Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
          На тему: «Учет товарных операций в оптовой торговле»

По дисциплине «Особенности бухгалтерского учета в отраслях народного хозяйства»
Студентка

Курс 5, группа 1

Факультет: заочный

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Руководитель: старший преподаватель
Горелик Наталья Гилеровна
                                                

Минск  2009

Содержание
Введение  ……………………………………….………………………………………3

1. Организация учета поступления и реализации товаров в оптовой торговле  ..…5

1.1 Объекты, цели и задачи учета товаров в оптовой торговле  ...........................….5

1.2 Принципы учета товаров в оптовой торговле  ……………..……………………8

1.3 Политика ценообразования в оптовой торговле  …………….……………...….10

2. Учет поступления и реализации товаров в оптовой торговле  ……………....…13

2.1 Документальное оформление и учет поступления товаров  …………………..13

2.2 Документальное оформление и учет отпуска и реализации товаров ...……….20

2.3 Натурально-стоимостной учет товаров. Отчетность материально- ответственных лиц  ……………………………………………………...……………27

2.4 Инвентаризация товаров на оптовых складах и учет ее результатов  …...…....31

3. Учетная политика и практика учета товаров на исследуемом предприятии  .…36

3.1 Применяемая форма бухгалтерского учета, первичные документы, регистры и технические средства учета товаров  ………………………………………………..36

3.2 Ведение Главной книги и содержание основных хозяйственных операций учета товаров  ………………………............................................................................39

Заключение  …………………………………………………………………..…….…44

Список использованных источников………………………………………………...46

Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь неизмеримо возрастает значимость управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижение наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

По общему определению, бухгалтерский учет - это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации.

Согласно Закону о бухгалтерском учете выдвигаются следующие требования к бухгалтерскому учету:

- бухгалтерский учет должен быть сплошным. Это означает, что необходимо учитывать все имущество и все хозяйственные операции организации, не допуская выборочности;

- бухгалтерский учет должен быть непрерывным во времени, то есть отражать хозяйственные операции непрерывно в хронологическом порядке изо дня в день;

- бухгалтерский учет должен быть строго документальным: хозяйственные операции можно отражать только на основании первичных документов, оформленных в соответствии с требованиями законодательства.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям.

Основной целью данной курсовой работы является осветить ключевые вопросы бухгалтерского учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе ставятся следующие задачи:

-  изучение законодательных актов и нормативных документов по учету товарных операций.

-  ознакомление с документальным оформлением операций по учету товарных операций в оптовой торговле.

-  исследование практики аналитического и синтетического учета товарных операций на предприятии ООО «АДГО».

Объектом исследования является бухгалтерский учет товаров в ООО «АДГО».
1.  Организация учета поступления и реализации товаров в оптовой торговле.
1.1   
Объекты, цели и задачи учета товаров в оптовой торговле.
Оптовая торговля – это купля-продажа товаров партиями с целью их дальнейшей перепродажи и производственного использования. Оптовую торговлю товарами ведут предприятия различных форм собственности, хозяйствования и индивидуальные предприниматели. Она является посредником (связывающим звеном) между промышленностью и предприятиями розничной торговли, общественного питания.

Основными показателями, характеризующими работу оптовых предприятий, являются товарооборот и прибыль. Важное значение в бухгалтерском учете и отчетности приобретают и такие связанные с ними показатели, как выручка от реализации товаров, валовой доход, издержки обращения, рентабельность. Они являются важнейшими объектами бухгалтерского учета.

Оптовый товарооборот регламентируется Инструкцией о порядке составления государственной статистической отчетности о деятельности предприятий оптовой торговли.

Оптовый товарооборот – это реализация товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и общественного питания для их дальнейшей перепродажи непосредственно потребителю и промышленным предприятиям для последующей переработки.

Оптовый товарооборот учитывается по отгруженным (переданным) товарам в фактических свободных отпускных ценах предприятий, включая оптовую надбавку, налог на добавленную стоимость на отпускную (продажную) цену товаров.

Товарооборот и прибыль от реализации являются основными показателями торговых предприятий и непосредственно связаны между собой при учете товарных операций.

Прибыль от реализации в оптовой торговле определяется вычитанием из суммы реализованных оптовых надбавок суммы издержек и налогов, уплачиваемых бюджету за счет этих же надбавок.

Выручка – это полученная или причитающаяся к получению стоимость, как правило в денежной форме, от продажи и обмена, товаров (продукции, работ, услуг) и имущества субъекта хозяйствования по продажным ценам, сформированным согласно действующему законодательству.

Валовой доход от реализации товаров на оптовых предприятиях представляет собой разность между продажной и покупной стоимостью реализованных товаров. Он предназначен для покрытия налоговых и неналоговых платежей с полученного дохода, издержек обращения и получения прибыли от торговой деятельности.

Целью бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является контроль сохранности, рационального и эффективного использования  товарных запасов; обеспечение контроля за ходом выполнения плана оптового товарооборота и прибыли от реализации товаров; правильным и своевременным оприходованием товаров материально-ответственными лицами; своевременное получение полной и достоверной информации о товарообороте, о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, необходимой для составления расчетов по налогам и неналоговым платежам, начисляемым от выучки и валового дохода, и для принятия обоснованных управленческих решений.

