ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ГОУВПО «ВГТУ»)
_____________________________________________________

(факультет)
Кафедра_________________________________________________________
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине ___________________________________________________

________________________________________________________________

Тема ___________________________________________________________

________________________________________________________________

Пояснительная записка
Разработал(а) студент(ка)             ___________________________________

                                                            Подпись, дата         Инициалы, фамилия

Руководитель                                 ____________________________________

                                                            Подпись, дата         Инициалы, фамилия

Члены комиссии                            ____________________________________

                                                            Подпись, дата         Инициалы, фамилия

                                                         ____________________________________

                                                            Подпись, дата         Инициалы, фамилия                   

Нормоконтролер                            ____________________________________

                                                            Подпись, дата         Инициалы, фамилия
Защищена ___________________ Оценка _____________________________

                              дата
200__


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

(ГОУВПО «ВГТУ»)
Кафедра _______________________________________________________
ЗАДАНИЕ

на курсовую работу
по дисциплине _________________________________________________

______________________________________________________________

Тема работы ___________________________________________________

______________________________________________________________

Студент группы ________________________________________________

                                                    Фамилия, имя, отчеств

Номер варианта _________________________________________________

Технические условия _____________________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

Содержание и объем работы (графические работы, расчеты и прочее) ____

________________________________________________________________

________________________________________________________________

Сроки выполнения этапов _________________________________________

________________________________________________________________

Срок защиты курсовой работы _____________________________________
Руководитель                             ______________________________________

                                                    Подпись, дата                Инициалы, фамилия

Задание принял студент           ______________________________________

                                                  Подпись, дата               Инициалы, фамилия
Замечания руководителя
Содержание

Задание на курсовую работу                                                                                     2

Замечания руководителя                                                                                           3

Введение                                                                                                                     5

1 Сущность государственного финансового контроля                                            7

   1.1 Содержание финансового контроля                                                                          7

   1.2 Формы финансового контроля                                                                         10

   1.3 Основные элементы и принципы финансового контроля                               13

2 Органы финансового контроля                                                                              24

   2.1 Счётная палата Российской Федерации                                                            24

   2.2 Министерство финансов Российской Федерации                                            26

   2.3 Центральный банк Российской Федерации                                                      29

   2.4 Органы налогового контроля                                                                                    30

3 Совершенствование государственного финансового контроля                                     33

   3.1 Основные направления совершенствование государственного финансового контроля                                                                                                                          33

   3.2 Модернизация системы финансового контроля на региональном и федеральном уровнях                                                                                                    38

   3.3 Рекомендации для органов государственной власти по повышению эффективности контроля                                                                                        42

Заключение                                                                                                                44

Список литературы                                                                                                    48
                                                                                                                                                                                                                                                                                
                                                                                                                                   

Введение
Правовое обеспечение финансовой деятельности государства охва­тывает широкий круг вопросов. Важным аспектом этого процесса яв­ляется государственный финансовый контроль. Выполняя превентив­ную функцию, он способствует не только принятию оптимальных решений в сфере управления финансами, но и является одним из ус­ловий своевременной корректировки тактики и стратегии финансовой деятельности государственных органов, поскольку представляет собой основную форму обратной связи в экономике. В целом в системе управления контрольные функции государства всегда были в числе наиболее важных, во многом определяющих успешную реализацию го­сударственной внутренней и внешней политики. Поэтому эффективный и действенный государственный контроль является необходимым условием сильной власти, фактором результативности государственно­го механизма.

Создание действенной системы финансового контроля в нашей стране сознаётся как объективная необходимость. В эффективной системе государственного финансового контроля заинтересованы все субъекты бюджетного процесса, поскольку соблюдение бюджетной дисциплины позволяет обеспечить интересы как российского государства, так и граждан. Это так же способствует экономической безопасности государства, так как соблюдение законности в финансовой сфере не самоцель, а основание для создания строгой системы бесперебойного поступления в бюджет государственных доходов.

Актуальность выбранной темы связана с тем, что современный этап развития России характери­зуется тенденциями укрепления государственной власти, повышением роли государства в системе управления экономикой, усилением борьбы с кор­рупцией и правонарушениями в экономической сфере. В этой связи объективно возрастание зна­чения и роли государственного финансового кон­троля в системе государственного управления.

Рыночная система хозяйствования, в отличие от административно-хозяйственной системы, не просто требует новых методов государственного финансового контроля, а реформирования уже име­ющегося механизма финансового контроля в целях достижения оптимальных критериев формирования и исполнения государственного бюджета.

Исключительная актуальность вопросов орга­низации действенной и эффективной системы го­сударственного финансового контроля, предотвра­щающей усиление позиции теневой экономики, позволяет рассматривать систему в качестве одного из важнейших направлений государственных ре­форм в стране. Система государственного финансового контроля, отвечающая потребностям государственного управления на современном этапе, предполагает разработку научных основ его организации, реализацию совокупности мер мето­дологического и организационного характера.[1]

Предметом изучения курсовой работы является государственный финансовый контроль (ГФК) - это проверка соблюдения органами государственной власти и местного самоуправления, юри­дическими и физическими лицами финансового законодательства Российской Федерации и субъектов РФ, а также рациональности и эффективности использования государственных финансовых и мате­риальных ресурсов[2].

Объект исследования – органы финансового контроля.

Цель курсовой работы – рассмотрение сущности и органов финансового контроля.

На основании поставленной цели определяется ряд задач:

– определение содержания финансового контроля;

– рассмотрение форм финансового контроля;

– изучение основных элементов и принципов финансового контроля;

– рассмотрение органов финансового контроля;

– разработка способов совершенствования государственного финансового контроля.
1 Сущность государственного финансового контроля

   1.1 Содержание финансового контроля
Финансовая система общества в целом и отдельные ее звенья – типичные сложные системы, управление которыми немыслимо без эффективного контроля. Управление финансовыми процесса­ми, тесно связанными с производственными (экономическими) отношениями, оказывает непосредственное влияние на общест­венное производство, а значит, и на общественную жизнь. Это управление важно для всех составляющих финансовой системы – от финансов отдельных хозяйствующих субъектов до государст­венных финансов. Поэтому финансовый контроль, т.е. контроль за функционированием различных звеньев финансовой системы, объективно обусловлен потребностями общественной жизни.

Финансовый контроль возникает потому, что движение финансо­вых потоков имеет определенные общественные последствия и, таким образом, предполагает ответственность собственников доходов – го­сударства, корпораций, частных граждан – перед обществом и друг перед другом. Он помогает формировать полную и объективную кар­тину о финансовых потоках и финансово-хозяйственной деятельнос­ти экономических субъектов.

Порядок осуществления финансового контроля, его правовые ос­новы, органы контроля, их конкретные задачи, функции и полномо­чия устанавливаются законодательными и другими нормативными правовыми актами. Нормативную базу, органы контроля с их полно­мочиями, формы и методы контроля, взятые вместе, принято рас­сматривать как систему финансового контроля.

Современное толкование понятия «финансовый контроль» отличают многоплановость его целей и многогранность задач. В настоящее время финансовый контроль – это не только про­верка правильности ведения финансовой документации, соблю­дения финансово-хозяйственного законодательства, выявление нарушений финансовой дисциплины. Это прежде всего важней­шая функция управления финансовыми, а через них – и эконо­мическими процессами, имеющая специальную целевую направ­ленность, определенное содержание и специфические способы осуществления.

Целью финансового контроля является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем чтобы иметь возмож­ность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предот­вращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Задачами государственного финансового контроля является обеспечение законности финансовых операций, добросовестности исполнения юридическими и физическими лицами своих финансовых обязательств перед государством. Эти задачи решаются в том числе с использованием инструментов налогового, таможенного, валютного и банковского контроля. Нормативное регулирование указанных видов контроля осуществляется в соответствующих отраслевых федеральных законах. За­дачи государственного финансового контроля в бюджетной сфере в общем виде сформулированы в установленном БК РФ перечне прин­ципов бюджетной системы Российской Федерации (ст. 28). Это кон­троль эффективности и экономности использования бюджетных средств, достоверности бюджета, адресности и целевого использова­ния бюджетных средств. Специфические задачи органов государст­венного финансового контроля нашли отражение в соответствующих законодательных и нормативных актах, регулирующих их деятель­ность.[3]

С точки зрения теории финансов финансовый контроль – это одна из функций системы управления финансовыми отношениями, основной задачей которой является отслеживание правильности функционирования этих отношений на уровне кон­кретного управляемого объекта с целью определения обоснованности и эффективности управленческих решений и степени их реализации, выявления отклонений, о которых целесообразно информировать органы, способные повлиять на улучшение ситуации.

