Реферат Налог на прибыль 7
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства, вне зависимости от взятой за основу модели её построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение.
Налог на прибыль является основным доходообразующим средством пополнения федерального и регионального бюджетов.
Что касается значимости данного налога на уровне хозяйствующего субъекта, то для многих предприятий именно этот налог наиболее обременителен.
В настоящее время нужно уделять большое внимание формированию доходов и расходов по налогу на прибыль организаций, так как современная арбитражная практика показывает увеличение налоговых споров по данному вопросу.
Следовательно, формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций играет важную роль, как на государственном уровне, так и на локальном уровне.
В этом и заключается актуальность темы данной курсовой работы.
Целью курсовой работы является изучение классификации доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций, а также определение их методов признания.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) определить перечень доходов облагаемых налогом на прибыль организаций;
2) изучить доходы, неподлежащих обложению налогом на прибыль организаций;
3) рассмотреть классификацию расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций;
4) выявить методы признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль организаций;
5) сформировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций на примере ОАО «Медтех»;
6) предложить пути совершенствования исчисления налога на прибыль организаций.
Объектом исследования является налог на прибыль организаций.
Предметом данного исследования выступает формирование налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций.
В процессе исследования использовались различные методы анализа, в том числе вертикальный, коэффициентный анализ и т. д.
При выполнении курсовой работы исследованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации, в частности Налоговый кодекс РФ, периодическая (профессиональная) печать, а также литературные источники в области налогообложения прибыли таких авторов как Молчанова С.С., Авдеева В.Ю., Александрова И. М.
Также при написании этой работы были использованы Учетная политика организации для целей налогообложения, бухгалтерская (финансовая) отчетность и налоговая декларация по налогу на прибыль организаций ОАО «Медтех».
1. Доходы, в целях исчисления налога на прибыль организации
1.1. Доходы, подлежащие при исчислении налога на прибыль организации
Объектом налога на прибыль признается прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход, уменьшенный на величину расходов.
В трактовке объекта налогообложения под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной формах, учитываемой в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой эту выгоду можно оценить.
При определении доходов из них исключаются суммы НДС и акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав. Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, документов налогового учета. А доходы, выраженные в иностранной валюте должны учитываться налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженных в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату получения соответствующего дохода.[4, c. 132]
Согласно главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) все доходы, получаемые организациями, подразделяются на две группы, которые представлены на рисунке 1 приложения А:
· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
· внереализационные доходы.
Доходы от реализации являются базовым элементом объекта и включают в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной форме или натуральной форме и связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права.
В соответствии с положениями статьи 40 НК РФ выручка от реализации товара (работ, услуг) определяется исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем. Однако НК РФ предоставляет налоговым органам право проверять, действительно ли цены, установленные в договоре, соответствуют рыночным.[1 c. 119]
Под рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях.
Контроль налоговых органов возможен в следующих случаях:
· если покупатель и продавец будут признаны взаимозависимыми лицами;
· если реализация осуществляется по бартерному договору;
· если предприятие передает товары (работы, услуги) по внешнеторговому контракту;
· если колебания уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) превысили 20% от цены сделки в любую сторону в течение непродолжительного периода времени.
К внеареализационным доходом относятся такие доходы, получение которых непосредственно не связано с производством и реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав.
1. Доходы, обусловленные использованием финансовых активов
предприятия:
· от долевого участия в других организациях, за исключением
дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (до
лей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
· в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам;
· в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок.
2. Доходы от операций в иностранной валюте, в виде:
· положительной курсовой разницы, возникающей от пере
оценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ;
· суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг, имущественных прав), не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
3. Доходы от сдачи в аренду имущества и от предоставления для использования прав интеллектуальной собственности (если указанные виды деятельности не осуществляются налогоплательщиком на постоянной основе и такие доходы не определяются им как доходы от реализации):
· от сдачи имущества в аренду (субаренду);
· от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.
4. Доходы от нецелевого использования безвозмездно полученного
имущества и благотворительной помощи в виде:
· безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав). Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных
цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, но не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу;
· основных средств и нематериальных активов, безвозмездно
полученных атомными станциями для повышения их безопасности
(не для производственных целей);
· использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены врамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благо
творительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств),в отношение целевого использования которых применяются нормы бюджетного законодательства РФ. Налогоплательщики, получившие имущество в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода должны представлять в налоговые органы отчет оцелевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой Министерством финансов РФ;
· использованных не по целевому назначению организациями, всостав которых входят особо радиационные и ядерно-опасные производства и объекты, средства, предназначенные для формирования
резервов по обеспечению безопасности указанных производств и
объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития.
5. Доходы от прочих видов внереализационной деятельности в виде:
· признанных должником или подлежащих уплате должником
на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и/или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
· сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование
которых были приняты в составе расходов;
· дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его
участии в простом товариществе;
· дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
· стоимости полученных материалов или иного имущества при
демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
· сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
· сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за
исключением списания обязательств перед владельцами облигаций
с ипотечным покрытием);
· стоимости излишков материально-производственных запасов
и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации;
· стоимости продукции средств массовой информации и книжной
продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании та
кой продукции по основаниям, предусмотренным НК.