Перед бухгалтерским учетом товаров на оптовых предприятиях стоят следующие задачи:

-  контроль своевременности и правильности документального оформления поступления и выбытия товаров;

-  контроль полноты оприходования и списания товаров;

-  контроль за ценами, соблюдением действующего порядка формирования цен на товары и применения оптовых (торговых) надбавок и скидок на товары;

-  контроль за законностью, целесообразностью и эффективностью совершения товарных операций;

-  контроль своевременности и представления отчетности материально ответственными лицами;

-  контроль за объемами и темпами роста оптового товарооборота и полнотой отражения выручки от реализации товаров в учете и отчетности, а также за сохранностью товаров на предприятии;

-  достоверность учета товаров и выручки от реализации товаров;

-  своевременное получение сводной учетной информации по показателям отчетности;

-  качественное проведение инвентаризации товаров и своевременное отражение ее результатов в учете;

-  достоверное отражение в учете валового дохода от реализации товаров;

-  своевременное и правильное исчисление налогов и неналоговых платежей от валового дохода и выявление финансового результата от реализации товаров.
1.2     
 Принципы учета товаров в оптовой торговле.
Среди многообразия хозяйственных операций на оптовом торговом предприятии учет товарных операций является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о вы­полнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. При этом руководствуются следующими принципами:

1.  единство прогнозных и учетных показателей;

2.  своевременное и быстрое формирование информации о выполнении плана;

3.  единство оценки товаров;

4.  строгая система контроля за соблюдением цен;

5.  четкая система материальной ответственности и правильная организация хранения товаров;

6.  учет товаров в натуральном и стоимостном выражении;

7.  система хозяйствования.

Единство прогнозных и учетных показателей обеспечивается экономически обоснованной единой методологией определения каждого показателя. Информация в бухгалтерском учете должна характеризовать показатели плана.

Своевременное и быстрое формирование информации о выполнении плана сводится к тому, что бухгалтерский учет должен информировать о выполнении плана не только за месяц, но и за более короткие промежутки времени (день, пятидневку, декаду). Это повысит значение учета как функции управления хозяйственной деятельностью и позволит руководителям принимать меры по устранению недостатков в работе.

Сущность единства оценки товаров заключается в том, что в каждой организации товары приходуют и списывают в расход по одинаковым ценам: свободным отпускным, свободным розничным, свободным розничным плюс налог с продаж, свободным розничным плюс торговая наценка, плюс сбор на услуги (общественное питание).

Соблюдение цен контролируется тщательной проверкой каждого платежного документа поставщика и каждого документа на отпуск товаров покупателю.

Четкая система материальной ответственности характеризуется тем, что учет ведется раздельно по каждой бригаде. Это обеспечивает строгое разграничение материальной ответственности за сохранность товаров и помогает выявить лиц, виновных в утрате ценностей.

На оптовых складах товары учитываются по сортам, качеству, ценам и количеству по бригадам и материально-ответственным лицам. Это позволяет иметь данные о приходе и расходе, остатках товаров в натуральном и стоимостном выражении на складах, т. е. по местам хранения. Такая организация учета усиливает контроль за отдельными товарами и позволяет выявить соответствие фактических запасов установленным нормативам.
1.3  Политика ценообразования в оптовой торговле.
Правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь – категории, принципы свободного ценообразования, государственного регулирования и контроля цен – установлены Законом Республики Беларусь «О ценообразовании», №255-3, подписанным Президентом Республики Беларусь 10 мая 1999 г. Девятой статьей Закона установлено, что государственную политику в области ценообразования в соответствии с Конституцией Республики Беларусь определяет глава государства. Министерство экономики Республики Беларусь и Комитет цен при Министерстве экономики разрабатывают, выносят на рассмотрение Президента Республики Беларусь и проводят государственную политику в области ценообразования, координируют работу других государственных органов, осуществляющих контроль за ценообразованием.

Цена – денежное выражение стоимости единицы товара. В рыночной экономике цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты на выпуск и реализацию продукции (товаров); является инструментом управления предприятием и позволяет всем нормально работающим предприятиям покрыть затраты хозяйственной деятельности и получить прибыль, регулирует общественные отношения по распределению прибавочного продукта между государством, материальным производством и сферой обращения. Оптовая торговля получает долю прибавочного продукта в виде оптовой надбавки (торговой скидки).

Система цен на товары включает:

-  свободные цены – договорные, отпускные, розничные и закупочные, которые формируются под действием спроса и предложения, свободной конкуренции;

-  регулируемые цены – фиксированные розничные, предельные отпускные цены, предельные торговые надбавки (скидки) к ценам. Регулируемые цены применяют на товары субъектов хозяйствования, занимающих доминирующее положение на рынках Беларуси и включенных в Государственный реестр; на отдельные социально значимые товары, конкретный перечень которых устанавливается Президентом Республики Беларусь или по его поручению Советом Министров.

При установлении цен на товары юридические лица и индивидуальные предприниматели руководствуются Положением о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 10 сентября 2008 г., №183 «Об утверждении инструкции о порядке формирования и применения цен и товаров».

В основе любой цены лежит плановая (нормативная) себестоимость промышленной (сельскохозяйственной) продукции, которая включает затраты на их изготовление и реализацию.

Отпускная цена – цена, применяемая субъектами хозяйствования в расчетах за поставляемую продукцию (товары) со всеми покупателями, за исключением населения.

