Реферат Осуществление контроля бюджетных поступлений
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Негосударственное образовательное учреждение
Челябинский институт экономики и права
им. М.В. Ладошина
Заочный факультет
Специальность «Юриспруденция»
Реферат по дисциплине «Судебная бухгалтерия»
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ КОНТРОЛЯ БЮДЖЕТНЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ
Выполнил студент гр. ЮЗ - 442с
М.С.Губина
Научный руководитель:
Г.В. Зайцева
Дата защиты «__» _____ 2009г.
Оценка_____________________
___________________________
(подпись руководителя)
Челябинск
2009
Содержание
Содержание........................................................................................ 2
Введение............................................................................................. 3
1. Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы............................. 5
1.1.Определение понятия судебно-бухгалтерской экспертизы........ 5
1.2. Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы............................... 5
2. Особенности проведения судебной экспертизы хищения на мебельном производстве............................................................................................... 8
2.1. Методы судебной экспертизы применяемые при выявлении хищения на предприятии................................................................................................ 8
2.2 Основные стадии проведения экспертизы................................ 14
Заключение....................................................................................... 22
Библиографический список............................................................. 24
Приложения..................................................................................... 25
Введение
Хозяйственно-экономические отношения являются очень важной составляющей современного государства. В связи с чем, в разы увеличился объем преступлений связанных с экономическими махинациями.
Для реализации прав всех участников экономических отношений нужны специфические знания в области экономики, а в частности бухгалтерского учета.
Существует очень много различных методик для выявления правонарушений. Применение совокупности различных методик, обеспечивает следствие более полной и достоверной аналитической информацией. Рассмотрим особенности применения некоторых из них для выявления хищения:
Хищение наличных денег, товаров, материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товаро-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерская экспертиза по таким делам применяются приемы общей методики, независимо от того, где совершены указанные преступления.
К числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение:
При рассмотрении уголовных и гражданских дел о хозяйственных и должностных преступлениях, о хищениях товарно-материальных ценностей и денежных средств работникам органов дознания, следствия, прокуратуры, суда приходится собирать и изучать документы, записи в регистрах бухгалтерского учета, отчетность о финансово-хозяйственной деятельности организаций, предприятий, учреждений.
Такие документы и записи, отражающие незаконные операции или дающие основание сделать вывод о подобных операциях являются доказательствами, устанавливающими событие преступления и лиц, виновных в их совершении (например, неоприходование товара, полученного по накладной от поставщика, при этом по данным бухгалтерского учета числится дебиторская задолжность по поставщику и т.д.). Только знания основ бухгалтерского учета поможет следователю разобраться в бухгалтерских документах и записях в счетных регистрах, выявить отражение незаконных операций и собрать доказательства в предусмотренных законом процессуальных формах.
Эффективным средством раскрытия хищений является документальная ревизия, основывающаяся на методах бухгалтерского учета, материалы которой часть служат поводом для возбуждения уголовного дела и которая представляет собой один из способов собирания доказательств.
Как видно из вышесказанного, вопрос, исследуемый в данной работе, является актуальным для изучения на сегодняшний день.
Цель работы – исследование особенностей проведения судебной экспертизы хищения на мебельном производстве.
Задачи работы состоят:
- в рассмотрении понятия судебной бухгалтерской экспертизы;
- в изучении особенностей проведения судебной экспертизы хищения на мебельном производстве.
Для написания работы использовалась учебная литература таких авторов как Т.В. Сахнова, В.В.Шадрина.
1. Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы
1.1.Определение понятия судебно-бухгалтерской экспертизы
Термин «экспертиза» происходит от латинского «ехpertus», что означает «опытный», «сведущий».
Экспертиза – это исследование и решение опытными специалистами вопросов, требующих специальных знаний в области науки, техники, экономики, искусства или других отраслей знаний[1].
1.2. Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы
Задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре группы. Указанный подход основан на классической теории судебно-бухгалтерских экспертиз и поэтому в полной мере отражает все аспекты экспертной деятельности в области бухгалтерского учета с учетом сложившейся рыночной экономики. [2]
К первой группе относится установление обоснованности оприходования и списания материальных ценностей и денежных средств. По этой группе бухгалтерская экспертиза устанавливает:
- обоснованность оприходования материальных ценностей по отдельным наименованиям материальных ценностей;
- правильность отражения в учете расчетных операций за материальные ценности и услуги;
- обоснованность оприходования, начисления, выплаты и списания денежных средств.
