Реферат Анализ условий и факторов безубыточности в системе управления организацией
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
Кафедра управленческого учета
Допустить к защите
Зав. кафедрой __________________
__________ «____» _________________ 2009 г.
БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА
Анализ условий и факторов безубыточности в системе управления организацией
Автор бакалаврской работы Бадертдинова Д.З.
Направление 080100.62 «Экономика»
Профессионально-ориентированная ПОП Э-5
программа Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Группа 416
Научный руководитель ____________ Филиппова А.С.
«____» _____________ 2009 г.
Казань 2009
Содержание
Введение 3
1. Концепция безубыточности в современной экономической теории 5
1.1. Экономическая сущность точки безубыточности 5
1.2. Определение точки нулевой прибыли 13
2. Использование данных анализа точки безубыточности в управлении организацией 24
2.1. Анализ точки безубыточности в управленческом учете 24
2.2. Принятие решений на основе данных анализа точки безубыточности 44
Заключение 46
Список использованных источников 50
Введение
В России уже более 15 лет идет процесс перехода к рыночной системе хозяйствования, что делает эффективные методы ведения экономики предприятия чрезвычайно важными. Причем, с учетом быстро меняющейся обстановки на рынке, фирма вынуждена постоянно искать новые технологии планирования деятельности, а также способы ее оптимизации.
Тема бакалаврской работы является актуальной, так как в настоящее время все более важным становится получение информации для эффективного управления и более рационального использования ресурсов, ведь анализ затрат играет важную роль при принятии управленческих решений, калькуляции себестоимости продукции, сметном планировании, ценообразовании, анализе и контроле затрат, и, в конце концов, снижение издержек способствует получению большей прибыли как конечной цели.
Также проблема определения точки безубыточности приобретает в условиях все более набирающего оборот мирового кризиса и повышении риска банкротства фирмы особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными далее методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятиям не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширения производства. Этой важной теме и будет посвящена моя бакалаврская работа.
Цель работы: Рассмотреть анализ условий и факторов безубыточности в системе управления организацией.
Задачи:
- рассмотреть экономическую сущность точки безубыточности;
- исследовать особенности определения точки нулевой прибыли.
- рассмотреть методику анализа точки безубыточности в управленческом учете;
- использовать данные анализа точки безубыточности в управлении организацией.
В первой главе мы рассмотрим концепцию безубыточности в современной экономической теории. В первом пункте данной главы - экономическую сущность точки безубыточности. Во втором исследуем особенности методики определения точки нулевой прибыли.
Вторая глава будет посвящена использованию данных анализа точки безубыточности в управлении организацией. В первой части будет приведен анализ точки безубыточности в управленческом учете. Во второй – принятие решений на основе данных анализа точки безубыточности.
1. Концепция безубыточности в современной экономической теории
1.1. Экономическая сущность точки безубыточности
Известно, что целью деятельности фирмы (предприятия) в современной экономике является получение прибыли. Именно при этом условии фирма может стабильно существовать и обеспечивать себе основу для роста. Стабильная прибыль фирмы проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капитала фирмы. Поэтому становится ясным интерес к проблемам прибыльности деятельности фирмы. Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточности деятельности фирмы, как первого шага к получению бухгалтерской, а в последствии и экономической прибыли [4, c. 366]
С точки зрения экономической теории безубыточность есть нормальное состояние фирмы на современном конкурентном рынке, находящемся в состоянии долгосрочного равновесия. При этом мы принимаем в рассмотрение экономическую прибыль, то есть то определение прибыли, при котором в расходы фирмы включается среднерыночная ставка дохода на инвестированный капитал, а также нормальный доход предприятия. При таких допущениях определение безубыточности звучит следующим образом:
Точка безубыточности - это такой объем продаж продукции фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство продукции, в том числе среднерыночный процент на собственный капитал фирмы и нормальный предпринимательский доход.
В самом деле, если фирма имеет бухгалтерскую прибыль, то есть сальдо доходов от продаж и денежных затрат на производство проданной продукции положительно, то она может не достигать точки безубыточности в смысле экономической прибыли. Например, прибыль фирмы может быть меньше, чем среднерыночный процент на собственный капитал фирмы. Следовательно, существуют более выгодные способы использования капитала, которые позволяют получить более высокую прибыль. Таким образом, понятие точки безубыточности является одновременно и неким критерием эффективности деятельности фирмы. Фирма не достигающая точки безубыточности действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры. Однако, этот факт сам по себе не служит однозначной причиной для прекращения существования фирмы. Для того, чтобы ответить на этот вопрос необходимо детально исследовать структуру издержек фирмы.
Для того, чтобы фирма функционировала оптимальным образом необходимо максимизация прибыли фирмы. Процесс максимизации прибыли эквивалентен процессу поиска точки безубыточности в экономическом смысле. При анализе процесса максимизации прибыли мы будем пользоваться следующими основополагающими понятиями:
Предельный доход - величина, на которую изменится совокупный доход фирмы при увеличении выпуска продукции на одну единицу;
Предельные издержки - величина, на которую изменятся совокупные издержки фирмы при увеличении выпуска продукции на единицу;
Средние полные издержки - доля полных издержек (то есть постоянные издержки + переменные издержки + невозвратные издержки), приходящаяся на единицу выпускаемой продукции [1, c. 366].
Из курса микроэкономики известно, что начиная с некоторого момента (с некоторого объема выпуска) кривая переменных издержек будет являться возрастающей, а кривая предельного дохода - убывающей. Для целей максимизации прибыли основным является соотношение между предельным доходом и предельными издержками при увеличении выпуска на одну единицу. Очевидно, что в случае, когда предельные издержки меньше предельного дохода, увеличение выпуска повлечет за собой увеличение дохода фирмы; в случае же когда предельные издержки больше предельного дохода, к увеличению предельного дохода фирмы приведет уменьшение выпуска продукции. Теперь мы можем сформулировать критерии точки, в которой достигается максимальная прибыль:
Максимальная прибыль фирмы достигается при таком объеме производства, при котором предельный доход равен предельным издержкам.
Для определения того, достигается в оптимальной точке прибыль или убыток, нам необходимо рассмотреть соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками. Удобнее всего это сделать графически на рисунке 1.1.1:
I случай.
Рис.1.1.1. Соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками
В данном случае равенство предельного дохода и предельных издержек достигается в той точке, в которой цена реализации данного количества продукции выше средних полных издержек. Следовательно, в данном случае предприятие максимизирует свою экономическую прибыль [5, c. 21].
По данному графику легко определить, какова величина экономической прибыли. На графике заштрихованы полные издержки фирмы на производство продукции (
Следующая ситуация рассматривается на рисунке 1.1.2.
II случай.
Рис. 1.1.2. Соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками
При такой структуре издержек и ценовой ситуации на рынке фирма не получает экономической прибыли, ибо ее полные издержки в точности равны совокупному доходу в точке оптимального объема производства.
Для рассмотрения следующих двух возможных ситуаций нам понадобятся средние переменные издержки - то есть доля переменных издержек, приходящаяся на единицу выпускаемой продукции.
Для этого рассмотрим рисунок 1.1.3.
III случай.
Рис. 1.1.3. Соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками
В данной ситуации совокупный доход, получаемых от реализации продукции фирмы в точке оптимального объема выпуска продукции, недостаточен для покрытия совокупных издержек. Однако, при таком соотношении цены на продукцию и издержек на ее производство покрываются переменные издержки на ее производство. Таким образом фирма функционирует с экономическим убытком, но она может существовать в краткосрочном интервале времени. В такой ситуации все же выгодно продолжать производство, так как постоянные издержки фирма несет вне зависимости от объема выпуска продукции. Заметим, что наличие экономических убытков не означает наличие бухгалтерских убытков. В самом деле, экономические убытки могут возникать, например, из-за выплаты пониженного процента на капитал, инвестированный в производство [5, c.22].
Рассмотрим следующую ситуацию на рисунке 1.1.4.
