План:

I. «Представление финансовой отчетности» МСФО №1 (стр.3-12).

II. «Отчет о движении денежных средств» МСФО №7 (стр. 12-15).




Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрим основные положения МСФО 1 и МСФО 7.

I. «Представление финансовой отчетности» МСФО №1.

Назначение и компоненты финансовой отчетности:

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» применяется ко всей финансовой отчетности общего назначения. Цель финансовой отчетности общего назначения- предоставление информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации тем лицам, которые заинтересованы при принятии ими экономических решений. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях информации:

1)   активах;

2)   обязательствах;

3)   собственном капитале;

4)   доходах и расходах, включая прибыли и убытки;

5)   прочих изменениях в собственном капитале;

6)   движении денежных средств.

Данная информация дает возможность пользователям прогнозировать движение и распределение денежных средств организации, позволяет оценить деятельность менеджмента компании по управлению вверенными ему ресурсами.

Финансовая отчетность должна соответствовать всем правилам, которые установлены стандартами и разъяснениями к ним (и в части учета, и в части раскрытия информации), и не может быть признана соответствующей МСФО, если имеются какие- либо отступления от стандартов или разъяснений.

К компонентам финансовой отчетности относятся:

1)   баланс;

2)   отчет о прибылях и убытков;

3)   отчет об изменении капитала;

4)   отчет о движении денежных средств.

Финансовая отчетность в обязательном порядке должна быть четко обозначена и выделена из прочей информации в рамках одного опубликованного документа. Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко обозначен.Отчетность необходимо предоставлять таким образом, чтобы пользователи могли отделить информацию, подготовленную в соответствии с Международными стандартами, от прочей информации, которая не является предметом требований МСФО.

Информация, которая должна быть четко выделена в финансовой отчетности:

1)   наименование отчитывающейся организации или иные идентификационные признаки, а так же любые изменения в этой информации с предыдущей отчетной даты;

2)   охватывает ли финансовая отчетность отдельную организацию или группу организаций;

3)   отчетная дата или период, охватываемый финансовой отчетностью;

4)   валюта представления (в соответствии с МСФО 21 «Влияния изменений валютных курсов»);

Финансовая отчетность должна предоставляться не реже одного раза в год. Если у организации изменилась отчетная дата или годовая финансовая отчетность представляется за период короче или длиннее, чем один год, то необходимо указать причину использования более длинного или короткого периода.

Требования к раскрытию финансовой отчетности.

Финансовые отчеты основаны на субъективно выбранных правилах и оценках. Для правильного толкования информации пользователями отчетность должна соответствовать определенным требованиям:

1)   понятность. Финансовая отчетность должна быть понятна широкому кругу пользователей. Информация о сложных вопросах должна исключаться по причине трудностей понимания определенными пользователями;

2)   уместность. Финансовая отчетность должна содержать необходимую информацию для тех, кто принимает решение на основе данных отчетности. Информация считается уместной, если с ее помощью пользователи могут оценить прошлые, настоящие и будущие события;

3)   существенность. Данная характеристика указывает на важность события или операции. Событие считается существенным, если его искажение оказывает влияние на решение пользователей финансовых отчетов. Существенность определяется в денежном выражении относительно суммы всех активов или прибыли за определенный промежуток времени;

4)    нейтральность. Финансовая информация должна предоставляться независимо от интересов каких- либо лиц или групп. Данные в финансовой отчетности должны полностью отражать хозяйственную деятельность организации;

5)   надежность. Информация представленная, в финансовых отчетностях, должна правдиво отражать события, произошедшие в отчетном периоде. При составлении финансовой отчетности бывает трудно определить финансовое воздействие какой- либо операции на показатели финансовой отчетности;

6)   полная информация. Все финансовые отчеты, дополнения и примечания к ним должны содержать всю необходимую информацию для пользователей этой отчетности;

7)   осмотрительность. Данная характеристика указывает на осторожность при формировании суждений о событиях организации в условиях неопределенности. Если затруднительно определить финансовые показатели, необходимо по активам и доходам выбрать наименьшую оценку, а по обязательствам и расходам - наибольшую;

8)   полная информация. В каждом стандарте имеется раздел «Раскрытие информации», в котором содержится полный перечень информации, которую необходимо отразить в финансовой отчетности;

9)   преобладание сущности над формой. При отражении операции необходимо учитывать не только их юридическую форму, но и экономическую сущность;

10)  сопоставимость. Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность для сравнения отчетности за различные периоды времени у одного предприятия и у различных организаций за один период времени. Это необходимо для выявления результатов деятельности предприятия.
Информация к раскрытию в балансе.