Таким образом, перечень доходов подлежащих налогообложению налогом на прибыль организаций является исчерпывающим. Поэтому проблемы с их определением практически не возникают.
1.2. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации
Налоговое законодательство также предусматривает достаточно широкий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
К ним, в частности, относятся следующие доходы в виде:
· имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые
получены от других лиц в порядке предварительной оплаты
товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими
доходы и расходы по методу начисления;
· имущества, имущественных прав, которые получены в форме
залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
· имущества, имущественных или неимущественных прав,
имеющих денежную оценку, которые получены:
- в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал
организации, включая доход от превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);
- в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли или раздела имущества, находящегося в общей собственности участников договора;
- в виде имущества, имущественных прав, которые получены
в пределах вклада (взноса) участником (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества (товарищества) либо при распределении его имущества между участниками в случае ликвидации;
· средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) РФ в порядке, установленном законодательством;
· имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
· средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (независимо от формы оформления
заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые
получены в счет погашения таких заимствований;
· имущества, полученного российской организацией безвозмездно (если в течение одного года со дня получения это имущество, кроме денежных средств, не передается третьим лицам):
- от организации (физического лица), если уставный (складочный) капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны;
- от организации, если уставный (складочный) капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей стороны;
· сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетных
фондов) за несвоевременный возврат излишне уплаченных
и/или излишне взысканных налогов и сборов;
· стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальными стоимостями новых и первоначальных акций при увеличении уставного капитала (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);
· положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном
порядке прейскурантов расчетных цен;
· стоимости материалов и иного имущества, которые получены
при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии с Конвенцией о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;
· сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами
разных уровней, списанных (уменьшенных) в соответствии с
законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
· имущества, безвозмездно полученного на ведение уставной
деятельности государственными, муниципальными и негосударственными образовательными учреждениями, имеющими
лицензии на право ведения образовательной деятельности;
· положительной разницы, полученной при переоценке ценных
бумаг по рыночной стоимости;
· сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых
ранее уменьшали налоговую базу);
· имущества, включая денежные средства, или имущественных прав, которые получены религиозной организацией в
связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от
реализации религиозной литературы и предметов религиозно
го назначения;
· сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной
части трудовой пенсии, полученных организациями-страховщиками по обязательному пенсионному страхованию;
· капитальных вложений в форме неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором;
· и другие внереализационные доходы/
1.3. Метод признания доходов
Поскольку налогооблагаемая прибыль определяется как разница между доходами и расходами, то важное значение имеют методы признания доходов. Данные методы представлены на рисунке 3.
Так для целей налогообложения могут применяться два метода признания доходов:
· метод начисления – доходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю (заказчику);
· кассовый метод – выручка отражается после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).[12, c. 244]
Если организация использует кассовый метод, то доходы отражаются в налоговом учете только после того, как они будут фактически получены.
Под получением доходов понимается:
· поступление денег в кассу;
· поступление денег на банковский счет;
· проведение зачета взаимных требований;
· получение имущества в счет погашения задолженности;
· погашение задолженности иным способом.
Рисунок 3 – Методы признания доходов
Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем одного миллиона рублей за квартал. [14, c. 46]
Следует отметить, что бухгалтер должен ежеквартально проверять вправе ли организация его применять.
Чтобы определить это, сумму выручки за последние четыре квартала нужно разделить на 4. Если полученный показатель превышает 1 000 000 руб., то бухгалтеру нужно пересчитать все доходы и расходы с начала текущего года по методу начисления.
Если организация определяет доходы по методу начисления, выручка отражается в налоговом учете на момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Момент получения оплаты отгруженных товаров значения не имеет.
По общему правилу в момент отгрузки товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю. Правила признания внереализационных доходов представлены на таблице 1 приложения В.
Подведя итог ко всему выше изложенному, можно сделать вывод о том, что, выбрав один из двух возможных методов отражения доходов, организация должна зафиксировать свое решение в учетной политике для целей налогообложения. Выбранный метод налогоплательщик не вправе изменить в течение календарного года.
2. Классификация расходов в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль
2.1. Расходы, связанные с производством и реализацией
Как отмечалось выше, объектом налогообложения прибыли по налогу на прибыль признается прибыль (доход), полученная налогоплательщиком.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. [1, с.274]
Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда;
· суммы начисленной амортизации;
· прочие расходы.
Для наглядности представим вышеперечисленные классификацию расходов на рисунке 4 приложение Г.
Первые три группы расходов относятся к прямым расходам, это означает, что они относятся на себестоимость произведенной продукции.
Сумма прямых расходов, осуществляемых в отчетном периоде, распределяется на расходы, относящимся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе и реализованной продукции. По мере реализации продукции работ и услуг, в стоимость которых учтены прямые расходы, они относятся к расходам текущего налогового периода. [5, с.28]
Остальная группа расходов относится к косвенным расходам, то есть полностью списываются в отчетном периоде.
