Оглавление

Введение	3
Глава 1……………………………………………………………….
1.1
1.2 Правила и методика начисления амортизации
Глава 2.
2.1
2.2
Заключение
Список используемой литературы
Приложения

Введение
Представленная работа посвящена теме «Учёт амортизации основных средств». В современных условиях проблема данного исследования носит актуальный характер по ряду причин. Постараемся разобраться.

В условиях рыночных отношений в нашей стране предприятие становиться юридически и экономически самостоятельным. Его эффективное управление зависит  не только от уровня информационного обеспечения (что является не маловажным), но и от того насколько содержащаяся в нём информация пригодна для оперативного управления и анализа. Следовательно, учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства и распределения, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Особое место в системе бухгалтерского учёта занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют деятельность предприятия. Кругооборот основных фондов включает  три фазы: износ, амортизация и возмещение. Проблема роста эффективности использования основных средств и производственных мощностей фирмы занимает одно из центральных мест в экономике, основанной на рыночных отношениях. Имея чёткое представление о роли и значении каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, и факторах, влияющих на использование основных средств можно выявить направления, при помощи которых улучшается эффективность использования основных средств предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Любое предприятие заинтересовано в ведение такой политике, которая позволяет ему оставаться на плаву в условиях научно-технического прогресса, отслеживать «время жизни» основных фондов  и следственно производить их обновление. Успешное использование достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и методов амортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических условий воспроизводства средств труда. Напротив, несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе устаревшей техники.

Ведь выпускать качественную, современную продукцию на старом оборудовании теоретически невозможно , а практически не рентабельно. Вот тут и даёт знать о себе  политика в области амортизационных отчислений, которая может обеспечить экономический рост предприятия.

В рамках данной курсовой работы вряд ли можно полно охватить все спорные или непонятные нормы и вопросы, однако на тех, которые появляются  чаще всего, имеет смысл остановиться. Ведь действующее законодательство не только предоставляет предприятиям выбор и свободу, но и существенно наказывает при неправильном применении действующих положений и инструкций. А некоторые положения вообще можно трактовать  двояко и истина в этом случае может быть выяснена только в суде. Как пример можно привести одно из самых интересных определений ПБУ 6/01 –определение инвентарного объекта. Здесь простор для фантазии  не ограничен. Как бы налогоплательщик ни пытался трактовать это определение, у проверяющих органов всегда найдётся аргумент, чтобы зафиксировать грубое нарушение правил учёта, особенно если речь идёт о вычислительной технике и оргтехнике. Ведь тот же компьютер можно оприходовать как целый объект со всеми приспособлениями  или же по отдельности монитор плюс системный блок, не говоря уже о принтере, блоке бесперебойного питания и компьютерной мышее. А если учесть разницу в сроках полезного использования, то бухгалтеру есть о чём  задуматься: так как от первоначальной стоимости основного средства тянется цепочка к амортизации, себестоимости продукции и финансовому результату.

Поэтому формируя амортизационную политику предприятие должно проработать не только  законодательные акты, но и в полной мере учесть технические характеристики, требования техники безопасности, предположительный срок  использования объекта основных средств.              

В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных способов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть сущность амортизации и износа основных средств и выделить различные способы начисления амортизации.

Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность и понятие износа и амортизации основных средств;

- определить правила амортизации основных средств;

- проанализировать на конкретных примерах методы начисления амортизации основных средств фирмы.

-раскрыть основные изменения в области амортизации в 2009г.

При освещении теоретических вопросов  использованы труды отечественных и зарубежных авторов по данной тематике, законодательные акты, а также материалы из печатных периодических изданий.
Глава 1.

1.1.
Для того чтобы понять сущность амортизации, обратимся немного к истории возникновения амортизации. Как известно, бухгалтерский учет насчитывает тысячелетнюю историю. Однако понятие "амортизация" появилось сравнительно недавно. Еще несколько столетий назад средства, истраченные на покупку имущества, которое служило в течение нескольких лет, списывались на расходы сразу же после покупки. В результате предприятие в начале своей деятельности, а именно в этот момент закупается большая часть так называемых основных средств, несло огромные убытки, а затем получало баснословную прибыль. Подобное происходило даже в начале XIX века. Еще в Толковом словаре В.И. Даля слово «амортизация» имеет лишь один смысл: погашение долга [3, с. 3].

В дальнейшем бухгалтерам стало очевидно, что списание стоимости дорогостоящего имущества сразу же после покупки не дает объективной картины финансового состояния предприятия. Ведь на деле, заплатив деньги за основное средство, фирма еще никаких расходов не несет, эти расходы будут возникать по мере того, как оборудование будет использоваться при производстве продукции. В результате и появилась идея переносить истраченные на покупку оборудования средства на себестоимость продукции по частям. Тогда-то термин «амортизация», что в переводе с латинского amortisatio означает «погашение», и начали использовать в значении, привычном для современного бухгалтера.

