Реферат Бухгалтерский управленческий учет 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1. Сущность и назначение управленческого учета
Существует несколько подходов к определению БУУ
1. УУ – новое название производственного учета
2. УУ – подсистема БУ, которая обеспечивает аппарат управления информацией необходимой для нужд планирования управления и контроля
3. УУ является самостоятельным, так как помимо вопросов учета рассматривает область экономического анализа, прогнозирования, математического моделирования, микроэкономики
УУ – добавляющий ценность процесс непрерывного совершенствования планирования, проектирования, оценки и функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, которая направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создает культурные ценности, необходимые для достижения стратегический, тактических и оперативных целей.
Предмет УУ – производственная деятельность как предприятия в целом, так и его структурных подразделений.
Объект:
1. Капитальные и производственные затраты
2. Финансовые результаты организации, ее подразделений, сегментов бизнеса
3. Система внутреннего или трансфертного ценообразования
4. Бюджетирование
5. Система управленческой или внутренней отчетности
Задачи УУ:
1. Предоставление необходимой информации для принятия оперативных и стратегических решений
2. Исчисление себестоимости и анализ выявленных отклонений
3. Определение финансового результата по продуктовым группам, подразделениям, рынкам сбыта, инвестиционным решениям
2. Сущность и назначение управленческого учета
Существует несколько подходов к определению БУУ
1. УУ – новое название производственного учета
2. УУ – подсистема БУ, которая обеспечивает аппарат управления информацией необходимой для нужд планирования управления и контроля
3. УУ является самостоятельным, так как помимо вопросов учета рассматривает область экономического анализа, прогнозирования, математического моделирования, микроэкономики
УУ – добавляющий ценность процесс непрерывного совершенствования планирования, проектирования, оценки и функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, которая направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создает культурные ценности, необходимые для достижения стратегический, тактических и оперативных целей.
Предмет УУ – производственная деятельность как предприятия в целом, так и его структурных подразделений.
Объект:
1. Капитальные и производственные затраты
2. Финансовые результаты организации, ее подразделений, сегментов бизнеса
3. Система внутреннего или трансфертного ценообразования
4. Бюджетирование
5. Система управленческой или внутренней отчетности
Задачи УУ:
1. Предоставление необходимой информации для принятия оперативных и стратегических решений
2. Исчисление себестоимости и анализ выявленных отклонений
3. Определение финансового результата по продуктовым группам, подразделениям, рынкам сбыта, инвестиционным решениям
3. Роль бухгалтера-аналитика в принятии управленческих решений
1. Планирование:
a. Обеспечивает формирование информационной базы для перспективного планирования
b. Определяет приемы и методы бюджетирования
c. Координирует деятельность руководителей структурных подразделений
d. Формирует общий бюджет организации
2. Контроль и регулирование. Обеспечивают возможность управления по отклонениям. По окончании периода бухгалтер-аналитик составляет отчет об исполнении бюджета каждым структурным подразделениям, производится сравнительный анализ достигнутого и запланированного. Выявляются нежелательные расхождения, определяются причины, намечаются мероприятия. Отчеты:
1. оценка деятельности руководителей
2. как исполняется план
3. Организационная работа. При построении системы УУ определяющим фактором является организационная структура предприятия
4. Деловые контакты. Одной из задач системы УУ является совершенствование системы информационных потоков организации и налаживание взаимодействия между службами предприятия
5. Стимулирование. В системе УУ определяется существенные управленческие проблемы, и это мотивирует работников выполнять свои задачи таким образом, чтобы достичь желаемого результата.
Бухгалтер-аналитик:
1. Несет перед руководителем ответственность за реальность отчетов
2. Оказывает помощь руководителям ЦО в планировании и поведении итогов
4. Этические нормы поведения бухгалтера
Профессиональная деятельность бухгалтера регулируется целым рядом специальных положений, законодательных актов, инструкций и нормативных требований. В силу специфики своей профессии бухгалтеры имеют дело с большими суммами денежных средств и дорогостоящими товарно-материальными ценностями. Чтобы эффективно выполнять свои обязанности, бухгалтеры должны удовлетворять не только высоким профессиональным, но также и особым морально-этическим требованиям.
Этический кодекс бухгалтера призван обеспечивать согласование личностного поведения каждого бухгалтера и той меры ответственности, которая объективно присуща представителям этой профессии. Кодекс устанавливает моральные критерии, которыми должны руководствоваться и которым обязан следовать каждый бухгалтер в ходе осуществления своей профессиональной деятельности.
К основным положениям этических кодексов бухгалтера в большинстве стран относятся.
Ответственность. Бухгалтер несет полную профессиональную и моральную ответственность за результаты своей деятельности.
Общественный интерес. Бухгалтер принимает на себя обязательство служить общественным интересам и руководствоваться ими во всей своей деятельности.
Честность. Добросовестное и честное исполнение своих профессиональных обязанностей, исключение случаев умышленного нарушения законов и преднамеренного обмана. Бухгалтер должен стремиться заслужить уважение и доверие со стороны окружающих.
Объективность и независимость. В любых ситуациях бухгалтеру следует сохранять профессиональную объективность и руководствоваться ею при рассмотрении сложных спорных вопросов. Он не должен поддаваться чьему-либо персональному влиянию, и это влияние не может служить основанием для сознательного допущения нарушений законности. Бухгалтер должен также сохранять независимость при проведении аудита и других видов аттестуемых услуг.
Надлежащее исполнение. Выполнение бухгалтером своих функциональных обязанностей в четком соответствии с общепринятыми стандартами, нормами, принципами и правилами и с использованием современной общепринятой методики ведения бухгалтерского учета. Следует также постоянно заботиться о повышении своей профессиональной квалификации. Если бухгалтер надлежащим образом выполняет свои обязанности, то он не отвечает за возможные различного рода негативные результаты профессиональной деятельности, связанные с обстоятельствами, находящимися вне сферы его влияния или компетенции. Например, искажение учетной информации, произошедшее из-за неполадок вычислительной техники или несовершенства программного обеспечения компьютеров, не будет поставлено в вину бухгалтеру, если будет установлено, что им были корректно соблюдены все требования бухгалтерской методики и правила пользования компьютером.
Конфиденциальность. Не следует обнародовать конфиденциальную информацию, затрагивающую чьи-либо интересы, без получения на то специального разрешения со стороны заинтересованного лица. Данный принцип нередко входит в противоречие с принципом честности, объективности и независимости. Если бухгалтер или аудитор обнаружил какие-либо нарушения законности конфиденциального характера или если были установлены факты искажения учетной и отчетной информации, то он обязан поставить об этом в известность соответствующих руководителей предприятия и предложить им законные варианты, позволяющие незамедлительно устранить эти нарушения и искажения.
В законе “О бухгалтерском учете” 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. на этот случай имеется запись (статья 7, п. 4), что в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы принимаются с письменного распоряжения руководителя, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
5. Понятие «затраты», «издержки», «расходы»
Затраты – стоимостное выражение используемых в хозяйственной деятельности финансовых, трудовых и других видов ресурсов.
Издержки
1. С позиции социально-экономических отношений – затраты всего живого и овеществленного труда, выраженные в стоимости ГП.
2. С позиции предприятия – фактический расход ресурсов для изготовления определенного количества продукции
Издержки отличаются от затрат по следующим причинам:
1. Издержки могут возникать без расходов. Это связано с существованием 3 видов издержек:
a. Альтернативные – возможные потери дохода организации от выбора одной из альтернатив принятия управленческого решения
b. Стартовые – величина постоянных расходов организации, которая возникает при возобновлении или расширении производства
c. Остаточные – величина расходов, которые несет предприятие даже при прекращении производства
2. Затраты – расход материальных ценностей на осуществления всей хозяйственной деятельности, а издержки – расход на производство и реализацию продукции.
6. Классификация затрат для калькулирования и оценки произведенной продукции
1. По составу:
a. Одноэлементные – однородны по составу (расходы на сырье, материалы, топливо, энергию, з/п)
b. Комплексные – неоднородны по составу (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, брак, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции)
2. По экономическому содержанию:
a. Элементы затрат – показывает что израсходовано
b. Статьи калькуляции - показывает что и где израсходовано
3. По способу включения в себестоимость:
a. Прямые – связаны с производством конкретного вида продукции. Учитываются на счете 20. Их можно прямо отнести на производство определенного вида продукции.
i. Материальные
1. основные
2. вспомогательные
ii. Трудовые – на оплату труда.
1. основные
2. вспомогательные
Размер прямых затрат не зависит от объема производства. Их можно уменьшить лишь путем увеличения ПТ, введением ресурсо- и энергосберегающих технологий
b. Косвенные – носят общий характер для нескольких видов продукции
i. Общепроизводственные – на 25 счете
1. расходы по содержанию и эксплуатации производственного оборудования
2. расходы на обслуживание и управление внутренними подразделениями
ii. Общехозяйственные – на 26 счете
1. административно-управленческие расходы
2. расходы, связанные с содержанием общехозяйственных служб
3. расходы непроизводительного характера
Общехозяйственные расходы являются постоянными изменить их можно с помощью управленческих решений
4. По назначению:
a. Основные – обусловлены технологией производства
b. Накладные – связаны с процессом организации и управления производством (общепроизводственные, общехозяйственные).
7. Группировка затрат для принятия решений и планирования
Основная цель этой группировки затрат – определение релевантной части
1. По отношению к объему производства
a. Переменные – меняются при изменении объема производства
i. Пропорциональные – изменяются в той же пропорции, что и изменение объема производства
ii. Прогрессивные – изменяются в большей степени, чем объем производства
iii. Дигрессивные – изменяются в меньшей степени, чем объем производства
b. Постоянные – затраты, которые не меняются или незначительно меняются при изменении объема производства
2. Безвозвратные – расходы, произведенные в предыдущем отчетном периоде, и на которые в будущем не возможно будет повлиять. Эти затраты не учитываются при принятии управленческих решений.
