ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ, БИЗНЕСА И ТЕХНОЛОГИЙ
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
на тему: «УЧЕТ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»
(НА ПРИМЕРЕ ООО «АЙКАДО»)
Студент Суранова Лилия Юрьевна                               _______________

                            (фамилия, имя, отчество)                             (подпись)
Руководитель Краснова Светлана Евгеньевна                    _______________

                            (фамилия, имя, отчество)                                 (подпись)
Калуга – 2009


ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ                                                                  6 1.1.Нормативное регулирование и классификация нематериальных активов  6 1.2.  Бухгалтерский учет поступления  нематериальных активов                    13 1.3. Учет переоценки, амортизации и выбытия нематериальных активов      20 ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ В ООО «АЙКАДО»                           31  2.1.Краткая организационно-экономическая характеристика ООО  «Айкадо»                                                                                                              31 2.2.Отражение в учете операций по поступлению нематериальных активов 36 2.3.Порядок учета стоимостных изменений и прочих операций по движению нематериальных активов                                                                                      43 ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ В ООО «АЙКАДО»                           52 3.1. Цели и задачи аудита учёта нематериальных активов                               52 3.2. Этапы аудиторской проверки операций с нематериальными активами  58                                                                                                 3.3. Рекомендации по устранению недостатков в учете нематериальных активов в ООО «Айкадо»                                                                                             63 Заключение                                                                                                             75 Список литературы                                                                                                79 Приложения                                                                                                           83

ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время все большую долю в структуре хозяйственной деятельности организаций занимают нематериальные активы, то есть объекты интеллектуальной собственности. Это обусловлено быстротой, а масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Хотя эти активы и являются составной частью всего имущества предприятия, их использование в хозяйственной деятельности значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы.

Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы.

Превращение нематериальных активов в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию:

- изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

-экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.

Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения российской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже давно имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов.

С 1 января 2008 г. введена в действие часть четвертая Гражданского кодекса РФ, регулирующая правоотношения в сфере интеллектуальной собственности. Задачей бухгалтерского учета становится необходимость правильного отражения в учете предприятия нематериальных активов. И, следовательно, немало важен аудит нематериальных активов, который призван подтвердить правильность учета нематериальных активов, либо наоборот выявить нарушения в учете, а так же дать рекомендации по их устранению.

Аудит нематериальных активов занимает одну из важнейших ролей в аудите предприятия, здесь встречаются специфические моменты в учете, которые могут нарушаться либо случайно, либо умышленно, при этом искажая отчетность всего предприятия. Аудит позволяет выявить и предупредить эти нарушения. Следовательно, при своевременно внесении исправлений можно избежать неправильной уплаты налогов, штрафных санкций, неверных управленческих решений, а так же других нежелательных последствий.

Все это и определяет актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Цель выпускной квалификационной работы (ВКР) – изучить порядок учета и аудита нематериальных активов и разработать рекомендаций по совершенствованию организации учета данных расчетов на предприятии.

Для достижения указанной цели в ВКР решаются поставленные задачи:

- рассмотреть действующую нормативно-правовую базу по регулированию операций с нематериальными активами;

-                     дать понятие нематериальных активов;

-                     показать особенности, влияющие на организацию учета нематериальных активов конкретного предприятия;

-                     подробно изучить порядок отражения  приобретения, амортизации и выбытия нематериальных активов в бухгалтерском учете;

-                     проанализировать организацию аналитического и синтетического учета нематериальных активов на конкретном предприятии;

-                     разработать аудиторские процедуры по проверки учета нематериальных активов.

Объект исследования   -  Общество с ограниченной ответственностью «Айкадо»» (далее – ООО «Айкадо»).

Источниками ВКР являются нормативные документы, регулирующие порядок расчетов с персоналом по социальному страхованию и обеспечению бухгалтерская финансовая отчетность, первичная учетная документация ООО «Айкадо», монографии отечественных ученых экономистов, статьи из периодической печати ведущих специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту.




ГЛАВА 1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ


1.1.Нормативное регулирование и классификация нематериальных активов
Интеллектуальной собственностью признаются результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана. К таковым, в частности, относятся произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства, товарные знаки. Основание - п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Интеллектуальные права включают в себя исключительное имущественное и личное неимущественное право на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. При этом возможна передача от одного лица другому имущественных прав на такие объекты, а также материальных носителей, на которых они (объекты) записаны.

Правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом. Например, путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результатов интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Положения ПБУ 14/2007 применяются с представлением бухгалтерской отчетности 2008 г., предназначены для коммерческих и некоммерческих организаций и не распространяются на кредитные организации и бюджетные учреждения.

К нематериальным активам относятся:

- результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства, изобретения, секреты производства (ноу-хау), полезные модели и т.д.; исключительные и смежные права на них; средства индивидуализации - товарные знаки, фирменные наименования);

- деловая репутация организации.

Результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

Такими результатами и средствами индивидуализации, признаваемыми нематериальными активами для целей бухгалтерского учета, являются (ст. 1225 части четвертой ГК РФ):

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы;

6) сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

7) изобретения;

8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Объекты нематериальных активов представлены на рис.1



В частности, к нематериальным активам относят:

1. Программы для ЭВМ, базы данных.

Исключительные права на программы ЭВМ и базы данных принадлежат их авторам и охраняются так же, как авторские права на произведения литературы (ст. 1261 части четвертой ГК РФ). Автор может по договору об отчуждении исключительного права передать исключительное право на программу ЭВМ в полном объеме приобретателю (ст. 1285 части четвертой ГК РФ).

2. Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

Изобретение - это новый способ, вещество (штамм микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также применение ранее известного способа, вещества (штамма) по новому назначению.

Полезная модель - это конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей.

Промышленный образец - это художественное или художественно-конструкторское решение, определяющее внешний вид будущего изделия. Промышленные образцы могут быть объемными (макет), плоскостными (рисунки) или комбинированными.

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца в соответствии с ст. 1229 части четвертой ГК РФ.

Право на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец и исключительное право на них принадлежит:

- подрядчику (исполнителю) - при выполнении работ по договору, если иное не предусмотрено в договоре между заказчиком и исполнителем (ст. 1371 части четвертой ГК РФ);

- заказчику - по договору, предусматривающему создание промышленного образца, если договором между исполнителем и заказчиком не предусмотрено иное (ст. 1372 части четвертой ГК РФ).

3. Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Селекционные достижения - это новый сорт растений, порода животных и т.п. Автором селекционного достижения признается гражданин, творческим трудом которого создано или выведено данное достижение (ст. 1410 части четвертой ГК РФ). Ему принадлежат исключительное право на селекционное достижение и авторское право, подлежащие правовой охране (ст. 1408 части четвертой ГК РФ). Это право охраняется при условии государственной регистрации достижения в Государственном реестре охраняемых селекционных достижений, в соответствии с которой автору выдается патент.

4. Имущественное право автора на топологии интегральных микросхем.

Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними (ст. 1448 части четвертой ГК РФ).

Автором топологии признается физическое лицо, результатом творческой деятельности которого стала топология. Автору или иному правообладателю принадлежит исключительное право использовать эту топологию по своему усмотрению.

5. Секретом производства (ноу-хау) признаются сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 части четвертой ГК РФ).

6. Юридическому лицу принадлежит исключительное право использования своего фирменного наименования в качестве средства индивидуализации.

Распоряжение исключительным правом на фирменное наименование (путем его отчуждения или предоставления другому лицу) не допускается (п. 2 ст. 1474 ГК РФ).

7. Товарный знак - это обозначение, по которому товары и услуги одних юридических (физических) лиц отличаются от однородных товаров (услуг) других лиц. На зарегистрированный товарный знак в Государственном реестре товарных знаков выдается свидетельство, удостоверяющее исключительное право владельца на его использование (п. 1 ст. 1481 ГК РФ). Никто не может использовать товарный знак без разрешения его владельца.

Организационные расходы.

Организационные расходы - это расходы, связанные с образованием юридического лица, также это признанные на основании учредительных документов частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации расходы, не относящиеся к нематериальным активам (п. 4 ПБУ 14/2007):

- оплата консультационных, юридических услуг;

- нотариальное удостоверение копий учредительных документов;

- оплата изготовления печати;

- расходы по подготовке документации и другие расходы.

Расходы организации, связанные с переоформлением учредительных и других документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовлением новых штампов, печатей и т.п., списываются по состоянию на 1 января 2008 г. (за минусом начисленной амортизации) на дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Условия признания нематериальных активов.

При единовременном выполнении следующих условий объект можно признать нематериальным активом:

1. Организация использует такое имущество в производственной деятельности либо для управленческих нужд организации более одного года.

2. Нематериальный актив не имеет материально-вещественной формы.

3. Данный объект нематериальных активов можно идентифицировать, то есть отличить от другого имущества организации. Так, например, деловые качества персонала, а также их знания неотделимы от их носителей. Поэтому они не относятся к нематериальным активам.

4. Первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена.

5. Нематериальные активы будут приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем, если у вашей организации есть документы, подтверждающие существование самого актива и ваше право на него (патенты, свидетельства).

6. Изначально актив не предназначен для перепродажи.

Список документов подтверждающих существование нематериальных активов (НМА) отображен в таблице 1.
Таблица 1 –Список документов, подтверждающих существование НМА

Вид нематериального   актива	Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него
Изобретение, промышленный образец, полезная модель	Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан  в вашей организации). Договор и исключительная лицензия (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Программа для ЭВМ, базы  данных	Акт ввода НМА в эксплуатацию или свидетельство о регистрации права на данный НМА, получаемое в добровольном порядке, трудовой договор с работником (автором), техническое задание, акт приема-передачи результата работы (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Топология интегральной   микросхемы	Свидетельство о регистрации права, выданное    Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор и первичные документы,   подтверждающие передачу НМА (если ваша         организация приобрела имущественное право      на данный НМА)
Товарный знак и знак     обслуживания, наименование места происхождения товаров	Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в вашей организации). Договор           и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если ваша организация приобрела           исключительное право на данный НМА)
Деловая репутация        организации	Документы, подтверждающие приобретение         организации как имущественного комплекса       и позволяющие определить величину деловой      репутации