Ещё в недалёком прошлом, накопленные амортизационные отчисления образовывали амортизационный фонд в виде денежных средств, которые в дальнейшем использовались для воспроизводства и воссоздания изношенных основных фондов. На сегодня, несомненным упущением ПБУ 6/01 (как, впрочем, и всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета основных средств) является отсутствие механизма отражения в учете использования начисленной амортизации. Усилиями продвинутых методологов и методистов из финансового ведомства такое понятие, как «амортизационный фонд», было списано в архив, а амортизация плавно перешла из пассива баланса в его актив .В результате сложилась следующая ситуация:в течение каждого цикла производства реализации продукции (работ, услуг) начисленная амортизация (часть стоимости основных средств) перемещается из первого раздела актива баланса во второй, где последовательно переходит из себестоимости продукции (работ, услуг) в дебиторскую задолженность и далее в денежные средства. Иными словами, фактически часть внеоборотных активов становится активами оборотными и абсолютно ликвидными.

Итак, мы видим, что понятие «амортизация» далеко неоднородно:

Амортизация-это и возмещение в денежной форме стоимости  износа основных производственных фондов путём постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемую в процессе производства продукцию. Другое понятие амортизации даётся как часть стоимости основных средств, которая падает на отдельно взятый отчётный период. Иногда под амортизацией понимают часть прибыли, необлагаемой налогом. Если говорить о природе счета 02 «Амортизация основных средств», то тут возникают некоторые ньюансы, ибо одни специалисты трактуют его как контр-активный, , а другие - как фондовый (источник собственных средств).

В первом случае его рассматривают только как кредитовый оборот счета 01 «Основные средства». Например, приобрели машину за 120 000 руб. и будут эксплуатировать ее 10 лет. Эта покупка не рассматривается как расход денег, так как ее стоимость капитализируется, но ежегодно уменьшается на 12 000 руб. (в то время как первоначальная или восстановительная стоимость сохраняется по дебету счета 01 «Основные средства»). И после списания десятой доли (в последний год) сальдо на счете 01 «Основные средства» может сохраниться, если объект будет эксплуатироваться и дальше, но стоимость его, как теперь говорят, будет обнулирована равной стоимостью по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Во втором случае амортизационные отчисления трактуются как часть себестоимости вырабатываемых и реализуемых изделий, а, следовательно, они представлены в доходах предприятия, полученных в результате его хозяйственной деятельности. То есть амортизацию в этом случае определяют как часть прибыли, которую не облагают налогом. Например, особенно экономистами, а, увы, иногда и бухгалтерами, трактуется так: через 10 лет предприятие накапливает 120 000 руб., которые можно истратить на приобретение новых машин (процесс реновации).

Если  в учетной политике исходить из первой трактовки, то  не следует прибегать к переоценке основных средств, если из второй - то, конечно, переоценку производить надо, ибо в условиях даже умеренной инфляции  не хватит 120 000 руб., чтобы купить аналогичную машину.

В первом случае можно сэкономить деньги на налоге с имущества, но  больше уплатить налог на прибыль. Во втором  больше выйдет налог на имущество, но меньше налог на прибыль.

1.2 Амортизация и износ

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические  свойства и качества- изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит они не могут выполнять свои  функции из-за технических причин или экономической невыгодности. Различают два вида износа: физический и моральный. На темпы физического износа влияют следующие факторы:

- условия эксплуатации и хранения основных средств;

- интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;

- степень защиты от воздействия внешней среды;

- качество оборудования;

- квалифицированность персонала

Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа:

- в следствии удешевления машин и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование;

- в следствии внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных;

Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ.

 Социальный износ возникает в следствии того, что теряется потребительная стоимость , так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников.

Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, в следствии того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды. Отрицательные последствия  износа могут быть преодолены путем замены устаревшего оборудования. Однако такая замена означает досрочный вывод из строя еще физически годных машин, не перенесших полностью свою стоимость в амортизационный фонд. Поэтому амортизационный период должен определяться таким образом, чтобы физический и моральный износ равнялись экономическому износу.

Экономический износ наступает тогда, когда стоимость устаревшего средства труда полностью перенесена на себестоимость выпускаемой продукции и сформирован амортизационный фонд. Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и суммы амортизации.

Итак сделаем вывод по мере участия основных фондов в производственном процессе их стоимость раздваивается: одна ее часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, другая — выражает остаточную стоимость действующих основных фондов. Сношенная часть стоимости основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме. Таким образом, различия между износом и амортизацией заключаются в том, что износ является показателем старения оборудования, а амортизация как экономическая категория отражает этот износ и является средством для воспроизводства изношенных основных фондов.