Ко второй группе относится установление наличия или отсутствия материальных ценностей и денежных средств. При решении этих задач бухгалтерская экспертиза устанавливает не только сам факт наличия (отсутствия) недостачи или излишков, но также ее (их) размеры, место и время образования, суммы материального ущерба, а также способы сокрытия недостачи (излишков) материальных ценностей и денежных средств или другого вида материального ущерба в бухгалтерском учете.
К третьей группе относится определение правильности ведения бухгалтерского учета, отчетности и организации контроля в целях установления:
- соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственных операций требованиям действующих нормативных актов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;
- правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации, списания материальных ценностей и денежных средств;
- недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета и контроля, которые способствовали или могли способствовать образованию недостач, излишков, необоснованному списанию денежных средств, причинению другого материального ущерба или препятствовали их своевременному выявлению;
- правильности применения всех необходимых методов контроля при производстве ревизии или других способов современного финансового контроля для установления фактов недостачи, излишков материальных ценностей и денежных средств.
К четвертой группе относится установление круга лиц, в ведении которых находились материальные ценности и денежные средства, а также ответственных лиц за нарушение правил ведения учета и контроля. При решении задач этой группы бухгалтерская экспертиза устанавливает:
- круг материально ответственных лиц, за которыми по документальным данным в период образования недостач (излишков), необоснованного списания числились материальные ценности и денежные средства;
- круг должностных лиц, обязанных обеспечить выполнение требований по ведению бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы.
Эксперт-бухгалтер может решать также и другие вопросы, связанные с несоблюдением требований бухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой и расчетной дисциплины, если для этого необходимо применение его специальных познаний.
Каждая экспертная задача должна конкретизироваться применительно к конкретным обстоятельствам дела. Бухгалтерская экспертиза тесно связана с другими родами экономических экспертиз, поэтому такие задачи, как обоснованность списания материальных ценностей или денежных средств, способы сокрытия недостач и другие могут потребовать проведения других родов экономических экспертиз или комплексных экономических экспертиз.
Эффективным средством раскрытия хищений является документальная ревизия, основывающаяся на методах бухгалтерского учета, материалы которой часть служат поводом для возбуждения уголовного дела и которая представляет собой один из способов собирания доказательств.
Также отметим, что задачи судебно-бухгалтерской экспертизы можно подразделить на четыре группы. Указанный подход основан на классической теории судебно-бухгалтерских экспертиз и поэтому в полной мере отражает все аспекты экспертной деятельности в области бухгалтерского учета с учетом сложившейся рыночной экономики.
2. Особенности проведения судебной экспертизы хищения на мебельном производстве2.1. Методы судебной экспертизы применяемые при выявлении хищения на предприятии
Исходя из данных А.В. Шестакова, Д.А. Шестакова, отметим, что методом судебно-экономической экспертизы является совокупность приемов, используемых экспертом - экономистом при исследовании документов бухгалтерского, статистического, оперативного учета, управленческого учета записей счетных регистров в совокупности с документами гражданско-правового характера и другими материалами дела и даче заключения по поставленным перед ним вопросам, входящим в его компетенцию.[3]
Судебно-экономическая экспертиза является самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания в соответствующем звене судебной системы. Как самостоятельный источник доказательств судебно-экономическая экспертиза использует средства научного экономического анализа исходных данных, содержащихся в других доказательствах, приобщенных к делу.
Следователь, прокурор, судья, расследуя (рассматривая) дело о хищениях, должностных злоупотреблениях, споры между хозяйствующими субъектами, гражданами экономического характера исследуют учетные документы и иные материалы. Поэтому им необходимо знание методов исследования данных экономики, финансов и бухгалтерского учета; без этого невозможно самостоятельно проводить работу, направлять деятельность ревизора, контролировать полноту и всесторонность исследования материалов, осуществляемого экспертом.
Правовую природу судебно-экономической экспертизы характеризуют три признака:
во-первых, в основе ее лежит информация о фактах предпринимательской деятельности, обладающая свойством относимости к исследуемой деятельности и познаваемая (исследуемая) для получения сведений о других искомых фактах (юридических, доказательственных);
во-вторых, судебно-экономическая экспертиза обладает процессуальной формой, предусмотренной в законе как одно из средств доказывания. Процессуальная форма экспертизы выступает в качестве гарантии достоверности получаемых в результате экспертного исследования сведений о доказательственных фактах;
в-третьих, она подчинена определенному законом процессуальному порядку получения и исследования доказательственной информации о фактах предпринимательской и иной экономической деятельности.