3. Вмененные – затраты, которые несет предприятие при использовании дефицитного вида ресурса. Учитывая высокий риск удорожания этого ресурса, они учитываются при планировании производственной программы, но реально могут и не возникнуть.
4. Инкрементные – затраты, которые несет организация при производстве дополнительной партии продукции.
Методы деления затрат на переменные и постоянные:
1. Метод, основанный на учетный записях
На основании записей в синтетических регистрах все затраты организации делятся:
a. безусловно переменные (материалы)
b. безусловно постоянные (амортизация)
c. смешанные
В дальнейшем выделение из смешанных затрат переменной и постоянной части осуществляется либо на основе анализа первичных документов, либо другими способами
2. Метод наименьший квадратов
a. Сбор статистической информации о величине совокупных затрат и объеме выпуска
b. Определение числовых параметров зависимости затрат от объема выпуска
c. Проверка связи между величиной затрат и объемом выпуска
3. Минимаксный метод
Состоит в наблюдении за величиной затрат при наибольшем и наименьшем уровне производства
n=разница в совокупных затратах/разница в объеме
С=z-n*q
4. Графический метод
8. Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулирования
1. По степени регулируемости:
a. Регулируемые
b. Частично регулируемые
c. Нерегулируемые
С точки зрения высшего звена управления все затраты организации являются регулируемыми. Степень регулируемости расходов определяется для каждого менеджера организации с целью контроля над эффективностью его деятельности
2. С точки зрения эффективности
a. Производительные – затраты, связанные с изготовлением продукции в соответствии с установленной технологией
b. Непроизводительные – затраты, связанные с отклонением от технологии и по своей сути являются потерями (потери от брака, простоев)
3. С точки зрения контролируемости расходов
a. Контролируемые – расходы, которые подлежат воздействию со стороны хозяйственного субъекта
b. Неконтролируемые – расходы, которые обусловлены внешними факторами, на которые не может повлиять субъект управления (изменение налоговой ставки)
9. Понятие и уровни производственной мощности
Производственная мощность предприятия - это максимально возможный выпуск продукции определенной номенклатуры в единицу времени (обычно в течение года) при наиболее рациональном использовании имеющих основных фондов.
При этом учитывается применение прогрессивных технологических процессов, передовых методов организации производства и труда, обеспечивающих изготовление продукции требуемого качества.
Различают входную, выходную и среднегодовую производственную мощность.
Входная - это производственная мощность на начало, а выходная - на конец планового периода (года). Выходная мощность определяется с учетом работ, намеченных планом по строительству и техническому перевооружению предприятия, а также модернизации действующего оборудования. Расчет выходной мощности (Мв) можно произвести по формуле: Мв = М1+Мр+Мм-Мл, где М1 - мощность входная; Мр - мощность, вводимая в действие в результате выполнения строительных и монтажных работ; Мм - мощность, нарастающая в результате модернизации оборудования и совершенствования технологических процессов; Мл - мощность, ликвидируемая в результате снятия с производства устаревшего оборудования.
Среднегодовая мощность - это производственная мощность, которой располагает предприятие, цех, участок в среднем за год, с учетом прироста и выбытия наличных мощностей. Производственная мощность цеха (или др. подразделения) зависит от состава и количества оборудования, времени его работы и производительности в единицу времени. Среднегодовая производственная мощность исчисляется по формуле: Мс = Ос Фв Нп, где Мс - производственная мощность; Ос - среднегодовое количество однотипного оборудования (в штуках); Фв - эффективный годовой фонд времени работы оборудования (в часах); Нп - норма производительности (выработки) единицы оборудования за час (в натуральных единицах); При расчете среднегодовой мощности определяется среднегодовое количество однотипного оборудования (Ос) по формуле: Ов = О1 + ОвП1/12 – ОлП2/12 где О1 - количество станков (оборудование) на начало года; Ов - количество станков, вводимых в течение года; Ол - количество станков, выбывающих в течение года; П1 и П2 - количество полных месяцев до конца года после ввода или выбытия.
Уровни
1. Теоретическая – максимальный объем выпуска продукции при нормальном режиме функционирования предприятия без простоев
2. Практическая – теоретическая ПМ – нормальные простои ( оборудования, машин, перерывов рабочих)
Обычно 1,2 не применяются на предприятии
3. Нормальная – среднегодовая ПМ, необходимый для удовлетворения потребности ожидаемых продаж. Эта величина учитывает сезонные колебания ДА. Это тот объем, который организация, вероятно, произведет, а не который может произвести.
При исследовании по ведения затрат обычно исходят из нормальной ПМ
10. Экономическая модель безубыточности производства
Цель анализа безубыточности производства – определение или прогнозирование финансового результата организации в случае изменения масштабов производства или изменения ассортиментной политики
Линия совокупного дохода является кривой, так как на определенном уровне производства осуществляется ограничение рынка сбыта, и организация реализует продукцию за счет снижения цен на нее
Линия совокупных затрат резко возрастает на отрезке АВ, так как организация не достигла оптимального уровня производства. На отрезке ВС линия совокупных затрат выравнивается, организация получает прибыль. На отрезке CD совокупные затраты увеличиваются, что объясняет отрицательный эффект масштаба.
Экономическая модель в основном показывает поведение переменных издержек в зависимости от возрастания или снижения объема производства .
11. Бухгалтерская модель безубыточности производства
Цель анализа безубыточности производства – определение или прогнозирование финансового результата организации в случае изменения масштабов производства или изменения ассортиментной политики
Бухгалтерская модель безубыточности – график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек в зависимости от объема продукции. Основанием для анализа служит расчет точки безубыточности.
Так как реально поведение затрат зависит не только от объема, то при построении этой модели делаются следующие допущения:
1. Совокупные затрат организации возможно подразделить на постоянные и переменные
2. Удельные переменные затраты являются неизменными
3. Цена реализации является неизменной
4. Анализируется только приемлемый диапазон производства.
12. Построение графика безубыточности
Точка безубыточности – тот объем производства и реализации продукции, при котором организация получит нулевой финансовый результат
Методы расчета точки безубыточности:
1. Математический
Прибыль = Выручка – Совокупные затраты = цена * количество – удельные переменные затраты * количество – постоянные затраты
Q = C / (Ц - – удельные переменные затраты)
2. Маржинальный доход – разница между выручкой и переменными затратами
Q = C / МД на единицу
3. В зависимости от целей анализа и планировании строят три графика:
a. Построение графика безубыточности
b. Построение графика валовой прибыли или МД
c. График прибыли и объема производства
Расчет точки безубыточности при многономенклатурном производстве
1. Метод уравнений
2. ВР без =
3. ВР = С / К мд
К мд = МД/ выручка
4. Графический способ – построение графика сумм покрытия в процентах от выручки
13. Построение графика валовой прибыли
Точка безубыточности – тот объем производства и реализации продукции, при котором организация получит нулевой финансовый результат
Маржинальный доход – разница между выручкой и переменными затратами.
14. Построение графике прибыли и объема производства
Точка безубыточности – тот объем производства и реализации продукции, при котором организация получит нулевой финансовый результат
Прибыль = Выручка – Совокупные затраты = цена * количество – удельные переменные затраты * количество – постоянные затраты
15. Понятие центра ответственности и их виды
ЦО – структурное подразделение организации, руководитель несет ответственность за затраты, доходы подразделения и средства, инвестируемые в данный сегмент бизнеса.
1. Исходя из финансовой ответственности руководителя выделяют:
a. ЦЗ – руководитель ответственен только за произведенные затраты
Критерии выделения ЦЗ
1. Каждый ЦЗ является самостоятельной сферой ответственности
2. ЦЗ должен объединять рабочие места, которые обуславливают однородный характер издержек
3. Все затраты по отношению к данному ЦЗ являются прямыми
b. ЦД – руководитель отвечает только за получение доходов
c. ЦП – руководитель отвечает как за доходы, так и за затраты
d. Ц инвестиций – руководитель имеет максимальную широту полномочий и контролирует не только доходы и затраты, но и эффективность осуществляемых инвестиций
2. по функциональному принципу
a. материальные
b. обслуживающие
c. управляющие
d. производственные
e. сбытовые
3. по территориальному принципу
a. в рамках одного ЦО объединено несколько функций
b. одно функциональное подразделение подразделено на несколько ЦО
Место возникновение затрат – структурное подразделение или единица, в котором происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. В зависимости от организационной структуры и технологии производства в рамках одного ЦО может быть несколько МВЗ и наоборот.
16. Учет затрат по центрам ответственности
После обособления ЦО определяется нормативная величина расходов на их содержание и организуется учет фактических затрат, связанных с деятельностью конкретных подразделений. Предприятие может предусмотреть 2 способа организации учета затрат:
1. Путем ведения ДЗ на взаимосвязанных счетах учета
При этом методе разрабатывается специальный план счетов, который может быть привязан к действующему плану счетов или ориентирован на специальные счета управленческой бухгалтерии
2. Использование регистров матричной формы, которые предполагают группировку затрат как по их видам, так по местам возникновения
| Виды затрат | Места возникновения затрат | |||||
| вспомогательные | основные | |||||
| 1 | 2 | 3 | А | Б | В | |
| Первичные затраты | | | | | | |
| Вторичные затраты | | | | | | |
В данном регистре учета вторичные затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения. Фактическая с/с вспомогательных подразделений определяется путем суммирования первичных и вторичных затрат, которая затем перераспределяется по затратам основных подразделений пропорционально доли услуг, оказанным подразделением-потребителем.