Товаропроизводители отпускную цену на товары (без налога на добавленную стоимость) формируют на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров) и коньюктуры рынка. При этом отпускные цены формируют на условиях франко-станция отправления, а при одногородних поставках – франко-склад изготовителя. При иногородних поставках по договоренности сторон отпускные цены могут формировать на условиях франко-станция назначения. Предприятия-изготовители отпускные цены на продукцию (товары) подтверждают плановыми калькуляциями с расшифровкой всех статей затрат. Отпускные цены утверждаются руководителем предприятия. Товаропроизводители ведут прейскуранты отпускных цен на готовую продукцию и ссылаются на них в договорах и товарных документах при реализации продукции. Согласование отпускных цен с покупателями в протоколах согласования цен к договорам они производят только в том случае, когда расчеты за товары осуществляются по ценам, отличным от помещенных в прейскуранты. Предприятия-изготовители могут предоставлять покупателям скидки со сформированной ими отпускной цены исходя из условий договора (объемов поставки, сроков платежа, сезонного спроса и т. д.), т. е. корректировать отпускную цену и устанавливать договорную цену или согласовывать с покупателями конечные розничные цены с предоставлением в пользу последних торговых скидок в размерах, не превышающих предельных уровней торговых надбавок.

Предельные отпускные цены регулируются органами государственного управления, величина которых ограничена верхним и (или) нижним пределами. Устанавливаются они на продукцию предприятий-монополистов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках Республики Беларусь. Предприятия-изготовители, декларирующие отпускные цены на свою продукцию, реализуют ее по ценам, не превышающим зарегистрированных органами ценообразования.

Оптовая надбавка взимается субъектами хозяйствования при поставке (реализации, продаже, обмене) продукции (товаров) и предназначена для компенсации расходов, связанных с осуществлением оптовых операций и получением прибыли. Фактический размер оптовой надбавки устанавливают в договоре в лице оптовых, розничных или других предприятий. Оптовую надбавку устанавливают в процентах к отпускной цене (без налога на добавленную стоимость), сформированной предприятием-изготовителем в республике, или к отпускной цене, цене приобретения импортера (без налога на добавленную стоимость). Ее максимальный размер не может превышать 20% независимо от количества участвующих оптовых продавцов. Деление оптовой надбавки между субъектами хозяйствования осуществляют по соглашению сторон, а при не достижении согласия надбавка делится поровну.  

Торговая надбавка устанавливается торговыми предприятиями (иными субъектами хозяйствования) при реализации товара населению и предназначена для покрытия расходов, связанных с продажей товара (продукции) в розницу, и получения прибыли от этих операций. Торговую надбавку устанавливают в процентах к отпускной цене (без налога на добавленную стоимость), сформированной предприятием-изготовителем, или к отпускной цене, цене приобретения импортера без налога на добавленную стоимость, а также исходя из плановых издержек обращения, установленных налогов, неналоговых платежей и прибыли. Максимальный размер торговой надбавки, включая оптовую, не может превышать 30%, а по социально значимым товарам – предельных размеров, установленных Министерством экономики, облисполкомами и Минским горисполкомом согласно утвержденному перечню товаров.

   

 
2.  Учет поступления и реализации товаров в оптовой торговле.
2.1     
 Документальное оформление и учет поступления товаров.
До­кументальное оформление поступления товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров.

На оптовые склады товары поступают от предприятий-изготовителей, посредников, зарубежных фирм. Доставка товаров осуществляется железнодо­рожным и автомобильным транспортом. По договору поставщик может осу­ществлять централизованный завоз товаров на оптовый склад или транзитом покупателю. Оптовое предприятие может осуществлять самовывоз товаров от поставщика своим или привлеченным транспортом.

Документальное оформление приемки товаров от станции железнодорожной дороги при предварительной оплате за товары до их отправки по­ставщик выписывает на имя покупателя счет-фактуру в двух экземплярах, в которой указывает наименование, количество, отпускную цену, ее обоснова­ние и стоимость товаров. Срок ее действия - 10 дней. Первый экземпляр счета-фактуры вручают покупателю, на основании которого он выписывает платежное поручение в трех экземплярах и сдает в обслуживающее отделе­ние банка для оплаты. После получения оплаты поставщик выписывает товарную накладную на отпуск и оприходование товарно-материальных цен­ностей формы № ТН-2 в двух экземплярах. Она является товаросопроводительным документом на отгруженные товары и вручается (высылается) покупателю.

При последующей оплате поставщик выписывает товарную накладную в трех экземплярах, сдает груз станции железной дороги для отправки покупате­лю и получает грузовую квитанцию, а затем выписывает на имя покупателя платежное требование (платежное требование-поручение) в трех экземплярах.

От станции груз принимает экспедитор оптовой базы, с которым заключа­ют договор о материальной ответственности. Экспедитору выдают доверен­ность на получение товарно-материальных ценностей (ф. №М-2а), которая является бланком строгой отчетности. Срок действия доверенности не должен превышать 15 дней. Доверен­ность подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия или их заместители, их подписи заверяют печатью. Выдачу доверенностей регистри­руют в специальном журнале учета выданных доверенностей с последую­щей отметкой об использовании или возврате.

Приемка груза осуществляется в присутствии работника железной дороги. При приемке проверяется целостность пломб, количество товарных мест, состояние упаковки товара.

На выявленную недостачу товаров или их порчу составляется коммерческий акт в трех экземплярах. В нем указывают наиме­нование товара, его количество или массу по документам поставщика и полу­ченного фактически, что позволяет определить сумму ущерба. На основании коммерческого акта выставляется претензия к поставщику или организации.

На складе оптовой организации учет ведут материально ответственные лица в карточках складского учета.

При доставке товаров со станции железной дороги на склад оптовой базы на каждую поездку оформляют товарно-транспортную накладную в четырех экземплярах.