То обстоятельство, что суммы начисленной амортизации нигде не обособляются, а сама амортизация особым образом законодательно не регулируется, позволяет обращать на нее взыскания по требованиям любых кредиторов. Один из выходов, предлагал  К.Э.Н.  В.Р.Захарьин : «Выход мог бы быть в законодательном закреплении денежных средств в сумме начисленной амортизации на специальном счете (счет бухгалтерского учета 55 «Специальные счета в банках») с приданием этим средствам статуса средств целевого финансирования. Но, видимо, не для того переделывали План счетов, чтобы потом одним махом ликвидировать искусственно созданную «вольницу». Хотя фактически амортизация размывается  определить, на что была она использована, нетрудно - нужно просто сравнить остаточную стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода. Если не изменилась или изменилась несущественно - амортизацию использовали по прямому назначению, если увеличилась - привлекли дополнительные источники, если уменьшилась - проели. Но у бухгалтера, истинно болеющего душой за порученное дело, возникает вопрос сродни гамлетовскому: как объяснить все это руководителю? Он ведь знает, сколько денег на расчетном счете, но совершенно не хочет знать источники этих средств.
Глава 2. Правила и методика начисления амортизации

2.1 Амортизируемое имущество

Для того чтобы правильно и своевременно начислить амортизацию,  необходимо выработать и придерживаться следующих правил:


1) выяснить, относятся ли наше имущество и иные объекты к амортизируемому имуществу;

2) определить первоначальную стоимость амортизируемого имущества;

3) установить срок его полезного использования;

4) выбрать метод, по которому мы будем начислять амортизацию;

5) определить дату начала и прекращения начисления амортизации.

По п.1) С самого начала надо сказать, что амортизируемым имуществом может признаваться не только имущество организации, но и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности .Для того, чтобы  определить, что  же надо  амортизировать воспользуемся ст.256 НК   РФ и выделим основные элементы, которым должно соответствовать амортизируемое имущество:

1.                 Имущество должно находиться у налогоплательщика в собственности

2.                 Имущество должно использоваться для получения дохода

3.                 Имущество должно иметь срок полезного использования  более 12 месяцев

4.                 Первоначальная стоимость имущества должна быть более 20 000 руб.

Несмотря на то, что эти критерии даны в Налоговом кодексе и обязательны для налогового учёта, по статистическим наблюдениям для удобства и сближения налогового и бухгалтерского учёта, большинство бухгалтеров не делают разграничение по п.4 и для бухгалтерского учёта также принимают к амортизационному имуществу основные средства с первоначальной стоимостью 20 000 рублей и более.

Всё амортизируемое имущество подразделяется на две категории:

1) основные средства - ОС ;

2) нематериальные активы - НМА .

К основным средствам для целей налогообложения прибыли относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. К амортизируемому имуществу также относятся капитальные вложения в арендованные ОС, которые произведены в форме неотделимых улучшений (п. 1 ст. 256 НК РФ). По данному объекту амортизация может начисляться у арендатора либо у арендодателя. Амортизируемым имуществом также являются и те неотделимые улучшения, которые произведены в рамках договора безвозмездного пользования - ссуды (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация по ним может начисляться как организацией-ссудополучателем, так и организацией-ссудодателем.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Объекты признаются нематериальными активами, если:

1) они способны приносить экономические выгоды (доход);

2) у организации имеются документы, подтверждающие существование самого нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Такими документами являются, например, патенты, свидетельства (п. 3 ст. 257 НК РФ). Несмотря на то, что основным условием начисления амортизации является право собственности на имущество, в некоторых случаях можно начислять амортизацию на имущество и иные объекты, которые  не принадлежат организации. Воспользуемся п. 1 ст. 256 и ст. 258 НК РФ и составим перечень таких случаев в табл. 1.

Таблица 1

Амортизация при отсутствии права собственности

на амортизируемое имущество

Организация	Вид амортизируемого   имущества	Порядок начисления    амортизации
Унитарное предприятие (абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ)	АИ получено от        собственника в оперативное управление или             хозяйственное ведение	Общеустановленный порядок
Организация- инвестор (абз. 3, абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ)	АИ получено от            собственника или создано  по инвестиционному        соглашению в сфере        оказания коммунальных     услуг	Амортизация начисляется в течение срока действия    инвестиционного соглашения
Организация-арендатор (абз. 4 п. 1 ст. 256,      абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ)	Капитальные вложения в    арендуемые основные       средства в форме          неотделимых улучшений	Амортизация начисляется в течение действия договора аренды в соответствии с   п. 3 ст. 259.1, п. 6       ст. 259.2 НК РФ
Организация-  ссудополучатель  (абз. 4 п. 1 ст. 256, абз. 9    п. 1 ст. 258 НК РФ)	Капитальные вложения в    форме неотделимых         улучшений в основные       средства, полученные по   договору безвозмездного   пользования (ссуды)	Амортизация начисляется в течение действия договора безвозмездного пользования в соответствии с п. 4     ст. 259.1, п. 7 ст. 259.2 НК РФ
Организация-       концессионер       (абз. 5 п. 1       ст. 256 НК РФ)	АИ, полученное от         собственника или созданное в соответствии с          законодательством РФ о    концессионных соглашениях	Амортизация начисляется в течение срока действия    концессионного соглашения
Организация-       лизингополучатель  (п. 10 ст. 258     НК РФ)	АИ, полученное по договору лизинга и учитываемое на  балансе лизингополучателя	К основной норме          амортизации применяется   специальный коэффициент,  но не выше 3 (за          исключением ОС, которые   относятся к первой, второй и третьей амортизационным группам) (пп. 1 п. 2      ст. 259.3 НК РФ)

 Теперь следует остановиться на ситуациях, в которых амортизация не начисляется. В одних случаях имущество нельзя амортизировать в принципе и расходы на его приобретение вообще не учитываются при налогообложении. В других - вместо амортизации затраты на покупку  можно списать в ином порядке, хотя имущество и может отвечать признакам амортизируемого.