Расчет себестоимости взаимооказанных услуг
В системе УУ выделяется несколько способов расчета с/с услуг вспомогательных подразделений:
1. Решение системы уравнений. По каждому структурному подразделению составляется уравнение, состоящие из расходов данного подразделения и доли услуг других вспомогательных подразделений
2. Метод пошагового распределения затрат. Включение затрат вспомогательных подразделений осуществляется в определенной последовательности, начиная с подразделения, получающего максимальное количество услуг.
3. Затраты вспомогательных подразделений включаются в с/с основных подразделений исходя из нормативного коэффициента
4. При формировании с/с основной продукции внутрипроизводственными услугами пренебрегают, если их величина не существенна.
17. Основные принципы организации учета затрат
На организацию учета затрат оказывают множество факторов:
1. тип и масштаба производства
2. отрасль и сфера деятельности
3. организационная и технологическая структура
Организация учета затрат –
1. система используемых счетов
2. используемая группировка затрат
В настоящее время действующим планом счетов предусмотрено 2 подхода к взаимодействию УУ и ФУ:
1. УУ выделяется внутри ФУ и ведется на традиционных производственных счетах
2. Для управленческой бухгалтерии выделяются отдельные производственные счета БУ, а их взаимосвязь с финансовыми осуществляется на счетах экранах. К счетам ФУ относятся:
30. Материальные затраты
31. Затраты на оплату труда
32. Отчисления на социальные нужды
33. Амортизация
34. Прочие расходы
35. Расходы по обычной деятельности
39. Остатки материальных ценностей
90 Продажи
К счетам управленческой бухгалтерии относятся:
20
21
23
25
26
27. Результат производственной деятельности
29
90
Предприятие может использовать следующие виды группировок
1. Группировка затрат по их видам, которые необходимы для расчета с/с продукции, структуры с/с, выявлению резервов по снижению затрат организации.
2. Группировка затрат по местам их возникновения – обеспечивает действенный контроль за эффективностью деятельности каждого отдельного подразделения, расчет с/с с учетом косвенных затрат этих подразделений
3. Группировка затрат по центрам ответственности – позволяет определить причину и виновника каждого подразделения
4. Группировка по носителям затрат – обеспечивает формирование экономически обоснованной ценовой политики
Калькулирование с/с – система экономических расчетов, обеспечивающих формирование затрат на единицу продукции
1. Научно обоснованная классификация затрат
2. Выбор объекта калькулирования (вид продукции), объекта учета затрат (места возникновения затрат, виды или группы продукции), калькуляционной единицы (натуральные, условно-натуральные, единицы времени, единицы работы)
3. Выбор способа и базы распределения косвенных расходов
4. Разграничение затрат по периодам времени – затраты включаются в с/с того отчетного периода, к которой они относятся в независимости от времени оплаты
5. Обособленный учет текущих и капитальных затрат
6. Выбор метода учета затрат и калькулирования с/с продукции
Методы учета затрат и калькулирования с/с продукции:
1. В зависимости от полноты учета затрат
a. Учет полных затрат
b. Учет переменных затрат
2. В зависимости от объекта калькулирования
a. Попередельный
b. Попроцессный
c. Позаказный
3. В зависимости от оперативности учета и контроля
a. Учет фактической с/с
Учет нормативной с/с
18. Понятие «себестоимость», «калькуляция» и их виды
Себестоимость – выражение в денежной оценке затрат на производство и реализацию продукции. С/с является качественным показателем, в которой отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы.
Калькулирование с/с – система экономических расчетов, обеспечивающих формирование затрат на единицу продукции
7. Научно обоснованная классификация затрат
8. Выбор объекта калькулирования (вид продукции), объекта учета затрат (места возникновения затрат, виды или группы продукции), калькуляционной единицы (натуральные, условно-натуральные, единицы времени, единицы работы)
9. Выбор способа и базы распределения косвенных расходов
10. Разграничение затрат по периодам времени – затраты включаются в с/с того отчетного периода, к которой они относятся в независимости от времени оплаты
11. Обособленный учет текущих и капитальных затрат
12. Выбор метода учета затрат и калькулирования с/с продукции
В с/с включаются:
1. Затраты труда, средств труда, предметов труда
2. Расходы, связанные со сбытом
3. расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции, но их возмещение путем включения в с/с необходимо в интересах простого воспроизводства.
Кроме того, в с/с включаются:
- потери от брака по внутрипроизводственным причинам
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам
- недостачи вследствие естественной убыли
В зависимости от того какие затраты включаются в с/с различают:
1. Цеховая – прямые затраты и ОПР, характеризует затраты цеха на производство продукции
2. Производственная – цеховая + ОХР. Характеризует затраты предприятия, связанные с выпуском продукции
3. Полная – производственная + сбытовые расходов
Но в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности в производственную с/с включаются только производственные затраты
Различают:
1. плановую – максимально допустимые расходы
2. фактическая – размер затраченных средств
Различают:
1. Индивидуальную – с/с продукции на предприятии
2. Отраслевую – с/с по отрасли определенного виды продукции
Калькуляция – ведомость, в которой осуществляется расчет
Виды:
1. по периоду составления:
a. годовая
b. квартальная
c. месячная
d. оперативна
2. по полноте включения затрат:
a. калькуляция переменных затрат
b. калькуляция цеховой с/с
c. калькуляция полной с/с
d. калькуляция консолидированной с/с
3. по времени составления:
a. до начала производства:
i.Сметная – составляется на вновь освоенные изделия или их группы по данным проектно-сметной документации, справочников, предыдущего конструкторского опыта
ii.Плановая – предусматривает тот уровень затрат, который должен быть достигнут в течение заданного периода времени
iii.Нормативная – жесткий стандарт допустимых затрат на начало месяца
b. После завершения производства:
i.Фактическая – фактически достигнутый уровень затрат
ii.Трансфертная – включает тот уровень затрат, который зависит от деятельности конкретного цеха или подразделения
4. по степени детализации калькуляционных расчетов:
a. Кумулятивные – калькуляция, которая содержит основные обобщенные статьи затрат
b. Элективные – содержит детализированный перечень всех статей затрат
5. в зависимости от объектов калькулирования:
a. калькуляция продукции и полуфабрикатов
b. калькуляция работ, услуг
параметрическая калькуляция – объект калькулирования отдельная характеристика или свойство продукции
19. Отличия систем учета полных и переменных затрат
Система учета переменных затрат – подход к формированию с/с продукции, при котором оценка производственной себестоимости и запасов осуществляется только в части переменных затрат. Этот подход направлен на совершенствования принятия управленческих решений в условиях изменяющейся рыночной конъектуры.
Система учета полных затрат – направлена на полное включение всех производственных затрат в с/с. Приводит к совершенствованию методики расчета с/с отдельных видов продукции.
На базе учета переменных- затрат разработаны следующие методы:
1. Многоступенчатый учет затрат – учет постоянных затрат рассредоточен по ряду методологических сегментов. При этом достигается высокая точность калькуляции и возможность определения МД на отдельных стадиях производства и реализации
2. Учет возмещения постоянных затрат – косвенные затраты не распределяются по какой-то базе, а формируются по определенному % от фактически понесенных затрат.
3. Учет возмещения предельных затрат – основан на предположении о жесткой зависимости между величиной объема производства и суммой затрат. Сумма фактических затрат при этом методе определяется путем корректировки фактических затрат на величину выявленных отклонений.
На базе учета полных затрат разработаны следующие методы:
1. Учет относительно индивидуальных затрат – постоянные затраты соотносятся с местами возникновения затрат, ЦО, поэтому исчезает их косвенный характер
2. Метод учета затрат по функциям – затраты организации соотносятся с теми функциями, на выполнение которых они были направлены
3. Структурный метод учета затрат – затраты организации делятся на три виды:
1. прямые переменные
2. общие переменные
3. структурные
a. Краткосрочные – затраты, связанные с поддержанием производственного потенциала предприятия при заданной интенсивности производственного процесса
b. Долгосрочные – затраты на реализацию как текущих, так и переменных целей развития
4. Учет постоянно распределяемых затрат – распределение затрат осуществляется в следующей последовательности:
1. Включение прямых переменных затрат
2. Включение общих затрат
Распределение между видами продукции постоянных затрат организации
20. Сущность метода «Директ-костинг»
Основатель этой модели Гаррисон.
Метод директ-костинг – в с/с продукции включаются ПМЗ, ПТЗ, переменные производственные расходы. Оставшаяся часть затрат рассматривается как расходы периода и в общей сумме списываются на финансовый результат продаж.
Виды:
1. Простой директ-костинг – с/с формируется в части переменных затрат
2. Развитой директ-костинг – в с/с включаются переменные и прямые затраты
При использовании метода директ-костинг в учете формируются 2 финансовых результата:
1. МД
2. Прибыль от продаж
В случае использования развитого директ-костинга расчет финансового результата осуществляется по иерархической структуре выделенных сегментов. В качестве сегментов могут выступать виды продукции, ЦО, зоны сбыта, отдельные покупатели. При этом рассматривается показатель полуморжи – разница между МД по предыдущему сегменту и прямыми постоянными затратами анализируемого сегмента
Основные преимущества метода директ-костинг:
1. Объективность и простота расчета с/с
2. Возможность определения относительного и абсолютного МД, порога рентабельности по отдельным видам продукции
Широкие аналитические возможности при анализе бизнес-процессов, принятии долгосрочных и краткосрочных управленческих решений
21. Формирование финансового результата в системе учета полных и переменных затрат
Применение разных методов учета затрат влияет на величину с/с продукции и, в конечном итоге, - на величину прибыли.
Система учета переменных затрат – подход к формированию с/с продукции, при котором оценка производственной себестоимости и запасов осуществляется только в части переменных затрат. Этот подход направлен на совершенствования принятия управленческих решений в условиях изменяющейся рыночной конъектуры.