IV случай.
Рис. 1.1.4 Соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками
В этом случае совокупного дохода не хватает даже для компенсации переменных издержек. Поэтому при данной структуре цен и издержек наиболее оптимальным является решение о прекращении производства.
Наиболее важной и используемой для целей планирования и контроля является классификация издержек по типу "поведения" затрат в зависимости от изменения объема производства или от уровня деловой активности компании. Рост или снижение объема производства вызывает соответствующий рост или снижение уровня определенных затрат. При этом другие затраты остаются неизменными [9, c. 62].
Переменными называются затраты, которые варьируются с изменением объемов деятельности.
Затраты относятся к переменным, если их величина зависит от объема реализованной продукции и оказанных услуг. Переменные затраты по своим абсолютным размерам в зависимости от объема реализованной продукции и оказанных услуг могут как возрастать, так и уменьшаться.
Переменные расходы включают те расходы, которые сразу относятся на счет 20 "Основное производство" или списываются в конце отчетного периода на счет 20 со счета 25 "Общепроизводственные расходы", на котором они накапливались в течение месяца.
Постоянные затраты - это расходы, относительно стабильные (изменяются незначительно) при колебаниях объемов производства, услуг (например, амортизационные отчисления, арендная плата и т. п.).
Постоянные затраты на единицу реализованной продукции и оказанных услуг изменяются обратно пропорционально изменению их объема. Эти затраты в бухгалтерском учете включают в себя общехозяйственные расходы, в течение месяца накапливающиеся на одноименном счете. В зависимости от способа учета затрат они могут списываться в конце месяца на счет 20 "Основное производство", на котором формируется себестоимость продукции и услуг, или, минуя счет 20, сразу списываются на реализацию продукции и услуг. В последнем случае на величину постоянных (общехозяйственных) расходов в полном объеме уменьшается валовая выручка от реализации услуг.
Важным аспектом анализа постоянных расходов является их деление на полезные и бесполезные (холостые), которое связано со скачкообразным изменением большинства производственных ресурсов [10, c. 172].
Таким образом, постоянные затраты можно представить как сумму затрат - полезных и бесполезных, не используемых в производственном процессе.
При делении затрат на постоянные и переменные необходимо учитывать тот факт, что затраты одного и того же вида могут вести себя по-разному. Существует большое количество затрат, которые в определенной ситуации по принятию решения являются переменными, а в другой - могут быть постоянными.
На характер поведения затрат (переменный или постоянный) влияют следующие факторы:
а) фактор времени, т. е. длительность рассматриваемого периода; так, в длительном периоде времени все затраты становятся переменными;
б) производственная ситуация, в которой принимаются решения. Например, предприятие выплачивает проценты на заемный капитал, эти проценты в обычной ситуации относят к постоянным затратам, так как их величина не зависит от объема услуг. Эти же проценты становятся переменными, когда меняется производственная ситуация для принятия решения (например, в случае закрытия предприятия);
в) недостаточная делимость производственных факторов. Следствием данного фактора является то обстоятельство, что многие затраты возрастают с увеличением объемов реализации продукции и оказания услуг не постепенно, а скачкообразно, ступенчато. Эти затраты постоянны для определенного ряда показателей объема производства, затем они резко повышаются и снова остаются постоянными для определенного интервала. Примерами такой скачкообразности являются расходы на содержание административно-управленческого персонала, а также расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.
1.2.Определение точки нулевой прибыли
Первая проблема, связанная с точкой безубыточности, - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность.
Перейдем к рассмотрению методов расчета точки безубыточности.
I. Метод уравнения.
В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах выглядит следующим образом:
Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль (1.2.1)
или
(Цена за единицу продукции * количество единиц) – (Переменные расходы на единицу продукции * количество единиц) – (Постоянные расходы) = Чистая прибыль (1.2.2)
Это же уравнение можно переписать в алгебраической записи. Обозначим прибыль за исследуемый период через П, через Р - цену продажи единицы произведенной фирмой продукции, х - объем произведенной и проданной продукции за указанный период, а - уровень фиксированных расходов, в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию. В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим образом:
П = Р*х - (а + в*х) (1.2.3)
или
П = (Р - в)*х - а (1.2.4)
Последняя форма уравнения подчеркивает, что все факторы делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, как уже говорилось, все расходы фирмы можно разделить на постоянные и переменные [11, c. 448].
Заметим, что при определении параметров мы разделили издержки на производство реализованной и произведенной продукции. Данное различие является наиболее существенным для двух подходов в управленческом учете: Абсорпшн костинг и Директ костинг. По методу Абсорпшн костинг калькулирование себестоимости продукции осуществляется с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров, то есть постоянные расходы являются запасоемкими. При методе Директ костинг постоянные расходы полностью относятся на реализацию [13, c.59].
Использование уравнения (1.2.3) позволяет легко определить точку безубыточности путем несложных алгебраических преобразований.
Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности, определяется из условия:
П = 0,
и он равен
хо = (П + а) / (Р - в) = а / (Р - в) (1.2.5)
Пример 1.2.1
В качестве примера рассмотрим расчет точки безубыточности для фирмы Experimental Electronics Inc. Для расчета нам понадобятся следующие данные, представленные в таблице 1.2.1.
Таблица 1.2.1
Расчет точки безубыточности для фирмы Experimental Electronics Inc
| Наименование | Сумма |
| Цена одного электронного блока, выпускаемого фирмой | 5000$ |
| Переменные издержки (заработная плата рабочим, стоимость комплектующих и т.д.) в расчете на одно изделие | 4000$ |
| Постоянные издержки | 20000$ |
Максимальный объем выпуска продукции, при котором достигается безубыточность деятельности фирмы:
хо = 20000$ / (5000$ - 4000$) = 20 (изделий).
Период, за который должно быть произведено ( и реализовано) хо изделий, определяется тем, за какой срок мы определили величину постоянных издержек.
Используя уравнение (1.2.5) мы также можем определить какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную величину прибыли. Так, для того чтобы фирма Experimental Electronics Inc. Получила прибыль в размере 10000$, необходимо произвести:
х = (10000$ + 20000$) / (5000$ - 4000$) = 30 (изделий).
II. Маржинальный доход.
Метод маржинального дохода есть модификация предыдущего. Под маржинальным (предельным) доходом мы будем понимать доход, который получает фирма от производства одного изделия. В нашем примере маржинальный доход равен:
5000$ - 4000$ = 1000$ на единицу.
Тогда формула (1.2.5) может быть переписана в виде:
Критический объем производства = Постоянные расходы/Маржинальный доход на единицу (1.2.6)
а для определения объема производства с заданной прибылью:
Объем производства = (Прибыль +Постоянные расходы)/Маржинальный доход на единицу (1.2.7)
Таким образом, в точке безубыточности финансовый отчет может быть представлен в следующем виде (используя термины маржинального дохода):
Таблица 1.2.1
Вид представления финансового отчета в точке безубыточности
| Показатель | Всего, $ | На единицу, $ |
| Выручка | 5000$ * 20 единиц = 100000 | 5000 |
| Переменные расходы | 4000$ * 20 единиц = 80000 | 4000 |
| Маржинальный доход | 20000 | 1000 |
| Постоянные расходы | 20000 | 1000 |
| Чистая прибыль | 0 | 0 |
III. Графический метод.
Два рассмотренных ранее метода по своей сути есть методы статические. В самом деле, мы рассматриваем фиксированные цену реализации, переменные расходы, постоянные расходы и прибыль. Далее на основе этих данных мы рассчитываем объем производства, при котором достигается заданная прибыль. Если отказаться от фиксированной величины прибыли, то мы получим зависимость между объемом выпуска и прибылью, которую легко выразить графически. Для этого нам необходимо объединить на одном графике следующие три линии, представленные на рисунке 1.2.1.
Рис. 1.2.1. Зависимость между объемом выпуска и прибылью
Таким образом мы получаем следующий график анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж, представленный на рисунке 1.2.2.