Нематериальными активами не являются:

- научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата (бесперспективные или прекратившие финансироваться), а также не законченные и не оформленные в установленном порядке;

- материальные носители (вещи), в которых выражены результат интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации;

- расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные частью вклада в уставный капитал (организационные расходы);

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду (п. 4 ПБУ 14/2007);

- финансовые вложения (ценные бумаги).
1.2. 
Бухгалтерский учет поступления  нематериальных активов

Единицей учета нематериальных объектов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом может быть:

- совокупность прав, возникающих из патента, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, мультимедийный продукт).

Если нематериальный актив был создан непосредственно в организации, по её инициативе, то его первоначальная стоимость представляет собой совокупность расходов или сумму кредиторской задолженности, связанных с его созданием, регистрацией и обеспечением условий для его использования в запланированных целях. Такими затратами могут быть:

- заработная плата сотрудников, создавших нематериальный актив или занятых в НИОКР по трудовому договору;

- затраты на эксплуатацию оборудования, используемого при создании нематериального актива;

- затраты сторонним организациям по заказам, договорам подряда на выполнение НИОКР;

- ЕСН, отчисления на социальные нужды;

- затраты по оплате экспертизы изобретения в Федеральном институте промышленной собственности;

- затраты по уплате пошлины за рассмотрение заявки в Роспатенте;

- затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;

- другие затраты, связанные с созданием нематериальных активов.

Поступившие в организацию нематериальные активы бухгалтеры должны принять к учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату его принятия к учету.

Фактическая (первоначальная) стоимость - это сумма фактических затрат (в денежной и иной форме), уплаченных организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива (без НДС).

Таблица 2 – Бухгалтерский учет поступления НМА различными способами

Способ поступления   нематериального актива	Отражается в учете	Дебет	Кредит
Приобретение по договору об отчуждении исключительного права на результат              интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации	В размере расходов           на приобретение НМА, за исключением НДС и акцизов	08-5  04	60, 76 08-5
Взнос в счет вклада      в уставный капитал	По стоимости, согласованной  между учредителями	08	75-1
Безвозмездно	Исходя из рыночной цены   на подобные ценности	08	98-2
По договору, предусматривающему оплату неденежными средствами	Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих    передаче организацией	08	60, 76
Создание в организации	В сумме всех затрат, объекта НМА	08	10, 23 60, 76

Нематериальные активы могут быть приняты к учету на основании первичных документов:

1. Акта-приемки передачи (эту форму нужно разработать самостоятельно, соблюдая при этом требования к составлению первичных документов).

2. Карточки учета нематериальных активов (форма N НМА-1).

В карточке указывают:

- первоначальную стоимость объекта;

- срок полезного использования;

- дату постановки на учет;

- способ приобретения и т.д.

Если организация приобрела нематериальный актив за плату (по договору об отчуждении), его первоначальную стоимость определите как сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Такими затратами могут быть:

- суммы, уплаченные правообладателю (продавцу) по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

- стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;

- регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;

- сумма вознаграждения, уплаченная посреднику, через которого ваша организация приобрела нематериальный актив;

- дополнительные расходы, связанные с доведением объекта нематериальных активов до использования по назначению (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10...);

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Все перечисленные затраты на приобретение (создание) объектов, которые потом будут приняты в составе нематериальных активов (без налога на добавленную стоимость), учитываются сначала по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Далее первоначальная стоимость актива, принятого в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчета 5 "Приобретение нематериальных активов", в дебет счета 04 "Нематериальные активы". Реализация исключительных прав на изобретения, базы данных, секреты производства (ноу-хау) и т.д. НДС не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Дебет 08-5 Кредит 60 (76...) - учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

По кредиту счета 60 отразите всю сумму затрат (без НДС) на приобретение такого имущества, предусмотренных в договоре об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

При принятии нематериального актива к бухгалтерскому учету:

Дебет 04 Кредит 08-5 - - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

Расходы, не включаемые в первоначальную стоимость нематериального актива:

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые связаны с НИОКР, но не проводились для создания конкретного объекта интеллектуальной деятельности (связанные с совершенствованием технологий, с подготовкой производства);

- общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением непосредственно связанных с созданием и приобретением активов;

- суммы НДС и других возмещаемых налогов (акцизов);

- расходы по полученным займам и кредитам.