Основным содержанием финансового контроля в условиях рынка являются обеспечение качества и эффективности финан­сово-хозяйственного управления, защита финансовых интересов всех субъектов хозяйствования и управления, государства в целом и его граждан; проверка соблюдения финансового законодатель­ства субъектами финансовых отношений; укрепление финансо­вой системы страны; содействие проводимой государством еди­ной финансовой, кредитной и денежной политике; выявление внутренних резервов использования финансовых ресурсов во всех сферах производства и распределения общественного продукта.

Государственный финансовый контроль помогает обеспечить про­ведение в стране единой финансовой, кредитной и денежной полити­ки, защиту финансовых интересов государства и его граждан. Он представляет собой контроль за:

– образованием и использованием всех государственных средств, независимо от того, в какой форме они существуют – бюджетной или иной;

– деятельностью органов власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики;

– законностью привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными и иными организациями, которым государством предоставлено та­кое право.[4]

В этих целях проверяются своевременность и полнота образования государственных средств, их сохранность, эффективность и целевое использование, финансовые результаты использования государствен­ного имущества, правильность и эффективность использования кре­дитных ресурсов, предоставленных государством или под гарантии го­сударства. Контроль осуществляется также за организацией денежного об­ращения и рынка ценных бумаг, законностью предоставления от имени госу­дарства финансовых льгот и преимуществ и их использованием, обоснованностью и правомерностью действии кредитных организа­ций по привлечению и использованию средств юридических и фи­нских лиц. Сюда же относятся проверка исполнения международных финансовых обязательств и состояния государственного внутреннего и  внешнего долга.[5]
1.2 Формы финансового контроля
Следует выделить следующие формы государственного финансо­вого контроля в Российской Федерации: общегосударствен­ный (парламентский и административный), ведомственный и специальный финансовый контроль (бюджетный, налоговый и т. д.).

Общегосударственный финансовый контроль направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Он осуществляется органами государственной власти. Объектом этого контроля яв­ляется прежде всего соблюдение финансового законодатель­ства и финансовых интересов государства.

Достижение поставленных перед финансовым контролем, в первую очередь – государственным финансовым контро­лем, целей требует реализации определенных задач (направ­лений), которые можно свести к следующему:

– обеспечение соблюдения действующего законодатель­ства в области составления и исполнения бюджетов, налого­обложения юридических и физических лиц;

– проведение проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными органами всеми субъектами финансовых правоотношений;

– проверка правильности использования государствен­ными и муниципальными учреждениями, организациям и предприятиями находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных средств (бюджетных
средств, банковских ссуд и т. д.);

– обеспечение правомерности и эффективности использования государственных внебюджетных фондов и правиль­ности осуществления валютных операций;

– проверка соблюдения правил совершения различных финансовых операций, расчетов, хранения денежных средств названными ранее субъектами, правильности ведения бух­галтерского учета во всех объектах контроля;

– выявление резервов роста финансовых ресурсов государства, а также внутренних резервов производства, более экономного и эффективного расходования материальных и денежных ресурсов;

– превентивная задача, состоящая в предупреждении и предотвращении возможных нарушений финансового законодательства и финансовой дисциплины;

– проверка законности деятельности государственных муниципальных органов, участвующих в финансовой деятельности.[6]

Результатом реализации названных задач является достижение правопорядка в процессе осуществления финансовой деятельности. Финансовый контроль обеспечивает таким образом, обратную связь, что является необходимым условием принятия правильных управленческих решений. Правильно поставленный финансовый контроль позволяет избегать ошибок.

Общегосударственный финансовый контроль может осуществляться в формах парламентского и административного финансового контроля.

Видами парламентского финансового контроля являются:

– непосредственный парламентский финансовый контроль;

– финансовый контроль осуществляемый счётными органами при Федеральном Собрании РФ и при законодательных органах субъектов Российской Федерации.

Административный финансовый контроль – это финансовый контроль, осуществляемый Президентом РФ, Правительством  и Правительствами субъектов Федерации.

Ведомственный финансовый контроль – это внутрен­ний контроль отдельных государственных ведомств (мини­стерств, концернов, органов управления исполнительной вла­сти). Его проводят специализированные подразделения, со­зданные внутри ведомств, – органы ведомственного финан­сового контроля. Объект этого контроля – производственная и финансовая деятельность подведомственных предприятии, организаций и учреждений.

Специальный финансовый контроль (бюджетный, банковский, налоговый) осуществляется Министерством финансов РФ и министерствами (управлениями) финансов субъек­тов Федерации, Центральным банком РФ, а также главными управлениями Центрального банка РФ в субъектах Федерации, Федеральной налоговой службой, Федеральной тамо­женной службой и другими контролирующими органами.

Бюджетно-финансовый контроль проводится в бюд­жетно-финансовой сфере. Предмет контроля – процессы фор­мирования и использования финансовых ресурсов государ­ства.

Контроль этих процессов включает:

–  контроль законности и эффективности использования государственных (пре­жде всего бюджетных) средств;

– контроль исполнения бюджетов всех уровней власти и бюджетов государствен­ных внебюджетных фондов;

– контроль денежного обращения, использования кредит­ных ресурсов, состояния государственного внутреннего и внешнего долга и государственных резервов;

–   контроль предоставления финансовых и налоговых льгот и преимуществ;

– контроль сохранности и использования государственно­го имущества, закреплен­ного за государственными органа­ми, предприятиями и учреждениями, и иного имущества, находящегося в собственности государства.

Муниципальный финансовый контроль не входит в систему государственного финансового контроля.

Надо подчеркнуть, что государственный контроль не является атрибутом какого-либо одного режима, например тоталитарного. Он всегда присущ любому государству, стре­мящемуся обеспечить реализацию политики, законов и иных актов, охрану государственных интересов. Вопрос в том, ка­ковы цели и механизмы контроля и его поддержка в обще­стве, насколько он помогает устойчивости институтов госу­дарства, обеспечению прав и свобод граждан, прогрессивно­му социально-экономическому развитию.

Очевиден характер прямой зависимости реальной поли­тической власти государственного органа от его компетенции в Финансовой сфере.

Именно это определяет особое значение механизма фи­нансового контроля, отражающего в конечном счете не только состояние управления государственными финансами подлинное соотношение законодательной и исполнительной власти в государстве.

В нашей стране контроль всегда рассматривался в качестве одной из функций государства. Менялись его задачи структуры и методы осуществления. Накоплен большой опыт в котором есть и положительные моменты (массовость, глас­ность и др.), и отрицательные уроки. К последним можно от­нести сужение функций контроля до рамок деятельности специальных органов, слабую результативность. И с учетом этого сегодня предстоит создавать эффективную и демокра­тическую систему государственного контроля.
1.3 Основные элементы и принципы финансового контроля
Любая система контроля состоит из следующих элементов:

– предмет (что контролируют);

– объект (кого контролируют);

– субъект (кто контролирует);

– сфера деятельности;

– принципы;

– процесс;

– метод (методика);

– техника и технология;

– механизм;

– сбор и обработка исходных данных (информации) для прове­дения контроля;

– результат;

– субъект, принимающий решение по результатам контроля (это может быть и субъ­ект контроля);

– принятие решения по результатам контроля.

В качестве предмета финансового контроля выступают денеж­ные, распределительные процессы формирования и использова­ния финансовых ресурсов на уровне отдельных хозяйствующих субъектов, а также на уровнях отраслей, территориальных еди­ниц, регионов и страны в целом.

Объектами финансового контроля являются те конкретные организации, предприятия, органы управления, хозяйственная деятельность которых непосредственно обусловила указанные процессы.

Осуществляют финансовой контроль субъекты контроля (спе­циальные государственные контрольные органы; подразделения в организациях, на предприятиях или в органах управления; негосударственные специализированные фирмы или отдельные высококвалифицированные специалисты), права, обязанности и ответственность которых строго регламентированы, в том числе и законодательными актами.

Сферой деятельности финансового контроля являются практи­чески все операции, совершаемые с использованием денежных средств, а в некоторых случаях и без них (бартерные сделки и т.п.).

В отношении государственного финансового контроля можно вы­делить две группы принципов, нашедших наиболее полное отражение в российском законодательстве. Это принцип организации и принци­пы деятельности системы государственного финансового контроля.