Рис.1.2.2. Анализ поведения затрат, прибыли и объема продаж
Заметим, что на этом графике линия выручки и линия переменных расходов исходят из одной точки и разница между ними и есть не что иное, как маржинальный доход. Используя данный график мы можем легко определить величину прибыли или убытка для того или иного объема выпуска, изображенную на рисунке 1.2.3.
Рис. 1.2.3. Величина прибыли (убытка) для того или иного объема выпуска
Иногда бывает достаточно удобно рассматривать не два графика выручки и общих затрат, а один график чистой прибыли фирмы, получаемый как разница между графиками выручки и общих затрат. Рассмотрим его на рисунке 1.2.4.
Рис. 1.2.4. Чистая прибыль фирмы
Заметим, что при нулевом выпуске убыток в точности равен постоянным затратам.
Мы получили достаточно удобный инструмент графического анализа зависимости между выпуском, выручкой, затратами и прибылью. Данный метод можно использовать и при других (нелинейных) характеристиках зависимостей между объемом производства и финансовыми показателями. Однако, следует отметить и недостаток, присущий рассматриваемому методу. Как и всякий графический метод, он дает не очень точные результаты.
Перейдем теперь к обсуждению тех допущений, которые лежат в основе применения вышеописанных методов к реальным экономическим данным. Все три метода относятся к так называемому CVP-анализу, то есть анализу соотношений прибыли, затрат и объема продаж.
Прежде всего необходимо отметить, что на самом деле картина, представленная нами при описании методов CVP-анализа, верна лишь в ограниченном диапазоне объемов выпуска. Ограниченность проистекает прежде всего из того, что при достаточно большом объеме выпуска продукции перестают быть верными многие предпосылки, лежащие в основе CVP-анализа, например, неизменный характер и величина постоянных расходов, и т.д.[26]
Для того, чтобы можно было возможно точнее представлять область релевантности для CVP-анализа, перечислим допущения, использованные для построения вышеописанных моделей:
а) поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности. Это предположение верно лишь для тех случаев, когда изменение выпуска продукции фирмы невелико по сравнению с емкостью рынка данной продукции. Иначе нарушается линейность зависимости между объемом выпуска и выручкой.
б) все затраты можно разделить на переменные и постоянные.
в) постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области релевантности. Очень важное предположение, существенно облегчающее анализ, но и сильно ограничивающее область релевантности. В самом деле, при таком предположении объем выпуска продукции ограничен имеющимися основными средствами. Ни увеличивать их объем, ни получать основные средства в аренду мы не можем.
Более реалистично предположение о том, что постоянные расходы изменяются ступенчато. Изобразим это на рисунке 1.2.5.
Рис. 1.2.5. Изменение постоянных расходов
Однако, такое предположение сильно осложняет CVP-анализ, так как график общих расходов становится разрывной функцией.
г) переменные расходы остаются независимыми от объема выпуска в пределах области релевантности. На самом деле величина переменных расходов есть некоторая функция от объема производства, так как существует эффект падения предельной производительности факторов производства. Поэтому в условиях предположения «в» (независимость постоянных расходов от объема производства) переменные расходы увеличиваются с ростом объема производства. В качестве более точного приближения можно предложить аналогичный ступенчатый график, рассмотренный на рисунке 1.2.6.
Рис.1.2.6. Зависимость переменных расходов и объема производства
д) цена реализации выпуска не меняется. Наиболее уязвимое предположение, так как цена реализации продукции зависит не только от действий самого предприятия, но и от структуры спроса на рынке, действий конкурентов, ситуации на рынке товаров-субститутов и т.д. Затраты фирмы на продвижение товара на рынок, организацию собственной торговой сети и т.п. могут оказать существенное влияние на изменение цены реализации. Здесь мы вступаем в область анализа результатов изменения двух или более факторов, влияющих на CVP-анализ. Однако, такой анализ весьма сложен, и в каждом конкретном случае необходим индивидуальный подход[26].
е) цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются. Ситуация аналогичная с п. «д». Весьма спорное предположение, однако это сильно облегчает анализ.
ж) производительность не меняется.
з) отсутствуют структурные сдвиги. Остановимся на данном предположении. До сих пор мы рассматривали производство одного изделия. Соответственно, не возникали проблемы распределения издержек на различные изделия, определения их цен, определения эффективности производства каждого из изделий.
CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечения дополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структуры выпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определенной структуре производства.
и) на затраты релевантно влияет только объем производства. Очень важное для CVP-анализа предположение. Мы абстрагируемся от влияния внешней среды и причисляем к постоянным затратам все не зависящие от объема выпуска издержки производства.
к) объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны [26].
Реальный мир не удовлетворяет всем перечисленным выше допущениям. Однако, мы можем аппроксимировать методы CVP-анализа к реальному миру с помощью приема, известного как чувствительный анализ. Чувствительный анализ использует прием «что будет, если», который предполагает ответ на вопрос, как изменится результат, если первоначально спроектированные допущения не будут достигнуты или ситуация с допусками изменится. Инструментом анализа чувствительности является маржа безопасности, то есть та величина выручки, которая находится за точкой безубыточности. Ее сумма показывает, до какого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.
После того как сделаны основные предположения по изменениям в исходных допущениях, необходимо рассчитать вызванные этими предположениями изменения маржинального дохода и маржи безопасности. Управленческий учет непрерывно анализирует поведение затрат и периодически определяет точку безубыточности. Чувствительный анализ определяет эластичность маржи безопасности по отношению к допускам CVP-анализа [21, c.426].
Уже функционирующая компания берет значения оценки цен и затрат на будущие периоды из собственной статистики затрат и поведения цен с учетом будущих изменений в экономике. Необходимо в частности учитывать сезонные колебания цен, действия конкурентов, появление товаров-субститутов (особенно на высокотехнологичных рынках). Вновь создаваемые фирмы не могут опираться на собственный опыт в силу отсутствия такового, следовательно, для них возможен лишь расчет по аналогии с фирмами уже действующими в этой отрасли. При этом возможно опираться на всевозможную справочную информацию, в том числе получаемую от специализированных консалтинговых фирм. Наиболее сложным является создание фирмы, которая будет действовать на еще не существующем секторе рынка. В таком случае следует ориентироваться на тщательную калькуляцию затрат и маркетинговые исследования рынка. Целесообразно применять в этом случае ценообразование по методу «издержки плюс», то есть цена получается добавлением к величине издержек фиксированной маржи. При таком ценообразовании сразу же известна величина маржинального дохода и, следовательно, легко определяется точка безубыточности [20,c. 601].
2. Использование данных анализа точки безубыточности в управлении организацией
2.1.Анализ точки безубыточности в управленческом учете
Анализ безубыточности показывает, что произойдет с прибылью при изменении объема производства, цены и основных параметров затрат.
Английское название анализа безубыточности — CVP-анализ (cost — volume — profit, то есть «затраты — выпуск — прибыль») или Break — even — point (точка прерывания, точка безубыточности в данном случае).
В CVP-анализе приняты некоторые допущения.
Анализ безубыточности выполняется в краткосрочном периоде при соблюдении следующих условий в некотором диапазоне объемов производства, называемым приемлемым диапазоном:
- затраты и выпуск в первом приближении выражаются линейной зависимостью;
- производительность не меняется в пределах рассматриваемых изменений выпуска;
- цены остаются стабильными;
- запасы готовой продукции несущественны [13,c. 59].
Приемлемый диапазон объемов производства (область релевантности) определяется гипотезой о линейности затрат. Если гипотеза сомнений не вызывает, диапазон принимается в качестве ограничений модели CVP. Основные классические соотношения:
AVC ≈ const , т.е. средние переменные затраты относительно постоянны.
FC (постоянные затраты) неизменны, т.е. пороговый эффект отсутствует.
Тогда общие затраты на выпуск продукта определяются соотношением
TС = FC + VC = FC + а × Q, (2.1.1)
где: VC - переменные затраты;
а – затраты на единицу продукции;
Q - объем выпуска.