Доказательственное значение экспертизы утрачивается, если при ее проведении игнорируется хотя бы один из признаков, характеризующих ее правовую природу (отсутствует логический процесс познания, не соблюдается процессуальная форма, нарушается процессуальный порядок получения и исследования доказательственной информации).[4]
С целью определения материальных последствий преступления (правонарушения, нарушения договорных отношений) в сфере экономики выявляются заведомо ложные сведения в договорах гражданско-правового характера, первичных распорядительных документах, бухгалтерском учете и отчетности, декларациях о доходах предпринимателя - физического лица. Это соответствует признакам умышленной формы вины в нарушениях действующего законодательства, включая налоговое.
Таким образом, при проведении экспертизы по выявлению хищения на предприятии по изготовлению мебели используется общенаучные методы, проблемы общей и частной методики.
Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления; отрасли хозяйства и специфики того предприятия, в котором совершено данное преступление. Следует иметь ввиду, что ряд операций, где бы они ни были совершены, одинаково отражаются в бухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров, материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товаро-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются приемы общей методики, независимо от того, где совершены указанные преступления.
Разрешая вопросы, поставленные следователем, эксперт, наряду с применением специальных технических приемов, использует специальные знания взаимоувязки показателей, степень их взаимного влияния и разрабатывает модель ситуации с учетом комплекса фактов, установленных как самостоятельно, так и представляемых ему следствием.
Особенность приемов общей методики состоит в том, что они применяются независимо от характеристики расследуемого преступления (например, хищения путем присвоения или растраты, либо путем злоупотребления служебным положением, либо путем приписки и других искажений отчетности).
По данным В.В. Шадрина, к числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение. [5]
Формальная проверка документа – это способ, с помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей).[6] Она дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. Кассовая книга, например, должна заполняться в соответствии с Положением о введении кассовых операций. Нарушения нередко выражаются в том, что итоги оборотов и остатка денег по кассе выводятся нерегулярно, не соблюдается последовательность с номерами ордеров, отсутствуют отметки о ежедневной сдачи кассовых ордеров в бухгалтерию.
Таким образом, применение экспертом формальной проверки в процессе исследования документов обеспечивает выявление разного рода отклонений от правил оформления хозяйственных операций.
Арифметически проверка в литературе определяется как способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей[7]. Этот способ включает такие приемы, как сложение, вычитание, умножение, деление. Арифметическая проверка позволяет обнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо из занижения в горизонтальных и вертикальных графах платежных возможностей и др. документов, неправильного подсчета процентов и т.д.
Нормативная проверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе. Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов, правилам, которые зафиксировано в нормативно-правовых актах. При нормативной проверке определяется нормативность применения в документах цен, расценок, процента накладных расходов, расхода материалов, соблюдение прочих нормативов. Позволяет выяснить факты передачи ценностей и другой материальной ответственности лицу без проведения инвентаризации, выдача аванса лицам, не отчитавшимся за использование ранее полученных под отчет сумм, нарушение сроков сдачи материальных отчетов и наличие в них недостоверных данных. Таким образом, эксперт-бухгалтер может установить среди документов незаконные по содержанию, но законные по форме.
Сопоставление документов трактуют как способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции[8]. Например, расходные документы на отпуск товара могут быть сопоставлены с путевыми листами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров. Когда операция оформлена документом, вызывающим сомнения в своей правильности, эксперт имеет возможность исследовать ее по другим документам и в зависимости от результатов исследованию решить вопрос о доброкачественности документа. Этот метод особенно эффективен в случаях необходимости отражения в бухгалтерском учете.
Встречную проверку документов принято определить как способ, с помощью которого осуществляется сопоставление отдельных экземпляров и того же документа, находящихся в различных организациях (накладная – у покупателя, второй экземпляр – у поставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собой одной и той же операцией (накладная, путевой лист).[9]
Используя метод встречной проверки, можно выявлять злоупотребления, при которых двусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон (неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличие бестоварных операций). Подобные злоупотребления скрываются путем исправления данных в отдельных экземплярах документов, неправильного отражения или неотражения в документах в учетных регистрах операций, которые в действительности были совершены.