Материальные расходы включают расходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих, используемых в процессе производства, расходы на приобретение топлива, воды, электроэнергии, используемых для технологических целей, и другие аналогичные расходы.
Стоимость товарно – материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая уплаченные комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и другие затраты, связанные с приобретением товарно – материальных ценностей.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратными отходами являются остатки сырья, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.
Применение того или иного способа зависит от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения.
Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда.
В состав указанных расходов включаются любые предусмотренные нормами законодательства, трудовыми договорами или коллективными договорами начисления работникам организации в денежной и натуральной формах, стимулирующие компенсационные начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, а также другие расходы, связанные с содержанием этих работников. В составе расходов на оплату труда учитываются также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующей деятельности в РФ.[9, c.18]
Амортизационные отчисления также учитываются при расчете прибыли организации. Амортизация — постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимые с их помощью продукты или услуги; целевое накопление средств и их последующее применение для возмещения изношенных основных фондов.
К амортизируемому имуществу относятся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности:
• принадлежащие налогоплательщику на правах собственности;
• используемые им для извлечения дохода;
• стоимость которых погашается путем начисления амортизации;
• имеющие срок полезного использования более 12 месяцев;
• имеющие первоначальную стоимость более 20 000 руб.
Не подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования; материально-производственные запасы, товары; объекты незавершенного капитального строительства; ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок и другие.
Амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Первая группа включает все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая — со сроком свыше 2 до 3 лет и т. д.; девятая группа включает имущество со сроком использования свыше 25 до 30 лет включительно, а десятая — со сроком использования свыше 30 лет.
Налогоплательщики для целей налогообложения могут применять два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую группы (со сроком службы свыше 20 лет). Метод амортизации в отношении остальных категорий основных средств налогоплательщик может определить самостоятельно (линейный или нелинейный).[2, c. 46]
Для некоторых категорий оборудования и налогоплательщиков законодательство допускает при расчете амортизации применение специальных коэффициентов: например, не выше 2 - для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды.
К числу прочих расходов, связанных с производством и реализаций, в частности, относятся:
• суммы некоторых налогов и сборов (единый социальный
налог, налог на имущество организаций, государственная
пошлина, налог на добычу полезных ископаемых и некоторые
другие);
• расходы на юридические, консультационные, информационные, аудиторские и иные аналогичные услуги;
• представительские расходы в сумме, не превышающей 4%
расходов на оплату труда;
• канцелярские, почтовые и иные аналогичные расходы;
• расходы, осуществляемые налогоплательщиком — организацией, использующей труд инвалидов, в виде средств,
направленных на цели, обеспечивающие социальную
защиту инвалидов, если инвалиды составляют не менее
50% общего числа работников и доля расходов на оплату
труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не
менее 25%;
• расходы на рекламу в размере, не превышающем 1 % выручки
от реализации, и некоторые другие категории расходов.
Что касается расходов на освоение природных ресурсов, то в состав данной группы включаются затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Расходы на освоение природных ресурсов признаются для целей налогообложения с 1 – го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы или их этапы, и включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном налоговым законодательством.
Пятую группу затрат на производство и реализацию составляют расходы на научные исследования и опытно конструкторские разработки.
Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно – конструкторские разработки вне зависимости от того, осуществляется ли они самостоятельно или совместно с другими организациями, или на основе договоров, по которым он выступает в качестве заказчика, могут вычитаться из доходов только после завершения этих исследований или разработок (или отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи – приемки. После этого данные расходы, равномерны, включаются в состав прочих расходов в течение 3 – х лет, но только при условии использования указанных исследований и разработок в производстве или при реализации товаров, работ, услуг.
Следующая группа расходов на производство и реализацию – это расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Сюда включаются уплаченные страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по отдельным видам добровольного страхования имущества.
Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а при их отсутствии – в размере фактических затрат. Расходы по указанным видам добровольного страхования включается в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
2.2. Внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль организаций
Особую группу расходов составляют обоснованные затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией. Они получили название внереализационных расходов.
Такие расходы включают:
· на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию);
· на формирование резервов по сомнительным долгам (только при методе начисления);
· судебные расходы и арбитражные сборы;
· в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном;
· безнадежные долги, потери от простоев;
· другие обоснованные расходы.
Следует отметить, что приведенный в НК РФ перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим, поскольку допускает включение в него и других обоснованных расходов.
К внереализационным расходам налоговое законодательство приравнивает полученные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде убытки, к числу которых относятся убытки прошлых налоговых или отчетных периодов, выявленные в текущем отчетном или налоговом периоде, суммы безнадежных долгов, а также суммы других долгов, не реальных к взысканию, потери от стихийных бедствий и некоторые другие. [8, c. 94]
Особое место в составе внереализационных расходов занимает затраты налогоплательщика на формирование различного рода резервов.