Принципы организации системы государственного финансового контроля отражают особенности структуры организации государст­венной власти в стране. Кроме того, эти принципы определяют ста­тус, сферу полномочий и взаимодействие органов государственного финансового контроля. Особое значение в данном случае имеет прин­цип независимости контрольных органов от подконтрольных органи­заций.

Принципами организации государственного финансового контроля являются:

– разграничение деятельности органов государственного финан­сового контроля в соответствии с установленным законодательством РФ разграничением функций и полномочий органов законодательной и исполнительной власти;

– разграничение функций и полномочий между федеральными органами государственного финансового контроля и органами госу­дарственного финансового контроля субъектов РФ;

– координация деятельности органов государственного финансового контроля с целью исключения дублирования в их деятельности и обеспечения единой системы государственного финансового контро­ля на всех уровнях государственной власти;

– функциональная, организационная, персональная и финансовая независимость органов государственного финансового контроля и их должностных лиц от объектов контроля.

Разграничение деятельности органов государственного финансово­го контроля в соответствии с разделением властей и бюджетным федерализмом определяет систему органов государственного финансового контроля и структуру их полномочий по формам, методам и объектам контроля. Соответственно законодательством предусмотрены органи­зационные формы парламентского контроля и контроля в рамках ис­полнительной власти, президентского контроля и счетных палат как специализированных органов государственного финансового контро­ля с особым статусом. Наряду с этим структура органов государствен­ного финансового контроля и их полномочий соответствует уровням бюджетной системы.

Вопросы координации деятельности органов государственного фи­нансового контроля с целью исключения дублирования в их деятель­ности и обеспечения единой системы государственного финансового контроля на всех уровнях государственной власти до настоящего вре­мени законодательно не решены.

Независимость (административная автономность) контрольных органов является основным условием осуществления эффективного финансового контроля. Учитывая наличие особых скрытых связей и переплетение интересов в политике и финансах, достаточная незави­симость контрольных органов должна быть закреплена на законо­дательном уровне. Независимость должна распространяться на сам контрольный орган как государственный институт в системе государ­ственно-функционального разделения ветвей власти, а также на по­ложение его членов, ревизорских и инспекторских кадров.

Функциональная независимость Счетной палаты РФ обеспечивается установленным законом порядком выбора объектов контроля, подго­товки и проведения контрольных мероприятий, надзора за ходом ис­правления выявленных недостатков и нарушений. Функциональной независимостью обладают и все иные органы государственного фи­нансового контроля, что непосредственно следует из нормативных правовых актов, регулирующих их деятельность[7].

Персональная независимость руководящих должностных лиц кон­трольного органа и его инспекторско-ревизорского персонала также должна гарантироваться. В этих целях важную роль играет механизм назначения и снятия с должности высших должностных лиц кон­трольных органов, в особенности их руководителей.

Российское законодательство признает, что для эффективного ис­полнения контрольных функций необходим определенный уровень персональной независимости контролеров и прежде всего сотрудни­ков, принимающих решения от лица контрольного органа. С этой целью в законодательном порядке определяются гарантии правового статуса сотрудников контрольных органов.

Финансовая независимость является одним из основных условий, не­обходимых для самостоятельной работы, так как финансовые ограни­чения контрольного органа одновременно влекут за собой ограничение его деятельности.

Принцип независимости в деятельности органов финансового контроля исполнительной власти имеет две существенные особенности. С одной стороны, являясь частью административных струк­тур, они напрямую подчиняются вышестоящей организации или должностному лицу. Это предопределяет их зависимость при форми­ровании планов работы, составлении ревизионных программ, утверждении инструктивных материалов по проведению контрольных ме­роприятий, а также в осуществлении действий по их результатам. С другой стороны, они организационно обособлены от конкретных проверяемых объектов. Таким образом, органы государственного финансового контроля исполнительной власти имеют двойственную сущность: в общегосударственной структуре они являются органами внутреннего контроля исполнительных властей, а по отношению к проверяемым объектам выполняют задачу внешнего контроля. Кро­ме того, следует иметь в виду, что их деятельность подчинена вполне определенной цели – обеспечить реализацию последней стадии управленческого цикла, а именно в рамках обратной связи обеспе­чить руководство информацией о реальных последствиях принятых ранее финансовых решений. Ограниченная независимость является общим системным признаком статуса органов государственного фи­нансового контроля, образованных в рамках исполнительной ветви власти.

Необходимо отметить, что в общегосударственном масштабе уста­новлены определенные дополнительные гарантии правового статуса работников органов государственного финансового контроля. При этом обеспечение государственной защиты предусматрива­ет установленный законом перечень мер правовой защиты и мер безо­пасности. Для обеспечения защиты жизни и сохранности имущества защищаемых лиц законом предусмотрены такие меры, как личная ох­рана, выдача оружия и специальных средств индивидуальной защиты и оповещения об опасности, временное помещение в безопасное место, обеспечение конфиденциальности сведений о защищаемом лице, изменение места работы и даже переселение на другое место жительства, в том числе с заменой документов и вплоть до изменения внеш­ности. Одновременно Закон распространяет меры государственной защиты не только на работников контрольных органов, но и на их близких родственников.

Если рассматривать принципы деятельности, то это прежде всего законность, объективность и гласность. В смысле организации орга­нов государственного контроля, их внутренней структуры и процеду­ры реализации поставленных перед ними задач необходимо отметить принцип системности или плановости в подготовке и проведении работ.

Законность – один из ключевых принципов деятельности органов государственного финансового контроля. Принцип законности в той или иной форме присутствует во всех без исключения нормативных правовых актах, регулирующих их деятельность[8].

Этот принцип находит отражение в первую очередь в том, что органы государственного финансового контроля при реализации своих задач руководствуются Конституцией и законами Российской Федерации, действуют строго в пределах установленной им компе­тенции, в рамках их задач, функций и полномочий, а их должност­ные лица — в соответствии с правами и обязанностями, которыми они наделены. Сотрудники контрольных органов должны также со­блюдать процедуры, установленные законом для тех или иных дей­ствий. В целом, контрольные органы и их должностные лица не должны допускать превышения своих функциональных и властных полномочий.

Органы государственного финансового контроля и их должност­ные лица обязаны компетентно и добросовестно исполнять свой слу­жебный долг, защищать права и интересы граждан, общества, государ­ства. В соответствии с действующим законодательством они несут от­ветственность за ущерб, причиненный органам государственной власти Российской Федерации и ее субъектов, органам местного са­моуправления, хозяйствующим субъектам, гражданам в результате не­законных решений, действий или бездействия; за достоверность ре­зультатов проводимых контрольных мероприятий, а также за разгла­шение государственной, коммерческой и иной охраняемой законом тайны.

Органы государственной власти Российской Федерации и ее субъ­ектов и их должностные лица, органы местного самоуправления, хо­зяйствующие субъекты, граждане вправе обжаловать решения, дейст­вия или бездействие органов государственного финансового контроля в административном и судебном порядке, если такие решения, дейст­вия или бездействие нарушают их права и законные интересы.

Вместе с тем закон предусматривает защиту органов финансового контроля и их должностных лиц от внешнего воздействия в политиче­ских, популистских, групповых или корыстных целях. Должностные лица органов государственного финансового контроля при исполне­нии служебных обязанностей являются представителями государст­венной власти и находятся под ее защитой.

Воздействие на должностных лиц органов государственного фи­нансового контроля с целью воспрепятствовать исполнению ими слу­жебных обязанностей либо добиться принятия решения в чью-либо пользу, насильственные действия, оскорбления, а равно клевета либо распространение искаженной информации о выполнении ими слу­жебных обязанностей влекут за собой ответственность в ряде случаев вплоть до уголовной.

Соблюдение органами государственного финансового контроля принципа законности диктуется не только конституционными и зако­нодательными положениями, но и имеет принципиальное значение для содержания их работы, особенно в плане адекватности ее резуль­татов. Только строго следуя положениям действующего законодатель­ства, органы государственного финансового контроля реально могут дать объективную картину финансовой деятельности государства и его органов, распорядителей и получателей бюджетных и иных госу­дарственных средств, оптимальности финансовых потоков, эффек­тивности функционирования бюджетной и в целом финансовой сис­темы страны.

Объективность является определяющим условием эффективной контрольной работы. Без объективности теряется смысл контроля как Функции управления, как основной формы обратной связи и базы для принятия управленческих решений. Принципу объективности подчинены все остальные принципы деятельности органов государственного финансового контроля. Именно для обеспечения объективного отражения реалий финансово-экономической деятельности контрольным органам необходима организационная и функциональная зависимость и гласность, чтобы избежать внешнего воздействия.