Система учета полных затрат – направлена на полное включение всех производственных затрат в с/с. Приводит к совершенствованию методики расчета с/с отдельных видов продукции.
На базе учета переменных- затрат разработаны следующие методы:
4. Многоступенчатый учет затрат – учет постоянных затрат рассредоточен по ряду методологических сегментов. При этом достигается высокая точность калькуляции и возможность определения МД на отдельных стадиях производства и реализации
5. Учет возмещения постоянных затрат – косвенные затраты не распределяются по какой-то базе, а формируются по определенному % от фактически понесенных затрат.
6. Учет возмещения предельных затрат – основан на предположении о жесткой зависимости между величиной объема производства и суммой затрат. Сумма фактических затрат при этом методе определяется путем корректировки фактических затрат на величину выявленных отклонений.
На базе учета полных затрат разработаны следующие методы:
5. Учет относительно индивидуальных затрат – постоянные затраты соотносятся с местами возникновения затрат, ЦО, поэтому исчезает их косвенный характер
6. Метод учета затрат по функциям – затраты организации соотносятся с теми функциями, на выполнение которых они были направлены
7. Структурный метод учета затрат – затраты организации делятся на три виды:
1. прямые переменные
2. общие переменные
3. структурные
a. Краткосрочные – затраты, связанные с поддержанием производственного потенциала предприятия при заданной интенсивности производственного процесса
b. Долгосрочные – затраты на реализацию как текущих, так и переменных целей развития
8. Учет постоянно распределяемых затрат – распределение затрат осуществляется в следующей последовательности:
1. Включение прямых переменных затрат
2. Включение общих затрат
3. Распределение между видами продукции постоянных затрат организации
При методе учета полных затрат с/с РП будет больше, чем при методе учета переменных затрат. Так как в первом случае все производственные затраты, как переменные так и постоянные включают в производственную с/с и они участвуют в расчете с/с единицы продукции. Согласно этому методу, все производственные затраты: ПМЗ, ПТХ, общепроизводственные – распределяются между остатками НЗП, ГП и с/с РП.
При методе учета переменных затрат при расчете с/с единицы продукции учитывают только переменную часть производственных расходов, а все постоянные расходы относят на период и они не распределяются на остатки НЗП, ГП и с/с РП, а полностью списываются на уменьшение операционной прибыли.
22. Деление затрат на прямые и косвенные
Важная цель управленческого учета – помочь руководству организации контролировать затраты. Иногда контроль облегчается прослеживанием затрат до подразделения или ЦЗ, где они возникают. Такой вид учета называется учетом затрат по ЦО.
Т.о. по способу включения в себестоимость:
a. Прямые – затраты, которые могут быть отнесены к отдельному подразделению. Учитываются на счете 20.
i.Материальные
1. основные
2. вспомогательные
ii.Трудовые – на оплату труда.
1. основные
2. вспомогательные
Например з/п автомеханика – прямые трудовые затраты подразделения автосервиса. Стоимость краски, используемой в цехе окраски автомобилей, – прямые материальные
Размер прямых затрат не зависит от объема производства. Их можно уменьшить лишь путем увеличения ПТ, введением ресурсо- и энергосберегающих технологий
b. Косвенные – носят общий характер. Они не могут быть отнесены к отдельным подразделениям.
i.Общепроизводственные – на 25 счете
1. расходы по содержанию и эксплуатации производственного оборудования
2. расходы на обслуживание и управление внутренними подразделениями
ii.Общехозяйственные – на 26 счете
1. административно-управленческие расходы
2. расходы, связанные с содержанием общехозяйственных служб
3. расходы непроизводительного характера
Затраты на рекламу – косвенные затраты каждого подразделения. Зарплата менеджера на машиностроительном предприятии – косвенные затраты каждого производственного подразделения. Обязанности менеджера являются важными для координации деятельности каждого из цехов завода, но это не значит, что часть его з/п можно отнести на затраты каждого цеха.
Общехозяйственные расходы являются постоянными изменить их можно с помощью управленческих решений
Косвенные расходы имеют следующие особенности:
1. Комплексная статья расходов
2. Контролируются бюджетно-сметным методом
3. Косвенный характер по отношению к видам продукции
Проблема распределения косвенных расходов состоит в отнесении их величины по видам продукции, функциям, сферам сбыта.
Косвенные расходы могут распределяться исходя из следующих критериев:
1. из приобретаемых выгод
2. по принципу равенства
3. причинно-следственная связь
4. из возможностей в обеспечении покрытия затрат
Отнесение затрат к прямым или косвенным зависит от того, какое подразделение рассматривается. Затраты могут быть прямыми для одного подразделения и косвенными - для другого. Зарплата менеджера завода – косвенные затраты для отдельных подразделений, но прямые затраты для завода в целом.
23. Методы распределения косвенных затрат на носитель затрат
a. Косвенные – носят общий характер для нескольких видов продукции
i. Общепроизводственные – на 25 счете
1. расходы по содержанию и эксплуатации производственного оборудования
2. расходы на обслуживание и управление внутренними подразделениями
ii. Общехозяйственные – на 26 счете
1. административно-управленческие расходы
2. расходы, связанные с содержанием общехозяйственных служб
3. расходы непроизводительного характера
Общехозяйственные расходы являются постоянными изменить их можно с помощью управленческих решений
Косвенные расходы имеют следующие особенности:
4. Комплексная статья расходов
5. Контролируются бюджетно-сметным методом
6. Косвенный характер по отношению к видам продукции
Проблема распределения косвенных расходов состоит в отнесении их величины по видам продукции, функциям, сферам сбыта.
Косвенные расходы могут распределяться исходя из следующих критериев:
5. из приобретаемых выгод
6. по принципу равенства
7. причинно-следственная связь
8. из возможностей в обеспечении покрытия затрат
Методы распределения косвенных расходов:
1. Поэтапное распределение
a. Накладные расходы перераспределяют между обслуживающими и производственными подразделениями исходя из результативности их деятельности
b. Накладные расходы обслуживающих подразделений относят на основные производственные подразделения пропорционально доли оказанных услуг
c. Выбирается ставка распределения накладных расходов для каждого подразделения
d. Накладные расходы относятся на соответствующие изделия пропорционально времени, затраченному каждым подразделением, на его производство
Недостатки
1. Низкая оперативность формируемых данных
2. Не учитывается деление затрат на переменные и постоянные
3. Трудоемкость расчета ежемесячных ставок распределения
2. Нормативный метод распределения косвенных расходов
24. Попроцессный метод калькулирования себестоимости
Применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, газовой, нефтяной) и в энергетике. Может применяться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (в цементной). Все они характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом производства, ограниченной номенклатуры, единой единицей измерения и калькулирования. Выпускаемая продукция является объектом учета затрат, объектом калькулирования.
Применяется на предприятиях с массовым типом производства, с отсутствием движения полуфабрикатов, ГП, производством одного вида продукции.
Варианты расчета с/с
1. Одноступенчатая калькуляция
с/с = Затраты за период / количество произведенной продукции за этот период
2. Двухступенчатая калькуляция – если есть ГП на складе
с/с = Производственные затраты / количество произведенной продукции за этот период + Затраты по управлению и продажи/ количество РП
3. Многоступенчатая калькуляция – если на производстве существует движения полуфабрикатов
с/с = удельные материальные затраты + Производственные затраты 1 / количество произведенной продукции за этот период 1 + Производственные затраты 2 / количество произведенной продукции за этот период 2 + Затраты по управлению и продажи/ количество РП
Производственные стадии 1,2 … n – стадии обработки
25. Попередельный метод учета затрат
Используется на предприятиях с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из нескольких самостоятельных стадий производства или переделов. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья. Объектом калькулирования – продукт каждого законченного передала. Объект учета затрат – передел.
Особенности:
1. Аккумулирование производственных затрат по стадиям обработки безотносительно к видам продукции
2. Списания затрат за календарный период, а не за время, необходимое для производства заказа
3. Открытие АС к счету 20 по подразделениям предприятия
4. Деление затрат на материальные и добавленные
5. Применение метода усреднения как способа списания затрат на ГП. Весь объем произведенной продукции перечисляется в условно готовые изделия, которые равны сумме изделий, начатых и завершенных обработкой в течение месяца, и слагаемого, включающего работу, которая произведена над изделиями в НЗП на начало и конец месяца
Расчет себестоимости осуществляется в 3 этапа:
1. Расчет объема производства в у.е.