Перечень имущества, которое не может амортизироваться, установлен п. 2 ст. 256 НК РФ. К нему отнесены:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально-производственные запасы;

- товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Отметим, что расходы на некоторое указанное выше имущество учесть нельзя вовсе (например, на приобретение земли у частных лиц и иных объектов природопользования).

 А вот затраты на покупку государственных и муниципальных земельных участков, МПЗ, товаров, ценных бумаг можно, но  в особом порядке, который предусмотрен в гл. 25 НК РФ.

Помимо перечисленных объектов в данном пункте содержится еще один список имущества, которое не подлежит амортизации. Это имущество по своим признакам относится к амортизируемому, однако в силу определенных причин амортизировать его нельзя (абз. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ):

- имущество бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности) (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации) (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства (пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество, указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК РФ (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ);

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на их приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Не останавливаясь на этом подробно, отметим как ещё один из примеров неудачного определения понятия может повлиять на результаты финансовой деятельности, а следовательно на разногласия с проверяющими органами: определение понятия «благоустройство территории» в нормативных правовых актах отсутствует. Следовательно, данный термин обычно трактуетуется в его общепринятом значении.

По мнению чиновников, расходы на объекты внешнего благоустройства- это те затраты, которые связаны с созданием удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.

 К ним относят расходы:

- на устройство дорожек, скамеек, газонов, посадку деревьев и кустарников;

- возведение ограждения земельного участка;

- устройство площадок для стоянки автомобилей;

- установку фонарей уличного освещения и т.п.

Затраты на благоустройство, по мнению Минфина России, непосредственно не относятся к каким-либо производственным объектам и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. В связи с этим чиновники делают вывод, что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

 Кроме того, как мы отмечали ранее, согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ установлен запрет на амортизацию таких объектов внешнего благоустройства, как объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки. В этой норме также указано, что не амортизируются и другие аналогичные объекты.

Как видим, норма сформулирована не совсем удачно. К примеру, какие объекты можно считать аналогичными? Будут ли к ним относиться объекты благоустройства прилегающей территории? Является ли бюджетное (целевое) финансирование критерием для применения этой нормы?

По мнению контролирующих органов, буквальное прочтение данных положений позволяет сделать вывод о том, что объекты внешнего благоустройства амортизировать нельзя (Письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-03-06/4/94, от 12.08.2008 N 03-03-06/1/461, от 30.01.2008 N 03-03-06/1/63, от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745, от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203).

А вот у арбитражных судов по этому вопросу есть иные точки зрения.

1. Объекты внешнего благоустройства не амортизируются, только если они сооружены с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Следовательно, объекты, которые созданы за счет иных средств (например, собственных ресурсов организации), амортизировать можно (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 N А65-20868/07, ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 N А56-4910/20070).

2. В некоторых случаях налогоплательщик обязан в соответствии с действующим законодательством выполнить те или иные работы по благоустройству своей территории. Созданные при этом объекты считаются имуществом, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а их стоимость включается в расходы посредством амортизации (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 N А28-1630/2008-43/29, ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2263-08).

Вывод: если предприятие решит амортизировать объекты благоустройства, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Далее, следует отметить случаи, когда следует  приостановить амортизацию имущества на определенное время. Это касается ситуаций, когда оно фактически вами не используются в целях извлечения прибыли. К такому имуществу относятся основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Оформим эти операции в виде табл. 2.

Таблица 2

Случаи приостановление амортизации

Операции       с амортизируемым   имуществом	Дата прекращения    начисления амортизации	Дата возобновления   начисления амортизации
Передача ОС в         безвозмездное         пользование	С 1-го числа месяца,    следующего за месяцем,  в котором произошла     передача ОС в           безвозмездное           пользование (п. 6       ст. 259.1, п. 8         ст. 259.2, п. 2         ст. 322 НК РФ)	С 1-го числа месяца,     следующего за месяцем, в котором произошел возврат ОС (п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2, п. 2          ст. 322 НК РФ)
Перевод ОС по решению руководства           организации на         консервацию           продолжительностью    свыше трех месяцев	С 1-го числа месяца,    следующего за месяцем,  в котором объект        переведен на            консервацию (п. 6       ст. 259.1, п. 8         ст. 259.2, п. 2         ст. 322 НК РФ)	С 1-го числа месяца,     следующего за месяцем, в котором произошла        расконсервация ОС (п. 7  ст. 259.1, п. 9          ст. 259.2, п. 2          ст. 322 НК РФ) <*>
Реконструкция и       модернизация          продолжительностью    свыше 12 месяцев	С 1-го числа месяца,    следующего за месяцем,  в котором началась      реконструкция или       модернизация объекта    (п. 6 ст. 259.1, п. 8   ст. 259.2, п. 2         ст. 322 НК РФ)	С 1-го числа месяца,     следующего за месяцем, в котором окончена         реконструкция ОС (п. 7   ст. 259.1, п. 9          ст. 259.2, п. 2          ст. 322 НК РФ)