Приемка товаров по количеству и качеству производится в соответствии с Положением о приемке товаров по количе­ству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Рес­публики Беларусь 3 сентября 2008 г. №1290 «Об утверждении положения о приемке товаров по количеству и качеству».

При приемке товара по количеству проверяется соответствие количества товара по товарно-транспортной накладной.

Приемка товаров по качеству осуществляется на основании качественных удостоверений, сертификатов и справок о результатах лабораторного анализа.

Если при приемке не выявлено никаких расхождений, то материально ответственное лицо может наложить штампы на товарно-транспортные накладные поставщика и поставить подпись, и на основании этого оприходовать поступивший товар.

Если выявлены расхождения, то такой товар принимает комиссия с представителем поставщика или же незаинтересованная организация. Комиссия составляет акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении в количестве и качестве в трех экземплярах.

На основании надлежаще оформленных и утвержденных руководителем предприятия актов об установленных расхождениях в количестве и качестве при приемке товаров на сумму причиненного ущерба оптовое предприятие:

-  предъявляет поставщику претензию, если ему была произведена предварительная оплата;

-  заявляет частичный отказ от оплаты за предъявление частично бесто­варного счета (отказ предъявляет в обслуживающее отделение банка);

-  при расчетах платежными требованиями-поручениями оплачивают только за фактически поступившие товары.

На фактическое количество поступивших товаров составляется приходная накладная, которая является основанием для оприходования товаров.

Если поступают товары без сопроводительных документов поставщика их приемку осуществляет комиссия и составляется акт на поступивший товар. Необходимо поставить в известность поставщика, что с момента приемки товаров и до момента получения документа такие товары учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности на ответственном хранении».

От одногородних поставщиков на оптовые предприятия товары поступают, как правило, в порядке централи­зованной доставки. С учетом применяемых форм расчетов последователь­ность оформления платежных и товарных документов при автомобильных
перевозках будет такая же, как и при железнодорожных. На товары, подготов­ленные к отправке, поставщик выписывает товарно-транспортную накладную формы №ТТН-1 в четырех экземплярах.

Заведующий складом поступившие в опломбированной таре товары при­нимает от представителя поставщика по количеству мест или массы, сверяя фактическое наличие с данными первичных документов. При отсутствии рас­хождений заведующий складом расписывается в получении груза во всех экземплярах товарно-транспортной накладной, подтверждает время начала и окончания разгрузки товаров и заверяет свою подпись штампом склада, кото­рый заменяет доверенность на получение товаров от поставщика. Первый экземпляр товарно-транспортной накладной, предназначенной для оприходо­вания поступивших товаров и тары, оставляет у себя, а третий и четвертый экземпляры возвращает перевозчику. Третий экземпляр служит основанием для расчетов за автоуслуги, поэтому перевозчик прилагает его к счету за пере­возку груза и высылает заказчику, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета работы автомобильного транспорта и для начисления заработной платы водителю.

Приемку товаров, поступивших в открытой и поврежденной таре, заведу­ющий складом производит по количеству и качеству в присутствии представи­теля поставщика. При установлении расхождений с данными документов поставщика приемку товаров осуществляет комиссия, в которую входит и пред­ставитель поставщика. На установленные расхождения по количеству и каче­ству комиссия составляет акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке товарно-материальных ценностей в трех экземпля­рах. Один экземпляр акта передают представителю поставщика. На фактически поступившие товары заведующий складом выписы­вает свою товарно-транспортную накладную в двух экземплярах с передачей второго экземпляра представителю поставщика

Доставку товаров от поставщиков самовывозом оптовые предприятия про­изводят собственным и привлеченным транспортом. Представитель оптового предприятия экспедитор после предъявления документа, удостоверяющего личность, по доверенности получает товары на складе поставщика. Товары в опломбированной таре экспедитор принимает по количеству мест или весу, а без тары, в открытой или поврежденной таре - по количеству и качеству. В сопроводительных документаx поставщика на отпущенные товары самовыво­зом экспедитор расписывается в приемке груза для доставки. От экспедитора доставленные товары заведующий складом оптового предприятия при­нимает аналогично и расписывается в товарно-транспортной накладной по­ставщика в их получении и оприходовании. При выявлении недостач или пересортиц товаров, поступивших без тары, в открытой или поврежденной таре, материальную ответственность несет экспедитор оптового предприятия, при­нявший груз для доставки, а поступивших в закрытой и опломбированной таре – поставщик.

Учет товаров и тары на предприятиях оптовой торговли ведут на основном, активном, материальном счете 41 «Товары». Поступление товаров на оптовые склады в учете отражают на основании товарных (товарно-транспор­тных) накладных и других сопроводительных документов и строго соблюдают принципы и методологические основы их учета, закрепленные в учетной по­литике предприятия. По дебету субсчета 1 «Товары на складах» по аналитическому счету заведующего складом отражают и контролируют стоимость фактически поступивших и оприходованных материально ответственным ли­цом товаров по отпускным ценам поставщика (без налога на добавленную стоимость), а по дебету субсчета 3 «Тара под товаром и порожняя» - стоимость тары по отпускным ценам поставщика.

Входной налог на добавленную стоимость на поступившие товары учиты­вается по дебету счета 18 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям». В конце месяца налог на добавленную стоимость берется к зачету и отражается в книге покупок. При этом по кредиту счета 18 «НДС» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Налоги и сборы», субсчет 2 «Налоги, уплачиваемые из выручки», подсубсчет 1 «НДС» отражается сумма НДС, принятая к зачету.