Хронологическая проверка применяется как самостоятельный прием исследования документов и как дополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличением и восстановления количественного учета.[10]
Наиболее эффектным способом экспертного исследования, применяемого в основном по делам о хищениях является контрольное сличение[11]. Сущность этого способа состоит в том, что по инвентаризации описи на начало периода берется остаток определенных продуктов, к тому прибавляется документированное поступление и исключается документированный расход. Некоторые авторы недостаточно раскрывают возможности этого способа и относят его к специальным, используемым лишь в конкретной отрасли (торговле) экономики. По нашему мнению, этот прием вполне применим для контроля сохранности товарно-материальных ценностей в любой сфере экономики.
По данным контрольного сличения можно судить о наличии “излишних” неучтенных товаро-материальных ценностей, пересортице однородных товаров и т.д.
При проверке хозяйственных операций должны применяться приемы фактической проверки: контрольный обмер, исследования на месте, экспертная оценка и др.
Совокупность рассмотренных приемов лежит в основе деятельности экспертов-бухгалтеров.
2.2 Основные стадии проведения экспертизы
Основными стадиями проведения экспертизы, на которых возможны хищения, являются:
2.2.1. Стадия снабжения;
Производственные запасы (товарно-материальные ценности) - это вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.[12] Товарно-материальные ценности поступают на предприятия от поставщиков в соответствии с договором поставки.
Если количество, качество полученных ценностей не соответствует данным сопроводительных документов, приёмку производит комиссия и оформляется: акт о приёмке материалов плюс коммерческий акт (в трёх экземплярах с обязательным участием представителя транспортной организации). Это основной документ для предъявления претензии.
При приобретении товарно-материальных ценностей подотчётными лицами за наличный расчёт документом, подтверждающим стоимость приобретения, является акт закупки - составляется на основании кассового чека, копии чека, комиссионного.
Пришедшие в негодность испорченные материалы списываются с баланса предприятия на основании:
- акт списания материалов;
- акт ликвидации основных средств (типовая форма ОС-4).
Данные этих документов отражаются в учётных регистрах склада и в бухгалтерии как расход.
На основании приёмного акта (типовая форма ОС-1) открывается карточка инвентарного объекта (типовая форма ОС-7), в которой указываются полностью наименование и назначение объекта, заводской номер, дата выпуска, ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, первоначальная стоимость, номер амортизационных отчислений, данные о перемещении объекта.
Построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств - по видам, местам нахождения.
Данные аналитического учёта используются для проверки исходящей информации о подлогах в документах на поступление и в убытие конкретных основных средств (например, неоприходование основные средств, полученных по безналичному расчёту, т.е. нет приёмных документов и нет записей в учётных регистрах).
Хищения скрываются путём составления подложных актов на списание основных средств по ветхости и в связи с полным износом. В актах обычно искажается дата приобретения. Искажения устанавливают последовательным сличением по датам актов о ликвидации, инвентаризационных карточек, актов на приобретение описываемых объектов.
2.2.2. Нарушения на складах производственных запасов;
Нарушения со стороны поставщика:
А) При получении некачественных ценностей от поставщика необходимо установить, в какой момент ценности оказались некачественными:
- нарушение технологии производства у поставщика (провести товарную экспертизу);
- в процессе транспортировки - необходимо проверить наличие оформленных в установленном порядке коммерческих актов.
Б) Поставка или отгрузка неучтённого сырья. Выявляется встречной проверкой сопроводительных документов и расчётных документов у получателя и поставщика. Может выявить отсутствие расходных документов у поставщика или расхождение между двумя экземплярами по наименованию, количеству, качеству.
Нарушения на складе запасов.
Создание неучтённых излишков при приёме ценностей от поставщика, в процессе хранения, при отпуске в производство:[13]
- неполное оприходование (полное неоприходование) ценностей, поступивших от поставщиков. Выявляется встречной проверкой и взаимным контролем сопроводительных и расчётных документов у поставщика и получателя. Можно обнаружить расхождения по количеству (меньше), цене (больше), качеству (меньше), либо полное отсутствие документов у получателя.
- в процессе хранения - искусственное завышение потерь, т.е. необоснованное списание на бой, порчу, отходы, усушку. Проверяется взаимным контролем актов списания по основаниям для списания.