Выяснив и определив перечень имущества, которое подлежит амортизации , следует закрепить следующие пункты  из п.III ПБУ 6/01:

«21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.»

2.2 Определение первоначальной стоимости основных средств

Отметим, что определение первоначальной стоимости основных средств  не является разделом данной курсовой работы, но существенно влияет на сумму амортизации, поэтому остановимся лишь на некоторых моментах.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации:

- на приобретение;

- сооружение;

- изготовление;

- доставку;

- доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом суммы НДС и акцизов надо исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ)

А некоторые виды расходов не включают в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Например, к ним относятся:

- расходы на консультационные услуги, связанные с привлечением инвестиций для приобретения основных средств (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 N А65-25799/2005-СА1-19);

- затраты на регистрацию транспортных средств в органах ГИБДД (Постановления ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3, от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3);

- затраты на демонтаж выводимого из эксплуатации основного средства, на месте которого будет построено (сооружено) новое ОС. Такие затраты включаются в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2008 N А64-5104/07-16);

И хотя данные ограничения определены не Налоговым Кодексом, при определении первоначальной стоимости бухгалтеру в очередной раз следует «поломать голову».

Первоначальная стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В результате осуществления указанных мероприятий объекты ОС приобретают новые качества, происходит изменение их первоначальных функциональных показателей. Для наглядности отобразим это в табл. 3

                                                                                                                      Таблица 3

Работы, в результате которых, изменяется первоначальная стоимость

Вид работ	Характеристика проводимых работ
1.Достройка,      дооборудование,    модернизация       объекта ОС	Работы, вызванные изменением технологического или    служебного назначения ОС, повышенными нагрузками     и (или) другими новыми качествами
2. Реконструкция	Переустройство существующих ОС, связанное с          совершенствованием производства и повышением его     технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции ОС в целях увеличения          производственных мощностей, улучшения качества и     изменения номенклатуры продукции
3. Техническое     перевооружение ОС	Компле кс мероприятий по повышению технико-           экономических показателей ОС или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии,  механизации и автоматизации производства,            модернизации и замены морально устаревшего и         физически изношенного оборудования новым, более      производительным

Для целей налогообложения прибыли последствия проведения этих работ одинаковы. Результатом будет изменение первоначальной стоимости объекта ОС (и в некоторых случаях срока полезного использования).

Важно отличать перечисленные выше работы от ремонта ОС. Ведь расходы по любым видам ремонта не увеличивают стоимость ОС, а учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов В результате ремонта технические параметры ОС остаются неизменными. Новых качеств отремонтированные объекты не приобретают.

Первоначальная стоимость НМА определяется как сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом суммы НДС и акцизов  надо также исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ)

Если организация создаёт НМА самостоятельно, то его первоначальная стоимость будет равна сумме всех ваших фактических расходов на создание и изготовление. К таким расходам, в частности, относятся:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

расходы на услуги сторонних организаций;

патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

2.3 Срок полезного использования и нормы амортизации

Для равномерного списания сумм начисленной амортизации  необходимо определить срок полезного использования амортизируемого имущества.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).Такой срок организация определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, учитывая его технические условия эксплуатации, руководствуясь ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. п. 1, 4 ст. 258 НК РФ).

 При определении этого показателя учитывается:

- ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно – правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды)

Для того чтобы установить срок полезного использования, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект ОС. Для этого проанализируем положения п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификации.

Всего амортизационных групп - десять:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Если  Основное средство поименовано в Классификации, то срок полезного использования такого имущества  определяется исходя из срока, установленного для соответствующей амортизационной группы.

Например, организация «Радуга» приобрела новый легковой автомобиль «ВАЗ-21102» с рабочим объемом двигателя 1,6 л. Указанный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе. Следовательно, срок его полезного использования организация «Альфа» вправе установить от 3 до 5 лет включительно.

Если основное средство в Классификации не поименовано, то срок его полезного использования можно установить самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией.

Хочется отметить что срок полезного использования ОС может быть увеличен после даты ввода ОС в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).Отметим, что срок полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, определяется так же, как и для бывших в эксплуатации ОС ,а именно:

«Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.» (п. 7 ст. 258 НК РФ),

Срок полезного использования НМА устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования НМА в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. Если в отношении НМА невозможно определить срок его полезного использования, то нормы амортизации нужно установить в расчете на десять лет, но не более срока деятельности вашей организации. Об этом сказано в (п. 2 ст. 258 НК РФ).,

Определяя срок полезного использования для основного средства необходимо помнить, что он тесно связан с нормой амортизации.