Расчеты с поставщиками оптовые предприятия ведут на счетах 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают и контролируют сумму задолжен­ности поставщику за поступившие товары по покупным ценам с уче­том расходов по их доставке и налога на добавленную стоимость.

Счет 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая нацепка (скидка, надбав­ка)» при отражении поступления товаров применяется только для учета торго­вой скидки по товарам, учитываемым по фиксированным розничным ценам. Торговые скидки отражают в учете только на фактически поступившие товары.

Выявленную при приемке недостачу товаров в пределах норм естествен­ной убыли списывает на расходы получатель, а потери товаров сверх установ­ленных норм возмещает виновная сторона: поставщик, транспортное пред­приятие или экспедитор получателя.

На сумму причиненного ущерба оптовое предприятие предъявляет пре­тензию перевозчику на основании коммерческого акта, а поставщику - на основании акта об установленном расхождении в количестве и качестве товар­но-материальных ценностей. Претензия предъявляется поставщику только по предварительно оплаченным товарам. Расчеты по претензиям ведут на актив­ном счете 76 «Разные дебиторы и кредиторы», субсчет 3 «Расчеты по претензиям в рублях».

Недостачи и потери товарно-материальных ценностей, установленные при их приемке и возникшие по вине получателя товаров, учитываются оптовой базой по покупным ценам на собирательно-распределительном счете 94 «Не­достачи от порчи ценностей». Потери товаров в пределах норм естественной убыли в пути по отпускным ценам поставщика (без налога на добавленную стоимость) включают в себестоимость продукции (товаров) и списывают на счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения». Недостачи товаров, выявленные по вине экспедитора оптового предприятия, взыскивают с него по продажным ценам: отпускным ценам поставщиков с оптовой надбавкой оптового пред­приятия, сформированным отпускным или фиксированным розничным ценам (с налогом на добавленную стоимость). Расчеты по возмещению материального ущерба с материально ответственными лицами учитывают на актив­ном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разницу между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей отражают как доходы будущих периодов на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей». Суммы по этим счетам закрывают после погашения ущерба материально ответственным лицом. Возмещение ущерба виновными лицами при недостаче, порче, хищении материальных ценностей признано объектом налогообложения. На­лог на добавленную стоимость в пользу бюджета с этих сумм начисляется в момент выявления ущерба.

Транспортные расходы по доставке товара, оплачиваемые оптовым предприятием списывают на счет 44 «Расходы на реализацию», субсчет 2 «Издержки обращения».

Товары, принятые материально ответственными лицами на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по ценам, указанным в счете поставщика.

Товары, принятые на комиссию по договору консигнации, учитывают на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по ценам, указанным в счете поставщика.

Синтетический учет поступления товаров изложен в таблице 1.

                                                                                                                     Таблица 1.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция сетов
		Дебет	Кредит
Оплата поставщикам за товары – последующая. Учет товаров ведется по свободным отпускным ценам.
1.	Поступили и оприходованы товары от поставщиков:
	а) стоимость товаров по свободным отпускным ценам без НДС	41/1	60
	б) НДС, 18%	18/4	60
	в) транспортные услуги без НДС	44/2	60
	г) НДС на транспортные услуги, 18%	18/3	60
2.	Произведена оплата за поступившие товары с расчетного счета	60	51
3.	НДС принят к зачету	68/2	18/4
При приемке выявлена недостача. Учет товаров ведется по свободным отпускным ценам.
1.	При приемке товаров установлена недостача по вине поставщика: а) в пределах норм естественной убыли по вине поставщика	94	60
	б) НДС по недостаче товаров в пределах норм естественной убыли, 18%	94	60
	в) по вине поставщика по свободным отпускным ценам без НДС сверх норм естественной убыли	76/3	60
	г) НДС по недостаче товаров по вине поставщика, 18%	76/3	60
2.	Недостача по вине экспедитора (водителя) торговой организации: а) отражена недостача по свободным отпускным ценам без НДС	94	41/1
	б) недостача взыскивается с виновного лица (стоимость недостающих товаров по свободным отпускным ценам с НДС)	73/2	94
	в) разница в стоимости между свободными отпускными ценами и рыночными ценами	73/2	98/4
	г) НДС на разницу в стоимости между свободными отпускными ценами и рыночными ценами	73/2	68
3.	Погашение недостачи виновным лицом: а) внесением денег в кассу	50	73/2
	б) путем удержания из заработной платы	70	73/2
4.	Одновременно с погашением недостачи виновным лицом закрывается счет 98/4 на сумму разницы в стоимости между свободными отпускными ценами и рыночными ценами	98/4	92/1
5.	Если суд вынесет решение о невозможности взыскать недостачу, тогда она списывается на внереализационные расходы	92/2	94
Поступление товаров на склады оптовых предприятий производится по фиксированным розничным ценам.
1.	Поступили и оприходованы товары на склад: а) торговая наценка (скидка, надбавка), остающаяся в распоряжении оптового предприятия	41/1	42/1
	б) НДС в розничной стоимости товаров, 18%	41/1	42/3
	в) НДС, причитающийся поставщику	18/4	60
	г) покупная стоимость товаров без НДС	41/1	60
2.	Произведена оплата за поступившие товары с расчетного счета	60	51

3. Учетная политика и практика учета товаров в ООО «АДГО».
3.1  Применяемая форма бухгалтерского учета, первичные документы, регистры и технические средства учета товаров.
Практику учета товаров в оптовой торговле рассмотрим на примере ООО «АДГО».