Однопродуктовые задачи дают ответ на вопросы из области анализа безубыточности в виде количества произведенного продукта (Q). Чаще всего CVP-анализ в теории сводится к определению классической точки безубыточности, который показывает, сколько нужно произвести единиц продукции, чтобы покрыть все фиксированные затраты. Как правило, он распространяется и на целевую прибыль, т.е. сводится к определению объема выпуска продукции, обеспечивающего заданную прибыль.
Многопродуктовые задачи дают ответ на те же вопросы в виде выручки (TR). При этом предполагается неизменность ее структуры, хотя бы в смысле постоянства доли маржинальной прибыли в выручке.
Существует несколько видов точек безубыточности:
а) классическая точка безубыточности по количеству единиц продукции предполагает окупаемость общих затрат (ТС = TR). Критической считается такая величина объема продаж, при которой компания имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции (т.е. где нет ни прибыли, ни убытка).
В однопродуктовом варианте из этого соотношения непосредственно выводится значение точки безубыточности (Qб):
TR = P * Q = TC = FC +AVC * Q (2.1.2)
Qб = FC/(P – AVC) = Постоянные затраты/Маржинальная прибыль на единицу продукции (2.1.3)
Эта формула получила название классической точки безубыточности.
Рис. 2.1.1 Классический CVP-анализ поведения затрат, прибыли и объема продаж
Рассмотрим на примере расчет классической точки безубыточности по количеству единиц продукции.
Пример 2.1.1
В Корпорации принимается решение об открытии нескольких магазинов типа «мини-опт». Их характеристики:
- узкая специализация (офисная бумага, преимущественно формата А4);
- малая торговая площадь (помещение до 20 кв.м., либо выносная торговая точка);
- минимальный торговый персонал (до двух человек);
- форма продаж — преимущественно мелкий опт.
Необходимо рассчитать критическую точку при заданных параметрах, приведенных в таблице 2.1.1, для одного магазина.
Таблица 2.1.1
Исходные данные
| Параметр | Значение, руб. |
| Цена за единицу (бумага 80 q/m | 224 |
| Переменные расходы на единицу | 180 |
| Постоянные расходы (лицензия, аренда помещения, заработная плата торгового персонала), период – месяц. | 10000 |
Маржинальная прибыль на единицу продукции: 224 —180 = 44 руб.
Рассчитываем критическую точку по формуле:
Точка безубыточности = Постоянные расходы / Маржинальная прибыль на единицу
Получаем: 10000 : 44 = 227,27.
Чтобы достигнуть критической точки магазину нужно продать в течении месяца 228 пачек бумаги (10 пачек в день), при шести рабочих днях в неделю.
б) многопродуктовый анализ безубыточности. До сих пор мы предполагали, что выпускается один продукт, но в реальной жизни это незначительный частный случай. Многопродуктовый случай менее востребован в литературе и тем более на практике. Дело в том, что в этом случае результат анализа безубыточности трудно поддается интерпретации. Для практика он неконкретен, поскольку дает сотни вариантов ответа вместо ясного ориентира для оценки [12, c.195].
Ясно, что выручка должна покрыть общие затраты. При этом получаем не одну точку безубыточности, а плоскость в N-мерном пространстве, где N — число видов продукции. Если сделать достаточно корректное и принятое в классическом управленческом учете предположение о постоянстве AVCi = Vi (затраты на единицу i-го вида продукции) получаем линейное уравнение:
где: Р – цена i-го изделия;
Q – выпуск i-го изделия;
i – количество выпускаемого вида продукции.
Точка безубыточности одного продукта при известном выпуске остальных продуктов. Важным частным случаем является нахождение значения выпуска одного продукта (Qб) при известном выпуске остальных продуктов. Пусть этот известный выпуск дает выручку TR0 и вызывает затраты VС0. Тогда выпуск ключевого продукта, обеспечивающий безубыточное производство, составит:
Точки безубыточности на основе Абсорпшн Костинг. Иногда пользуются логикой Абсорпшн Костинг, т.е. присваивая каждому продукту свою долю фиксированных затрат:
Произвольность разнесения фиксированных затрат порождает произвольность точек безубыточности. Поэтому пользоваться этим методом не желательно.
Точка безубыточности на основе фиксированных пропорций выпуска (комплектов). Проще всего пояснить этот метод на примере. Допустим, фирма выпускает 2 вида продукции в пропорции 1:2 в штуках. Маржинальные прибыли на единицу продукта, соответственно, равны 3 и 1 евро. Итого на комплект из одной единицы первого продукта и двух единиц второго маржинальная прибыль составит:
3 + 2 × 1 = 5. Чтобы покрыть фиксированные затраты в размере 50 тысяч евро надо 50000 : 5 = 10000 комплектов. Общая формула точки безубыточности на основе комплектов выглядит следующим образом:
Безубыточное количество комплектов = Фиксированные затраты/Маржинальная прибыль комплекта (2.1.7)
Точки безубыточности на базе развитого Директ Костинг. На первом шаге каждому продукту приписываются его собственные (индивидуальные) фиксированные затраты (MFCi, т.е. цеховые, лицензионные, на продвижение и др.). Их надо покрыть в первую очередь:
Эти точки схожи с точками маржинальной и переменной безубыточности. Оставшиеся неразделимые фиксированные затраты невозможно распределить между продуктами по одной из сбалансированных баз. Если все продукты являются «дойными коровами», такой базой могла бы быть условная маржинальная прибыль (выручка минус переменные затраты и минус собственные фиксированные затраты по каждому продукту).
На втором шаге придется распределяем оставшиеся затраты:
Варианты:
1) в равных долях, если нет оснований предпочесть какой-то один продукт;
2) в пропорции плановой выручки, если план продаж сверстан. Делятся только общие фиксированные затраты;
3) при наличии плана можно вернуться к сбалансированным базам (например, маржинальной прибыли), но уже без части продукции, отнесенной на покрытие собственных затрат (MFCi) [11,c. 148].
Пример вычисления точек безубыточности на базе развитого Директ Костинг.
Допустим, фирма выпускает два вида продукции: «Альфа» и «Бета», продаваемой по цене 9 и 20 тыс. долл. за штуку, соответственно. Средние переменные затраты (AVC) планируются на уровне 4 и 10 тыс. долл., соответственно.
Индивидуальные фиксированные затраты для «Альфа» составили 2000 тыс. долларов за планируемый квартал, а для «Бета» — 8000 тыс. долларов. Оставшиеся фиксированные затраты (NFC) оказались равны 10000 тыс. долларов.
Определяем точки безубыточности разными вариантами.
Сначала вычислим покрытие собственных фиксированных затрат:
а) при делении неразделенных фиксированных затрат поровну (по 5000 на вид продукции) получаем:
б) при делении пропорционально плану: 2900 и 2175, допустим, в штуках. В качестве базы распределения принимаем выручку за вычетом покрытия собственных фиксированных затрат:
22500 тыс. долларов = 2900 × 9 - 400 × 9 для «Альфа»;
27500 тыс. долларов = 2175 × 20 - 800 × 20 для «Бета».
Итого:
в) база маржинальной прибыли предполагает, что плановый выпуск уменьшается на величину собственного покрытия (в шт.):
2900 – 400 = 2500 2175 – 800 = 1375
Затем вычисляется маржинальная прибыль этого уменьшенного планового выпуска:
2500 × 5 = 12500 1375 × 10 = 13750
Итого:
Вывод: отклонения в расчетах невелики, поэтому можно использовать любой из предложенных методов в случае примерного равенства объемов продуктов. В противном случае лучше использовать методы Б и В:
Б — для растущих рынков и продуктов;
В — для «дойных коров» (приносящих постоянный устойчивый доход, обеспечивающие практически неиссякаемый приток прибыли рынков).