Если условия договора предусматривают оплату приобретаемого нематериального актива не денежными средствами, а путем встречной передачи товаров или иных ценностей, то в учете будут сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90 - переданы товары, причитающиеся прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

Дебет 90 Кредит 41 - списана себестоимость товаров, переданных прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

Дебет 90 Кредит 44 - списана доля издержек, приходящаяся на стоимость товаров, переданных прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС от операции по реализации товаров, переданных прежнему правообладателю в обмен на нематериальный актив;

Дебет 08 Кредит 60 -  получен нематериальный актив в обмен на переданные товары;

Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС от стоимости приобретаемого нематериального актива;

Дебет 60 Кредит 62 - произведен взаимозачет задолженностей по операции обмена товара на нематериальный актив;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС по приобретенному путем операции мены нематериальному активу;

Дебет 08 Кредит 76 - оплачена государственная пошлина за регистрацию договора о переходе исключительного права на объект, учитываемый в качестве нематериального актива;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой цене;

Дебет 90 Кредит 99

- выявлен финансовый результат по сделке (прибыль) или

Дебет 99 Кредит 90 - выявлен финансовый результат по сделке (убыток).

Приобретение нематериальных активов, цена которых выражена в иностранной валюте или условных единицах.

Цена нематериальных активов может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитать в рубли.

Пересчет производят в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006. Стоимость нематериального актива пересчитывают в рубли по курсу, действовавшему на дату признания затрат, формирующих стоимость актива. То есть на момент их отражения по дебету счета 08.

Впоследствии на дату составления отчетности и дату оплаты необходимо будет корректировать (уменьшать или увеличивать) только задолженность перед поставщиком. Стоимость нематериальных активов в связи с изменением курса пересчитывать уже не нужно.

Если курс валюты на дату оплаты нематериальных активов (составления отчетности) будет выше, чем на дату отражения задолженности (предыдущую отчетную дату), возникает отрицательная курсовая разница.

Отрицательную курсовую разницу отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60 -- увеличена задолженность перед продавцом по оплате объекта нематериальных активов.

Если курс валюты на дату оплаты нематериальных активов (составления отчетности) будет ниже, чем на день отражения задолженности (предыдущую отчетную дату), то возникает положительная курсовая разница. Такую разницу учитывают в составе прочих доходов.

Положительная курсовая разница, возникшая при пересчете НМА отражается:

Дебет 60 Кредит 91-1 - уменьшена задолженность перед продавцом по оплате объекта нематериальных активов.

Если организация получила нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал, то НМА учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Дебет 76 Кредит 51 -  отражена уплаченная сумма пошлины за регистрацию договора;

Дебет 08 Кредит 75-1 - принято исключительное право на знак обслуживания в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 83 -  отражена переданная сумма НДС;

Дебет 08 Кредит 76 - отражена уплаченная пошлина в расходах на приобретение нематериального актива;

Дебет 04 Кредит 08 - отражено исключительное право в составе нематериальных активов;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - принят к вычету НДС.

Ежемесячно в течение трех лет начиная с месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, бухгалтер должен делать проводки:

Дебет 44 Кредит 05 - начислена амортизация на нематериальный актив.

Если организации объекты нематериальных активов переданы безвозмездно, определить стоимость исходя из текущей рыночной стоимости на подобные нематериальные активы. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки.

Получение нематериального актива безвозмездно отражается проводками:

Дебет 08 Кредит 98-2 -  получен нематериальный актив безвозмездно;

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 20 Кредит 05 - начислена амортизация на нематериальный актив.

Фактическую (первоначальную) стоимость нематериальных активов, полученных организацией, например, по договору мены, следует определять по стоимости переданного имущества, рассчитанной исходя из цены, по которой оно продается в сравнимых обстоятельствах.

Если же нельзя установить стоимость переданного имущества исходя из обычных цен реализации (например, аналогичные сделки купли-продажи не заключались), то приобретенный нематериальный актив нужно учесть по стоимости, определенной исходя из цены, по которой обычно приобретаются аналогичные активы.

При этом в первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по таким договорам, включаются расходы, признаваемые при создании и приобретении нематериальных активов, если такие затраты необходимы для создания условий, в которых будет использоваться нематериальный актив.

1.3. Учет переоценки, амортизации и выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы подвергаются переоценке. Под активным рынком нематериальных активов понимают рынок, отвечающий требованиям:

- обращающихся на рынке однородных товаров;

- публичной, доступной информации о ценах;

- желающих совершить сделку с нематериальными активами возможно найти в любое время.

Все расходы на проведение переоценки, отраженной в учетной политике, учитываются на счетах:

Дебет 26, 44 Кредит 60, 69, 70, 71.

Для того, чтобы переоценить первоначальную стоимость программы ЭВМ, у организации должны быть группы таких однородных объектов, переоценивать эту стоимость организация вправе не чаще одного раза в год, переоценить первоначальную стоимость этой программы организация должна по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка таких нематериальных активов. Такими данными может быть информация о ценах на аналогичные активы, располагаемая авторами или создателями программ для ЭВМ, или информация о ценах, полученная от органов государственной статистики или опубликованная в СМИ, специальной литературе, имеющаяся в заключениях экспертов, профессиональных оценщиков.

Необходимо отметить, что общие правила переоценки нематериальных активов аналогичны правилам переоценки основных средств (см. разд. II ПБУ 6/01):

- сумму переоценки отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (при дооценке);

- сумму переоценки отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" (при уценке);

- при выбытии НМА сумму дооценки оформляют записью: Д 83 К 84.