- при выдаче материалов производства излишки ценностей создаются за счет неправильного применения коэффициента перерасчёта, либо при отсутствии на складе аналитического учёта возможно создание пересортицы, т.е. выдача более дешёвых материалов. Применяются приёмы встречной проверки и взаимного контроля документов склада и производства. Для выявления пересортицы проводят инвентаризацию. На момент проверки можно применять приёмы фактического контроля (обмеры, взвешивания и т.д.).
Излишки могут быть присвоены либо реализованы и присвоены денежные средства, либо могут быть оприходованы, либо из них может быть произведена готовая продукция.
2.2.3. Нарушения при движении ценностей на стадии производства;
В процессе производства выпускается готовый продукт. Не все затраты включаются в себестоимость продукции. Себестоимость продукции складывается из затрат на производство продукции, организацию и обслуживание производства и затрат на реализацию готовой продукции. Основные документы по учёту себестоимости:
- ведомость калькуляции (калькуляция - исчисление) показывает нормы на единицу продукции в натуральном и денежном выражении;
- ведомость учёта затрат на производство.
Резкое возрастание себестоимости отдельных изделий может рассматриваться как признак бесхозяйственного расходования средств или как хищение, маскируемое под видом хозяйственных операций. При анализе причин роста себестоимости можно выявить выпуск неучтённых изделий, либо хищение сырья.
Нарушения:
А) Выпуск неучтённой продукции может производиться:
- за счёт нарушения технологического процесса;
- недовложение сырья в готовый продукт. Выявляется взвешиванием;
- замена компонентов (например, вместо ткани 1 сорта - 2 сорт). Выявляется: экспертиза качества, плюс приёмы фактического контроля (контрольный запуск сырья в производство - из контрольной партии сырья выпускают определённый объём продукции).
- из неучтённого сырья. В этом случае нужен комплексный анализ документов с момента поступления сырья на предприятие.
Б) В издержки производства включают расходы, подлежащие возмещению за счёт прибыли. Завышение затрат приводит к уменьшению налогооблагаемой прибыли. Особо тщательно должны проверяться затраты, связанные с управлением производства:
- содержание работников аппарата управления;
- расходы на содержание служебного автотранспорта;
- затраты на командировки;
- дополнительные выплаты.
2.2.4. Особенности учёта готовой продукции;
Из производства на склад готовой продукции поступает по сдаточным документам, например, накладная, листок выработки. На складе учёт ведётся по номенклатурным номерам, виду, сорту, месту нахождения в книгах, карточках учёта или в оборотных ведомостях. В бухгалтерии на основе сдаточных документов ведётся ведомость учёта готовой продукции - по фактической себестоимости и по продажной цене. Все плательщики налога на добавленную стоимость при реализации готовой продукции обязаны вести счета-фактуры и учитывать их в книге покупок и книге продаж.[14]
Нарушения на складе готовой продукции.
А) Создание неучтённых излишков:
- за счёт неполного оприходования готовой продукции с производства;
- искусственное завышение потерь в процессе хранения;
- при реализации, отпуска со склада заказчику.
Исходя из данных С.П. Голубятникова, отметим, что для выявления неучтённых излишков применяют комплексный анализ:
- исследование документов по движению сырья, по учёту затрат, документов по сдаче продукции на склад, начисления по заработной плате;
- фактический контроль, регулярно проводится инвентаризация[15].
Б) Выпуск неучтённой продукции и её хищение.
Проводится анализ: документы на поступление готовой продукции на склад сопоставляются с документами по начислению заработной платы, с документами, отражающими выпуск продукции. Проводится сопоставление данных внутреннего учёта, движения сырья и материалов с количеством и качеством продукции на складе, анализ транспортных и пропускных документов.
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю. Реализацией завершения кругооборот хозяйственных средств. Документы здесь те же самые, что и на первом этапе.
На основании сопроводительных документов на отгрузку для расчётов с показателями выписывают:[16]
- счёт-платежные требования (3 или 4 экземпляра, в зависимости от количества банков, в которых обследуются). В требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, сумму налога на добавленную стоимость. Платёжные требования должны быть сданы поставщиком в банк на инкассо (поручение получить платёж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции получателю;
- счёт-фактура. При предварительной оплате поставки, при расчётах наличными.