2. Расчет себестоимости единицы продукции
3. Расчет себестоимости ГП и НЗП
Организация учета затрат может быть организована 2 вариантами:
1. Бесполуфабрикатный – себестоимость полуфабрикатов отдельно не формируется, а контроль за их движением осуществляется в оперативном порядке
2. Полуфабрикатный – себестоимость полуфабриката отдельно формируется на 21 счете:
1. Материальные затраты:
Дт 20.1 Кт 10
2. Добавленные затраты:
Дт 20.1 Кт 70, 69, 02
3. Отражается себестоимость полуфабриката
Дт 21 Кт 20.1
Если реализация
Дт 90.2 Кт 21
Если дальнейшая переработка
Дт 20.2. Кт 21
Дт 20.2 Кт 70, 69, 02
4. Отражается себестоимость ГП, полуфабриката
Дт 43, 21 Кт 20.2
26. Позаказный метод
Позаказный метод – метод, при котором учет затрат осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Применяется на предприятиях мелкосерийного производства, производствах уникальных видов продукции: полиграфия, авиастроение, судостроение, космическая промышленность, ателье, парикмахерские
Объектом учета затрат и объектом калькулирования себестоимости является заказ
Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы. А при изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства в качестве заказа выступают агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции
Все производственные расходы, которые относятся к заказу, до его выполнения считаются незавершенным производством. Таким образом, фактическая себестоимость заказа определяется после его выполнения. [11, с. 381]
Учет расходов по отдельным видам заказов начинается с открытия заказа. Под «открытием заказа» понимают заполнение соответствующего бланка заказа. Прямые материальные затраты включаются в себестоимость заказа методом документирования. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказа исходя из бюджетных ставок распределения, которые рассчитываются в 3 этапа:
1. Оценивается величина косвенных затрат на предстоящий период
2. Выбирается и прогнозируется база для их распределения
3. Рассчитывается ставка распределения = 1/2
Открываются субсчета по видам продукции
1. Отражаются прямые затраты Дт 20.1 Кт 10,70
2. Включаются косвенные затраты исходя из бюджетной ставки Дт 20.1 Кт 25
3. Собираются фактические косвенные расходы Дт 25 Кт 20, 7 0. 69
4. Списываются отклонения:
a. Если величина не существенна, то на 90 счет
b. Если > 5%, то
На с/c ГП Дт 20.1 Кт 25
На с/с РП Дт 90.2 Кт 25
На остаток ГП на складе Дт 43 Кт 25
Счет 26 аналогично
Особенности позаказного метода заключаются в следующем:
- аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции;
- аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;
- ведение только одного счета «Незавершенного производство». [20, с. 63]
- из-за различий между партиями производимой продукции любая попытка усреднить затраты двух или более различных партий приводит к ошибочному определению себестоимости каждой партии.
Учет расходов по отдельным видам заказов начинается с открытия заказа. Под «открытием заказа» понимают заполнение соответствующего бланка заказа. [8, с. 130]. Заказ открывается на основании договора с заказчиком.
В бухгалтерии для учета затрат по заказам для каждого заказа открывают карточку. Карточка заказа, в отличие от самого бланка заказа, который представляется клиенту и поэтому является документом «внешним», служит одной из форм внутренней учетно-управленческой документации. В карточке фиксируются затраты, сделанные в связи с изготовлением данного заказа в разрезе установленных статей. Вместе с отпуском материалов в карточке регистрируется время основных рабочих, затраченное на данный заказ, и соответствующее этому времени сумма затрат на оплату труда. [178 10, с.]
Таким образом, карточка является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования. [8, с. 131] Эта же карточка может выполнять контрольную функцию. По ней сравнивают предполагаемые и фактические затраты на заказ, выявляются отклонения и вызвавшие их причины.
27. Система нормативного учета затрат
Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующем на начало месяца нормам расходов материалов и ТЗ.
Норма – заранее установленное числовое выражение результата хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расходов материалов и ТР.
Виды:
1. Полная
2. Неполная – прямые
Сложности возникают вследствие неверного учета отклонений фактических затрат от норм
Нормативный метод учета затрат нашел широкое применение в разных отраслях при формировании себестоимости.
Особенности:
1. Предварительный расчет норм и нормативов по всем видам продукции
2. Текущий учет затрат осуществляется только в пределах установленных норм
3. Раздельный учет изменений норм с помощью соответствующих извещений
4. Фактическая себестоимость определяется путем суммирования нормативной себестоимости и отклонений норм
Можно выделить два метода выявления отклонений:
1. документирование
2. расчетный метод
Кроме сигнальной документации могут использоваться:
1. учет партионного раскроя материалов
2. предварительный расчет отклонений по фактической рецептуре
инвентарный метод
28. Понятие нормативных затрат и система «Стандарт-кост»
Стандарт-кост – система калькулирования, основанная на жестком нормировании всех затрат и позволяющая рассчитать «стандартную» себестоимость. Предполагает БУ и подробный анализ возникших отклонений фактических расходов от стандартных с последующем возложением ответственности за неблагоприятные отклонения на руководителей соответствующих центров затрат.
Метод стандарт-кост – инструмент управления затратами организации с целью оптимизации финансового результата.
Нормативные затраты – тщательно предопределенные расходы в расчете на единицу продукции. Нормативные затраты предполагают четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и т.д. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.
Система стандарт-кост отличается от нормативного метода следующими характеристиками:
1. Стандарт-кост может быть использован при различных уровнях производственных мощностей. Нормативный метод только при фактической производственной мощности.
2. Цель использования нормативного метода – расчет фактической себестоимости. Стандарт-кост применяется для планирования, управления, контроля над результатами деятельности организации.
3. При нормативном методе отклонения фактических расходов от нормативных определяется документальными методами, а при методе стандарт-кост – расчетным путем.
4. При методе стандарт-кост нормативные затраты применяются не только для расчета себестоимости, но и для оценки остатков материальных ценностей.
При нормативном методе все отклонения определяются на счете 40, а при методе стандарт-кост – для учета используются несколько счетов учета по их видам, виновникам, степени влияния на финансовый результат.
29. Элементы нормативных затрат на единицу продукции
Нормативные затраты – тщательно предопределенные расходы в расчете на единицу продукции. Нормативные затраты предполагают четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, заработной платы и т.д. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.
Нормативные затраты делят на 3 вида:
1. Идеальные – нормативы, установленные при максимальном уровне эффективности работы предприятия
2. Базовые – нормативы, которые учитывают текущие изменение в уровне цен и тарифов
3. Реальные – нормативы, которые учитывают конкретный уровень эффективности работы предприятия с учетом нормального брака и технологических простоев
В зависимости от способа определения и расчета нормативов выделяют:
1. Прямые материальные затраты
2. Прямые трудовые затраты
3. Общепроизводственные расходы
Элементами нормативных затрат являются:
1. ПМЗ рассчитываются исходя из нормативных цен и нормативного количества
2. ПТЗ рассчитываются исходя из нормативной ставки оплаты труда и нормативного рабочего времени
ОПР нормируются отдельно в части переменных и постоянных затрат исходя из установленных нормативных коэффициентов. Базой распределения является количество норма/часов прямого труда
30. Алгоритм применения нормативов при использовании системы «Стандарт-кост»
Все хозяйственные процессы участвуют в непрерывном круговороте, который в свою очередь состоит из:
1. процесса снабжения
2. процесса производства
3. процесса реализации
1. Процесс снабжения – процесс по доведению продукции производственно-технического назначения от предприятия-изготовителя до предприятия-потребителя и, по сути, является сферой материального производства
Дт 10 Кт 60
2. Процесс производства – совокупность технологических операций, связанных с изготовлением ГП,РУ
Дт 20 Кт 10
Дт 20 Кт 70
Дт 20 Кт 25
Дт 43 Кт 20
3. Продажа – процесс доведения продукции к покупателю с передачей ее в собственность, организуемый и регулируемый договорами поставки и путем продажи продукции через розничную торговлю
Дт 90 Кт 43
31. Отклонение фактических затрат и их анализ
Отклонение – разница между фактической и нормативной величиной затрат
Анализ отклонений – расчет их величины, выявление виновника, отражение их влияния на финансовый результат:
1. Сравнение фактических данных с данными статического бюджета. Статический бюджет – бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации
2. Анализируются данные статического бюджета и гибкого. Гибкий бюджет – бюджет, пересчитанный на фактический объем продаж. На этом этапе определяется влияние на финансовый результат 2 укрупненных факторов:
a. Количественного и ценового
3. Производится расчет:
a. Отклонений затрат по их видам:
i. Отклонение по ПМЗ:
dобщ = МЗ факт – МЗ норм = Ц факт * К факт - Ц норм * К норм
d Ц = (Ц факт - Ц норм) * К факт
d К = ( К факт - К норм) * Ц норм
ii. Отклонение по ПТЗ:
dобщ = ТЗ факт – ТЗ норм = Ставка факт * время работы факт - Ставка норм * время работы норм
d Ставка = (Ставка факт - Ставка норм) * время работы факт
d К = (время работы факт - время работы норм) * Ставка норм
iii. Отклонение по ОПР
dобщ = ОПР факт – ОПР норм
1. контролируемые отклонения – разница между ОПР фактическими и бюджетными ОПР в расчете на фактический объем продаж
2. отклонение по объему – разница между бюджетными ОПР в расчете на фактический объем продаж и бюджетными ОПР
Рассчитанные отклонения влияют на финансовый результат с противоположным знаком
b. отклонение по выручке
dобщ = ВР факт – ВР норм = Ц факт * К факт - Ц норм * К норм
d Ц = (Ц факт - Ц норм) * К факт
d К = ( К факт - К норм) * Ц норм
Влияние на финансовый результат - прямое
32. Учетные записи при методе «Стандарт-кост»
Принципы учетных записей
1. В течение текущего периода все затраты производятся по нормативам
2. Для учета каждого вида отклонений открываются отдельные счета
Неблагоприятные отклонения отражаются по Дт, а благоприятные - по Кт
33. Определение релевантных издержек
С позиции предприятия – фактический расход ресурсов для изготовления определенного количества продукции
Релевантность - это одно из основных свойств высококачественной информации управленческого учета, состоящее в том, что информация управленческого учета, представляемая каждому руководителю, должна иметь отношение к решениям, которые он/она должны будут принять.
"Релевантные издержки" - это те издержки, которые отвечают требованию, предъявляемому к высококачественной информации управленческого учета. Таким образом – это издержки, учитываемые руководством при принятии конкретных решений.
По-другому это определение можно сформулировать как "сумма, на которую издержки увеличиваются, а прибыль уменьшается как непосредственный результат конкретного решения руководства".
Прежде чем руководство компании сможет принять взвешенное решение по любому вопросу, ему необходимо включить все релевантные издержки, относящиеся к конкретному рассматриваемому решению, в процесс принятия решения. Включение нерелевантных затрат или игнорирование любых релевантных затрат приведет к тому, что решение руководства будет основано на неверных данных и, в конечном счете, принятые решения окажутся неверными.