Объективная оценка возможна только на основе законности действий субъектов и объектов контроля, законность – основной критерий эффективности.   Объективность  заключений   органов  финансового контроля тем выше, чем выше уровень обобщения получаемой ин­формации, что обеспечивается системностью контрольной работы.

Объективность заключений органов государственного финансово­го контроля обеспечивается несколькими способами. Один из них – установление высоких квалификационных требований к лицам, пре­тендующим на ответственные должности.

Законодательством определены требования, направленные на то чтобы в максимальной степени не допустить влияния личных или корпоративных интересов должностных лиц контрольных органов на их деятельность. Сотрудники контрольных органов не могут зани­маться другой оплачиваемой деятельностью, кроме преподаватель­ской, научной и иной творческой деятельности. Подобные общие тре­бования установлены для всех сотрудников контрольных органов Фе­деральным законом от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации». В отдельных случаях эти требования дублируются в нормативных актах о контрольных ор­ганах.

В целях повышения объективности контрольные органы, как пра­вило, наделены правом привлекать к своей работе специалистов иных организаций и независимых экспертов, а также наиболее квалифици­рованных сотрудников других органов контроля[9].

Большое значение для достижения объективности контроля имеет адекватное информационное обеспечение, поскольку на основании неполной или искаженной информации невозможно сделать пра­вильные выводы. Закон предписывает всем объектам контроля пре­доставлять контрольным органам всю информацию и документацию, необходимую для обеспечения их деятельности; установлена ответст­венность за препятствование исполнению ими своих функций, преду­смотрены соответствующие санкции.

Принцип гласности в финансовой деятельности государства и в ра­боте органов государственного финансового контроля является частным и непосредственным проявлением основополагающих положений Кон­ституции РФ. Представляя собой один из главных инструментов реали­зации права граждан на получение информации о работе государствен­ных органов и должностных лиц в демократическом обществе, принцип гласности распространяется и на финансовую деятельность государства. В перечень принципов бюджетной системы Российской Федерации  БК РФ включает и принцип гласности, который означает:

– обязательное опубликование в открытой печати утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления ин­формации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений по решению законодательных органов государственной вла­сти и органов местного самоуправления;

– обязательную открытость для общества и средств массовой ин­формации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного органа государственной власти, либо меж­ду законодательным и исполнительным органами государственной власти.

Поскольку контроль как элемент присутствует во всех указанных процедурах, принцип гласности распространяется также на его реали­зацию, что с учетом специфических особенностей отдельных кон­трольных органов находит отражение в законодательстве.

Гласность оказывает большое позитивное влияние на эффектив­ность работы контрольных органов, поскольку в условиях гласности результаты контрольных мероприятий ставятся под общественный контроль.

Наиболее последовательно в российском законодательстве принцип гласности государственного финансового контроля отражен в законах о контрольно-счетных органах.

Если рассматривать государственный финансовый контроль в рамках исполнительной ветви власти, то необходимо отметить, что среди основных принципов деятельности Правительства РФ также фигурирует принцип гласности, но понимается он значительно уже. В первую очередь имеется в виду то, что постановления Правительст­ва РФ, за исключением постановлений, содержащих сведения, со­ставляющие государственную тайну, или сведения конфиденциально­го характера, подлежат официальному опубликованию не позднее 15 дней со дня их принятия, а при необходимости немедленного ши­рокого их обнародования доводятся до всеобщего сведения через средства массовой информации безотлагательно. Это обусловлено в первую очередь тем, что органы финансового контроля исполнитель­ной власти работают в условиях жесткой административной подчи­ненности.

Принципу гласности корреспондирует необходимость соблюдения государственной, налоговой, банковской, коммерческой и иной охра­няемой законом тайны. Законодательными и нормативными право­выми актами, регулирующими деятельность органов государственно­го финансового контроля, предусмотрено обеспечение системы защи­ты информации. Законодательство содержит жесткие требования по сохранению сведений секретного характера также в парламентских и исполнительных структурах.

Системность и периодичность осуществления контроля являются основными принципами, которые должны лежать в основе планиро­вания работы любого органа государственного финансового конт­роля.

Принцип системности подразумевает, что в течение определенного периода времени, а именно финансового года, органы финансового контроля должны охватить контрольными мероприятиями все основ­ные группы объектов контроля: бюджет, а в его рамках налоговые и неналоговые доходы, основные расходные статьи и бюджетные стро­ки; внебюджетные фонды; вопросы оценки финансовой эффективно­сти управления и распоряжения государственным имуществом; ис­пользование заемных средств; взаимоотношения правительственных организаций с банковской средой, финансовые потоки в рамках межбюджетных отношений. Реализация такого подхода позволяет иметь более или менее обобщенное, объективное и целостное представление о состоянии работы с финансовыми ресурсами по всем направле­ниям в их взаимосвязях, в первую очередь при рассмотрении основ­ных бюджетных документов – проекта бюджета на следующий год и отчета по исполнению бюджета за истекший финансовый год. Полно­та охвата объектов контроля контрольными мероприятиями является одним из наиболее важных факторов и показателей эффективности работы органов финансового контроля.

Принцип системности определяет также необходимость периодич­ности проведения контрольных мероприятий в одних и тех же органи­зациях и учреждениях, в том числе повторных проверок по устране­нию ранее выявленных нарушений и недостатков. Это, с одной стороны, повышает эффективность контроля, а с другой стороны, обеспечивает его объективность, поскольку позволяет в динамике отследить пози­тивные и негативные тенденции в финансовой работе.


2 Органы финансового контроля

   2.1 Счётная палата Российской Федерации
Органами финансового контроля называют органы, специально со­здаваемые для осуществления контрольных полномочий, либо органы исполнительной власти, на которые наряду с их основными задачами возлагаются контрольные функции в соответствующей отрасли фи­нансовой сферы.

Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации органами государственного финансового контроля в Российской Федерации яв­ляются:

– Счетная палата Российской Федерации;

– контрольные и финансовые органы исполнительной власти;

– контрольные органы законодательных (представительных) органов субъектов Рос­сийской Федерации.

На практике государственный финансовый контроль в настоящее время осуществляет Счётная палата Российской Федерации, Министерство финансов Российской федерации, Центральный банк Российской Федерации и органы налогового контроля.

Счетная палата Российской Федерации является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным Собранием Российской Федерации и подотчетным ему. В своей деятельности она руководствуется Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации». Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью. Под организационной независимостью пони­мается ее самостоятельность как органа: она не входит в состав ни одной из палат Федерального Собрания. Под функциональ­ной независимостью понимается несовпадение функций Счетной палаты и Федерального Собрания.

Основные задачи Счетной палаты – контроль своевремен­ного исполнения доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффектив­ности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности; оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Таким образом, предметом контроля Счетной палаты являются средства феде­рального бюджета и федеральная собственность.

Счетная палата проводит комплексные ревизии и темати­ческие проверки, в ходе которых на основе документального подтверждения законности производственно-хозяйственной деятельности, достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности может выявляться нецелевое использование средств федерального бюджета. Палата проводит финансовую экспертизу законопроектов и других нормативно-правовых актов, затраги­вающих вопросы бюджета, бюджетных и внебюджетных фондов или предусматривающих расходы, покрываемые из этих источни­ков или влияющих на их формирование и использование.

В соответствии со ст. 3 Закона «О Счетной палате Российской Федерации» Палата контролирует исполнение федерального бюджета на основе принципов законности (руководствуясь Конституцией РФ, федеральными законами, актами о финансо­вом контроле и др.), объективности (контроль не по субъектив­ным мотивам), независимости (не подчиненность, а подот­четность Федеральному Собранию) и гласности (результаты ревизий доводятся до сведения проверяемых организаций и публикуются в открытой печати).

Контрольно-ревизионная деятельность Счетной палаты преду­сматривает организацию и проведение оперативного контроля за исполнением федерального бюджета в отчетном году, проведе­ние комплексных ревизий и тематических проверок по отдель­ным разделам и статьям федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов.

Счетная палата вправе проводить проверки во всех государст­венных органах и учреждениях, в федеральных внебюджетных фондах, а также в органах местного самоуправления, на пред­приятиях, в организациях, банках, страховых компаниях и в других финансово-кредитных учреждениях, их союзах, ассоциа­циях и иных объединениях вне зависимости от видов и форм собственности, в общественных объединениях, негосударственных фондах и негосударственных некоммерческих организациях, если они получают, перечисляют, используют средства из феде­рального бюджета или используют федеральную собственность, либо управляют ею, или имеют предоставленные федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и прочие льготы и преимущества[10].