Баланс- это источник информации о финансовом положении организации за отчетный период, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

Баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества.

При предоставлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО №1 баланс обязательно должен отражать следующие суммы:

1)   основные средства;

2)   нематериальные активы;

3)   инвестиционное имущество;

4)   инвестиции, учтенные по методу участия;

5)   финансовые активы ( за исключением сумм, указанных в пунктах 5, 6, 9);

6)   запасы;

7)   биологические активы;

8)   денежные средства;

9)   дебиторская задолженность;

10)  кредиторская задолженность;

11)  оценочные обязательства;

12)  финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах 10, 11);

13)  отложенные налоговые обязательства и налоговые активы в соответствии с МСФО №12 «Налоги на прибыль»

14)  обязательства и активы по текущему налогу (в соответствии с МСФО №12);

15)  доля меньшинства, указанная в составе собственного капитала;

16)  выпущенный капитал и резервы.

Согласно МСФО №1 баланс должен содержать дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы. Решение о предоставлении в отчетности дополнительных статей зависит от:

1)   природности и ликвидности активов;

2)   назначения активов.

Организация обязана раскрывать в балансе подклассы линейных статей. Степень разбивки на подклассы зависит от размера, характера и назначения сумм. Каждая статья имеет свои особенности раскрытия информации:

1)   основные средства разбиваются на следующие классы: земельные участки; земельные участки здания; машины и оборудование; водные суда; воздушные суда; автотранспортные средства; мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

2)   классы дебиторской задолженности: задолженность покупателей и заказчиков; задолженность связанных сторон; предоплаты;

3)   запасы разбиваются на следующие классы: товары; производственные поставки; материалы; незавершенное производство; готовая продукция;

Информация к раскрытию в отчете о прибылях и убытках.

Организация обязана представлять отчет о прибылях и убытках согласно МСФО №1. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, должны включаться в прибыль и убыток. При определенных обстоятельствах некоторые статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка за текущий период. МСФО №8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» к таким обстоятельствам относит исправление ошибок и последствия в изменении учетной политики. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО обязательно должен содержать следующие статьи:

1)   выручка;

2)   затраты по финансированию;

3)   прибыль и убыток до налогообложения;

4)   расходы по уплате налога;

5)   прибыль или убыток;

Если статьи доходов и расходов являются существенными, то их величина должна раскрываться раздельно. Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов раскрываются раздельно:

1)   списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы;

2)   реструктуризация деятельности организации;

3)   выбытие основных средств;

4)   урегулирование судебных споров;

5)   выбытие инвестиций.

Организациям необходимо представлять анализ расходов в соответствии с классификацией, которая основывается на характере расходов или на их значении. Все расходы необходимо разбивать на классы для выделения компонентов финансовых результатов деятельности.

Виды анализа:

1)   по характеру затрат. В отчете о прибылях и убытках все расходы необходимо объединить в соответствии с их характерами (амортизация, транспортные расходы, закупка материалов и т. д.). Данный метод не требует распределения расходов согласно функциональной классификации.

Классификация по характеру затрат: выручка; прочий доход; изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства; использованное сырье и расходные материалы; расходы на вознаграждения работникам; амортизационные расходы; прочие расходы; прибыль.

2)   по назначению затрат (по себестоимости продаж). С помощью данного метода расходы разделяются в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж (продажи на сбыт, административную деятельность).

Классификация по назначению затрат: выручка; себестоимость продаж; валовая прибыль; прочий доход; затраты на сбыт; административные расходы; прочие расходы; прибыль.

Выбор метода анализа затрат зависит от отраслевой принадлежности организации.

Информация к раскрытию в отчете об изменении капитала.

Большое внимание в международных стандартах уделяется отчету об изменении капитала, т. к. он является наиболее важным для пользователей финансовой отчетности. МСФО не требуют составления отчета о совокупном доходе, поэтому отчет об изменении капитала является единственным источником информации об изменении собственного капитала. Организация обязана представлять отчет об изменении в собственном капитале, который должен содержать следующую информацию:

1)   чистая прибыль или убыток за период;

2)   доходы и расходы за период, которые признаются непосредственно в собственном капитале;

3)   доходы и расходы за период, показывая раздельно итоговые суммы, которые относятся к владельцам собственного капитала материнской компании;

4)   по каждому компоненту собственного капитала - воздействие изменений в учетной политики и исправления ошибок.

В отчете об изменении капитала или в примечаниях к нему должна быть раскрыта информация об инвестициях, о сальдо нераспределенной прибыли на начало и на конец отчетного периода, об изменении каждой составляющей собственного капитала на начало и конец периода (обыкновенные и привилегированные акции, добавочный капитал) за период.