Определить, какие издержки являются релевантными и нерелевантными при принятия различных решений, можно, основываясь, прежде всего, на здравом смысле и знании той области, в которой это решение принимается.
34. Критерии принятия решений об объеме и структуре выпуска продукции
При формировании производственной программы в условиях ограниченной ПМ, например чел/часы, машино/часы, часто приходится выбирать определенные виды продукции, производство и реализация которых является наиболее выгодными.
Сумма покрытия – вспомогательный инструмент для принятия решений, ориентированных на рынок, и может рассчитываться по видам продукции, покупателям, региону сбыта, на единицу ресурса
Варианты:
1. Одноступенчатый анализ сумм покрытия. Определяется сумма покрытия и сумма покрытия в % от выручки. Затем в зависимости от этой величины (от большего к меньшему) производится ранжирование продукции.
2. Двухступенчатый анализ сумм покрытия. Рассчитывается показатель сумм покрытия в % от общей величины сумм покрытия, который отражает вклад каждого изделия в покрытие постоянных затрат организации
3. Многоступенчатый анализ сумм покрытия. Для расчета финансового результата величина постоянных затрат дифференцируется по сегментам деятельности организации.
После этого руководство должно изучить рынок по этой продукции, чтобы определить верхние пределы спроса на этот продукт. После чего принять окончательное решение.
Максимизация прибыли в условиях огранич. Ресурсов:
1. определяется наиболее прибыльная комбинация продуктов
ликвидация неприбыльных продуктов
35. Решение о цене реализации товара
Критерия принятия решений о нижней границе цены
Минимальная цена определяется исходя из вида сделки и степени загрузки производственных мощностей. Для дополнительных контрактов, производство которых не предусмотрено планом основой для установления минимальной цены являются переменные затраты.
В случае недозагрузки производственных мощностей граница цены по традиционному ассортименту устанавливается также на уровне плановых переменных затрат. При полной загрузке цена увеличивается на сумму упущенной выгоды
При формировании оптимальной цены используют 4 метода
1. Ценообразование на основе переменных затрат. Применяется при соблюдении двух условий:
a. Стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида продукции одинакова
b. Отношение переменных затрат к остальным производственным затратам одинаково для каждого вида продукции
Процент наценки = (Планируемая прибыль + постоянные затраты) / суммарные переменные затраты
Цена = Переменные затраты + Переменные затраты * Процент наценки
2. Ценообразование на основе валовой прибыли
Процент наценки = валовая прибыль / производственные затраты
Цена = с/с производственная + с/с производственная * Процент наценки
3. Ценообразование на основе рентабельности продаж
Процент наценки = Планируемая прибыль / совокупные затраты
Цена = с/с полная + с/с полная * Процент наценки
4. Ценообразование на основе рентабельности активов
Определяется минимальная норма рентабельности активов
Цена = с/с полная 1 изделия + (норма рентабельности * стоимость активов) / ожидаемый объем производства
36. Расформирование сегмента
Сегмент - это любой элемент деятельности компании (производство продукции, выбор заказчика и географического региона, подбор канала сбыта), который можно рассматривать с точки зрения расширения или сокращения данного вида деятельности.
Расформирование проводится с целью обеспечения более эффективного распределения ресурсов. Причиной расформирования может служить несостоятельность предприятия.
Существует 2 типа сегментов:
1. Операционный – часть деятельности организации по производству товаров, выполнению определенной работы, оказанию услуги или однородная группа товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг
2. Географический – часть деятельности организации по производству товаров, работ, услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических районах деятельности организации
Под сегментами понимается самостоятельное юридическое лицо, либо являющиеся дочерним предприятием по отношению к материнскому, либо входящие в какую-либо ассоциацию, холдинг, союз.
С точки зрения БУ сегменты являются наиболее развитыми ЦО – ЦИ
Для того, чтобы принять решения о расформировании сегмента необходимо произвести анализ прибыльности сегмента на основе маржинального подхода
На основе маржинального анализа определяется целесообразность отдельных подразделений бизнеса, прибыльность продуктовых направлений, рентабельность каналов сбыта.
Перспективность каждого отдельного подразделения следует определять на основе дохода к покрытию (разница между МД и индивидуальными постоянными затратами сегмента). Если доход к покрытию положительный, то подразделение вносит свою лепту в покрытие общих постоянных затрат самого высокого уровня и позволяет получать прибыль. В случае ликвидации одного подразделения без каких-либо изменений в объеме реализации других или сокращении постоянных затрат высшего уровня, операционная прибыль сократится на величину дохода к покрытию ликвидированного подразделения.
37. Принятие решение и ограничивающие факторы
Процесс принятия управленческого решения заключается в сравнении двух или более возможных вариантов разрешения имеющейся проблемы и выборе наилучшего из них.
В настоящее время принимаемые руководством решения по организации производства и сбыта носят интуитивный характер и не подкрепляются расчетами. В лучшем случае отсутствие расчетов компенсируется богатым производственным и организаторским опытом руководителей.
Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого зависит характер отбираемой информации и избранный алгоритм решения. Оперативность разрабатываемого управленческого решения может быть достигнута с помощью релевантного подхода, который позволяет концентрировать внимание только на релевантной информации. Релевантность - это одно из основных свойств высококачественной информации управленческого учета, состоящее в том, что информация управленческого учета, представляемая каждому руководителю, должна иметь отношение к решениям, которые он/она должны будут принять.
На базе УУ решаются:
1. оперативные задачи:
a. определение точки безубыточности
b. планирование ассортимента
c. определение структуры выпуска
d. отказ или привлечение дополнительных заказов
e. принятие решений по ценообразованию
2. перспективные задачи:
a. капиталовложения
b. реструктуризация бизнеса
c. целесообразность освоения новых видов продукции
Ограничивающие факторы - факторы, ограничивающие производство или обусловливающие невозможность увеличения объемов продаж продукции без дополнительных инвестиций.
При формировании оптимальной производственной программы могут возникать «узкие» места производства или продаж, например недостаточный спрос, дефицит ресурса.
При неполной загрузке производственных мощностей и отсутствии «узких» мест в качестве критерия для производственной программы выступает удельный МД (МД, у которых > 0).
При наличии ограничивающего фактора рассчитывается относительный МД путем отношения МД на количество ограничивающего фактора.
При наличии нескольких ограничивающих факторов задача формирования производственной программы решается методом линейного программирования.
38. Решение о собственном производстве или закупке
Руководство производственного подразделения сталкивается с проблемой производить ли продукцию самим или осуществлять закупки на стороне, производить все изделие или отдельные части, такая проблема в основном характерна для сборочных операций.
Поэтому тщательно необходимо проанализировать ситуацию.
При разработке данного решения учитываются степень загрузки производственных мощностей. Производственная мощность предприятия - это максимально возможный выпуск продукции определенной номенклатуры в единицу времени (обычно в течение года) при наиболее рациональном использовании имеющих основных фондов.
Если производственная мощность загружена не полностью, то осуществляется сравнение переменных затрат на производство с затратами на приобретение. При наличии ограничивающего фактора необходимо учитывать величину упущенной выгоды, которая определяется как маржинальная прибыль от производства той продукции, от которой следует отказаться
При анализе необходимо взять в расчет не только величину переменных затрат, но и высвобождаемого оборудования, ресурса.
39. Организация подсистем финансового и управленческого учета
Существующие в международной практике подходы к организации УУ и ФУ делятся на:
1. Автономия УУ:
a. Раздельное ведение: УУ ведется в отдельном плане счетов (Германия)
b. Взаимодействие ФУ и УУ с помощью счетов-экранов (Франция, Россия)
2. Интеграция УУ и ФУ
a. Ведение УУ отдельным блоком внутри ФУ (Американское построение счетов)
b. Полная интеграция ФУ и УУ
План счетов управленческой и финансовой бухгалтерии основывается на следующих принципах:
1. Общие принципы ведения БУ
2. В плане счетов выделяются 4 категории счетов:
a. Балансовые
b. Счета «затраты – выпуск – результаты» - для отражения финансового результат по видам деятельности
c. Счет управленческой бухгалтерии – для стратегического и оперативного управления
d. Счета, осуществляющие взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтерией
3. Определение финансового результата осуществляется по 4 категориям:
a. Финансовый результат, вытекающий из изменения имущественного положения организации
b. Финансовый результат, определенный соизмерением затрат и объема выпуска
c. Финансовый результат, определенный при отражении затрат из финансовой бухгалтерии в управленческую бухгалтерию
d. Производственные затраты, которые определяются по центрам ответственности
4. План счетов предусматривает выделение 3 ЦО:
a. Центра затрат
b. Центра доходов
c. Центра прибыли
В настоящее время действующим планом счетов предусмотрено 2 подхода к взаимодействию УУ и ФУ:
1. УУ выделяется внутри ФУ и ведется на традиционных производственных счетах
2. Для управленческой бухгалтерии выделяются отдельные производственные счета БУ, а их взаимосвязь с финансовыми осуществляется на счетах экранах. К счетам ФУ относятся:
30. Материальные затраты
31. Затраты на оплату труда
32. Отчисления на социальные нужды
33. Амортизация
34. Прочие расходы
35. Расходы по обычной деятельности
39. Остатки материальных ценностей
90 Продажи
К счетам управленческой бухгалтерии относятся:
20
21
23
25
26
27. Результат производственной деятельности
29
90
Требования к организации службы УУ:
1. Служба УУ должна иметь возможность получать всю необходимую информацию от подразделений предприятия
2. Служба УУ должна иметь возможность и полномочия организовывать сбор дополнительной информации
3. Служба УУ должна иметь возможность внедрять новые процедуры сбора аналитической информации
4. Служба УУ должна иметь возможность быстро доводить информацию до высшего звена руководства
5. Служба УУ должна быть независимой от других экономических служб организации
Варианты внедрения службы УУ:
1. Бухгалтер-аналитик по направлению деятельности дисциплинарно подчинен руководителю направления, а функционально – бухгалтеру-аналитику вышестоящего уровня
2. Бухгалтер-аналитик по направлению деятельности функционально подчинен руководителю направления, а дисциплинарно – бухгалтеру-аналитику вышестоящего уровня
Представляет штабную структуру управления, при которой бухгалтер-аналитик находится при руководстве соответствующего направления и выполняет задачи по его поручению.