Контрольную деятельность Счетная палата проводит посредством комплексных ревизий и тематических проверок, по итогам которых составляется отчет. За достоверность данных отчета должностные лица Счетной палаты несут персональную ответственность. Палата направляет проверяемой организации представление, содержащее основные результаты проверки или ревизии, а в случаях нарушений, наносящих государству прямой ущерб и требующих безотлагательных мер, дает обязательные к исполнению предписания для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц. При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний Коллегия Счетной палаты по согласованию с Госу­дарственной Думой вправе приостанавливать операции по счетам проверяемой организации.
   2.2 Министерство финансов Российской Федерации
Министерство финансов Российской Федерации  обеспечивает проведение единой финансовой, бюджет­ной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации и координирует деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти.

В число основных задач Министерства финансов России входят:

– разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации;

– осуществление в пределах своей компетенции предварительного текущего и последующего государственного финансового контроля.

 Задачи контрольно-ревизионной системы Министерства финансов России:

– усиление контроля за целевым использованием государствен­ных средств, осо­бенно за использованием средств федерального бюджета, выделяемых субъектам Федерации;

– во взаимодействии с другими контролирующими органами (Контрольным управлением Президента РФ, Счетной палатой Российской Федерации, органами Федерального казначейства, правоохранительными и финансовыми органами) проведение ревизий финансово-хозяйственной деятельности министерств, ве­домств и подведомственных им организаций, сквозных прове­рок использования средств, выделяемых для финансирования отраслей народного хозяйства и феде­ральных программ, повыше­ние результативности проверок и др.

В области государственного финансового контроля конт­рольно-ревизионная система Министерства финансов России выполняет следующие основные функции:

– проводит в пределах своей компетенции комплексные ревизии и тематические проверки поступлений и расходования средств федерального бюджета;

– контролирует в установленном порядке рациональное и целевое использование средств государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств;

– проводит документальные ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятель­ности организаций по заданиям право­охранительных органов;

– организует ревизии и финансовые проверки по обращениям органов государствен­ной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления.

В процессе контроля за использованием средств федерального бюджета учреждениями и организациями контрольно-ревизионная система Минфина России основное внимание уделяет проверкам:

– правильности планирования ассигнований на содержание учреждений и финанси­рование отдельных мероприятий;

– финансовой дисциплины;

– сохранности денежных средств и материальных ценностей;

– соблюдения действующих правил ведения бухгалтерского учета и отчетности об исполнении смет доходов и расходов[11].

Контролирующие органы Министерства финансов России при реализации стоящих перед ними задач используют действующую правовую базу. В пределах своей компетенции они проводят комплексные ревизии и тематические проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, рационального и целевого использования средств государственных внебюджетных фондов, целевых бюджетных фондов и других федеральных средств[12].

В процессе государственного финансового контроля Минфин России имеет право:

– запрашивать у федеральных органов государственной власти, органов государст­венной власти субъектов Федерации и органи­заций данные, необходимые для кон­троля за целевым расходо­ванием средств федерального бюджета;

– проводить совместно с Министерством экономического развития и торговли Рос­сийской Федерации экспертизу технико-экономических проектов, представляе­мых в качестве обоснова­ний для выделения средств на инвестиции;

– ограничивать, приостанавливать, а в необходимых случаях и прекращать в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации финансирование из феде­рального бюджета организа­ций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в случае непредставления ими в уста­новленные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств;

– взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюд­жета, израсходованные ими не по целевому назначению, с наложением штрафа в соответствии с законода­тельством Российской Федерации.

Указом Президента РФ от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» установлено проводить ревизии и проверки поступлений и расходования бюджетных средств не реже одного раза в год.

Результаты ревизий и проверок финансово-хозяйственной дея­тельности оформляются актом, в котором отражаются докумен­тально подтвержденные данные. Выявленные нарушения и недостатки указываются в акте проверки, и дается ссылка на соответствующие законы или нормы.

Бюджетно-финансовый контроль (предварительный, текущий и последующий) проводят все управления и отделы Минфина России в пределах своей компетенции и сфер деятельности.

Последующий государственный финансовый контроль с использованием ревизий и проверок проводит Департамент государственного финансового контроля и аудита Министерства финансов России и его контрольно-ревизионные управления в субъектах Федерации.
2.3 Центральный банк Российской Федерации
Центральный банк Российской Федерации (Банк России)[13] является органом банковского регулирования и надзора за дея­тельностью кредитных организаций. Банк России осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организа­циями банковского законодательства, нормативных актов Банка России, в частности, установленных ими обязательных нормативов. Главная цель банковского регулирования и надзора – поддер­жание стабильности банковской системы, защита интересов вкладчиков   и кредиторов.

Текущий контроль Банка России представлен в виде проверок кредитных организаций и их филиалов, последующий контроль – в виде анализа и прогнозирования состояния экономики страны в целом и по регионам, прежде всего состояния денежно-кредитных, валютно-финансовых и ценовых отношений.

Банк России имеет право запрашивать у кредитных органи­заций и получать от них необходимую информацию о деятель­ности, разъяснения по представленной информации; для подго­товки банковской и финансовой статистики, анализа экономи­ческой ситуации запрашивать необходимую информацию у федеральных органов исполнительной власти; по результатам проверок направлять организациям обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных в их деятельности нарушений и применять установленные законом санкции по отношению к нарушителям.
2.4 Органы налогового контроля
Налоговый контроль в Российской Федерации возложен на органы налогового контроля, которые возглавляет Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (МНС России) – правопреемник Государственной налоговой службы Российской Федерации в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации. Согласно законодательству МНС России – федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей налогоплательщиками, несущий ответственность за выработку и проведение налоговой политики с целью обеспе­чения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и в государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей.

МНС России и его службы на местах представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, имеют право взыскивать в бюджет в бесспорном порядке недоимки по налогам и другим обязатель­ным платежам, а также суммы штрафов и иных санкций с предприятий, учреждений и организаций.

Налоговые органы выполняют, в частности, следующие функции:

– контролируют своевременность представления налого­плательщиками бухгалтер­ских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и дру­гих документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность этих документов в части правильности определе­ния при­были, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет;

– проводят проверки денежных документов, регистров бухгалтерского учета, отче­тов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

– проводят осмотр, фиксацию содержания и изъятия упредприятий, учреждений и организаций документов, свиде­тельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения;

– в случае обнаружения нарушений применяют к нарушителям предусмотренные действующим законодательством санкции[14].

Функции налоговых органов, их полномочия и обязанности установлены Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ)[15] и иными федеральными законами, определяющими порядок организации и деятельности налоговых органов.

В соответствии со ст. 82 и 101 НК РФ функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов. Налоговый контроль проводится должностными лицами налого­вых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налого­вых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ. (Установленный НК РФ порядок проведения налоговых проверок рассмотрен в гл. 6).

Органы налоговой полиции не наделены полномочиями по осу­ществлению предусмотренных НК РФ процедур налогового конт­роля и взысканию налоговых санкций, однако, если они при осу­ществлении своих полномочий, перечисленных в п. 2 ст. 36 НК РФ, выявят обстоятельства, требующие совершения действий, отнесенных к компетенции налоговых органов, они в соответствии с п. 3 ст. 36 НК РФ обязаны в десятидневный срок со дня выявле­ния таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия решения. На основании таких материалов налоговые органы организуют выездные налоговые проверки, в том числе совместные с сотрудниками органов налоговой полиции.


3 Совершенствование государственного финансового контроля

   3.1 Основные направления совершенствование государственного финансового контроля
Коренные перемены в социально-экономи­ческом строе России и в методах управления эко­номикой сделали неизбежным радикальное пре­образование одного из важнейших инструментов управления финансами – государственного фи­нансового контроля. Адекватная система государс­твенного финансового контроля является одним из непременных условий успеха экономических реформ и важным инструментом борьбы с корруп­цией и правонарушениями в экономической сфере. Создание отлаженной системы государственного финансового контроля следует рассматривать как важнейший фактор дальнейшего развития россий­ской экономики.

Для решения этих задач необходима реали­зация целого комплекса мероприятий по совер­шенствованию государственного финансового контроля в Российской Федерации по следующим направлениям:

–  создание системы государственного финан­сового контроля;

– формирование нормативно-правовой и методической базы аудита эффективности исполь­зования бюджетных средств и государственной собственности;

– повышение роли государственного финан­сового контроля в сфере обеспечения фи­нансовой безопасности государства.