Экономически обоснованные нормы амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой — установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. Одинаково плохо как занижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства.

Норма амортизации представляет собой долю (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования.

Более подробно остановимся на них при рассмотрении методов начисления амортизации ,а пока отметим их особенность при приобретении основных средств, бывших в употреблении.

Если организация приобрела ОС, бывшие в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке , за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При применении нелинейного метода норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится согласно ст. 258 НК РФ (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Приобретенные вами объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

В некоторых случаях организация вправе применять к основной норме амортизации специальные повышающие или понижающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). Применение к нормам амортизации указанных коэффициентов влечет за собой сокращение либо увеличение срока полезного использования таких объектов. Не стоит забывать, если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то основные средства, к которым применяется повышающий (понижающий) коэффициент, формируют подгруппу в составе амортизационной группы.

Такие подгруппы формируются исходя из определенного Классификацией срока полезного использования объектов без учета его увеличения (уменьшения) (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Для наглядности оформим это в виде табл.4

                                                                                                                      Таблица 4

Специальные коэфициенты

Организация	Вид имущества	Размер специального   коэффициента
Все организации (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ)	ОС, используемые в      условиях агрессивной    среды <*> и (или)       повышенной сменности    <**> (кроме ОС первой,  второй и третьей        амортизационных групп, в случае если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом)	Не выше 2
Сельскохозяйственные  организации           промышленного типа    (птицефабрики,        животноводческие      комплексы,            зверосовхозы,         тепличные комбинаты)  (пп. 2 п. 1           ст. 259.3 НК РФ)	Любые собственные ОС	Не выше 2
Организации, имеющие  статус резидента      промышленно-          производственной или  туристско-            рекреационной         особой экономической  зоны (пп. 3 п. 1      ст. 259.3 НК РФ)	Любые собственные ОС	Не выше 2
Организации           (лизингодатель или    лизингополучатель), на балансе у которых     учитывается предмет   договора лизинга      (пп. 1 п. 2           ст. 259.3 НК РФ)	ОС, являющиеся предметом договора лизинга (кроме ОС первой, второй и     третьей амортизационных групп) <***>	Не выше 3
Организации           (лизингодатель или    лизингополучатель),   на балансе у которых  учитывается предмет   договора лизинга,     заключенного до       1 января 2002 г. (п. 3 ст. 259.3 НК РФ)	ОС, являющиеся предметом договора лизинга	Могут применяться методы и нормы, существовавшие  на момент передачи       (получения) имущества, а также специальный        коэффициент не выше 3.   При этом организации,    применяющие нелинейный   метод начисления         амортизации, должны      выделить такие ОС в      отдельную подгруппу в    составе соответствующих  амортизационных групп
Все организации (пп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ)	ОС, используемые только для осуществления       научно-технической      деятельности	Не выше 3

2.4Методы начисленияамортизации.

В бухгалтерском учёте для начисления амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих способов:

Линейный;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ);Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих  в эту группу.

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример 1. Стоимость приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" автомобиль входит в четвертую амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.При принятии автомобиля к учету организация установила срок полезного использования, равный 6 годам. Годовая норма амортизации составит 16,667% (100% / 6 лет), ежегодная сумма амортизации - 63 334,60 руб. (380 000 руб. x 16,667 / 100), ежемесячная сумма амортизации - 5277,78 руб. (66 334,60 руб. / 12 мес.).Предположим, что автомобиль приобретен и принят к бухгалтерскому учету в марте отчетного года. Начисление амортизации начнется с 1 апреля, и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 47 500 руб. (380 000 руб. x 9 мес. / 72 мес.).

Способ уменьшаемого остатка предпочтителен в тех случаях, когда эффективность использования автомобиля уменьшается по мере его эксплуатации. Этот способ предполагает исчисление годовой суммы амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования автомобиля и коэффициента не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.

Пример 2. Стоимость приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, автомобиль входит в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.При принятии автомобиля к учету организация установила срок полезного использования, равный 6 годам, и коэффициент ускорения 2,5. Годовая норма амортизации составит 16,67% (100% / 6 лет), а с учетом коэффициента - 41,68%.В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля и составляет 158 384 руб. (380 000 x 41,68%).Во второй год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало года и составляет 92 369,55 руб. ((380 000 - 158 384) x 41,68%).В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало третьего года и составляет 53 869,92 руб. ((221 616 - 92 369,55) x 41,68%).

В четвертый год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало года и составляет 31 416,94 руб. ((129 246,45 - 53 869,92) x 41,68%).В пятый год эксплуатации амортизация соответственно определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало пятого года эксплуатации. Годовая сумма амортизации составит 18 322,36 руб. ((75 376,53 - 31 416,94) x 41,68%).И в шестой год эксплуатации амортизация составит 10 685,60 руб. ((43 959,59 - 18 322,36) x 41,68%).