Данные платёжных требований ежедневно записывают в ведомость учёта и реализации продукции (работ, услуг): дата и номер платёжного требования, наименование покупателя, количество отгруженной продукции по видам, суммы, предъявленные к оплате, отметки об оплате счетов.
Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям покупателя выдаются товарные пропуска. Пропуском могут быть копии товарно-транспортных накладных или фактур, на которых делаются специальные разрешительные надписи (или штамп «Пропуск»). Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза, ценностей.
2.2.5. Порядок учёта реализации продукции;
В России организациям разрешается определять или признавать выручку от реализации продукции:
- либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. До момента оплаты готовая продукция считается отгруженными товарами;
- либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платёжных документов покупателю или транспортной организации.
2.2.6. Проверка покупателем, реализация готовой продукции
Правильность оформления выручки от реализации контролируется на основе записей по счёту «Продажи», в корреспонденции со счетами «Расчёты с покупателями и заказчиками» (вся дебиторская задолженность), «Касса», «Расчётный счёт», «Валютный счёт».
Можно провести инвентаризацию отгруженной продукции. На счетах учёта ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчёте материально-ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтверждённые надлежаще оформленными документами:
- по товарам, находящимся в пути - должны быть сопроводительные, отгрузочные документы поставщика, продавца и расчётные документы покупателей;
- по товарам отгруженным (ещё не оплачены) - должны быть сопроводительные документы поставщика и экземпляр платёжного требования с отметкой банка;
- по товарам с просроченной оплатой - необходимо подтверждение банка о перечислениях и необходимо проверить кассовые документы. В этом случае осуществляют контроль расчётов с показателями: устанавливают - заключены ли договоры поставки, правильно ли исчисляются суммы за принятую покупателем продукцию с учётом сроков реализации, качества продукции и проверяют реальность задолженности покупателей. Составляется акт взаимосвязанной сверки расчётов.
В случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, её обоснованность устанавливается по данным первичных документов.
Учёт реализации продукции при товаро-обменных или бартерных сделках
Бартерные операции должны отражаться на счетах бухгалтерского учёта с указанием выручки от продаж. Нарушения - не ведут счёт 90 «Продажи», скрытие от налогообложения.
Итак, можно сделать вывод, что специфика судебно-бухгалтерская экспертиза проявляется, во-первых, в ее произвольно-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств, во-вторых, в применении экспертных знаний с бухгалтерской в ходе исследования хозяйственных операций.
Заключение
Таким образом, можно сделать ряд выводов:
При проведении экспертизы по выявлению хищения на предприятии по изготовлению мебели используется общенаучные методы, проблемы общей и частной методики.
Хищение наличных денег, товаров, материалов, как правило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товаро-материальных ценностей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы по таким делам применяются приемы общей методики, независимо от того, где совершены указанные преступления.
К числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить: формальную проверку, т.е. проверку документов по форме, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, сопоставление документов, контрольное сличение:
Применение экспертом формальной проверки в процессе исследования документов обеспечивает выявление разного рода отклонений от правил оформления хозяйственных операций.
Арифметически проверка позволяет обнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо из занижение в горизонтальных и вертикальных графах платежных возможностей и др. документов, неправильного подсчета процентов и т.д.
Нормативная проверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе, с помощью нее может установить среди документов незаконные по содержанию, но законные по форме.
Используя метод встречной проверки, можно выявлять злоупотребления, при которых двусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон (неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличие бестоварных операций. Подобные злоупотребления скрываются путем исправления данных в отдельных экземплярах документов, неправильного отражения или неотражения в документах в учетных регистрах операций, которые в действительности были совершены.
Хронологическая проверка применяется как самостоятельный прием исследования документов и как дополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличением и восстановления количественного учета.
Наиболее эффектным способом экспертного исследования, применяемого в основном по делам о хищениях является контрольное сличение. Сущность этого способа состоит в том, что по инвентаризации описи на начало периода берется остаток определенных продуктов, к тому прибавляется документированное поступление и исключается документированный расход.
По данным контрольного сличения можно судить о наличии “излишних” неучтенных товаро-материальных ценностей, пересортице однородных товаров и т.д.
При проверке хозяйственных операций должны применяться приемы фактической проверки: контрольный обмер, исследования на месте, экспертная оценка и др.
Совокупность рассмотренных приемов лежит в основе деятельности экспертов-бухгалтеров.