Резерв по переводу отражает накопленную величину доходов и расходов в результате возникновения курсовых разниц, которые в соответствии с МСФО необходимо относить на собственный капитал.

В составе доходов и расходов, относимых на прямую на собственный капитал, выделяют результаты переоценки необоротных активов. Данные результаты накапливаются как резерв переоценки.

Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами показывают увеличение или уменьшение чистых активов за отчетный период.

Организация должна представлять в отчете об изменении собственного капитала следующие показатели:

1)   суммы операций с владельцами собственного капитала, отражая отдельно выплаты владельцам собственного капитала;

2)   сальдо нераспределенной прибыли (накопленная прибыль или убыток) на начало периода или на отчетную дату;

3)   выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода.

МСФО №1 требует, чтобы все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включались в чистую прибыль или убыток. Исключение составляют те случаи, когда другие стандарты требуют иное.

II. «Отчеты о движении денежных средств» МСФО №7.

Согласно МСФО №7 организации обязаны представлять отчет о движении денежных средств за каждый период. Этот отчет содержит информацию о движении денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, чистом денежном результате от этих видов деятельности. В качестве показателей отчета используются денежные средства и их эквиваленты.

Денежные средства – это средства в кассе и на текущем счете предприятия.

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств.

Эквиваленты денежных средств предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей.

Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их эквиваленты. Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения чистых активов организации, финансовую структуру, ликвидность и платежеспособность предприятия.

Жесткой регламентируемой формы отчета нет. При составлении отчета денежные средства и их эквиваленты суммируются и учитываются общей суммой. Суммы денежных средств и их эквивалентов, отраженные на конец отчетного периода, должны соответствовать данным, отраженным в бухгалтерском балансе.

Этапы составления отчета:

1)   определение чистого прироста или уменьшения денежных средств;

2)   определение чистых денежных средств от операционной деятельности;

3)   определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности.

При определении чистых денежных средств от операционной деятельности организация должна пересчитать показатели операционной деятельности, рассчитанные с помощью метода начисление косвенным (прямым) методом. В результате применения обоих методов рассчитывается один и тот же показатель – чистые денежные средства от операционной деятельности. Прямой и косвенный методы применяют различный порядок раскрытия показателей при расчете. Согласно МСФО предпочтение отдается использованию прямого метода.

Классификация денежных потоков помогает инвесторам оценить:

1)   потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;

2)   потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;

3)   причины различия между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;

4)   инвестиционные и финансовые операции.

Операционная деятельность – это основная деятельность, приносящая доход деятельности организации, и прочая деятельность кроме инвестиционной и финансовой деятельности.

Основные потоки денежных средств:

1)   денежные поступления от продажи товаров и услуг; 2) денежные платежи служащим; 3) денежные платежи поставщикам за товары и услуги; 4) денежные поступления и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков; 5) денежные поступления от аренды, комиссионные и прочая выручка; 6) денежные поступления и платежи по контрактам, заключенные для коммерческих и торговых целей; 7) денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если они не увязываются с финансовой и инвестиционной деятельностью.

Инвестиционная деятельность – приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, которые не относятся к денежным эквивалентам.

Основные потоки денежных средств:

1)   для приобретения основных средств и нематериальных активов; 2) от продажи основных средств и нематериальных активов; 3) денежные поступления от возмещения авансов и кредитов; 4) авансовые платежи и кредиты; 5) денежные платежи для приобретения долевых, долговых инструментов и долей участия в совместной деятельности; 6) денежные поступления для приобретения долевых, долговых инструментов и долей участия в совместной деятельности; 7) денежные поступления от срочных контрактов, кроме случаев, когда контракты заключены и для коммерческих целей; 8) денежные платежи от срочных контрактов, кроме случаев, когда контракты заключены и коммерческих целей.

Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в величине и структуре собственного капитала и заемных средств организации.

Основные потоки денежных средств:

1)   денежные поступления от эмиссии акций; 2) денежные поступления от выпуска необеспеченных акций, займов, векселей, обеспеченных акций и долгосрочных кредитов; 3) денежные выплаты владельцам для приобретения или погашения акций компании; 4) платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде; 5) денежные погашения кредитных сумм.

В соответствии с МСФО №7 организация должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности прямым или косвенным методом. Денежные поступления или платежи от инвестиционной и финансовой деятельности представляются раздельно.

Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности могут представляться по нетто- методу.
Литература:

А. П. Бархатов «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», 2009.