В частности, налогоплательщик имеет право создавать резервы по сомнительным долгам и включать суммы отчислений в эти резервы в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Согласно налоговому законодательству, сомнительным долгом признается любая задолженность, возникшая перед налогоплательщиком в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
· Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Величину резерва определяют по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода.
Следует учитывать, что резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности или в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Помимо этого, налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров и (или) работ, имеют право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживания и отчисления на формирование таких резервов принимать для целей налогообложения. Однако следует иметь в виду, что создается этот резерв только в отношении тех товаров и (или) работ, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Предельный размер отчислений в этот резерв определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
При этом величина созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров и (или) работ за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров и (или) работ за отчетный (налоговый) период. Сумма резерва, не полностью использованная в налоговом периоде, может быть перенесена налогоплательщиком на следующий налоговый период, а сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода.
Российское налоговое законодательство установило широкий перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения и осуществление которых должно производится за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций.
Состав таких расходов представлен на рисунке 5 приложения Д. Данный перечень расходов не является исчерпывающим.
Не уменьшают налоговую базу налогоплательщика расходы на уплату взносов в уставной капитал, вкладов в простое товарищество, на приобретение или создание амортизируемого имущества.
Расходы на уплату налога на прибыль, платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг и/или имущественных прав, а также налоги, начисленные в бюджеты в случае, если такие налоги были списаны в составе кредиторской задолженности налогоплательщика, также не включается в состав расходов, уменьшающих доходы при налогообложении.
Не направляются на снижение налоговой базы налогоплательщика расходы на выплату дополнительных вознаграждений и другие выплаты сверх предусмотренных трудовыми договорами или контрактами, премии, выплаченные работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, а также материальная помощь. [6, c. 33]
Не могут также относиться к расходам, учитываемым при налогообложении, затраты налогоплательщика, произведенные им в части, превышающей установленные нормы, предельные размеры, или не соответствующие условиям их отнесения к расходам, учитываемым при налогообложении (представительские, проценты по займам и т.д.).
В главе 25 НК РФ отсутствуют ссылки на налоговые льготы (налоговые скидки), то есть, нет самостоятельного раздела, в котором бы они описывались. Однако нельзя говорить, что они полностью отсутствуют в действующей модели налогообложения прибыли. Налоговые скидки представлены в виде права вычитать определенные расходы при расчете налогооблагаемой прибыли.
В качестве относительно самостоятельной налоговой скидки, применяемой к уже сформированной налоговой базе, можно рассматривать разрешение переносить полученные убытки на будущее.
Подводя итоги можно сделать вывод о том, что определение расходов, уменьшающих доходы, довольно проблематично. Так как расходы должны быть документально подтверждены и направлены на получение экономической выгоды.
2.3. Методы признания расходов.
Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщика возможности использования двух методов учета произведенных затрат при исчислении налога на прибыль.
Первый метод – это кассовый метод.
При данном методе, расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Расходы организации учитываются в затратах с учетом установленных налоговым законодательством определенных особенностей.
Так, материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при другом способе погашения задолженности - в период такого погашения.
Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.
При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.
Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
В отличие от порядка, действовавшего до принятия части второй НК РФ, когда налогоплательщик самостоятельно устанавливал учетную политику, с 1 января 2002 года организации имеют право на определение даты осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и (или) услуг этих организаций без учета НДС не превысила 1млн. руб. за каждый квартал.[3, c. 33]
Если налогоплательщик, перешедший на определение расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.
В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
Налогоплательщики, определяющие расходы, не учитывают в целях налогообложения расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.
Второй метод – метод начисления.
Суть его состоит в том, что расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Датой осуществления материальных расходов признается:
· дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
· дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Амортизация на расходы на оплату труда признается в качестве расхода ежемесячно исходы из суммы начисленной амортизации и начисленных расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств считаются производственными в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты.
Примерно такой же порядок установлен при определении даты осуществления внереализационных и прочих расходов. В частности, для сумм налогов и сборов и иных подобных расходов это дата начисления налогов и сборов в установленном российским законодательством порядке.
Для расходов на командировки, на содержание служебного транспорта, представительские расходы и других подобных расходов – дата утверждения авансового отчета.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. [1, с. 324]
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:
1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
2) дата начисления в соответствии с требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом при исчислении налога на прибыль организаций;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов: в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и иные подобные расходы;
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета на командировки, на представительские расходы и на иные подобные расходы.
Следует отметить, что в современной арбитражной практике все чаще встречаются случаи неправомерного обоснования произведенных расходов. Следовательно, данному моменту необходимо уделять наибольшее внимание.
3. Практическая часть
3.1. Финансово-экономическая характеристика организации
Открытое акционерное общество «Медтех» является юридическим лицом по действующему законодательству Российской Федерации. Как юридическое лицо оно было зарегистрировано в 1998 году. В этом же году предприятие встало на налоговый учет, в связи с этим ему был присвоен ИНН 4632002737 и КПП 463201001. Уставный капитал предприятия составляет 22 042 000 руб. Численность работников предприятия свыше 3500 человек. ОАО «Медтех» работает в общем режиме налогообложения.