в) классическая точка безубыточности по выручке — наиболее распространенное приближенное решение многопродуктовой задачи. Предполагается, что структура выручки изменяется незначительно. Задача ставится так: найти такое значение выручки, при котором прибыль обнуляется. Для этого от экономиста требуют коэффициент (k), показывающий долю переменных затрат в выручке. Его найти нетрудно, зная доли переменных затрат в общих затратах и прибыли в выручке. В результате получаем уравнение:
где TR- выручка.
Пример 2.1.2
а) доля переменных затрат в выручке = 9742/16800 = 58%;
б) фиксированные затраты = 5816 тыс. рублей;
в) точка безубыточности = 5816 / (1-0,58) = 13848 тыс. рублей выручки
В отличие от классической точки безубыточности по количеству единиц продукции здесь следует оговориться относительно точности результатов:
- формула (2.1.11) корректна при неизменной структуре выпуска;
- однако можно сформулировать и менее жесткое условие: неизменность коэффициента k, т.е. доли переменных затрат в выручке [21, c. 426].
Точка безубыточности на основе маржинальной упорядоченности по убыванию. Точка безубыточности смещается влево при использовании упорядоченности продуктов по убыванию маржинальной прибыли.
Рассмотрим этот интересный и редко описываемый эффект на примере. Итак, фирма имеет фиксированные затраты равные 16000 долларов и производит 4 продукта с разной долей маржинальной прибыли в выручке (см. табл. 2.1.2).
Пример 2.1.3
Таблица 2.1.2
Исходные данные для расчета точки безубыточности на основе маржинальной упорядоченности
| Продукт | Выручка (TR) долл. | Маржинальная прибыль (µП) долл. | Доля маржинальной прибыли в выручке |
| А | 20000 | 12000 | 0,6 |
| Б | 8000 | 4000 | 0,5 |
| В | 16000 | 6000 | 0,375 |
| Г | 6000 | 2000 | 0,333 |
| Всего | 5000 | 24000 | 0,48 |
Рассчитаем точку безубыточности по выручке на основе формулы (2.1.11):
Определим ее с учетом того, что сначала будем производить самые рентабельные продукты: А и Б. Их как раз хватит на то, чтобы покрыть фиксированные затраты:
20000 + 8000 = 28000.
Точка безубыточности на основе маржинальной упорядоченности по возрастанию дает пессимистическую оценку. Для иллюстрации используем тот же пример. Продуктов Г, В, Б хватит только на то, чтобы покрыть 12000 долларов, а оставшиеся фиксированные затраты в размере 4000 долларов дает одна треть от выпуска продукта А. То есть пессимистическая оценка точки безубыточности:
Точки безубыточности на основе маржинальной упорядоченности по убыванию и возрастанию в совокупности дают интервал возможных точек безубыточности.
г) точка LCC-безубыточности. Подход Лайф Сайкл Костинг к проблеме затрат и прибыли определяет точку безубыточности как выпуск, окупающий полные затраты с учетом всего срока жизни товара. LCC-подход кроме фиксированных расходов требует покрытия инвестиционных затрат.
Пример 2.1.4
Допустим, консорциум российских фирм вложил 500 млн. долл. в научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) нового самолета.
Постоянные затраты складываются из 700 млн. долл. на НИОКР (разовые расходы в некотором году), а также из годовых фиксированных расходов в 50 млн. долларов. Переменные затраты на один самолет — 10 млн. долларов. Ожидается, что в год будет производиться 25 самолетов, а на рынке их можно будет продать максимум за 16 млн. долларов. Какое количество самолетов надо продать, чтобы компенсировать все затраты без учета фактора времени [4, c. 426].
Решение: Обозначим неизвестное число лет за Y. Постоянные затраты будут зависеть от числа лет достижения точки безубыточности: 700 + 50 × Y. Приравняем общие затраты и выручку за Y лет:
700 + 50 × Y + 25 × 10 × Y = 25 × 16 × Y.
Отсюда Y = 7 лет, за которые будет произведено и продано 175 самолетов.
д) точка маржинальной безубыточности (точка окупаемости дополнительной единицы продукции). При современном сложном производстве далеко не сразу маржинальные затраты (на производство дополнительной единицы продукции) становятся ниже цены. Выпуск, обеспечивающий безубыточность дополнительной единицы продукции, определяется соотношением:
Qбм: Р = МС(Qбм) (2.1.12)
Эта точка показывает момент (выпуск), когда компания начинает работать «в плюс», т.е. когда с выпуском еще одной единицы продукции прибыль начнет расти.
К сожалению, никакой более подробной формулы нет. Данное соотношение (2.1.12) всегда индивидуально.
е) точка безубыточности переменных затрат (точка покрытия переменных затрат):
TR = VC или Р = AVC (2.1.13)
Она показывает, что скоро начнется процесс окупаемости постоянных затрат. Это важный показатель как для менеджеров, так и для собственников. Точки целевой прибыли.
Они показывают выпуск единственного продукта (или выручку — в случае многопродуктового производства), обеспечивающий заданную массу или норму прибыли.
1. Точка целевой прибыли по количеству единиц продукции. Традиционным показателем является выпуск, обеспечивающий целевую прибыль. Подобные расчеты выполняются во многих фирмах. Предположим, требуемая прибыль составляет
Эта формула легко модифицируется в случае целевой прибыли после налогообложения. Вот упрощенные вычисления. Если целевая прибыль после налогообложения должна быть равна z, то (TR - ТС) × (1 - t) = z, где t – ставка налога на прибыль. Следовательно, (P - AVC) × Q × (1 - t) = z + FC × (1 - t) или
2. Точка целевой прибыли по выручке легко рассчитывается по аналогии с формулой (2.1.11):
На нее в многопродуктовом случае действуют те же ограничения о неизменности коэффициента k, т.е. доли переменных затрат в выручке [ 23,c. 651].
Пример 2.1.5
Концерт в «архангельском»
Продюсерский центр рассматривает возможность проведения в Москве концерта знаменитого оркестра. Это повлечет значительные фиксированные издержки, основные из которых:
- зарплата музыкантов — 10000 евро;
- аренда «концертного зала» — 5000 евро;
- расходы на рекламу — 15000 евро;
- прочие расходы — 10000 евро.
Особенность концерта в том, что он проводится на открытом воздухе. Каждому зрителю будет выдаваться паек стоимостью 5 евро. Число мест в «концертном зале» практически не ограничено.
Вопросы:
а) предполагаемая цена билета 25 евро. Найти точку безубыточности.
б) сколько билетов надо продать, чтобы получить прибыль в 30000 евро?
в) какова кромка безопасности при продаже количества билетов, обеспечивающем целевую прибыль в 30000 евро?
Решения: AVC = 5, Р – AVC = 20.
Анализ чувствительности основан на использовании приема «что будет, если изменится один или несколько факторов, влияющих на величину объема продаж, затрат или прибыли». На основе анализа можно получить данные об итоговом результате при заданном изменении определенных параметров. Анализ чувствительности основан на кромках безопасности.
Кромки безопасности (иногда переводится как маржа безопасности или граница безопасности) показывают запас прочности, безубыточности бизнеса в процентах или натуральных единицах, либо в рублях выручки. Представление в процентах более наглядно и, главное, позволяет нормировать это важный показатель. [23, c. 651]
Классическая кромка безопасности по количеству единиц продукции:
Она показывает, насколько процентов может снизиться выручка при неубыточном производстве. Показатель меньше 30% — признак высокого риска. Классическая кромка безопасности по выручке:
Обе эти кромки безопасности хороши для бизнеса в целом, так как понятны фиксированные затраты, но малопригодны для сегментов бизнеса. Однако такое применение переменных или маржинальных затрат, как вы помните, требует нелинейности их функций. Классический управленческий учет не изучает данные функции и потому вынужден их считать линейными.