Сложив суммы амортизации, начисленной за шесть лет эксплуатации автомобиля, получим 365 048,37 руб. Очевидно, что стоимость автомобиля не погашена полностью и разница между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой начисленной амортизации составляет 14 951,63 руб. Эта разница есть не что иное, как ликвидационная стоимость автомобиля, которая учитывается в последний (шестой) год эксплуатации. То есть годовая сумма амортизации в шестой год будет определена как разность между остаточной стоимостью автомобиля на начало шестого года эксплуатации и ликвидационной стоимостью.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости автомобиля и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования автомобиля, в знаменателе - сумма чисел лет его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н).

Пример 3. Стоимость приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением N 1, автомобиль входит в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.При принятии автомобиля к учету организация установила срок полезного использования, равный 6 годам, таким образом, сумма чисел лет полезного использования составит 21.

Рассчитаем амортизацию за шесть лет эксплуатации автомобиля:

1-й год - 108 577,43 руб. (380 000 x 6/21);

2-й год - 90 476,19 руб. (380 000 x 5/21);

3-й год - 72 380,95 руб. (380 000 x 4/21);

4-й год - 54 385,71 руб. (380 000 x 3/21);

5-й год - 36 190,48 руб. (380 000 x 2/21);

6-й год - 18 095,24 руб. (380 000 x 1/21).

Анализ расчета показывает, что при этом способе начисления амортизации стоимость автомобиля будет списана полностью.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования автомобиля (п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний N 91н).

Пример 4. Стоимость приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Предполагается, что пробег автомобиля составит 350 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 15 000 км, следовательно, годовая сумма амортизации исходя из первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого пробега составит 16 350 руб. (15 000 км x 380 000 руб. / 350 000 км).
В налоговом учёте  применяются  два:

Линейный;

Нелинейный;

С 2009 г. значительно изменен порядок начисления амортизации. Соответствующие поправки внесены в НК РФ  Законами N 224-ФЗ от 26.11.2008 и N 158-ФЗ от 22.07.2008. В связи с этим, будем рассматривать методы амортизации в свете принятых изменений, а в конце курсовой работы в сводной таблице приведём сравнительный анализ того, что было и того, что стало.

Для начала отметим:

1) выбранный метод начисления амортизации в обязательном порядке нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

2). Метод начисления амортизации надо установить единым в отношении всех объектов амортизируемого имущества. При этом не имеет значения дата приобретения основных средств, т.е. это правило применяется даже для тех ОС, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до 2009 г. (абз. 4, 5 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Исключение: Если организация выбрала нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, тем не менее нужно будет применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

3). Исключительно линейный метод начисления амортизации теперь применяется не только в отношении указанных выше объектов восьмой - десятой амортизационных групп, но и в отношении нематериальных активов, которые входят в эти амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

4). Метод начисления амортизации теперь можно изменить с начала очередного налогового периода (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации организация вправе не чаще одного раза в пять лет. Для обратного же перехода такого ограничения не установлено. Оформим способы начисления амортизации для налогового учёта в табл.5

                                                                                                             Таблица5

Способы начисления амортизации

Линейный метод <*>         (п. 4 ст. 259 НК РФ)

Нелинейный метод          (п. 5 ст. 259 НК РФ)

Ежемесячная сумма амортизации       определяется как произведение       первоначальной (восстановительной)  стоимости объекта имущества и       нормы амортизации, определенной для данного объекта.                    Норма амортизации определяется по   формуле:                            K = (1 / n) x 100%,                 где K - норма амортизации в         процентах к первоначальной          (восстановительной) стоимости       объекта амортизируемого имущества;  n - срок полезного использования    данного объекта амортизируемого     имущества, выраженный в месяцах

Ежемесячная сумма амортизации       определяется как произведение       остаточной стоимости объекта        амортизируемого имущества и нормы   амортизации, определенной для       данного объекта.                    Норма амортизации определяется по   формуле:                            K = (2 / n) x 100%,                 где K - норма амортизации в         процентах к остаточной стоимости,   применяемая к данному объекту       амортизируемого имущества;          n - срок полезного использования    данного объекта амортизируемого     имущества, выраженный в месяцах.    С месяца, следующего за месяцем, в  котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной               (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему        исчисляется в следующем порядке:    1) остаточная стоимость объекта в   целях начисления амортизации        фиксируется как его базовая         стоимость для дальнейших расчетов;  2) сумма начисляемой за один месяц  амортизации в отношении данного     объекта определяется путем деления  базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до   истечения срока полезного           использования данного объекта

ЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

Сумма амортизации должна начисляться  ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации определяется по формуле:
K = (1 / n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в месяцах.

Таким образом, линейный метод амортизации позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество.