Для того чтобы провести переоценку нематериального актива, следует пересчитать первоначальную (фактическую) стоимость и сумму амортизации, начисленной ранее за период использования актива. Если нематериальные активы уже переоценивались ранее, то в расчет берется не первоначальная стоимость, а текущая рыночная. При этом сумму амортизации, начисленной к моменту переоценки, необходимо скорректировать по формуле:

                                               К кр.  = С тр- С п                                            (1)

где  К кр – коэффициент корректировки;

С тр – текущая рыночная стоимость актива

С п – первоначальная стоимоть актива

Тогда скорректированную амортизацию можно исчислить, умножив сумму амортизации до переоценки на этот коэффициент.

Если переоценка проводиться впервые, то следует сделать следующую проводку на сумму уценки НМА:

Дебет 84 Кредит 04 - отражена сумма уценки нематериального актива;

Дебет 05 Кредит 84 - скорректирована сумма амортизации в результате уценки.

На сумму дооценки:

Дебет 04 Кредит 83 - отражена сумма дооценки нематериального актива;

Дебет 83 Кредит 05 - скорректирована сумма амортизации в результате дооценки.

При проведении повторной переоценки бухгалтер должен сделать следующие записи:

Дебет 83 Кредит 04 - - отражена уценка нематериального актива, аналогичная сумме прошлой дооценки;

Дебет 05 Кредит 83 - скорректирована с умма амортизации;

Дебет 84 Кредит 04 - отражено сальдо между суммой уценки и суммой прошлой дооценки.

Обесценение нематериальных активов возможно по следующим причинам:

- неоспоримое моральное устаревание актива;

- отрицательные изменения технологических, юридических или экономических условий;

- значительное снижение рыночной стоимости актива;

- изменение использования актива, негативно повлиявшее на потоки денежных средств, получаемые от его использования;

- физическое повреждение актива.

В бухгалтерском учете сумму обесценения признают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". Сумма накопленной амортизации на обесцененные нематериальные активы списываются по дебету счета 05 и кредиту счета 04.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериального актива на себестоимость продукции (работ, услуг).

Стоимость нематериальных активов погашается начислением амортизации в течение срока их полезного использования.

Амортизация не начисляется на:

- нематериальные активы некоммерческих организаций;

- нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива - это период, в течение которого актив будет приносить экономическую выгоду (доход) организации. Этот срок определяется организацией самостоятельно и должен быть указан в учетной политике, в приемном документе и карточке N НМА-1. Амортизация начисляется только на нематериальные активы коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования.

Нематериальные активы бывают:

- с определенным сроком полезного использования, устанавливаемым правоохранительными документами (патент, свидетельство) или определяемым по натуральным показателям либо на основе ожидаемого срока;

- с неопределенным, т.е. срок которых определить невозможно.

Бухгалтер организации обязан ежегодно проверять актуальность срока полезного использования нематериальных активов. Корректировке срок использования подлежит, в случае неоспоримого факта морального устаревания актива или ошибки в определении ожидаемого срока использования и отражается в учете на начало отчетного года в оценочных значениях.

Корректировки срока полезного использования нематериального актива списываются на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так, если срок полезного использования актива сократился, бухгалтеру необходимо отразить это по дебету счета 84 и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов"; если же срок использования актива увеличился, это отражается по дебету счета 05 и кредиту счета 84.

Существует три способа начисления амортизации нематериальных активов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации организация может использовать любой из этих способов, исходя из ожидаемого дохода от использования актива. В случае если спрогнозировать его не представляется возможным, начислять амортизацию нужно линейным способом.

Выбранный способ начисления амортизации должен быть указан в учетной политике организации. Этот способ организация должна применять в течение всего срока полезного использования нематериального актива.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива.

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле:

                                            А ес =  С пер /С пи                                    (2)

где А ес – ежемесячная сумма амортизации;

С пер -  первоначальная (фактическая) стоимость или текущая рыночная стоимость;

С пи – срок полезного использования.

Если предприятие не может достоверно рассчитать ожидаемый от использования нематериального актива доход или выгоду, то рекомендуется применять способ уменьшаемого остатка.

Здесь амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Остаточная стоимость при этом равна:

                      С о = С пер – А н                                                                   (3),

где С о – остаточная стоимость;

А н – начисленная амортизация

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе начисления амортизации исходят из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования актива.

Организация должна начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, когда она приняла нематериальный актив к бухгалтерскому учету, то есть после того, как вы сделали проводку:

Дебет 04 Кредит 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету;

Дебет 20 (44...) Кредит 05 - начислена амортизация на нематериальный актив в отчетном периоде.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива или списания его с баланса организации.

Организация может в соответствии с договором дарения уступить другой организации исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации. Другие случаи выбывания нематериального актива:

- прекращение использования вследствие морального износа;

- передача по договору отчуждения исключительных прав;

- прекращение срока действия права организации на нематериальный актив;

- при недостаче активов в ходе инвентаризации и др.

