. 99, К сч. 90-9 — убыток). Таким образом, в течение года субсчета 90-1,..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 — сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (Д сч. 90-1, К сч. 90-9 — выручка; Д сч. 90-9, К сч. 90-2 — себестоимость продаж; Д сч. 90-9, К сч. 90-3 — НДС; Д сч. 90-9, К сч. 90-4 — акцизы; Д сч. 90-9, К сч. 90-5 — экспортные пошлины и др.).
Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов.
Учет прочих доходов и расходов отчетного периода ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" по субсчетам: 91-1 "Прочие доходы", 91-2 "Прочие расходы", 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д сч. 51,52, 76, К сч. 91-1); проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д сч. 76, К сч. 91-1); прибыль по договору простого товарищества (Д сч. 76, К сч. 91-1); поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Д сч. 76, К сч. 91-1); проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д сч. 51, 52, 58, К сч. 91-1); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д сч. 51, 76, К сч. 91 -1); безвозмездно полученные активы (Д сч. 98, К сч. 91-1); прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д сч. 60, 76, К сч. 91-1); суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д сч. 60, 76, Кеч. 91-1); курсовые разницы (Дсч. 50,52,58,62 и др., Кеч. 91-1) и другие доходы.
По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д сч. 91-2 Кеч. 02,05,51 и др.); остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д сч. 91-2, К сч..01, 04, 10); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д сч. 91-2, К сч. 60, 69, 70 и др.); суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д сч. 91-2, К сч. 68); проценты по кредитам и займам (Д сч. 91-2, К сч. 66, 67); штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д сч. 91-2, К сч. 51, 76); расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д сч. 91-2, К сч. 10, 60, 69, 70, 71 и др.); убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д сч. 91 -2, Кеч. 02,05,69,70 и др.); отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д сч. 91-2, Кеч. 14, 59,63); суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д сч. 91-2, К сч. 62, 76); курсовые разницы (Д. сч. 91-2, К сч. 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.
По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 "Прочие расходы". Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91 -9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки" (Д сч. 91-9, Кеч. 99 — прибыль; Дсч. 99, Кеч. 91-9 — убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91-1,91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 — сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 и т.д., открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов ми расходов» (Д91-1 К91-9 – прочие доходы, Д91-9 К91-2 – прочие расходы). Субсчета закрываются.