Кромка безопасности по цене показывает насколько надо снизить цену, чтобы прибыль обратилась в ноль. Это будет при критической цене Рk = AC. Тогда кромка безопасности составит в процентах от существующей цены:
Кромка безопасности по переменным затратам показывает насколько надо увеличить удельные переменные затраты, чтобы прибыль обратилась в ноль. Критическое значение AVC достигается при AVC = P – AFC. Потому
Кромка безопасности по фиксированным затратам в абсолютном выражении равна прибыли, а в относительном:
Если фирма сталкивается с полупостоянными затратами, точек безубыточности может быть несколько. На графике безубыточности (см. рис. 2.1. 2) показаны три точки безубыточности, а зоны прибылей и убытков сменяют друг друга при возрастании объема деятельности.
Рис. 2.1.2 Множественность классических точек безубыточности в случае полупостоянных затрат.
Подобное размножение касается и неклассических точек безубыточности.
Трудности в проведении анализа безубыточности могут быть связаны со следующими причинами:
- при высоком уровне предложения, возможно, придется снизить цену за единицу продукции. Следовательно, появится новая точка безубыточности, лежащая правее;
- «крупным» покупателям, вероятно, будет предоставлено право на оптовые скидки. Точка безубыточности снова сдвигается вправо;
- если величина спроса превышает предложение, то, возможно, целесообразно увеличить цену. Это сдвинет точку безубыточности влево;
- стоимость сырья и материалов на единицу продукции может уменьшиться при больших объемах закупок или увеличиться при перебоях с поставками;
- удельные затраты на заработную плату производственных рабочих, вероятно, могут уменьшиться при большом объеме производства;
- как постоянные, так и переменные затраты имеют тенденцию увеличиваться со временем;
- затраты не всегда можно точно разделить на постоянные и переменные;
- структура продаж может измениться весьма существенно.
Считается, что анализ безубыточности проводится повсеместно и его значение велико. Как у любой модели, у CVP есть свое «поле сражения», и оно фрагментарно. Многие фирмы CVP-анализ проводят только для новых проектов. Регулярной работы с прибыльностью продуктов и сегментов в нашей стране, к сожалению, пока недостаточно. [19, c.273]
Любая успешная компания стремится к получению большей прибыли, увеличению объемов продаж, расширению собственного бизнеса. Бизнес является делом азартным и рискованным. И для того чтобы действия по наращиванию прибыли не привели к неожиданным результатам, ведущим к банкротству компании, необходимо рассчитать точно, сколько предприятие заработает при реализации определенного объема продукции и каким должен быть минимальный объем продаж, при котором работа компании будет безубыточна. Такой объем продаж получил название точки безубыточности.
Компания, определившая свою точку безубыточности, может планировать относительно нее свои возможные варианты объемов продаж и ожидаемые результаты полученной прибыли. Точка безубыточности является страховкой от получения убытков. Если этот минимальный объем продаж достигнут, то предприятие покрывает все свои расходы, не получая при этом никакой прибыли, но может стремиться к наращиванию больших объемов продаж. Если объем продаж увеличился свыше точки безубыточности, то предприятие является прибыльным, так как каждая единица продукции, проданная свыше, приносит прибыль. Если предприятие в продаже своего товара не достигло точки безубыточности, то такое предприятие убыточное и ему нет смысла продолжать свой бизнес в том же ритме, так как при данном бизнесе без каких-либо изменений его ожидает банкротство.
На рост точки безубыточности могут повлиять как внешние, так и внутренние факторы. К внешним факторам относятся увеличение цен на сырье и материалы, рост стоимости энергоносителей и другие причины. К внутренним факторам можно отнести увеличение заработной платы работников, ремонт неожиданно вышедшего из строя оборудования и др.
Если компания укрупняется, увеличивает свои масштабы, то рост точки безубыточности здесь неизбежен, однако это не является сигналом ухудшения положения компании. При расширении производства увеличиваются постоянные затраты: увеличиваются рабочие площади, что ведет к увеличению арендной платы и платы за коммунальные услуги, дополнительная рабочая сила увеличивает затраты на оплату труда, увеличение объема производства требует больше затрат на обслуживание оборудования, также необходима рекламная кампания нового продукта для его востребованности на рынках сбыта.
С увеличением оборота компании увеличивается точка безубыточности, и наоборот. Выходит, что судить о прочности финансового положения предприятия по точке безубыточности необъективно. У маленькой ремонтной мастерской точка безубыточности намного меньше, чем у крупного предприятия-производителя, но это вовсе не означает, что финансовое состояние ремонтной мастерской лучше и стабильнее.
Для ответа на вопрос о финансовой стабильности компании необходимо ознакомиться с такой величиной, как запас прочности.
Определяя запас прочности, предприятие ставит своей целью установить рубеж, за которым начинаются убытки. Запас прочности показывает, на сколько процентов можно увеличить или уменьшить объем реализации продукции, чтобы не перейти черту безубыточности.
Запас прочности рассчитывается по следующей формуле:
Запас прочности = ((Выручка от реализации — ВЕР) / Выручка от реализации).
Чем выше значение запаса прочности, тем устойчивее положение предприятия.
Если компания производит несколько видов продукции, то ей необходимо знать, насколько производство и реализация выгодны для предприятия, какое минимальное количество продаж по каждому виду продукции необходимо, чтобы не перейти черту безубыточности.[21, c.426]
Для этого необходимо рассчитывать точку безубыточности в натуральном выражении:
ВЕР (в натуральном выражении) = Постоянные затраты / (Цена реализации единицы продукции — Переменные затраты на единицу продукции).
Для компании, производящей много различных видов товаров, возникают проблемы в разнесении общего показателя постоянных затрат на отдельные виды продукции. Часто постоянные затраты распределяются по видам производимой продукции пропорционально их объемам реализации. Но данная картина не позволяет по достоинству оценить вклад каждого вида производимой продукции в общий процесс деятельности предприятия, определить, производство какого продукта является наиболее выгодным для предприятия.
На предприятиях с большой номенклатурой производства необходимым рычагом для объективной оценки безубыточности является управленческий учет затрат. Данный учет позволяет не распределять постоянные затраты пропорционально объемам реализации, где наиболее продаваемые продукты покрывают большую часть постоянных затрат, а распределять постоянные затраты по элементам, связанным с производством конкретного вида продукции. При таком распределении каждые конкретные затраты обязаны окупаться только выручкой от реализации продукции, являющейся их источником образования. В противном случае, если затраты не окупаются, производство данного вида продукции невыгодно для предприятия.
Когда точка безубыточности достигнута, предприятие может рассчитывать на получение прибыли. При этом нельзя сразу ответить, как скоро предприятие получит ожидаемую прибыль, каковы темпы роста прибыли компании.
На этот вопрос поможет ответить величина, именуемая производственным левериджем (или производственным рычагом). Производственный рычаг помогает спрогнозировать динамику прибыли предприятия при изменении объемов продаж. Он является рычагом управления прибылью предприятия путем оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. Величина производственного левериджа зависит от распределения сил между постоянными и переменными затратами. Чем больше постоянные затраты, тем выше производственный рычаг. Предприятия, у которых преобладают переменные затраты, имеют низкий производственный рычаг. Производственный леверидж показывает, на сколько процентов возрастет прибыль предприятия при изменении выручки на 1%.
Производственный леверидж (производственный рычаг) определяется по формуле:
Производственный леверидж = Маржинальный доход / Прибыль;
Маржинальный доход = Выручка — Переменные затраты;
Прибыль = Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты.
Отсюда:
Производственный леверидж = (Выручка — Переменные затраты) / (Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты).