Выбытие нематериального актива в бухгалтерском учете отражается следующими учетными записями:

Дебет 05 Кредит 04 - отражено выбытие нематериального актива;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 04 -  отражена остаточная стоимость выбывшего нематериального актива в составе прочих расходов;

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражен убыток от выбытия нематериального актива.

Учет отчуждение прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, происходит следующим образом.

Дебет 76 Кредит 91-1  - отражен доход от передачи исключительных прав на нематериальный актив;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04  - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость нематериального актива;

Дебет 51 Кредит 76 - поступили денежные средства от покупателя.

В конце месяца:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль.

Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, то оформляются следующие проводки:

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 58-1 Кредит 04 - отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).

Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и НДС не облагается. При этом нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости нематериального актива без учета переоценки (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленный налог указывают в документах, которыми оформляется передача нематериальных активов. Сумму восстановленного НДС включают в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, бухгалтер делает проводку:

Дебет 58-1 Кредит 91-1 - отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).

Правообладатель может передать права пользования на нематериальный актив на основании:

- лицензионного договора;

- договора коммерческой концессии;

- других аналогичных договоров.

Любое лицо вправе использовать результаты интеллектуальной деятельности (изобретение, полезную модель, промышленный образец) только с разрешения патентообладателя. Для этого заключается лицензионный договор, по которому патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить охраняемое право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, предусмотренное договором, другому лицу (лицензиату). Лицензиат принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные договором.

Лицензионный договор подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение (на срок или без указания срока) право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю. Это могут быть права на товарный знак, изобретение и т.д.

Сторонами по договору коммерческой концессии могут быть коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Правообладатель может передать права пользования на нематериальный актив и на основании авторского договора. Такой договор заключают в двух случаях:

- при передаче исключительных прав;

- при передаче неисключительных прав (например, право пользования компьютерной программой).

Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения). За это предприятие будет перечислять другой организации лицензионные платежи.

В этом случае списывать нематериальный актив с баланса организации не должны (т.к. исключительные права на него остаются организации). Кроме того, на этот нематериальный актив предприятие- собственник должно продолжать начислять амортизацию.

Проводки, которые должен сделать бухгалтер при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации.

Если предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной собственности является для организации обычным видом деятельности, сделайте такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1- отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;

Дебет 20 Кредит 05 - начислена амортизация нематериального актива.

Если же предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности предметом деятельности организации не являются, проводки будут выглядеть так:

Дебет 76 Кредит 91-1- отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;

Дебет 20, 91-2 Кредит 05- начислена амортизация нематериального актива.

Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы.

В подавляющем большинстве случаев, исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.

Следует рассмотреть учет при приобретении права пользования на нематериальный актив у лицензиата. Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, "КонсультантПлюс", "Гарант" и т.п.).

Нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Периодические платежи за право пользования результатом интеллектуальной собственности или средств индивидуализации организация должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока действия договора.

Так как исключительное право на программу принадлежит разработчику, у пользователя программа должна быть учтена на забалансовом счете. Поскольку специальный забалансовый счет для учета прав пользования не предусмотрен Планом счетов, организация должна ввести такой счет самостоятельно. На этом забалансовом счете, который можно назвать счет 012 "Нематериальные активы, приобретенные на правах пользования", будет отражена стоимость принятой на учет программы. Так как программы оплачивают в момент приобретения, затраты по ее приобретению должны быть включены в состав расходов будущих периодов:

Дебет 97 Кредит 76 - отражен платеж за право использования программы в расходах будущих периодов (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60  - учтен НДС;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - произведен налоговый вычет.

Срок использования программы договором не ограничен. Ежемесячно бухгалтер будет делать проводки:

Дебет 26 Кредит 97 - соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.

По окончании срока использования программы бухгалтер должен списать стоимость нематериального актива, полученного покупателем в пользование.

Рассмотрим учет у правообладателя, если право пользования результатом интеллектуальной собственности или средством индивидуализации получено по договору коммерческой концессии. В этом случае нематериальные активы не списываются у правообладателя и в момент регистрации договора оформляются следующей проводкой:

Дебет 04, субсчет "Нематериальные активы, переданные в пользование", Кредит 04, субсчет "Нематериальные активы в собственном использовании".

По договору коммерческой концессии правообладатель ведет бухгалтерский учет по видам платежей.

Так, в случае если неисключительные права передаются на определенный срок (год, месяц), а платеж по договору представляет собой разовый платеж, его сумму бухгалтер отражает следующей проводкой:

Дебет 76 Кредит 98, субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Если же платежи по договору предоставляются периодически и неисключительные права при этом так же передаются на определенный срок, бухгалтер делает такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91-1- отражен платеж по договору за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",- начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76 - отражен поступивший платеж по договору за отчетный период.