Одним из направлений совершенс­твования государственного финансового контроля в Российской Федерации является построение единой системы государственного финансового контроля. Для этого необходимо:

– привести теоретическую и методологическую базу в соответствие с современными условиями;

– разработать концептуальные основы и уточ­нить нормативное правовое обеспечения де­ятельности контрольных органов;

– реформировать организационную структуру и соответственно изменить распреде­ление функций и сфер деятельности органов госу­дарственного финансового кон­троля;

– создать научно-исследовательскую и учебную базы деятельности органов государст­венного финансового контроля, сформировать систему кадрового обеспечения;

– организовать адекватную информационную инфраструктуру;

– повысить уровень материально-технического и финансового обеспечения функ­ционирования контролирующих органов[16].

Совершенствование государственного фи­нансового контроля в Российской Феде­рации требует решения такой актуальной проблемы, как создание стандартов кон­трольной деятельности. В Российской Федерации должна быть создана единая уни­фицированная система стандартов, органично объединяющая все виды и направления финансового контроля в Российской Федерации. Стандарты, устанавливающие об­щие положения и процедуры, могут служить базой для разработки стандартов, опре­деляющих особенности каждого вида финансового контроля (государственный финан­совый, внутрихозяйственный, аудиторский).

Важным направлением совершенствования  государственного финансового контроля является четкое определение полномочий органов внешнего и внутреннего государственного финансового контроля. К сожалению, на сегодняшний день отсутствует единый подход к определению поня­тий «внешний» и «внутренний» государственный финансовый контроль. Придание Счетной палате РФ статуса высшего постоянно действующего органа государственного финансового контроля РФ позволило бы Счетной палате РФ приобрести подлинную организационную и функциональную самостоятельность, расширить и более четко ус­тановить ее права по проведению независимого внешнего государственного финансового контроля. Кроме того, Счетная палата РФ одновременно с приданием ей статуса высшего органа государствен­ного финансового контроля страны должна быть наделена правом законодательной инициативы. Предложение о наделении Счетной палаты РФ пра­вом законодательной инициативы обусловлено тем, что для законодательной власти остается проблемой обеспечение обоснованности принимаемых законов и иных нормативных правовых актов, обеспечение их адекватности реальным направлениям финансо­вой и бюджетной политики государства[17].

Важным аспектом усиления роли государс­твенного финансового контроля в сфере фи­нансовой безопасности также является создание системы оценки его эффективности. В этой связи необходима разработка с учетом международных стандартов и требований научно обоснованных качественных и количественных критериев и по­казателей эффективности, а также налаживание комплексной системы статистической отчетности всех компетентных органов, включая правоохрани­тельные, о выявлении, раскрытии, расследовании преступлений данной сферы, а также о преследо­вании совершивших их лиц.

В целях дальнейшего совершенствования орга­низации государственного финансового контроля в сфере финансовой безопасности необходимо:

– дальнейшее развитие методологии националь­ной системы противодействия легали­зации (отмыванию) доходов, полученных преступ­ным путем, и финансированию тер­роризма;

– четко определить круг субъектов, которые обя­заны осуществлять меры по противодей­ствию легализации (отмыванию) доходов, получен­ных преступным путем, и финанси­рованию терроризма;

– создать эффективный механизм, направлен­ный на сужение сферы теневой эконо­мики;

– укреплять международное сотрудничество в области розыска, конфискации и репат­риа­ции денежных средств и доходов, полученных преступным путем и незаконно выве­зенных за рубеж;

– следует также усилить меры ответственности за совершение деяний, направлен ных на финан­сирование терроризма и сопряженных с лега­лизацией (отмыванием) доходов, по­лученных преступным путем;

– уточнить круг субъектов, обязанных осущест­влять меры по противодействию легали­зации (отмыванию) доходов, полученных преступ­ным путем;

– совершенствование правоприменительной практики по делам, связанным с легали­зацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием тер­роризма; в этой связи следует, например, разработать эффектив­ные методики выявления, раскрытия и рассле­дования уголовных дел в данной сфере, решить вопрос о введении специализации следователей, прокуроров и судей по делам о преступлениях, связанных с легализацией преступных доходов, и финансированию терроризма; 

– решить существующие проблемы правового регулирования регистрации и лицензи­рования кредитных организаций в качестве ключевого элемента в системе противодей­ствия легали­зации преступных доходов, так как существует серьезная необходимость создания системы превентивных мер по недопущению крими­нального капитала в кре­дитные организации на этих стадиях;

– разработать специальные критерии для про­ведения контроля за осуществлением опера­ций, отнесенных к разряду «иных», то есть «необычных» (в смысле подозрительных) сделок. Такие операции должны выявляться организацией из общей массы проводимых операций в соответствии со специальными критериями, однако действующее законода­тельство не предусматривает четких критериев выявления операций, подлежащих выбороч­ному контролю;

– расширить перечень операций, подлежащих обязательному контролю за счет «необычных» сделок, имеющих такие четко определенные формальные признаки; в частности, к ним, по нашему мнению, относятся: «анонимный счет», «анонимный получатель», «сообщение клиен­том сведений, не соответствующих действи­тельности», «использование клиентом недос­товерных сведений и поддельных документов, относящихся к сделке или личности клиента (представителя, посредника, контрагента)»; предоставить кредитным организациям право расторжения договора банковского счета в одностороннем порядке при наличии обос­нованных подозрений в том, что данный счет используется в целях легализации преступных доходов;

– внести дополнения и уточнения в действующие нормативные правовые акты, которые позво­лили бы сократить использование наличных денежных средств при осуществлении финан­совых операций;

– усилить механизм межведомственного вза­имодействия и укрепления международного сотрудничества;

– разработать положение по обмену информа­цией Росфинмониторинга и Счетной па­латы РФ в вопросах легализации преступных дохо­дов от нецелевого использования бюджетных средств;

– совершенствовать систему мониторинга финансовых операций, связанных с рын­ком ценных бумаг;

– развивать кадровый потенциал деятельности органов государственного финансового конт­роля в сфере финансовой безопасности; в це­лях обеспечения единого порядка ор­ганизации и проведения обучения, непрерывности про­цесса обучения государственных гражданских служащих в сфере финансовой безопасности, постоянного углубления и обновления их про­фессиональных навыков необходимо создание системы организации и проведения обучения работников в сфере государственного финан­сового контроля в обеспечении финансовой безопасности;

– организовать поэтапную подготовку кадров в сфере финансовой безопасности со стажировками и повышением квалификации в органах государственного финансового контроля[18].

Важным фактором усиления роли государственного финансового контроля в области финансовой безопасности Российской Федерации является повышение его действенности за привле­чением и использованием иностранных займов. В
связи с этим необходима реализация следующих мер:

– усиление координации действий по управлению государственным долгом между Минис­терством финансов РФ и Центральным банком РФ;

– принятие единой методологии учета долговых обязательств;

– создание единой системы и законодательное определение мер ответственности за неэффективное управление государственным долгом;

– создание адекватной системы учета и контроля за иностранными займами;

– создание единой системы мониторинга внешних заимство­ваний (включая частный сектор) для проведения обоснованной оценки состояния долговой устойчивости Российской Федерации[19].
3.2 Модернизация системы финансового контроля на региональном и федеральном уровнях
В рамках бюджетного менеджмента при вве­дении бюджетирования, ориентированного на результат, особую актуальность приобретают воп­росы, связанные с контролем за использованием бюджетных средств. В связи с этим представляется возможным представить основные направления модернизации государственного финансового контроля (ГФК), соответствующего современным требованиям.

Усилению государственного финансового кон­троля, как представляется, могут способствовать следующие меры.

– Создание полной, исключающей наличие противоречий базы осуществления финансового контроля. Существующая база загромождена, с одной стороны, всевозможными требованиями,с другой – страдает наличием нестандартных по­ложений, допускающих вольную и субъективную трактовку процедуры проведения финансового
контроля. Необходимо установление строгих стан­дартов проведения государственного финансового контроля, определение общих правил проверок, их системность, повторяемость и стабильность. Кроме того необходима ревизия всех правовых актов и
инструкций в целях ликвидации всех противоречий, нечетких толкований, которые содержатся в современных правовых документах и правилах проведения ГФК.

– Необходимо четко определить место и роль каждого звена в системе ГФК. Сейчас контроль осуществляют многочисленные структуры. От­сутствие четких рамок их действий приводит к параллелизму и даже пересечению направлений в
их деятельности, дублированию. Многочисленные нескоординированные действия являются, как правило, не только мало результативными, но и вносят дезорганизацию в деятельность проверяе­мых субъектов, подрывают доверие ко всей системе ГФК. Это приводит к размыванию и притуплению ответственности как самих контрольных органов, та и субъектов проверки.