Почтовый адрес и место нахождения предприятия:
305000, г. Курск, ул. Ленина, 11а/10.
Предприятие имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, расчетные, валютные и другие банковские счета, а также штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
ОАО «Медтех» осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:
· производство лекарственных средств и медикаментов;
· реализация лекарственных средств и других медикаментов (в том числе на экспорт);
· выполнение работ, оказание услуг обслуживающих производств и хозяйств;
· оптовая торговля товаров.
Предприятие состоит из четырех производственных цехов и одного здания управления. Руководит предприятием генеральный директор Рыженков Владимир Викторович.
Бухгалтерский учет в организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение под руководством главного бухгалтера. Структура бухгалтерской службы, должностные инструкции работников разрабатываются главным бухгалтером Абрамовой Ниной Александровной.
Активы предприятия в 2006 году составили 931 717 000 рублей, а концу 2007 года они увеличились и составили 1 696 807 000 руб. Увеличение данного показателя свидетельствует о расширении масштаба деятельности предприятия. (Приложение Е, с.1)
Теперь необходимо выяснить, за счет, каких видов активов изменилась стоимость имущества. В 2006 и 2007 гг. наблюдается значительный рост внеоборотных активов, это говорит о расширении и обновлении производственной базы. Основным источником формирования источника предприятия в 2005 году были заемные средства, а в 2006 году - собственные средства. Из этого следует, что в 2005 году предприятие финансировала свою деятельность за счет заемных средств, а 2006 году за счет собственных.
Таблица 2 - Показатели финансовых результатов ОАО «Медтех» за 2006 – 2007 гг..
| Наименования показателя | За | | ||
| Абсолют. | % | Абсолют. | % | |
| Чистая выручка | 1 076 845 | 75,66 | 1 677 922 | 81,46 |
| Себестоимость реализованной продукции | 496 045 | 34,85 | 654 875 | 31,79 |
| Валовая прибыль | 580 800 | 40,81 | 1 023 047 | 49,67 |
| Полная себестоимость реализованной продукции | 675 278 | 47,45 | 933 453 | 45,32 |
| В том числе коммерческие расходы | 110 966 | 7,80 | 237 122 | 11,51 |
| Управленческие расходы | 68 267 | 4,80 | 41 456 | 2,01 |
| Результаты от основной деятельности | 401 567 | 28,22 | 744 469 | 36,14 |
| Прочие доходы | 341 690 | 24,01 | 381 877 | 18,54 |
| Прочие расходы | 332 602 | 23,37 | 378 442 | 18,37 |
| Результаты от прочей деятельности | 9 088 | 0,64 | 3 435 | 0,17 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 407 536 | 28,64 | 747 904 | 36,31 |
| Налог на прибыль и обязательные платежи | 101 294 | 7,12 | 186 646 | 9,06 |
| Чистая прибыль (убыток) | 306 242 | 21,52 | 561 598 | 27,26 |
| Всего доходов | 1 432 184 | 100 | 2 059 799 | 100 |
Чистая выручка предприятия слагается из финансового результата от реализации товаров, продукции (работ, услуг); доходов от участия в других организациях; процентов к получению за минусом их к оплате; операционных доходов и расходов; внереализационных доходов и расходов, чрезвычайных доходов и расходов за вычетом налога на прибыль.
В 2006 году чистая выручка предприятия составила 1 076 845 000 руб. . (Приложение Ж, с.1) В
На основании этих данных можно сделать вывод, что основная деятельность, ради осуществление, которой было создано предприятие была прибыльной.. Себестоимость реализованной продукции увеличилась в 2007 году на 258 175 000 руб. (
Валовая прибыль предприятия – это разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции. В
Налоговые и иные обязательные платежи в конце анализируемых периодов занимали 24, 90% в величине прибыли до налогообложения. Наличие у предприятия чистой прибыли свидетельствует об имевшемся источнике пополнения оборотных средств.
Таблица 3 – Эффективность деятельности ОАО «Медтех» за 2006 – 2007 гг..
| Наименование статей | | |
| Рентабельность активов по прибыли до налогообложения | 0,437 | 0,441 |
| Рентабельность всех операций по чистой прибыли | 0,215 | 0,273 |
| Рентабельность производственных активов по результатам по основной деятельности | 0,457 | 0,442 |
| Рентабельность основной деятельности | 0,373 | 0,444 |
| Рентабельность продаж по чистой прибыли | 0,284 | 0,335 |
| Рентабельность собственного капитала | 0,887 | 0,619 |
| Рентабельность активов по чистой прибыли | 0,329 | 0,331 |
| Оборачиваемость активов | 1,528 | 1,214 |
| Оборачиваемость производственных активов | 1,226 | 0,997 |
| Оборачиваемость запасов и прочих оборотных активов | 5,023 | 4,607 |
| Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов, дни | 71,672 | 78,143 |
| Оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности | 9,736 | 17,769 |
| Длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности, дни | 36,977 | 20,261 |
| Оборачиваемость кредиторской задолженности, дни | 10,293 | 3,092 |
Эффективность деятельности ОАО «Медтех» за 2006-2007 гг. представлена в таблице 2. Следует обратить внимание на то, что значение рентабельности активов по чистой прибыли, которая отражает способность предприятия извлекать прибыль, исходя из имеющихся в его распоряжении активов, свидетельствует об очень высокой эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 33, 100% обеспечивается высокой оборачиваемостью активов, составившей 1,214 оборота за год. И рентабельность всех операций этого предприятия по прибыли до налогообложения составила в
Таблица 4 – Показатели финансовой устойчивости ОАО «Медтех» за 2006 – 2007 гг..