Может возникнуть ситуация, что в договоре концессии предусмотрены и разовый платеж, и периодические. Тогда бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 98 - учтена задолженность пользователя по договору коммерческой концессии;

Дебет 51 Кредит 76 - отражены денежные средства от пользователя;

Дебет 98 Кредит 91-1- в составе прочих доходов учтена часть платежа по договору за отчетный период;

Дебет 76 Кредит 91-1- отражен платеж по договору за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",- начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76- отражен поступивший на расчетный счет платеж за отчетный период;

Дебет 91-2 Кредит 20 (05, 10) - учтены затраты, связанные с передачей неисключительного права пользования.

Доходы и расходы от списания и выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в соответствующем отчетном периоде. Их относят на финансовые результаты организации.



ГЛАВА 2.  БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ В ООО «АЙКАДО»

2.1.   Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «АЙКАДО»

Сокращенное фирменное наименование предприятия  в соответствии с Уставом ООО «Айкадо».

Предприятие зарегистрировано 02 июня 2002 г. ИНН 7107068956;  КПП 710701001;   ОГРН 1025100977555.ОКПО  59187318;  ОКВЭД  51.19;  ОКОПФ   65;  ОКФС  16.

Организационно – правовая форма: общество с ограниченной ответственностью.

Учредителями ООО «Айкадо» являются 2 физических лица и одно юридическое лицо ЗАО «Солвер».

       Уставный капитал составил 100 000 руб.,  вклады участников распределены равными долями.

Целью создания ООО «Айкадо» является получение прибыли. Для этого в соответствии с Уставом предприятие осуществляет такие виды предпринимательской деятельности, как:

- торгово - закупочная и коммерческая - посредническая деятельность, в том числе по продукции и товарам, приобретение и реализация которых осуществляется на основании специального разрешения (лицензии);

- оказание информационных, дистрибьюторских, брокерских, маркетинговых, консалтинговых, лизинговых, факторинговых, доверительных, агентских, информационно - справочных, дилерских, посреднических, консигнационных, складских, информационных, представительских (в том числе коммерческое представительство) и других подобных услуг отечественным и иностранным организациям и гражданам;

- проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, наладочных, экспертных, инновационных, внедренческих, ремонтных и проектных работ, организация внедрения в производство высокоэффективной техники и технологии, в том числе средств вычислительной техники и программного обеспечения, патентование как в РФ, так и за рубежом, прочие работы и услуги, связанные с использованием прогрессивных технологий в различных отраслях хозяйства;

- предоставление (на коммерческой основе) информации инвесторам о конъюнктуре рынка ценных бумаг на коммерческой основе.

Организационная структура ООО «Айкадо» представлена на рисунке  2.

	Патентный отдел

Рис.2. Организационная структура ООО «Айкадо»
Данная структура предприятия обеспечивает успешное решение производственных задач.

Согласно основным положениям учетной политики организации бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

В штате бухгалтерии ООО «Айкадо» состоят три специалиста (рис.3).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ




По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, что можно заметить из того, насколько по-разному трактуют ПБУ авторы учебников и научных статей, иногда даже противореча статьям этого ПБУ 14/2007. Однако в процессе работы с различными видами нематериальных  активов неизбежно возникновение  различных проблемных моментов, от разрешения которых зависит, как соблюдение методологии бухгалтерского учета нематериальных активов, так и правильность уплаты тех или иных налогов. Такая ситуация связана с отличиями, установленными в отношении нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью экспертов-специалистов).

По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и лицензионными договорами.

Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, результатами научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т. п.), приобретенных предприятиями, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

В дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» включаются фактические расходы по приобретению нематериальных активов и уплате процентов за банковский кредит, ранее полученный организацией на эти цели.

Затраты, учтенные по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании работ, дающих основание принять в эксплуатацию законченный объект в составе нематериальных активов, списываются на счет 04 «Нематериальные активы».

Наличие нематериальных активов в организации должно подтверждаться материалами инвентаризации, содержащимися в инвентаризационной описи нематериальных активов

В выпускной квалификационной работе проанализировано состояния организации учета нематериальных активов в ООО «Айкадо» и установлено следующее. Общество занимается созданием и разработкой НМА, и также успешно применяет их в своей деятельности.

В результате исследования можно отметить, что организация данного вида расчетов находиться на высоком уровне.

Обзор аудиторской проверки показал, что объекты нематериальных активов правильно оценены и представлены в учете и отчетности ООО «Айкадо» полно и точно, существуют реально и находятся в собственности предприятия. На нематериальные активы правильно начислялась амортизация и осуществлялось их списание. Инвентаризация нематериальных активов проводилась не реже одного раза в год.

Для выражения мнения аудиторской фирмы ООО «Конти-Аудит»  о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия ООО «Айкадо»  за  период 01.01.2008 – 31.12.2008 гг. было представлено аудиторское заключение, в котором аудиторами определена оценка  соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Аудиторы ООО «Конти-Аудит» обратили внимание бухгалтерской службы ООО «Айкадо», что организация и ведение учета нематериальных активов имеет ряд особенностей, незнание которых приводит к ошибкам. 

К выявленным недостаткам можно отнести:

- признание нематериальным активом объекта, который таковым не является.