– Требует улучшения и систематизации инфор­мационное обеспечение контрольных органов. Не­обходимо создать централизованный банк данных выявленных правонарушений в финансовой сфере. В значительной мере этому будет способствовать оснащение контролирующих органов средствами автоматизации работы ревизоров. В конечном итоге необходимо создание единой информационной
системы контрольных органов, независимо от их ведомственной принадлежности.

– Усиление кадрового состава органов финан­сового контроля. В новых условиях возрастают тре­бования к работникам, осуществляющим ревизии и проверки. Высокий уровень их знаний, професси­ональная подготовка обеспечивают эффективность проверки и ее достоверность. В настоящее время становится очевидным, что уровень подготовки специалистов в системе государственного финан­сового контроля не всегда в полной мере соответствует предъявляемым к ним требованиям.

– Совершенствование методологической базы осуществления контрольных действий. Прежде всего, необходима разработка стандартов проверки. В настоящее время многочисленные контролирую­щие органы осуществляют проверку по собствен­ным ведомственным стандартам, вследствие чего результаты оказываются трудно сопоставимыми. Предполагалось, что многие проблемы функцио­нирования государственного финансового конт­роля, в том числе и методологического характера, должны быть разрешены с принятием Закона «О государственном финансовом контроле в Россий­ской Федерации». Но его подготовка ведется уже несколько лет и, по всей видимости, затормозилась окончательно. Вместе с тем проблемы требуют своего решения[20].

Модернизированная система государственно­го финансового контроля на региональном уровне, таким образом, должна быть ориентирована:

– на будущие события, а не только на прошлое, т. е. основной должна быть прогнозно-аналитическая функция. Таким образом, государствен­ный финансовый контроль будет обеспечивать руководителей и лиц, принимающих решение информацией о предстоящих событиях. В процессе контроля оценка хода контролируемых событий производится на ранних этапах и со­держит прогноз, что позволяет своевременно произвести корректирующее воздействие. Ос­новная задача эффективного государственного финансового контроля – обратить внимание
руководителей на достижение запланиро­ванной цели в изменяющихся условиях. Мо­дернизированная система государственного финансового контроля ориентирована пре­имущественно на будущее и динамична;

– на эффективность и производительность – достигаются только при условии, когда кон­тролируется весь процесс, а не отдельные его части. Необходимо контролировать форми­рование и исполнение бюджета, а не только результаты его исполнения.

К сожалению, до настоящего времени не су­ществует концепции государственного финансового контроля. Кроме того, нет четкой правительствен­ной программы. Представляется, что в рамках дол­госрочной правительственной программы должна существовать подпрограмма развития государствен­ного финансового контроля с выделением соответс­твующего финансирования. Подобные программы, как представляется, должны существовать также на уровне субъектов Федерации. Таким образом, необходимо создание системы государственного фи­нансового контроля с элементами общего контроля и возрождением внутриведомственного контроля. Одним из важных направлений модернизации сис­темы ГФК, как представляется, является создание независимых научно-исследовательских и консал­тинговых структур в сфере контроля.

Все вышеизложенное позволяет предложить направления разработки и реализации Федераль­ной целевой программы модернизации и перспек­тивного развития государственного финансового контроля в регионах. Основные задачи данной программы заключаются в следующем:

– Определение стратегических направле­ний государственного финансового контроля на федеральном и региональном уровнях, включая совершенствование структуры контрольных орга­нов путем: создания условий для реализации мер по оптимизации бюджетных расходов и обеспече­нию их эффективного и целевого использования; внедрения на базе комплексного и системного анализа контрольных материалов системы мони­торинга, позволяющего представлять прогнозные оценки и вырабатывать предложения для органов государственной власти всех уровней управления по совершенствованию элементов экономичес­кой политики и возможному предотвращению финансовых нарушений в сфере экономики. Как представляется, в этих целях необходимо создание специализированного аналитического центра.

– Выработка эффективного механизма вза­имодействия органов ГФК через: совершенство­вание механизма взаимодействия контрольных органов и органов федерального казначейства; создание и отработку механизма координации работы контрольных органов и ФНС; укрепление взаимодействия с органами внутренних дел, орга­нами ФСБ и органами прокуратуры.

– Совершенствование государственного фи­нансового контроля в рамках реформирования системы межбюджетных отношений, создание эффективной системы ГФК и муниципального финансового контроля; совершенствование под­готовки и повышения квалификации работников контрольных органов, их профессиональной аттес­тации; изучение и внедрение в практику зарубеж­ного опыта проведения ГФК; совершенствование информационно-технического обеспечения конт­рольных органов, включая использование анали­тических технологий, разработку и эксплуатацию федеральной информационной программы.

– Разработка нормативно-законодательной базы, повышающей эффективность ГФК. Важным направлением при формировании соответствую­щей законодательной базы должно стать изучение практики привлечения к ответственности юриди­ческих и физических лиц за нецелевое использова­ние бюджетных средств, необеспечение эффектив­ности использования государственного имущества с подготовкой на этой основе предложений по внесению дополнений в гражданское, админис­тративное, уголовно-процессуальное, уголовное законодательство, направленных на повышение персональной ответственности должностных лиц за допущенные злоупотребления.
3.3 Рекомендации для органов государственной власти по повышению эффективности контроля
Федеральное Собрание РФ – активизировать законотворческую деятельность по совершенствованию законодатель­ства, регулирующего отношения в системе государственного финансового контроля; выработать совместно с Правительством РФ, Счетной палатой РФ и ведущими учеными страны концепции государственного финансового контроля, учитывающие современные тенденции развития страны.

Совет Федерации ­­– осуществлять координацию подготовки концепции ГФК, продолжать практику проведения научно-практических конференций, парламентских слушаний и «круглых столов» по  обсуждению актуальных проблем организации эффективного ГФК В России.

Правительство РФ – разработать проекты федеральных законов «О государственном финансовом контроле» и «Об основах организации деятельности контрольно-счетных органов в субъектах Федера­ции»; решить вопрос об ответственности соответствующих органов и должностных лиц за выявленные в ходе контрольных проверок финансовые правонарушения, за устранение вскрываемых Счетной палатой РФ недостатков в организации бюджетного процесса.

Счетная палата РФ – в целях дальнейшего развития системы государственного финансового контроля и повышения эффективности ее функционирования оказывать правовую, методическую и организационную поддержку органам государственной власти субъектов РФ в разработке проектов законодательных документов по совершенствованию системы государственного финансового контроля на региональном уровне.       

Региональные органы власти и управления – подготовить и принять законодательные документы по совершенствованию системы
государственного финансового контроля на региональном и муниципальном уровнях;
         обеспечить персональную ответственность за финансовые правонарушения.

В области государственного финансового контроля на уровне субъекта Федерации следует выделить следующие важные моменты[21]:

– законодательство о государственном финан­совом контроле, включая законодательное закрепле­ние на федеральном уровне основных полномочий региональных контрольно-счетных органов;

– определение и закрепление на федеральном уровне основных признаков, применяемых при квалификации нарушений, выявляемых в процессе реализации контрольных функций незаконного, неэффективного и нерационального использова­ния бюджетных средств;

– закрепление за контрольно-счетными орга­нами полномочий по применению мер принужде­ния за нарушения бюджетного законодательства;

– совершенствование законодательства об административных правонарушениях в направле­нии включения в него необходимых положений об ответственности за нарушение бюджетного законодательства. Отсутствие применения контрольно–счетными органами мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства влечет за собой их безнаказанность.


Заключение
В процессе изучения государственного финансового контроля, были выполнены поставленные цели и задачи. Это позволило сделать вывод о том, что финансовый контроль играет важную роль в современных государствах. Главной функцией является контроль законности, целесообразности и эффективности управления государственными финансовыми ресурсами государственной собственности в порядке, установленном национальными законодательствами.