Проявление производственного рычага как механизма имеет ряд особенностей:
а) производственный рычаг оказывает положительное влияние после того, как предприятие достигнет и преодолеет предел точки безубыточности. Предприятию необходимо
получить определенный доход, чтобы покрыть постоянные затраты. Какой бы объем продаж предприятие ни имело, ему необходимо покрыть все постоянные затраты. Поэтому чем больше постоянные затраты, тем сложнее достигнуть точки безубыточности своей деятельности при прочих равных условиях. Следовательно, высокий уровень постоянных затрат всегда будет являться помехой на пути к достижению точки безубыточности;
б) эффект производственного рычага снижается при увеличении объема продаж и удалении от точки безубыточности. В дальнейшем прирост объемов продаж ведет к увеличению темпа роста суммы прибыли. И наоборот, при уменьшении объема продаж размер прибыли предприятия уменьшается;
в) производственный рычаг имеет обратную зависимость к прибыли предприятия. Так, чем выше эффект производственного рычага, тем ниже прибыль, и наоборот. Отсюда следует, что производственный рычаг балансирует уровень прибыльности и уровень возможных рисков в результате производственной деятельности;
г) эффект производственного рычага проявляется за небольшой промежуток времени. На протяжении большого промежутка времени постоянные затраты предприятия изменяются (в связи с увеличением объемов производства, расширением производства или по ряду других причин)[24, c.64].
В результате этих изменений предприятию необходимо преодолеть новый уровень точки безубыточности, приспособиться к новым условиям, и производственный рычаг (производственный леверидж) в новых производственных условиях проявляется по-другому.
Знание механизма проявления производственного рычага способствует управлению соотношением переменных и постоянных затрат с целью увеличения эффективности производственной деятельности предприятия на различных производственных стадиях компании.
Чтобы работа предприятия была успешной и стабильной, обязательным условием должно стать регулярное проведение анализа безубыточности и планирование прибыли.
2.2.Принятие решений на основе точки безубыточности
Теперь мы приступаем к детальному анализу второго аспекта проблемы
безубыточности фирмы - цен реализации произведенной продукции. Если на
себестоимость продукции предприятие может влиять лишь в очень небольших
пределах, на самом деле, то цену реализации на свою
продукцию предприятие может устанавливать в практически неограниченных
пределах. Однако, возможность установления неограниченной цены не влечет
за собой обязательств потребителя приобретать продукцию фирмы за
названную ею цену. Таким образом ценовая политика фирмы - суть решение
дилеммы между высокой ценой реализации и большими объемами продаж.
Попробуем рассмотреть различные варианты действия фирмы по установлению
цен на реализуемую продукцию.
Первый, и самый простой случай, заключается в том, что наша фирма
действует на рынке, близком к современно конкурентному. Предположим, что
мы рассматриваем средних размеров оптовую фирму. В такой ситуации размер
доходов фирмы (в нашем случае торговой надбавки и комиссионных за
дополнительные услуги) с достаточно большой точностью определен
рыночными условиями. То есть мы имеем дело с ценой, определенной
внешними факторами. Поэтому, еще при создании такой фирмы в расчете
безубыточности необходимо учитывать фиксированную цену на продукцию
фирмы. Как следствие, для повышения финансовой устойчивости и более
надежных гарантий от убыточной деятельности необходим высокий уровень
маржи безопасности. Единственное средство достичь этого - строгий
контроль за уровнем издержек.
Для фирмы, которая не может удержать свои издержки в рамках
безубыточности, можно рекомендовать два выхода:
- расширить диапазон выпускаемых товаров или оказываемых услуг, например, за счет выпуска новых марок товаров, что позволит ослабить ценовое
давление на фирму в занимаемой ею рыночной нише;
- диверсифицировать свою деятельность, то есть проникнуть на новые рынки.
Данные меры требуют дополнительных затрат, однако, чаще всего, бывает
возможно осуществить требуемые инвестиции из имеющегося основного
капитала фирмы, пока убытки от высоких издержек по основной деятельности
не сведут капитал фирмы к нулю. Влияние дополнительных инвестиций на
издержки мы рассмотрим чуть ниже.
Несколько другая ситуация складывается в том случае, когда фирма имеет
возможность сама определять цену (в пределах более широких, чем на
рынках с почти совершенной конкуренцией). Если издержки фирмы лежат в
пределах среднеотраслевых издержек, то наиболее предпочтительным
является ценообразование по методу «издержки плюс». Суть этого метода
заключается в том, что цена на продукцию фирмы устанавливается равной
издержкам на ее производство плюс некоторый процент надбавки. Вопрос
заключается в величине надбавки. С точки зрения безубыточности
деятельности фирмы, этот процент есть ни что иное как маржа безопасности
в чистом виде. Естественно, что чем выше маржа безопасности, тем более
устойчиво финансовое положение фирмы (по крайней мере в текущий момент).
Этот процент должен быть снизу ограничен
среднерыночным процентом на капитал фирмы плюс вознаграждение
предпринимателю, и в долгосрочном периоде он должен был бы быть им
равен. В краткосрочной же перспективе - надбавке на уровне гарантирующем
максимальную доходность от продаж. Следует подчеркнуть, что мы
максимизируем доход, так как наличие положительного (по определению)
процента надбавки само по себе гарантирует, что максимум дохода
совпадает с максимумом прибыли. Эту идеальную картину прибыльного
производства могут нарушить (и нарушают) случайные влияния сторонних
факторов. Дело в том, что при таком методе калькуляция цены ведется по
плановым показателям, следовательно полученная цена не учитывает внешних
факторов, действующих между моментом расчета цены и моментом оплаты.
Таковыми факторами могут быть, например, инфляция, неожиданные изменения
структуры покупательского спроса и т.д. Рекомендуется продавать такие
товары с оговоркой о возможном изменении цены в оговоренных пределах
(такой метод продаж необходимо применять в том случае, когда есть
основания опасаться влияния вышеперечисленных факторов).
В некоторых ситуациях бывает выгоднее временно снизить цены для
стимулирования роста продаж или для продвижения товара на рынок. Сейчас
мы рассмотрим соотношение демпинговой ценовой политики и вопросов
безубыточности.
Таким образом, в результате данной операции фирма достигает точки
безубыточности на третий год существования такой маркетинговой
стратегии. Аналогично снижению цены на реализуемый товар возможно
увеличение доли средств инвестируемых в продвижении товара на рынок.
Тогда эти расходы относятся на счет общефирменных накладных расходов как
при попроцесной так и позаказной калькуляции расходов. Следовательно,
увеличивая абсолютную величину постоянных расходов данные издержки
увеличивают минимальный объем производства для достижения точки
безубыточности. [15,c. 37]
Вопросы анализа точки безубыточности наиболее интересны в двух аспектах: анализ нынешнего состояния дел на предприятии и прогноз будущего
состояния фирмы. Первый аспект заключается в выделении наиболее
существенных факторов, определяющих себестоимость производимых изделий
и анализа текущей рыночной конъюнктуры. Второй аспект
заключается в прогнозе уровня затрат на производство и ценовой ситуации
на рынке. На основе сделанных прогнозов осуществляется расчет плана
производства.
Важным условием обеспечения успешной деятельности фирмы
является контроль за выполнением плана безубыточности фирмы.
Такой несложный, но в то же время информативный инструмент, как анализ безубыточности, позволит принимать решения сразу в нескольких сферах деятельности предприятия.
Во-первых, четкое планирование производства, в том числе оптимизацию издержек производства по видам продукции и подразделениям. Зная где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия, управленческий аппарат может оптимально распределять эти ресурсы и максимизировать их отдачу.
Во-вторых, достоверный прогноз уровня затрат на производство, ценовой ситуации на рынке и прибыли предприятия. На основе сделанных прогнозов осуществляется расчет плана производства. А служба снабжения предприятия на основе этих прогнозов обеспечивает бесперебойную поставку материалов, сырья и комплектующих.
В-третьих, оценка деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения. Предприятию нет необходимости «тащить хвост» убыточных, нерентабельных производств. Вовремя избавившись от них, оно получает дополнительные ресурсы для развития других, успешных направлений.
В-четвертых, аргументированное принятие решения по расширению диапазона выпускаемых товаров или оказываемых услуг, например, за счет выпуска новых марок товаров, диверсификации деятельности, проникновения на новые рынки.
В-пятых, четкое планирование маркетинга. Анализ безубыточности помогает решить, насколько целесообразно увеличение доли средств, инвестируемых в продвижение товара на рынок; как это отразится на общих накладных расходах и увеличении минимального объема производства для достижения точки безубыточности.