| Наименование показателя | | |
| Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) | 1,697 | 0,869 |
| Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом | 0,570 | 0,734 |
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | -0,811 | -0,729 |
| Коэффициент покрытия | 0,562 | 0,588 |
| Промежуточный коэффициент покрытия | 0,192 | 0,121 |
| Коэффициент срочной ликвидности | 0,001 | 0,001 |
| Коэффициент покрытия обязательств притоком денежных средств | 0,522 | 0,712 |
| Уровень собственного капитала | 0,371 | 0,535 |
| Интервал самофинансирования, дни | 59,406 | 36,610 |
Анализ показателей финансовой устойчивости ОАО «Медтех», представленных в таблице 3, позволяет говорить о незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала (фактического), который не превысил рекомендуемого значения, не менее 0, 600.
Таким образом, у него имелись ограниченные возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2006 году составил 0,811, а в 2007 году – 0,729, что хуже установленного нормативного значения (0,10).
Соотношение заемного и собственного капитала (фактического) равнялась в 2006 году – 1, 697; а в 2007 году – 0,869. промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов), в
На основании финансового результата 2006 – 2007 гг. можно сделать вывод, что платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия находится, в целом, на приемлемом уровне. Предприятие имеет удовлетворительный уровень доходности, хотя отдельные показатели находятся ниже рекомендуемых значений. Следует отметить, что данное предприятие недостаточно устойчиво к колебаниям рыночного спроса на продукцию (услуги) другим факторам финансово-хозяйственной деятельности.
3.2. Формирование налоговой базы и расчет налога на прибыль ОАО «Медтех» за 2007 год
Так как желаемым финансовым результатом любого предприятия является прибыль (доходы за вычетом произведенных предприятием расходов), полученная в соответствии с законодательством Российской Федерации. А прибыль – это основная цель деятельности любой коммерческой организации.
На основании данного определения рассчитаем налог на прибыль за 2007 на примере ОАО «Медтех».
Прибыль (убыток) предприятия рассчитывается по следующей формуле:
Прибыль (убыток) предприятия =Др + Двн – Рр – Рвн, (1)
где Др - доход связанные с реализацией товаров (работ, услуг);
Двн – внереализационные доходы;
Рр – расходы связаннее с реализацией товаров (работ, услуг);
Рвн – внереализациооные расходы;
Поэтому чтобы определить прибыль предприятия нам необходимо рассчитать ряд показателей:
1. Доходы от реализации в 2007 году складывались из выручки от реализации. Всего она составила 1 911 323 117 руб., в том числе:
· выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – 1 678 065 637 руб.;
· выручка от реализации прочего имущества – 233 257 480 руб.;
· выручка от реализации амортизируемого имущества – 161 864 руб.
Полученные суммы формируются в налоговой декларации в Приложении №1 к листу 02 «Доходы от реализации внереализационные доходы» (Приложение З, с.5). И в конечном итоге полученная сумма доходов от реализации отражается по строке 010 на Листе 02 «Расчет налога на прибыль» (Приложение З с.3)
2. Внереализационные доходы за 2007 год составили 148273131 руб., в том числе: в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств – 65 3200 руб. (Приложение З ,с.5.), которые в последствии были отмечены в налоговой декларации по строке 020 на Листе 02 «Расчет налога на прибыль» (Приложение 3, с. 3)
3. Расходы, связанные с производством и реализацией по итогам года составили 1 104 346 428 руб. В частности, к такими расходам, относятся:
· прямые расходы, относящиеся к релизованным товарам, работам, услугам, т.е., например, такие расходы, как стоимость приобретения товара, расходы по доставке приобретенных товаров. И эти расходы составили 524 559 723 руб;
· косвенные расходы отражены в размере 343 868925 руб., в том числе: суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением ЕСН – 9 781 791 руб.; расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации – 4 459 334 руб.;
· цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией – 235 904 907 руб.;
· сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего периода – 12 873 руб.
Полученная сумма расходов связанных с производством и реализацией отразится по строке 110 Приложения №2 к Листу 02 «Расходы, связаннее с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».(Приложение З с.6) И эта же сумма перенесется в строку 030 Листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» (Приложение З,с.3)
4. Внереализационные расходы за соответствующий период составили 174 153 543 руб., в том числе расходы в виде процентов по долговым обязательствам – 17 777 012 руб. Эти расходы показаны на строке 200 Приложения№2 к Листу 02(Приложение З ,с. 7)., также они отразятся в строке 040 Листа 02 «Расчет налога на прибыль» (Приложение З , с. 3).