Так как п. 1 ст. 259 НК РФ позволяет перейти с нового налогового периода (но не чаще одного раза в пять лет) от нелинейного к применению линейного метода начисления амортизации, то при этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества будет рассчитываться по вышеприведенной формуле, но исходя из оставшегося срока полезного использования объекта ОС. Данный срок нужно будет определить на 1-е число налогового периода, с начала которого вы будете применять линейный метод.

При этом может возникнуть следующий вопрос: какую стоимость объекта амортизируемого имущества нужно принимать во внимание для расчета ежемесячной суммы амортизации?

Согласно п. 4 ст. 322 НК РФ при переходе с нелинейного на линейный метод начисления амортизации нужно определить остаточную стоимость объектов ОС на 1-е число года, с начала которого вы будете применять линейный метод. При этом остаточная стоимость имущества рассчитывается по правилам абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ.

Учитывая это, а также то, что норма амортизации в данном случае рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, сумма ежемесячной амортизации будет равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.

Рассмотрим ПРИМЕР начисления амортизации линейным методом

Ситуация

Организация "Радуга" для своей производственной деятельности приобрела в декабре 2007 г. новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л по цене 250 000 руб. (в том числе НДС 38 136 руб.). Данный автомобиль был введен в эксплуатацию в том же месяце. Так как указанный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе, то организация "Радуга" установила срок его полезного использования 4 года (48 месяцев). Амортизация в отношении данного автомобиля начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом).

Решение

Приобретенный автомобиль подлежит учету в составе ОС организации с момента начала использования в производстве товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 211 864 руб. (250 000 руб. - 38 136 руб.) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Норма амортизации приобретенного автомобиля равна 2,08333% (1/48 x 100%).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении автомобиля определяется как произведение его первоначальной стоимости и определенной для него нормы амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Ежемесячно организация "Альфа" должна начислять амортизацию автомобиля в размере 4413,83 руб. (211 864 руб. x 2,08333%).

Сумма амортизации признается расходом ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Так как порядок исчисления амортизации в отношении автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, в данном случае не возникает временной разницы, подлежащей отражению в учете организации "Радуга" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция подлежит отражению в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.	Первичный   документ
Бухгалтерские записи в декабре 2007 г.
Отражены вложения во       внеоборотные активы        (250 000 - 38 136)	08-4	60	211 864	Отгрузочные  документы   продавца
Отражена сумма НДС,        предъявленная продавцом	19-1	60	38 136	Счет-фактура
Стоимость автомобиля       оплачена продавцу	60	51	250 000	Выписка банка по расчетному счету
Отражен ввод автомобиля в  эксплуатацию	01	08-4	211 864	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Принята к вычету сумма НДС по введенному в            эксплуатацию ОС	68	19-1	38 136	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному   счету,     Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Бухгалтерская запись ежемесячно начиная с января 2008 г.
Начислена амортизация по   объекту ОС	20	02	4 413,83	Бухгалтерская справка-расчет

ПРИМЕР

начисления амортизации нелинейным методом
Для сравнения методов начисления амортизации воспользуемся условием предыдущего примера.
Ситуация
Организация "Альфа" для своей производственной деятельности купила в декабре 2007 г. новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л по цене 250 000 руб. (в том числе НДС 38 136 руб.). Данный автомобиль был введен в эксплуатацию в том же месяце. Так как приобретенный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе, то организация "Альфа" установила срок его полезного использования 4 года (48 месяцев). Амортизация в отношении данного автомобиля начисляется в бухгалтерском учете линейным методом, а в налоговом - нелинейным.
Решение
Приобретенный автомобиль подлежит учету в составе ОС организации с момента начала использования в производстве товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 211 864 руб. (250 000 руб. - 38 136 руб.) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении автомобиля должна определяться как произведение остаточной стоимости автомобиля и определенной для него нормы амортизации (п. 5 ст. 259 НК РФ).

Норма амортизации автомобиля будет равна 4,1666666% (2/48 x 100%).

Следовательно, сумма начисленной амортизации будет рассчитываться следующим образом.





В феврале 2011 г. остаточная стоимость автомобиля достигнет 20% от его первоначальной стоимости (211 864 руб. x 20% = 42 373 руб.). Поэтому начиная с марта 2011 г. амортизацию необходимо исчислять в следующем порядке:

1) остаточную стоимость автомобиля по состоянию на 1 марта 2011 г. (42 044 руб.) необходимо зафиксировать как его базовую стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумму начисляемой за один месяц амортизации в отношении автомобиля необходимо определять путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (42 044 руб. / 10 мес.).

В бухгалтерском учете рассматриваемая операция подлежит отражению в порядке, приведенном в предыдущем примере.

При этом, в связи с тем что в налоговом учете суммы амортизационных отчислений с января 2008 г. по май 2009 г. превышают амортизационные начисления в бухгалтерском учете, в учете организации "Альфа" возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете отложенные налоговые обязательства могут отражаться по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". В период с июня 2009 г. по декабрь 2011 г. налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).