Предприятие является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, счета в банках, печать, штампы, фирменные бланки, товарный знак и осуществляет свою деятельность, руководствуясь законами Республики Беларусь.

Основным видом деятельности ООО «АДГО» является оптовая торговля мешкотарой. Постоянными клиентами предприятия являются более 500 организаций различных форм собственности.

Предприятие возглавляет директор, который самостоятельно решает все вопросы деятельности предприятия. Директор действует от имени предприятия, представляет его интересы на всех предприятиях, учреждениях, распоряжается имуществом предприятия в пределах прав, установленных учредителем, заключает договоры, выдает доверенности, открывает в банках счета и т.д.

Организация и руководство бухгалтерским учетом предприятия возлагается на главного бухгалтера. В части прав, обязанностей и ответственности главный бухгалтер руководствуется ст.9,10,11 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». В частности главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия; формирует учетную политику, план счетов исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия в соответствии с законодательством. Осуществляя организацию бухгалтерского учета на основании установленных правил его ведения, с помощью современных технических средств и технологий обеспечивает: полный учет денежных средств, своевременное отражение их движения; правильное начисление и своевременное перечисление налогов и сборов в государственный бюджет и внебюджетные фонды; проведение инструктажа материально-ответственным лицам по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении, оформление договоров о материальной ответственности с должностными лицами; сохранность документов, контроль за порядком и законностью оформления первичных и бухгалтерских документов. Подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей. Принимает меры по выявлению недостач.

Бухгалтерский учет  на ООО «АДГО» осуществляется на основании использования автоматизированной формы учета.

Важно отметить, что на данном предприятии используется универсальная автоматизированная программа бухгалтерского учета для персональных компьютеров «1С:Предприятие 7.7». Эта программа позволяет организовать эффективный бухгалтерский, кадровый, оперативный торговый, складской учет, а также расчет заработной платы. Использование  в работе  автоматизированной программы по учету хозяйственной деятельности позволяет предприятию значительно сократить время бухгалтера на ведение учета, улучшить состояние учетной и аналитической работы, повысить качество работы  предприятия и его финансовое положение.

 Для правильной организации синтетичес­кого и аналитического учета реализации товаров оптовыми тор­говыми предприятиями, а также для правиль­ного отражения таких операций в регистрах бухгалтерского учета необходимо точно определить про­дажные цены и момент реализации, знать назна­чение и структуру счета, на котором отражает­ся реализация товаров.

Согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского уче­та ООО «АДГО» для отражения расчетов по поступлению и реализации товаров используются следующие счета: 41 «Товары», 60 «Расчеты с поставщиками», 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 51 «Расчетный счет».

Согласно учетной политике ООО «АДГО» признание выручки от реализации  товаров осуществляется по мере отгрузки товаров - это наиболее целесообразный момент реализации, так как в основном расчеты предприятие осуществляет на условиях предварительной оплаты. Учет товаров ведется по покупным ценам.

При организации бухгалтерского учета значительное внимание должно уделяться ведению его по установленным формам первичной документации и регистрам бухгалтерского учета. В соответствии с действующим законодательством факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу. Основными первичными документами по учету товаров в ООО «АДГО» являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная, счет, протокол согласования цен. При отгрузке товаров покупателям в ООО «АДГО» товарно-транспортная и товарная накладные выписываются с применением персональных ЭВМ, используются бланки строгой отчетности, на которых типографским способом указаны серия и номер накладной. Все остальные реквизиты распечатываются с помощью компьютера при условии их строго соответствия реквизитам типового бланка. Прочие первичные документы выписываются также с применением ПЭВМ.

Все первичные учетные документы, связанные с реализацией товаров, выписываются в бухгалтерии бухгалтером, ответственным за данный участок работы. Затем документы передаются на подпись директору предприятия. Только после этого документ может направляться покупателю для оплаты (если это счет) или быть основанием для отпуска товара (если это накладная).

На основе введенной информации из первичных документов о совершенных хозяйственных операциях по учету товаров формируются синтетические и аналитические учетные регистры: карточка счета, анализ счета, журнал-ордер (ведомость) по счету, обороты счета (Главная книга). Операции по учету товаров на предприятии отражают регистры по счетам 41, 90, 60, 62  и др.

 В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируются на электронных носителях и ежемесячно выводятся на бумажные носители.
3.2     
 Ведение Главной книги и содержание основных хозяйственных операций учета товаров.
Учет товаров в оптовой торговле заключается в грамотном и своевременном документальном оформлении и учете поступления и реализации товаров.

Рассмотрим организацию учета поступления товаров в ООО «АДГО».  Поступление товаров в организацию осуществляется на основании договора, заключенного с поставщиком товара. ООО «АДГО» не является первым поставщиком и покупает товар у оптовой организации. Условием договора предусмотрена отсрочка платежа на 10 банковских дней. Оплата за товар производится на основании платежного поручения (Приложение 1) с использованием системы «Клиент-Банк». Доставка товара осуществляется самовывозом. ООО «АДГО» привлекает стороннюю транспортную организацию, которая доставляет товар от поставщика на предприятие. Поступление товара отражается в бухгалтерском учете на основании товарно-транспортной накладной (Приложение 2). Также между поставщиком и покупателем составляется протокол согласования цен, в котором согласовывается цена и уровень оптовой надбавки (Приложение 3).

Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60.

Рассмотрим основные хозяйственные операции при поступлении товаров в организацию.