Можно быть уверенными, что на предприятии, где анализ безубыточности становится регулярно применяемым механизмом в оперативном и стратегическом управлении, такие проблемы, как убыточность производства, перепроизводство продукции или неконтролируемый рост расходов, не возникнут.
Заключение
Важнейшим этапом планирования производственной деятельности является рассмотрение вариантов возможных изменений рыночной ситуации. Поскольку план предприятия представляет собой систему значений показателей, которые предприятие намерено достичь в будущем, выполнение его будет зависеть от множества факторов.
В процессе составления планов руководству предприятия предстоит ответить на множество вопросов:
- сколько нужно производить продукции, чтобы предприятие не только смогло покрыть свои затраты, но и получить желаемый уровень прибыли;
- по какой цене реализовывать произведенную продукцию;
- какой уровень затрат позволит предприятию оставаться конкурентоспособным на рынке.
На все эти вопросы можно ответить, проведя анализ безубыточности.
Таким образом, роль определения точки безубыточности и ее анализа на предприятии нельзя недооценивать. Она позволяет получать более точную, полную и адекватную информацию для оперативного принятия необходимых решений. Она позволяет определить то состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Соответственно, предприятие для успешного функционирования на рынке просто обязано знать то состояние (безубыточной деятельности), перейдя через которое оно полностью покроет все затраты и начнет получать прибыль (или наоборот, деятельность станет убыточной). Зная и анализируя эту информацию, компания может соответствующе принимать меры по корректировке своей стратегии, увеличивать или уменьшать объем производства, расширять номенклатуру производимых товаров или сконцентрироваться на производстве определенных, аналогично с ценами на продукцию, этим компания может принимать упреждающие действия. И очень важно то, что компания при помощи такого анализа сможет проанализировать свои затраты, т.к. разделение издержек на переменные и постоянные очень наглядно демонстрирует суть их классификации, и предприятие точно также впоследствии может принять меры по оптимизации своих расходов, по сокращению переменных или постоянных издержек.
Так компания получает необходимую информацию для успешной деятельности в условиях рынка, конкуренции, и что немаловажно на текущий день, она повышает свои шансы на выживание в непростых условиях кризиса, который действует словно фильтр, вычищая с рынка слабых и не готовых к таким условиям предприятия.
Чтобы работа предприятия была успешной и стабильной, обязательным условием должно стать регулярное проведение анализа безубыточности и планирование прибыли.
В ходе рассмотрения экономической сущности точки безубыточности выяснили, что точка безубыточности - это тот уровень объема продаж, при котором выручка от продаж покрывает все расходы на производство продукции. Понятие точки безубыточности является одновременно и неким критерием эффективности деятельности фирмы. Фирма не достигающая точки безубыточности действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры.
Мы выяснили, что для определения точки нулевой прибыли существуют 3 метода:
а) метод уравнения. Заключается в том, что все расходы фирмы можно разделить на постоянные и переменные. Точка безубыточности определяется путем алгебраических преобразований;
б) маржинальный доход. Это модификация метода уравнения. Под маржинальным доходом понимается доход, получаемый фирмой от производства одного изделия;
в) графический метод. Здесь рассматривается зависимость между объемом выпуска и прибылью.
Также рассмотрели теоретические основы анализа точки безубыточности в управленческом учете и то, как можно использовать данные анализа точки безубыточности при принятии управленческих решений.
При рассмотрении анализа точки безубыточности в управленческом учете выявили, что в управленческом учете есть несколько видов точек безубыточности:
- классическая точка безубыточности. Она предполагает окупаемость общих затрат (ТС = TR). Критическим считается такой уровень объема продаж, при котором компания имеет затраты, равные выручке от реализации всей продукции (т.е. где нет ни прибыли, ни убытка);
- многопродуктовый анализ безубыточности. До сих пор мы предполагали, что выпускается один продукт, но в реальной жизни это незначительный частный случай. Многопродуктовый случай на практике менее востребован. Дело в том, что в этом случае результат анализа безубыточности трудно поддается интерпретации;
- классическая точка безубыточности по выручке — наиболее распространенное приближенное решение многопродуктовой задачи. Предполагается, что структура выручки не меняется значительно. В результате находим такое значение выручки, при котором прибыль обнуляется;
- точка LCC-безубыточности. Определяет точку безубыточности как выпуск, окупающий полные затраты с учетом всего срока жизни товара. LCC-подход кроме фиксированных расходов требует покрытия инвестиционных затрат;
- точка маржинальной безубыточности (точка окупаемости дополнительной единицы продукции). Эта точка показывает момент (выпуск), когда компания начинает работать «в плюс», т.е. когда с выпуском еще одной единицы продукции прибыль начнет расти;
- точка безубыточности переменных затрат (точка покрытия переменных затрат). Она показывает, что скоро начнется процесс окупаемости постоянных затрат. Этот показатель важен как для менеджеров, так и для собственников.
Анализ безубыточности позволит принимать решения сразу в нескольких сферах деятельности предприятия:
а) четкое планирование производства;
б) достоверный прогноз уровня затрат на производство, ценовой ситуации на рынке и прибыли предприятия;
в) оценка деятельности каждого подразделения предприятия с финансовой точки зрения;
г) аргументированное принятие решения по расширению диапазона выпускаемых товаров или оказываемых услуг;
д) четкое планирование маркетинга.
На предприятии, где регулярно проводится анализ безубыточности, такие проблемы, как убыточность производства, перепроизводство продукции или неконтролируемый рост расходов, не возникнут.
Список использованных источников
1. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004.
2. Баркан Д.И., Управление фирмой в условиях рынка – Л: Аквилон, 2006.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям: Омега – Л, 2007.
4. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2006.
5. В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – M.: OOO «ТК Велби», 2005.
6. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие – М.: ИНФРА – М, 2005.
7. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие для студентов вузов / Н.П. Люпушин – 3-е изд., перераб. и допол. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
8. Кондратьев Н.Д. План и предвидение // Вопросы экономики, 2004. № 3. Котлер Ф. Основы маркетинга /Пер. с англ. - М.: Прогресс, 2005.
9. Краюхин Г.А. Планирование на предприятиях Учебник. - М.: Высшая школа. 2007.
10. Курс экономической теории/ под ред. проф. Чепуриной А.М., - Киров: АСА, 2007.
11. Кукушкина И.Г. Управленческий учет: учебное пособие – М.Финансы и статистика, 2005.
12. Лебединский Н.П. Основы методологии планирования. - М.: Экономика, 2006.
13. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Ученое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
14. Петров Л.Н., Стратегическое планирование развития предприятия, - Санкт-Петербург, 2005.
15. Планирование на предприятии. Учебное пособие А.И. Ильин, Д.М. Синица, Издание "Новое знание, 2002.
16. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М: КноРус, 2007.
17. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческре планирование, - М: Финансы и статистика, 2005.
18. Славнюк В.И., Финансы предприятий, К: ЦУЛ, 2007.
19. Терещенко О.О., Финансовая деятельность субьектов хозяйствования, К: ЦУЛ, 2006.
20. Экономика предприятия (фирмы): Учебник / Под ред. проф. О.И.Волкова и доц. О.В.Девяткина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005.
21. Экономика предприятия. Задачи, ситуации, решения. Учебное пособие под редакцией доктора экономических наук, профессора Покропивного С.Ф. Киев, "Знания - Пресс", 2005.
22. Энциклопедия бухгалтера и экономиста", автор Борис Юровский, 2003 г. "Валовые расходы предприятия" Первая часть, Издание ООО Центр "Консульт", 2003.
23. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. – 11-е изд., испр. и доп. – М.: Новое знание, 2007.
24. Финансы предприятий // под ред. Проф. Кирейцева А.Б., К: ЦУЛ, 2007.
25. Чумаченко Н.Г., Экономический анализ, - К: КНЭУ, 2004.
26. www.cfin.ru
27. www. finam.ru