Прибыль предприятия = 1 911 484 981 + 148 273 131- 1 104 346 428 - 174 153543 = 781 258 141руб. Эта сумма будет представлена по строке 060 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» (Приложение З, с. 3).
Таким образом, деятельность ОАО «Медресурс» за 2006 год была прибыльной. И прибыль организации составила 781 258 141 руб.
Рассчитаем теперь налог на прибыль организации за 2007 год по формуле:
НП = НБ х 24%, (2)
где НП – налог на прибыль;
НБ – налоговая база (прибыль предприятия).
НП = 781 258 141 х 24% = 185 501 954 руб.
Итак, сумма исчисленного налога на прибыль по итогам 2007 года составила 185 501 954 руб., в том числе: в федеральный бюджет было зачислено 187 501 954 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации – 107 342 181 руб. (Приложение 9, с.3)
На рисунке 6 представлена динамика поступлений сумм налога на прибыль ОАО «Медсредств» в различные уровни бюджета за 2006 -2007 гг.
Рисунок 6 – Динамика поступления налога на прибыль в различные уровни бюджета за 2006 – 2007 гг..
Тенденцию изменения прибыли, выручки и налога на прибыль за этот же период времени представлена в таблице 5 приложения К.
Таким образом, доходы в 2007 году в основном были сформированы, за счет доходов от реализации, таких как выручка от реализации покупных товаров и прочего имущества. Так доходы от реализации увеличились в 1,5 раз и составили 1 911 484 981 руб., что на 493 922 325 руб. больше по сравнению с 2005 годом. Их доля составляет в общем объеме доходов предприятия 92,8%. Также наблюдается тенденция роста внереализационных доходов в
Следует отметить, в 2007 году произошло незначительное увеличение расходов, связанных с производством. Их доля в общем объеме расходов составила 86,3 %, что на 2,4 % больше по сравнению с 2006 годом. Расходы от реализации в основном были сформированы за счет прямых расходов, и их доля увеличилась на 47,5 % по сравнению с аналогчичным периодом прошлого года и составила 47,9 % от общего объема расходов предприятия, а также за счет косвенных расходов- 31,3 %. Однако, в 2007 году наблюдается уменьшение цены приобретения реализованного прочего имущества и расходов, связанных с его реализацией на 90 311 513 руб., происходит снижение его удельного веса на 10 % в общем объеме расходов. Произошло также незначительное увеличение сумм убытка от реализации амортизируемого имущества, относящихся к расходам текущего периода на 1049 руб. по сравнению с 2006 годом. Увеличился и удельный вес внереализационных расходов на 7,5 % в общем объеме расходов организации.
Итак, за анализируемые годы на предприятии ОАО «Медтех» прослеживается положительная тенденция увеличения прибыли. Так прибыль за 2007 год по сравнению с 2006 годом увеличилась почти вдвое и составила 781 258 141 руб. Это, прежде всего, обусловлено увеличением выручки от продажи товаров и имущества, ростом внереализационных доходов продукции, положительной динамикой экономического роста предприятия, при незначительном увеличении расходов предприятия.
3.3. Пути совершенствования формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций ОАО «Медтех».
В настоящее время на предприятиях активно проводится налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на достижение стоящих перед ними целей, не противоречащими законодательству методами.
Под налоговой оптимизацией понимается деятельность налогоплательщика, направленная на снижение налогов. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговая оптимизация основана на легальных возможностях налогового законодательства. Предлагаются различные варианты оптимизации налога на прибыль организаций. Но каждое предприятие выбирает для себя наиболее эффективные способы оптимизации, которые подходят для их вида деятельности и для их уровня развития.
Существуют различные методы оптимизации по налогу на прибыль, такие как:
1) применение различных методов начисления амортизации;
2) создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
3) создание резерва по сомнительным долгам;
4) применение упрощенной системы налогообложения;
5) применение в производстве единого налога на вмененный доход;
6) работа, услуги «инвалидных фирм», использующих лизинг персонала
и другие. .[11, c. 456]
Рассмотрим возможность оптимизации налоговых платежей по налогу на прибыль путем применения различных методов начисления амортизации основных средств.
Предлагаем рассмотреть метод оптимизации, который позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль (увеличить расходы) за счет применения нелинейного метода начисления амортизации по объектам амортизируемого имущества. Данный способ оптимизации может быть использован многими предприятиями, имеющими на балансе амортизируемое имущество, для которых важно снижение налогооблагаемой прибыли в начале эксплуатации производственного (торгового) оборудования. Применение схемы позволяет оптимизировать платежи в бюджет не только по налогу на прибыль, но и по налогу на имущество.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. При начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8—10 амортизационные группы, можно применять только линейный метод.
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации объекта за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта по следующей формуле:
К=(1/n)х100%, (3)
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации и рассчитывается по формуле :
К=(2/n) х 100 %, (4)
где К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования в месяцах.