Таблица 4. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету поступления  товаров в ООО «АДГО» за январь 2009 г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Приложения
		Дебет	Кредит
1.	Поступление товара от поставщика ЧТУП «БелТизЮнайтед» по ТТН №2732322 от 05.01.2009 г.				2
	Стоимость товаров без НДС	41.1	60.1	63 703 700	8,10
	НДС, 18%	18.1.4.	60.1	11 466 666
2.	Отражены транспортные услуги, предоставленные ИП Дубовка В.В. по акту №7 от 10.02.2009 г.(без НДС)	44.1.1	60.1	525 000	4
3.	Произведена оплата за поступившие товары с расчетного счета	60.1	51	75 170 366	1
4.	Произведен зачет НДС	68.2.1	18.1.4	11 466 666

Рассмотрим порядок отражения операций по реализации товаров покупателям.

ООО «АДГО» реализует товары только со складов. Отпуск товаров производится непосредствен­но представителю покупателя в порядке самовывоза. Любая отгрузка товаров  осуще­ствляется на основании договора поставки, который заключается с покупателем на 1 год (Приложение 5). Также покупателю выписывается счет, на основании которого он осуществляет предоплату за товар и протокол согласования цен, где согласовывается цена и уровень оптовой надбавки (Приложение 6).

Так как отгрузка товаров со складов на предприятии произво­дится автомобильным транспортом, то основным сопроводительным документом является товар­но-транспортная накладная (Приложение 7).

Согласно рабочему Плану счетов бухгалтерского уче­та ООО «АДГО» для отражения расчетов по оптовой реализации товаров используются следующие счета: 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 51 «Расчетный счет».

Как уже говорилось выше, определение выручки от реализации товаров производится по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Платежи за предполагаемую отгрузку товаров поступают на счет 51 «Расчетный счет» по дебету в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Оптовая реализация товаров в ООО «АДГО» учитывается на операционно-результативном счете 90 «Реализация». Этот счет предназначен для обобще­ния информации о процессе оптовой реализа­ции товаров, а также для определения финансовых результатов от этой реализации. К счету 90 «Реализация» открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-5.1 «Республиканский налог»;

90-9 «Прибыль/убыток от реализации»;

В течение месяца на счете 90 «Реализация» по дебету и по кредиту отражаются одни и те же реализованные товары, только в разных оценках и на разных субсчетах.

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров (их продажная стоимость), в корреспонденции с дебетом счета 62 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и в установленном порядке признан доход.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары», где учет товаров ведется по покупным ценам. По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» с кредитом субсчета 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров» отражается НДС на реализованные товары. В ООО «АДГО» НДС на реализованные товары начисляется постепенно в течение месяца по мере отражения отгрузки товара. В конце месяца производятся отчисления от валового дохода в Республиканский фонд  по дебету субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки». В конце отчетного периода издержки относятся на счет 90 субсчет 2 «Себестоимость реализации».

Таблица 5. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета реализации товаров ООО «АДГО» за январь 2009 г., руб.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Приложения
		Дебет	Кре-дит
11.	Поступили платежи от покупателя ОАО «Большая Крыница» за предполагаемую отгрузку товаров (предварительная оплата) по счету №9 от 08.01.2009 г.	51	62	10 348 860	6
2 2.	Отгружены товары покупателю ОАО «Большая Крыница» по ТТН №2094423 от 08.01.2009 г.:     а) стоимость товаров по свободно отпускным ценам без НДС;    б) продажная стоимость товаров;	90.2 62	41 90-1	867 000 1 034 860	7 8,10 9,11
3.	Начисляется НДС на реализованные товары	90-3	68-2	157 860	9,11
2 4.	В конце месяца, производятся отчисления в бюджет за счет валового дохода от реализации в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции (1%).	90-5	68-2	18 275	9,11
5.	В конце месяца списываются издержки обращения	90-2	44	8 158 759	9,11
6.	Определяется и отражается результат от реализации (убыток)	99	90-9	7 422 894	9,11

Данные хозяйственные операции отражаются в журнале хозяйственных операций. Движение ТМЦ и денежных средств по конкретному счету мы можем видеть с помощью карточки счета, которая формируется в программе «1С:Бухгалтерия 7.7» автоматически. Отражение в бухгалтерском учете поступления товаров рассмотренное в таблице 1, можно увидеть в карточке счета 41.1 по строкам №№1-13 (Приложение 8). Отражение реализации товаров, рассмотренное в таблице 2, мы видим в карточке счета 41.1 по строкам 23-24 и в карточке счета 90 (Приложение 9). Также в карточке счета 90 мы видим финансовые результаты работы предприятия за отчетный период.

Одним из регистров бухгалтерского учета товаров является журнал-ордер и ведомость по счету 41 (Приложение 10). В ООО «АДГО» данный регистр ведется в программе автоматизированным способом. Сальдо на начало месяца формируется из журнала-ордера и ведомости к нему за предыдущий месяц.  Журнал-ордер составляется на основе товарно-транспортных накладных, по которым товар поступил на предприятие. Ведомость формируется на основании реестра по отгрузке товаров, составленного на основании накладных на отгрузку товаров. В ведомости показывается отгрузка товаров покупателем, то есть расход товара. Автоматически подсчитывается итог по каждой строке и выводится сальдо также по каждой строке ведомости и журнала-ордера, а в том числе и сальдо на начало и конец месяца.