Таким образом, специфика судебно-бухгалтерская экспертиза на предприятии по производству мебели проявляется, во-первых, в ее произвольно-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств, во-вторых, в применении экспертных знаний с бухгалтерской в ходе исследования хозяйственных операций.
Библиографический список
1. Арзуманян Т.М., Танисевич В.Г. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел. - М. - 1980.
2. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия (Учебное пособие). - М. - 1989.
3. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М. - 1993.
4. Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. - М. - 1998.
5. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. - М. - 1998.
6. Сахнова Т.В. Судебная экспертиза - М.: Городец. – 2007.
7. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. – М.: Юрист, - 2005.
8. Шестаков А.В., Шестаков Д.А. Введение в финансово-экономическую экспертизу. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский Дом "Дашков и Ко". - 2008.
Приложения
Приложение 1
Прокуратура города Челябинска
Постановление
о назначении бухгалтерской экспертизы
г. Челябинск «03» 09 2009 года
Следователь (дознаватель) прокуратуры г. Челябинска Жданов А.В. рассмотрев материалы уголовного дела №200400163/23, возбужденного по признакам преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 160 УК РФ
установил:
31.08.2009 в г. Челябинске на мебельной фабрике «Петров и Ко» по заявлению Петрова О.А. комиссией была проведена документальная ревизия, которая вскрыла незаконные поставки продукции. По данному факту возбуждено уголовное дело и проводится расследование. Для определения ущерба необходимы познания в области бухгалтерского учета. На основании изложенного и руководствуясь УПК РФ,
принял решение:
1. Назначить проведение судебной бухгалтерской экспертизы, поручив ее экспертно-криминалистическому управлению УВД г. Челябинска.
2. Срок проведения экспертизы 10 рабочих дней.
3. Поставить перед экспертом(ми) вопросы:
3.1. Инвентаризация материальных ценностей на складе в соответствии с первичными документами.
3.2. Каков размер материального ущерба.
4. В распоряжение эксперта(ов) представить:
1. Папка бухгалтерские документы за май 2009 год;
2. Папка бухгалтерские документы за март 2009 года;
3. Папка бухгалтерские документы за январь 2009 года.
5. Поручить П.А.Семенову разъяснить эксперту его права и ответственность.
Должностное лицо ________________________________________________
Адрес таможенного органа: ________________________________________
Согласовано
начальник таможенного органа_____________________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
________________________________________________________________
(дата)
Права и обязанности, предусмотренные статьями 378, 381 ТК России мне
разъяснены “____”__________________ г. Одновременно я предупрежден(а) об
административной ответственности за дачу заведомо ложного заключения в
соответствии со ст. 19.26 Кодекса Российской Федерации об
административных правонарушениях.
Эксперт _________________________
(подпись)
Права декларанта, иного лица, обладающего полномочиями в отношении
товаров и(или) транспортных средств, и их представителей, при назначении
и проведении экспертизы, предусмотренные ст. 382 ТК России, мне
разъяснены “____”_____________ г.
Декларант _____________________
(подпись)
Лицо, обладающее полномочиями
в отношении товаров и(или)
транспортных средств ______________________
(подпись)
Представители ______________________
(подпись)
[1]
[2] Сахнова Т.В. Судебная экспертиза - М.: Городец. - 2007 - С. 19-20.
[3] Шестаков А.В., Шестаков Д.А. Введение в финансово-экономическую экспертизу. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательский Дом "Дашков и Ко". - 2008. - С.161.
[4] Указ. соч., Шестаков А.В., Шестаков Д.А. – С. 163.
[5] Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. – М.: Юрист, - 2005. - С. 382.
[6] Арзуманян Т.М., Танисевич В.Г. Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел. - М. - 1980. – С. 85.
[7] Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия (Учебное пособие). - М. - 1989. - С. 206.
[8] Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М. - 1993. – С. 43.
[9] Указ. соч., Атанесян Г.А., Голубятников С.П. – С. 210.
[10] Указ. соч., Шестаков А.В., Шестаков Д.А. – С. 169.
[11] Указ. соч., Атанесян Г.А., Голубятников С.П. С. – 253.
[12] Указ. соч., Арзуманян Т.М., Танисевич В.Г. – С. 87.
[13] Указ. соч., Шадрин В.В. - С. 385.
[14] Указ. соч., Шадрин В.В. – С. 395.
[15] Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. - М. - 1998. - С. 313.
[16] Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. - М. - 1998. - С. 120.