40. Управленческая отчетность как объект управленческого учета
Задача УО – состоит в том, чтобы в достаточном аналитическом разрезе точно и своевременно отразить рассходывание ресурсов в каждом подразделении и дать количественную оценку эффективности произведенных затрат.
УО имеет самостоятельное значение и преследует 3 цели:
1. Оказать менеджерам организации информационную поддержку при разработке управленческих решений
2. Информационное снабжение процесса анализа деятельности подразделений
3. Оказание помощи пользователей внешней финансовой отчетности в оценке прибыли и рисков организации
Классификация УО:
1. по содержанию информации:
a. комплексные – содержат информацию о выполнении планов и использовании ресурсов за месяц
b. аналитические – составляются по запросам менеджеров организации и раскрывают причины и следствия отдельных фактов хозяйственной жизни
c. тематические – формируются по ключевым показателям по мере возникновения отклонений
2. по уровням управления:
a. оперативные – на самом низком уровне управления и содержат детализированную информацию
b. текущие – содержат агрегированную информацию для руководителей среднего звена и составляются раз в месяц, квартал
c. сводные – предназначены для высшего управленческого персонала и содержат информацию для разработки стратегии предприятия и осуществления общего контроля за деятельность предприятия
3. по формам представления:
a. табличная
b. графическая
текстовая
41. Принципы составления управленческой отчетности
1. Принцип зависимости формата отчетности от объекта отчетности
2. Принцип избирательного подхода – при формировании УО ведение учета по всей продукции и всем подразделениям необязательно
3. Принцип надежности – неточность, отраженная в отчетных данных не должна повлиять на обоснованность принимаемых управленческих решений
4. Принцип согласованности – возможность согласования данных о доходах и расходах (результативность); данных о фактических и плановых показателях (контроль)
5. Принцип существенности – в УО должна содержаться информация, достаточная для целей анализа и рациональная с точки зрения экономической эффективности
Принцип экономичности – нет смысла в формировании информации, затраты на которую больше ее полезности
42. Принципы представления управленческой отчетности
1. Принцип адресности – данные УО должны представляться тому менеджеру, который непосредственно принимающему решения на ее основе
2. Принцип конкретности – данные УО должны быть систематизированы таким образом, чтобы руководитель на их основе мог принять оперативное управленческое решение
3. Принцип контролируемости
a. Отчеты, предоставляемые вышестоящему руководителю, снижаются по степени детализации информации
b. Отчет вышестоящему руководителю не является суммированием отчетов нижестоящих менеджеров
4. Принцип конфиденциальности – информация, содержащаяся во внутренних регистрах учета и отчетности, является коммерческой тайной организации
5. Принцип нейтральности – управленческая отчетность не должна являться средством для выражения собственных предложений аналитика
Принцип оперативности – УО должна быть сформирована в максимально короткие сроки
43. Бюджетирование и функции бюджета
Под бюджетированием в УУ понимается процесс планирования.
Бюджетирование можно представить как информационную систему внутрифирменного управления с помощью бюджетов.
Бюджет – информация о планируемых и ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах.
Фактически бюджет предприятия представляет собой количественный детализированный план деятельности организации в целом и отдельных ее сегментов, направленных на достижение целей организации. Бюджет служит инструментом для управления доходами, расходами и прибылью предприятия.
Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия, - генеральный. Его цель объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений, называемые частными бюджетами
Генеральный бюджет состоит из 2 частей:
1. Операционный – включающий план прибылей и убытков, который детализируется через частные сметы.
2. Финансовый включающий бюджеты капитальных вложений, движение денежный средств, прогнозируемый баланс.
Функции бюджетирования.
1. Инструментом текущего планирования.
2. Средство контроля и оценки результативности деятельности. Основываются на сравнении фактически достигнутых и плановых показателей, а также плановых (бюджетных) показателей с целями организации. Бюджет позволяет проконтролировать воздействие множества факторов, влияющих на конечный результат.
3. Критерий оценки работы менеджеров. Степень выполнения бюджета, входящего в сферу ответственности руководителя какого-либо подразделения, часто становится основанием для оценки деятельности самого менеджера, и, следовательно, материального стимулирования сотрудников подразделения.
4. Средство мотивации. Известно, что люди выполняют свою работу лучше, если знают, что эта работа будет проверена. Кроме того доказано, что люди с гораздо большим энтузиазмом будут стремиться к достижению цели, если эта цель четко определена.
Но принципиальным моментом является то, что планы должны быть выполнимы.
5. Формирование коммуникационной среды. Сотрудники организации должны точно представлять что от них ожидает руководство. Планы и отчеты о результатах их выполнения должны распространяться среди сотрудников.
6.. Поддержание и усиление координации между подразделениями.
7. Бюджетирование является средством обучения менеджеров. Руководитель, который хотя бы раз разработал и довел до стадии утверждения бюджет своего подразделения, не может не согласиться, что он прошел хорошую школу.
44. Разработка оперативного бюджета
Оперативный бюджет – текущий, периодический бюджет. Показывает планируемые операции на предстоящей период для сегмента или отдельной функции организации. В процессе его подготовки планируемые объемы продаж и производства трансформируются в доходы и расходы для каждого подразделения. Оперативный бюджет включает себя бюджет о прибылях и убытках, который, в свою очередь, составляется на основе бюджета продаж, производственного бюджета, бюджета товарно-материальных запасов, бюджет расходов.
1. Бюджет продаж. Прогноз объема продаж является отправной точкой для подготовки бюджета. Бюджет продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга. Во многих случаях БП ограничен имеющимися ПМ. БП оказывает воздействие на многие другие бюджеты.
2. Бюджет расходов по продаже. В нем детализируются предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции или услуг в предстоящем периоде. За разработку и исполнение БРП ответственен отдел продаж.
3. Производственный бюджет. После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении можно определить какое количество единиц продукции или услуг, необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов. Руководству необходимо определить останется ли уровень запасов ГП прежним или будет изменен.
4. Бюджет закупки/использования материалов. Может составляться как в одном документе, так и в разных. В БЗМ определяются сроки закупки и количество материалов, которые необходимо приобрести для выполнения производственного плана. Использование материалов определяется ПБ. Умножая количество материалов на их оценочные закупочные цены, получают БЗМ.
5. Бюджет трудовых затрат. Этот бюджет определяет необходимое количество рабочего времени в часах для выполнения запланированного объема производства путем умножения количества единиц продукции на норму затрат труда в часах на единицу.
6. Бюджет ОПР – план производственных затрат, отличных от ПМЗ и ПТЗ
Бюджет общих и административных расходов – план операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с производством и сбытом.
45. Разработка финансового бюджета
Финансовый включающий бюджеты капитальных вложений, движение денежный средств, прогнозируемый баланс.
ФБ – план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования.
Бюджет капитальных затрат. Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов является основной комплексной задачей всего УУ. Проблема состоит в том, чтобы решить какие активы приобрести, необходимо определить рентабельность инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибылях и убытках, прогнозный ББ, изменяя сальдо на счетах ОС и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.
46. Бюджет денежных средств
Движение денежных средств – один из наиболее важных аспектов деятельности организации. Бюджет денежных средств – план поступления денежных средств и платежей на будущий период. В целом эта смета показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств и финансовое положение для каждого месяца, для которого ее разрабатывают. Таким образом, могут быть запланированы периоды наибольшего и наименьшего наличия денежных средств. Очень большое сальдо на счете означает, что организация денежные средства не использовала средства с наиболее возможной эффективностью. Низкий уровень может указывать на то, что организация не в состоянии расплатиться по своим текущим обязательствам. Вот почему необходимо тщательное планирование денежных средств.
Бюджет денежных средств состоит из двух частей:
1. ожидаемые поступления средств
2. ожидаемые платежи
Посредством бюджета денежных средств реализуются две цели:
1. Показать конечное сальдо на счете денежных средств, которое необходимо для завершения прогнозного ББ
2. Выявляются периоды излишка или нехватка ФР
Взаимосвязь с общим бюджетом
| Элементы бюджета денежных средств | Источники информации |
| Поступление денежных средств | |
| Реализация | БП |
| Поступление от прошлых продаж | БП + записи поступления - процент поступлений за й месяц, 2 месяц, и т.д. |
| Доходы от продажи активов | Прогнозный отчет о прибылях и убытках |
| Займы полученные | Бюджеты денежные средств прошлого месяца |
| Выбытие денежных средств | |
| Приобретение основных материалов | Бюджет закупки/использования материалов |
| ПЗТ | БТЗ |
| ОПР | БОПР |
| Коммерческие расходы | Бюджет коммерческих расходов |
| Общие и административные расходы | БОАР |
| Капитальные затраты | БКЗ |
| Налог на прибыль | Отчет о прибылях и убытках предыдущего года и предположения |
| Проценты за кредит | Прогнозный отчет о прибылях и убытках |
| Возврат займов | Договор займов |
47. Сущность и задачи стратегического управленческого учета
Возникновение относится к 80 годам XX века.
СУУ – комплексное направление УУ, ориентированное на процесс принятия долгосрочных стратегических решений, в рамках которого осуществляется анализ внешней бизнес-среды.