- ошибка в ООО «Айкадо» выявлена при приобретении компьютерных, бухгалтерских, программ. ООО «Айкадо» приобретает программный продукт на основании авторского договора на передачу неисключительных прав (по-другому этот договор часто называют лицензионным). В этом случае перехода исключительных прав на программу не происходит (ст. 30 Закона РФ от 9 июля 1993 г. N 5351-1). Организация лишь получает за плату право пользоваться программой на тех же условиях, что и другие пользователи. Поэтому расходы на приобретение программы не могут быть включены в состав нематериальных активов.

- ООО «Айкадо» было выдано Свидетельство на товарный знак. На балансе Общества данный актив не числится.

Аудиторами рекомендовано восстановить на балансе товарный знак в сумме всех затрат на приобретение.

Аудиторами ООО «Конти-Аудит» было рекомендовано в связи со сложившейся экономической ситуацией чаще проводить переоценку НМА. Как показала аудиторская проверка НМА с большим сроком использования переоценивались всего один раз. Для отражения в бухгалтерском учете ООО «Айкадо» результатов переоценки нематериальных активов можно использовать субсчет "Результаты переоценки активов", открываемый к синтетическому счету 04 "Нематериальные активы". Порядок отражения на этом субсчете операций, связанных с переоценкой активов, изложен в методике Л.Н. Юдиной и Т.В. Бодровой "Учет результатов переоценки основных средств". Применение этого субсчета обеспечит более логичное и наглядное отражение операций по переоценке нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета и облегчит контроль за правильностью пересчета их остаточной стоимости. Данные рекомендации приведут к положительной динамике в организации учета НМА ООО «Айкадо».



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ




1.     Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 09.02.2009.г.).

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1  от 30.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 26.11.2008 г.).

3.     Налоговый кодекс Российской федерации, часть  2, от 5.08. 2000 № 117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 г.)

4.    
Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (в ред. от 03.11.2006 г.)


5.     Федеральный Закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»


6.     Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 г. N 106н.

7.     Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006). Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 27 ноября 2006 г. N 154н.

8.     Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н.(ред. от 18.09.2006 г.)

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред от 27.11.2006 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 27.11.2006 г.)

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007. Утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 153н (ред. от 27.12.2007 г.)

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 18.09.2006 г.)

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

14. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н

15. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждение федеральных правил(стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008 г.)

16. Алексеева А.Н. «Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете» - Российский налоговый курьер, 2008, №1, 2

17. Бакаев А.С. «Учет нематериальных активов» - Консультант, 2008, №1

18. Бондарь Е.В. «Комментарии к ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» - Российский налоговый курьер», 2008, №1

19. Банк В.Р., Ковалева О.Н. Оценка и учет деловой репутации организации. // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 4.

20. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2008, №11(47)

21. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» - Аудитор, 2009, №3

22. Гримальский В.Л. «Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет» - Аудиторские ведомости, 2009, №5

23. Демиденко Л.В. «Операции с товарным знаком» - Главбух, 2008, №17

24. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. «Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости» - Бухгалтерский учет, 2008, №3

25. Кислов Д.В. «Учет нематериальных активов» - М.: Главбух, 2008

26. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 4-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2008

27. Курбангалеева О.А. «Как отразить выбытие нематериальных активов» - Главбух, 2009, №4

28. Карзаева Н.Н.,Колтакова М.И. Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 3.


29. Мизиковский Е.А., Зайцева А.В. Нематериальные активы на предприятиях: оценка и учет // Аудиторские ведомости – 2008. - № 10.     

30. Логунов Д.А. «Новый подход к учету нематериальных активов» - Бухгалтерский учет, 2008, №14

31. Панченко Т.М. «Передача прав на нематериальные активы» - Главбух, 2007, №6

32. Пошерстник Н.В., Мейкинс М.С., Пошерстник Е.Б. «Самоучитель по бухгалтерскому учету» - СПб.: «издательский дом Герда», 2008

33. Поленова С.Н. Поступление объектов интеллектуальной собственности: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет – 2009.- №6. – с 13-20.

34. Ржаницына В.С. Сущность нематериальных активов // Бухгалтерский учет – 2008. - №7 – с 50-54.

35. Сибирцева М.В. «Специфика брэндов и торговых марок как особых видов нематериальных активов» - Новое в бухгалтерском учете и отчетности – 2008, №23

36. Старостин С.Н. «Учет нематериальных активов» - Консультант, 2008, №18

37. Стасенко А.В. «Учет нематериальных активов согласно новому ПБУ 14/2007» - Главбух, 2008, №23

38. Сухов М.В. «Амортизация основных средств и нематериальных активов» - Главбух, 2007, №5

39. Суслова Ю.А. Учет расходов за пользование чужим товарным знаком // Бухгалтерский учет – 2007. - №24. – с 27-30.

40. Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2008, №9

41. Феофилова Т.Ю. Аудит объектов интеллектуальной собственности // Аудиторские ведомости. – 2006. – № 11.

42. Фомичева Л.П. Товарные знаки: получение, учет и использование // Консультант. – 2007. - № 12.





ПРИЛОЖЕНИЯ