Обращаем внимание на то, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма начисляемой за 1 месяц амортизации по данному объекту определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [15, c.12]
Так ОАО «Медтех» приобрело в январе 2005 года основное средство первоначальной стоимостью 500 000 руб. Данный объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию в январе 2005 года, срок его полезного использования установлен — 20 месяцев. Амортизацию начисляется с февраля 2005 года. Согласно классификации имущества, включаемого в амортизационные группы, данный объект принадлежит ко 2-ой амортизационной группе (срок полезного использования — от 2-х до 3-х лет включительно).
Сравнительный анализ двух методов начисления амортизации по данному объекту представлен в таблице 6 приложение Л.
Анализируя полученные результаты, можно сделать вывод о том, что нелинейный метод, по сравнению с линейным, достаточно эффективен с точки зрения «быстрого» списания стоимости амортизируемого имущества за счет амортизации по сравнению с линейным методом, особенно в самом начале эксплуатации, когда работа оборудования приносит наибольшую прибыль. Так, например, по истечении половины срока полезного использования объекта (10 месяцев) при нелинейном методе амортизации в расходах будет учтено 65% от первоначальной стоимости, а при линейном — только 50%.
Заключение
Налог на прибыль организаций на ряду с фискальной выполняет и регулирующую функцию налогообложения. Рассматриваемый налог является прямым, то есть его сумма зависит от конечного финансового результата деятельности предприятия. Поэтому он обладает значительными возможностями по оказанию воздействия на интерес организации через их финансовое положение.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль организации, которая представляет собой величину полученных доходов, уменьшенную на величину произведенных расходов.
Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на две группы:
· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
· внереализационные доходы.
Также налоговым законодательством установлен перечень доходов, которые не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, перечень доходов подлежащих налогообложению налогом на прибыль организаций является исчерпывающим. Поэтому проблемы с их определением практически не возникают.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:
1) расходы, связанные с производством и реализацией;
2) внереализационные расходы.
Перечень данных расходов не является исчерпывающим.
Для целей налогообложения могут применяться два метода признания доходов и расходов:
· метод начисления – доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) отражаются после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуг) от продавца к покупателю (заказчику);
· кассовый метод – выручка отражается после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а расходы после фактической оплаты.
Кассовый метод можно использовать, если выручка (без НДС) от продажи товаров (работ, услуг) за четыре предыдущих квартала не превысила в среднем одного миллиона рублей за квартал. При не соблюдении данного условия налогоплательщик должен в обязательном порядке начать применять метод начисления.
На основании данных ОАО «Медтех» была сформирована налоговая база и рассчитан налог на прибыль организации за 2007 год.
Существуют различные методы оптимизации по налогу на прибыль, такие как:
1) применение различных методов начисления амортизации;
2) создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
3) создание резерва по сомнительным долгам;
4) применение упрощенной системы налогообложения;
5) применение в производстве единого налога на вмененный доход;
6) работа, услуги «инвалидных фирм», использующих лизинг персонала;
7) и другие.
Но в отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговая оптимизация основана на легальных возможностях налогового законодательства.
В ходе написания курсовой работы все задачи выполнены, а значит и цель ее написания достигнута.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации – М.: ГроссМедиа, 2007. 544 с.
2. Авдеев В.Ю. Глава 25 Налогового кодекса РФ. Налоговый и бухгалтерский учет: сходства и различия. – 2-е изд., перераб. – М.: ООО «Статус КВо 97», 2005. -176с.
3. Акилова Е.В. Учетная политика в целях бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год [Текст]/Е.В. Акилова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2008. - № 2. – С. 32 – 34.
4. Александров Н. М, «Налоги и налогообложение: Учебник 4-е изд, пераб и доп. – М.: Дашков и Ко, 2006. – с. 324
5. Балевских Т.Е. и другие. «О налоге на прибыль»// Налоговыйц вестник. 2007- № 7 – с. 28
6. Бемонов Р.К. «О налоге на прибыль»// Налоговый вестник. – 2007 - № 9 – с. 32
7. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 3 – 4.
8. Вагапова А. Новейшая книга о прибылях и убытках . –2-е изд.перераб и доп.- М.: ЭКО, 2006-189с.
9. Василевич И.Л. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учет. – 2007. - № 8. – С. 16.
10. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости. – 2005. - № 1. – С. 22 -24.
11. Молчанов С.С. Налоги: расчет и оптимизация. – М.: Эксмо, 2007. – 512 с.
12. Пансков В. Г.Налоги и налоговая система Российской Федерации:Учебник – М.: Финансы и статистика, 2006 . – с. 464 .:ил
13. Самохвалова Ю. Н. Определение объекта налогообложения по налогу на прибыль// бух. Приложение к газ. ЭЖ – 2006 - №13 – с. 26
14. Семенеихин В.В. «Налог на прибыль: его применение»// Аудитор – 2007 - № 5 – с. 45
15. Ясменко Г. Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях// Все для бухгалтера - 2007- № 15 – с.8-14