Характеристики СУУ:
1. СУУ – отдельная самостоятельная часть УУ
2. Обеспечивает потребность в информации долгосрочного характера
3. Использует информацию, выраженную как в финансовых, так и в нефинансовых показателях
4. Расширение внутренней направленности учета и включение внешней информации о конкурентах
Функции СУУ:
1. Анализ деятельности предприятия – производится тщательный подбор показателей эффективности управления, которые находятся в согласовании со стратегией развития предприятия
2. Стратегическое планирование. Осуществляется таким образом, чтобы способствовать достижению общих корпоративных целей
Контроль деятельности организации, который осуществляется в процессе мониторинга достижения конечных целей организации
48. Концепция цепочки ценностей
Традиционная система управления издержками часто сосредотачивает внимание, в основном, на процессах происходящих внутри предприятия – ее закупках, функциях, изделиях, потребителях. Другими словами, управленческий учет предприятия рассматривает стадии добавления ценности, начиная от выплат поставщикам и заканчивая получением оплаты от потребителей. Ключевым моментом является доведение до максимума разницы (добавленной стоимости) между закупками и реализацией.
Анализ стоимостных цепочек – метод, используемый для выявления потенциальных источников экономического преимущества по средствам объединения компетенции организации с внешней конкурентной средой.
Концепция цепочки ценностей рассматривает цепь издержек организации, состоящей из процессов и действий, направленный на разработку, производство, продажу и доставку продукции до конечного потребителя.
Цепочка ценностей по Портеру выглядит следующим образом:
1. сырье
2. разработка
3. производство
4. маркетинг
5. распределение
6. обслуживание
С точки зрения SCM концепция добавленной стоимости имеет два больших недостатка: она начинается слишком поздно и оканчивается слишком рано. Существенное преимущество предприятие может получить, вмешавшись в работу поставщиков (для их же выгоды) и получив для себя определенные преимущества по издержкам. С другой стороны, предприятие может существенно расширить свои конкурентные преимущества, занявшись послепродажным обслуживанием клиентов.
Со стратегической точки зрения концепция цепочки ценностей предполагает, по крайней мере, четыре направления увеличения прибыли:
связь с поставщиками,
связь с потребителями,
технологические связи внутри цепочки ценностей одного подразделения предприятия,
связи между цепочками ценностей подразделений внутри предприятия.
Этапы испорльзования:
1. Выявление цепочки ценностей данной отрасли
2. Установление затратообразующих факторов, которые регулируют каждый вид деятельности
3. Создание устойчивого конкурентного преимущества
49. Содержание концепции стратегического позиционирования
Стратегия предприятия зависит от:
1. миссии и цели организации
2. способов достижения конкурентного преимущества
Существует 3 вида миссии организации:
1. 1. Наращивать – увеличить долю организации на рынке (работа на количество). Это направление предполагает широкомасштабные инвестиционные программы, и потому заработанных фирмой денег часто будет нехватать на финансирование инвестиций. Та бизнес-единица компании, которая придерживается данной стратегической направленности, является чистым потребителем денежных средств.
2. Поддерживать – удерживать свои позиции на рынке. Отток денег для предприятия, выбирающих такую стратегию, скорее всего, приблизительно будет равен денежному притоку. Эту стратегическую направленность обычно реализуют предприятия на быстро меняющемся рынке, например, компьютерные производители.
3. Пользоваться достижениями – в качестве цели выступает получение краткосрочных доходов. Эту стратегическую направленность обычно выбирают предприятия с большой долей рынка в медленно растущих отраслях (например, American Brands в производстве табачной продукции).
Способы достижения конкурентного преимущества:
1. ориентация на низкую с/с
Это можно достигнуть с помощью следующих подходов:
a. экономия за счет масштаба производства,
b. использование опыта управления себестоимостью в виде построения эмпирических зависимостей издержек от различных факторов бизнеса,
c. строгий контроль затрат,
d. сведение к минимуму затрат в таких сферах, как исследование и разработки, обслуживание клиентов, реклама.
дифференциация – основной акцент делается на специализацию и уникальность выпускаемой продукции. Подходы к дифференциации предполагают приверженность к торговой марке. Наличие устойчивого, хорошо узнаваемого бренда фирмы являются необходимым условием реализации стратегии дифференциации.
50. Концепция затратообразующих факторов
Идея затратообразующих факторов состоит в том, что при анализе издержек следует подняться на более высокий уровень причин появления издержек.
С точки зрения этой концепции затратообразующие факторы делится на
1. Структурные – связаны с объемом и диапазоном производства, его технологическими особенностями. К ним относятся:
1. масштаб
2. диапазон
3. опыт
4. технология
5. сложность ассортимента
2. Функциональные – связаны со способностью успешно функционировать. В состав входят:
1. вовлеченность рабочей силы
2. комплексное управление качеством
3. эффективность планировки организации
4. использование связи с контрагентами
Для всех функциональных факторов “больше” всегда означает “лучше”. Структурные факторы не всегда обладают этим свойством – увеличение масштаба или диапазона деятельности предприятия не всегда приводит к улучшению позиции предприятия в отношении издержек.
Основные принципы концепции:
1. Для стратегического анализа объем продукции не является наиболее существенным фактором
2. Не все стратегически определяющие факторы являются одинаково значимыми в разные периоды времени
Для каждого фактора затрат существует своя система анализа, применяемая с целью позиционирования организации на рынке.
51. Система сбалансированных показателей (BSC
)
ССП – система для перевода стратегических целей в оперативные. Разработана Нортоном и Капланом.
Таким образом, Сбалансированная Система Показателей - это система измерения эффективности деятельности всего предприятия, основанная на видении и стратегии, которая отражает наиболее важные аспекты бизнеса. Концепция Сбалансированной Системы Показателей поддерживает стратегическое планирование, реализацию и дальнейшую корректировку стратегии, путём объединения усилий всех подразделений предприятия.
Основа этой концепции заключается в том, чтобы в сжатой и структурированной форме представить менеджеру самую важную информацию.
Стратегия организации увязывается с 4 составляющими:
1. финансовая перспектива
2. клиентская перспектива
3. процессная перспектива
4. перспектива развития и обучения
Для каждой из перспектив формулируются цели, определяются задачи, намечаются мероприятия, которые выполняются для их достижения
Данная концепция является сбалансированной, так как
1. Сбалансированность – полнота и непротиворечивость показателей
2. Показатели данной системы сбалансированы в двух направлениях
a. Горизонтальны сбалансированность – на каждом уровне показатели разных перспектив дополняют друг другу
b. Вертикальная сбалансированность – внутри каждой перспективы показатели находятся в причинно-следственной связи, т.е. вытекают друг из друга
Выгоды использования Сбалансированной Системы Показателей
· Сбалансированная Система Показателей предоставляет руководству предприятия полную картину бизнеса.
· Сбалансированная Система Показателей позволяет упредить возникновение критических ситуаций.
· Методология Сбалансированной Системы Показателей облегчает взаимодействие на всех организационных уровнях и дает понимание всеми участниками стратегии и стратегических целей.
· Сбалансированная Система Показателей обеспечивает стратегическую обратную связь и обучение.
Сбалансированная Система Показателей помогает преобразовать огромный объём данных, получаемых из множества информационных систем предприятия в информацию, доступную для понимания.
52. Особенности внедрения и применения модели ЭДС
EVA (англ. economic value added) – модель экономической добавленной стоимости. Разработана американцами Джоуэлом Стерном и Беннетом Стюартом. EVA показывает прирост стоимости компании за рассматриваемый период c учетом не только прибыли в традиционном понимании, но и «неявных» затрат на капитал.
В этой модели предполагается, что стоимость компании равна величине инвестируемого капитала и приведенной стоимости экономически прогнозируемой прибыли.
Экономическая добавленная стоимость = разнице между выручкой от продажи и совокупными издержками (явными и неявными). Неявные издержки – затраты, используемые для оценки продукции, принятия управленческих решений, оценки эффективности деятельности организации.
Эта модель предполагает, что на основании показателей ЭДС разрабатываются нормативы:
1. ЭДС позволяет отслеживать стоимость акций более точно, чем бухгалтерская прибыль
2. Используемая ЭДС облегчает процесс управления предприятием
3. Показатель ЭДС дает возможность для построения качественной системы учета и анализа
С помощью этого показателя распределяются вознаграждения между сотрудниками предприятия.
53. Принципы учета затрат и бюджетирования по видам деятельности (ABC
)
Метод АВС является альтернативой позаказному методу. Эффективен для тех предприятий, где высокий уровень накладных расходов.
Объектом учета затрат является вид деятельности, объектом калькулирования – вид продукции.
Каждая составляющая накладных расходов порождена определенным видом деятельности. Система учета затрат точно отслеживает затраты по эти видам деятельности и относит их на отдельные виды продуктов и услуг.
Процесс калькулирования с/с осуществляется:
1. Создается справочник видов деятельности
2. Расходы вспомогательных подразделений относятся на каждый вид деятельности, т.е. определяются пулы затрат.
3. Осуществляется идентификация факторов затрат с отдельными видами деятельности
4. Рассчитываются ставки затрат по видам деятельности
5. Расходы относятся на конкретные продукты исходя из рассчитанных ставок распределения
При методе АВС используется 3 вида факторов затрат:
1. Операционные – определяют частоту вида деятельности
2. Временные – определяют продолжительность вида деятельности
3. Интенсивные – оценивает ресурсы, используемые при осуществлении конкретных видов деятельности
Преимущества АВС:
1. Высокая достоверность расчета с/с
2. Позволяет принимать обоснованные решения в области ценовой и ассортиментной политики
3. Полученная информация позволяет перераспределять ресурсы с максимальной выгодой
4. Используется при прогнозировании финансовых результатов организации.