Журнал-ордер и ведомость по счету 90 «Реализация» автоматически формируется на основании накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (при реализации товаров покупателям и оприходовании товаров при возврате от покупателей), начальное сальдо не имеет (Приложение 11). В журнале-ордере отражаются обороты от реализации по продажным ценам в корреспонденции с дебетом счета 62. В ведомости отражаются обороты от реализации по покупным ценам и суммы начисленного НДС по каждой отгрузке товаров.

На основании журнала-ордера и ведомости по каждому счету формируется обобщенный регистр - обороты счета (Главная книга), где для счета 41 «Товары», 90 «Реализация», как и для любого другого счета, за отчетный месяц приводятся его остатки на начало и конец, обороты по дебету и кредиту в целом и по корреспондирующим счетам (Приложение 12,13). 

Использование автоматизированной формы учета в ООО «АДГО» позволяет формировать журнал-ордер и Главную книгу автоматически и независимо друг от друга. Главным условием для этого является проведение хозяйственных операций на основании первичной документации.

Таким образом, правильно организованный и автоматизированный бухгалтерский учет движения товаров и сопутствующих операций дает возможность торговому предприятию влиять на скорость обо­рота торгового капитала, не допускать затоваривания, осуществлять контроль над сохранностью товаров, предупреждать образование недостач, находить наиболее выгодные рынки сбыта товаров и в конечном итоге получить максимальную прибыль.
Заключение
В курсовой работе были рассмотрены особенности бухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле.  Соблюдение основных принципов учета товаров позволяет достичь целей учета товаров, которые заключаются  в контроле над  сохранностью, рациональном и эффективном использовании  товарных запасов; обеспечении контроля за ходом выполнения плана оптового товарооборота и получении максимальной прибыли от реализации товаров.

Одним из важнейших факторов, влияющих на финансовый результат работы оптовой организации, является ценообразование. Доходом оптовой организации является оптовая надбавка к отпускной цене предприятия-изготовителя, которая, к сожалению, на большинство товаров  Республике Беларусь ограничена размером  в 20% .

Документальное оформление поступления и реализации товаров играет наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью товаров и экономным расходованием денежных средств. До­кументальное оформление поступления и реализации товаров зависит от способа их доставки, вида используемого транспорта, места их приемки, используемых форм расчетов и других условий хозяйственных договоров. Учет реализации товаров зависит от признанного в учетной политике организации момента реализации товаров – по отгрузке или по оплате.

В связи с большим количест­вом товаров, сосредоточенных на складах  при оптовой торговле, особое внимание должно быть уделено правильной организации хранения и учета товарных запасов. Применяют два вида хранения товаров на складах: партионный и сортовой, в зависимости от способов хранения товаров и степени развития средств механизации учета.

Для усиления контроля за состоянием товарных запасов в соот­ветствии с установленным нормативом, сохранностью товаров на торговых предприятиях, выполнением плана товарооборота и фи­нансовых результатов очень важно правильно организовать отчет­ность материально-ответственных лиц. Форма отчетности зависит от объема информации и количества документов, степени внедрения ПЭВМ, места и времени таксировки документов, вида учета товаров в бухгалтерии. Основной формой отчетности материально-ответственных лиц является товарный отчет.

Правильно организованное проведение инвентаризации и отражение ее результатов в учете имеет важное значение для контроля за их сохранностью, соблюдением условий хранения товарно-материальных цен­ностей, проверки рабочего состояния весоизмерительного оборудования, ведения складского учета, выявления неходовых, залежалых, с истекающими сро­ками реализации товаров предприятия оптовой торговли.

Практика учета товаров в оптовой торговле была рассмотрена на примере ООО «АДГО». Документальное оформление поступления и реализации товаров на предприятии  ведется по установленным правилам, обеспечивая тем самым получение оперативной информации о поступивших и отгруженных товарах покупателям, и позволяет контролировать товарные запасы и дебиторскую задолженность покупателей. Использование  в работе  автоматизированной программы по учету хозяйственной деятельности позволяет предприятию значительно сократить время бухгалтера на ведение учета, улучшить состояние учетной и аналитической работы, повысить качество работы  предприятия и его финансовое положение.

Таким образом, правильно организованный учет товаров в оптовой торговле позволяет оперативно получать достоверную информацию о движении и остатках товаров, финансовом состоянии, принимать важные управленческие решения и добиваться максимального результата при наименьших затратах.
Список использованных источников
- Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321 «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 25.06.2001 №42-З, от 17.05.2004 №278-З, от 29.12.2006 №188-З, от 26.12.2007 №302-З).

- Закон Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. №255-З «О ценообразовании» (в ред. Законов Республики Беларусь от 31.12.2005 №80-З, от 05.01.2008 №317-З, от 15.07.2008 №397-З).

- Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 10 сентября 2008 г. №183 «Об утверждении инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов (в ред. Постановления Минэкономики от 13.11.2008 №216).

-  Постановление Совета Министров Республики Беларусь 3 сентября 2008 г. №1290 «Об утверждении положения о приемке товаров по количеству и качеству».

- Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г. №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета (в ред. Постановлений Минфина от 13.11.2003 №153, от 11.12.2008 №187, от 26.03.2009 №33).

- Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в оптовой торговле: Учебник.- М.: Новое знание,2004

- Кравченко Л.И. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Учебник.- М.: ФУАинформ,2001

- Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: ФУАинформ, 2004

- Левкович О.А., Берцева И.Н. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Амалфея, 2006

- Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Книжный Дом, 2005

- Папковская П.Я. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: Учебник.- М.: Информпресс, 2001