Общие принципы деятельности высших органов финансового контроля в государстве формулиру­ются следующим образом:

– деятельность высших органов финансового контроля должна основываться на принципах законности, независимости, объективности, плановости, компетентности, оперативнос­ти, доказательности и гласности, соблюдения профессиональной этики;

– независимость высших органов финансового контроля должна гарантироваться на консти­туционном уровне и обеспечиваться их особым статусом;

– все органы государственной власти независи­мо от их подчинения должны содействовать высшим органам финансового контроля в осуществлении их деятельности;

– высшие органы финансового контроля долж­ны иметь право доступа ко всем материалам проверок, совершаемых любым органом кон­троля, а также частного и внутреннего аудита в отношении государственных финансовых ресурсов государственной собственности;

– по результатам контрольных мероприятий, в целях предупреждения, предотвращения нарушений, их устранения и привлечения виновных к ответственности высшие органы финансового контроля должны быть законо­дательно наделены комплексом администра­тивно-исполнительных полномочий по реа­лизации собственных решений, принимаемых по результатам контрольных мероприятий, а также правом обращаться в любой орган го­сударственной власти, правоохранительные органы, суд или прокуратуру.

Целью финансового контроля является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, с тем чтобы иметь возмож­ность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предот­вращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Задачами государственного финансового контроля является обеспечение законности финансовых операций, добросовестности исполнения юридическими и физическими лицами своих финансовых обязательств перед государством.

В ходе изучения темы были рассмотрены следующие его формы: общегосударствен­ный, ведомственный и специальный финансовый контроль.

Общегосударственный финансовый контроль направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Он осуществляется органами государственной власти. Объектом этого контроля яв­ляется прежде всего соблюдение финансового законодатель­ства и финансовых интересов государства.

Ведомственный финансовый контроль – это внутрен­ний контроль отдельных государственных ведомств (мини­стерств, концернов, органов управления исполнительной вла­сти).

Специальный финансовый контроль осуществляется Министерством финансов РФ и министерствами (управлениями) финансов субъек­тов Федерации, Центральным банком РФ, а также главными управлениями Центрального банка РФ в субъектах Федерации, Федеральной налоговой службой, Федеральной тамо­женной службой и другими контролирующими органами.

В области совершенствования ГФК можно предложить следующее:

– создание системы государственного финан­сового контроля;

– формирование нормативно-правовой и методической базы аудита эффективности исполь­зования бюджетных средств и государственной собственности;

– повышение роли государственного финан­сового контроля в сфере обеспечения фи­нансовой безопасности государства;

– усиление кадрового состава органов финан­сового контроля. В новых условиях возрастают требования к работникам, осуществляющим ревизии и проверки. Высокий уровень их знаний, професси­ональная подготовка обеспечивают эффективность проверки и ее достоверность. В настоящее время становится очевидным, что уровень подготовки специалистов в системе государственного финан­сового контроля не всегда в полной мере соответствует предъявляемым к ним требованиям.

Система государственно­го финансового контроля на региональном уровне должна быть ориентирована:

– на будущие события, а не только на прошлое, т. е. основной должна быть прогнозно-аналитическая функция. Таким образом, государствен­ный финансовый контроль будет обеспечивать руководителей и лиц, принимающих решение информацией о предстоящих событиях. В процессе контроля оценка хода контролируемых событий производится на ранних этапах и со­держит прогноз, что позволяет своевременно произвести корректирующее воздействие. Ос­новная задача эффективного государственного финансового контроля – обратить внимание
руководителей на достижение запланиро­ванной цели в изменяющихся условиях.

– на эффективность и производительность – достигаются только при условии, когда кон­тролируется весь процесс, а не отдельные его части.

Для органов государственной власти по повышению эффективности контроля необходимы следующие рекомендации:

– Федеральному Собранию РФ необходимо активизировать законотворческую деятельность по совершенствованию законодатель­ства, регулирующего отношения в системе государственного финансового контроля; выработать совместно с Правительством РФ, Счетной палатой РФ и ведущими учеными страны концепции государственного финансового контроля, учитывающие современные        тенденции развития страны;

– Совет Федерации ­­должен осуществлять координацию подготовки концепции ГФК, продолжать практику проведения научно-практических  конференций, парламентских слушаний и «круглыхстолов» по обсуждению актуальны хпроблем организации эффективного ГФК В России;

– Правительство РФ может разработать проекты федеральных законов «О государственном финансовом контроле» и «Об основах организации деятельности контрольно-счетных органов в субъектах Федера­ции»; решить вопрос об ответственности соответствующих органов и должностных лиц за выявленные в ходе контрольных проверок финансовые правонарушения, за устранение вскрываемых Счетной палатой РФ недостатков в организации бюджетного процесса;

– Счетная палата РФ, в целях дальнейшего развития системы государственного финансового контроля и повышения эффективности ее функционирования, может оказывать правовую, методическую и организационную поддержку органам государственной власти субъектов РФ в разработке проектов законодательных документов по совершенствованию системы государственного финансового контроля на региональном уровне.          

Использование всеми субъектами государс­твенного финансового контроля в своей деятель­ности единых базовых принципов и основных процедур, как показывает мировой опыт, должно способствовать повышению качества контрольных мероприятий, более полному охвату ими финансо­вых операций, а также созданию условий для ана­лиза и оценки эффективности бюджетных услуг.

Решение задач позволит обеспечить целевое и эффективное использование государс­твенных средств, снизить число злоупотреблений и правонарушений, связанных с формированием и использованием государственного имущества, улучшить общую экономическую и социальную ситуацию в стране.
Список литературы

КНИГИ

Одного автора

1 Леушина С.И. Финанасы: Учебник. / С.И. Леушина. – 2-е изд.,  перераб. и доп. – М.: Экономист, 2007 – 682 с.

2 Лебедев В.А. Финансовое право: учебник / В.А. Лебедев.-М.: Сатурн, 2000. - 203 с.

3 Химичева Н.И. Финансовое право: учебник / Н.И Химичева. - М.: Юристъ, 2002. - 352 с.

4 Литовченко В.П. Финансы: Учебник. / В.П. Литовченко. – 2-е изд., перераб. и испр. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006 – 588 с.

5 Родионова В.М. Финансовый контроль: Учебник / В.М. Родионова. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 320 с.

6 Карасёва М.В. Финансовое право: Учебник / М.В. Карасёва. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Юристъ, 2007. – 591с.

7 Мелихова Л.В. Финансовое право: Учебник / Л.В. Мелихова. – М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. – 238 с.

8 Парыгина В.А. Финансовое право: Учебник / В.А Парыгина. –2-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во Эксмо, 2006. – 752 с.
СОСТАВНЫЕ ЧАСТИ ДОКУМЕНТОВ

Статья из…

…серийного издания

9 Ворфоломеева Ю.А. правовые основы финансового контроля / Ю.А. ворфоломеева // Финансовое право. – 2005. - №12. – С. 10-15.

10 Грачёва Е.Ю. Финансовый контроль – подотрасль финансового права / Е.Ю. Грачёва // Финансовое право.– 2002. – №2. – С. 57-62.

11 Терехова Т.Б. Основные направления совершенствования государственного финансового контроля в Российской Федерации / Т.Б. Терехова // Финансы и кредит. – 2007. – №35. – С. 47–51.

12 Козенко Ю.А. Фактор эффективности в истории государственного финансового контроля / Ю.А. Козенко // Финансы и кредит. – 2006. – №23. – С. 59–64.

13 Симонов Ю.А. Эффективность государственного финансового контроля / Ю.А. Симонов // Финансы. – 2006. – №4. – С.50–52.

14 Голубев А.В. Контролируемые субъекты финансового контроля / А.В. Голубев // Законодательство и экономика. – 2007. – №10. – С. 19–24.

15 Индутенко А.Н. Модернизация системы государственного финансового контроля на региональном уровне и возможности применения аудита эффективности / А.Н. Индутенко // Финансы и кредит. – 2008. – №2. – С. 52–59.

16 Конюхова Т.В. К вопросу о концепции проекта федерального закона «О финансовом контроле» / Т.В. Конюхова // Журнал Российского права. – 2006. – №6. – С. 16–26.

17 Иванова Е.И. Информационные методы повышения эффективности государственного финансового контроля / Е.И. Иванова // Финансы и кредит. – 2007. – №38. – С. 19–25.

18 Голубев А.В. Правонарушения, выявляемые органами финансово–бюджетного контроля / А.В. Голубев // Адвокат. – 2007. – №11. С. 93–97.

19 Терехова Т.Б. Совершенствование государственного финансового контроля в условиях реформирования бюджетного процесса / Т.Б. Терехова // Финансы и кредит. – 2006. – №25. – С. 45–49.
Законодательные материалы

20 Налоговый кодекс РФ // СЗ РФ, №146-ФЗ, ч.1,31.07.1998. Ст.73.

21 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) // СЗ РФ, СПС Консультант Плюс, № 394 – ФЗ, 2.12.90.
Электронные ресурсы

22 Официальный сайт министерства Финансов Российской Федерации // http://www.minfin.ru

---