2.    
Характеристика выполненной учетной работы по разделам бухгалтерского учета
2.1 Организация бухгалтерского учета и учетная политика.
Основным нормативным документом, регулирующим организацию бухгалтерского учета на предприятии СПК «Русь», является Положение о бухгалтерской службе. В этом документе излагаются  общие положения, основные правила ведения бухгалтерского учета, основные правила составления и предоставления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» СПК «Русь» самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры. Содержание учетной политики оформляется внутренним документом – приказом об учетной политике (Приложение 1), который утверждает руководитель организации. Главный бухгалтер составляет этот документ.

В содержание учетной политики входит выбор метода оценки материально-производственных запасов, порядок начисления амортизации основных средств, выбор метода учета затрат на производство, план документации и документооборота, план инвентаризации, формы внутренней отчетности.

Например, для начисления амортизации в СПК «Русь» используют линейный способ. Также на предприятии имеется план инвентаризации, в котором определен порядок, формы и сроки проведения плановых инвентаризаций.

Недостатком организации бухгалтерского учета в условиях СПК «Русь» является отсутствие плана документации и графика документооборота.

Структура аппарата бухгалтерии штат бухгалтерии определяется в плане организации труда работников бухгалтерии. В условиях СПК «Русь» структура бухгалтерского аппарата представлена следующим образом:

-  главный бухгалтер, обеспечивающий правильную постановку и достоверность учета,

-  заместитель главного бухгалтера, кассир в одном лице.

-  бухгалтер по растениеводству,

-  бухгалтер по животноводству,

-  бухгалтер по налогам,

-  экономист,

-  секретарь-машинистка.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников.

Каждый работник, ведущий учет по соответствующей отрасли, принимает отчеты от подразделений, делает записи в учетные регистры и в целом отвечает за состояние учета в данной отрасли по хозяйству.

Согласно проведенной аудиторской проверке было установлено, что организация бухгалтерского учета в СПК «Русь» не на достаточно высоком уровне. Так, в данной организации отсутствует рабочий план счетов, определяющий конкретное число субсчетов, аналитических счетов и их наименований. Кроме того, отсутствует график документооборота. Что касается автоматизации учета, то в данной организации нет возможности автоматизировать ведение бухгалтерского учета. Обработка информации от первичного документа до баланса производится вручную путем последовательной регистрации данных в регистрах.

Поэтому предприятию СПК «Русь» можно порекомендовать усовершенствовать План организации бухгалтерского учета, а именно: составить план счетов, план документации и график документооборота, уделить внимание плану отчетности.
2.2 Учет денежных средств, расчеты с дебиторами и кредиторами.
Все свободные денежные средства предприятия СПК "Русь" хранятся в соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Необходимые денежные средства для текущей хозяйственной деятельности находятся в кассе. Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается материально ответственное лицо – кассир.

   Для кассы отведено специальное помещение, в котором имеется сейф для хранения денег. Окна кассы оборудованы железными решётками, но отсутствует сигнализация.

На 2008 год банком установлен лимит 6000 рублей. Контрольно - кассовый   аппарат на предприятии имеется. В кассу поступают неиспользованные  остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, плата за различные коммунальные услуги и т.д.

  Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером  в котором указывают : от кого поступают деньги, сумма и дата.   Приходный кассовый ордер заполняется кассиром и поступает в кассу при оформлении приема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира.

  Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. В нем указывают:  основание для выдачи денег из кассы, кому выданы деньги, сумма (прописью) дата. Расходный кассовый ордер выписывает бухгалтерия на основании разрешения руководителя предприятия  и главного бухгалтера. Лицо,  получившее деньги расписывается в ордере . деньги по расходному кассовому ордеру выдаются только в день его выписки. Если деньги выплачивают по доверенности , то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность  остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в СПК "Русь" не ведется. На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их получения кассир ставит специальный штамп или надпись: «получено» - на приходных документах, или «оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год). Деньги также из кассы выдают на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы (оплата труда). Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную по ведомости общую сумму заработной платы. Против фамилий лиц, не получивших деньги, кассир делает от руки отметку «депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме оставшейся неполученной  и подлежащей депонированию.

  Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге  типовой формы. В ней регистрируют все операции по поступлению и расходованию денег из кассы, записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме.    Записи в кассовой книге делаются в двух экземплярах (через копировальную бумагу). Кассовая книга заполняется на предприятии не ежедневно. Отчёты кассира о кассовых операциях, сдаются в бухгалтерию один раз в восемь – десять дней. К отчёту прилагаются все поступившие в кассу документы за данный период времени. 

     Регистром бухгалтерского учёта, в котором отражаются кассовые операции является журнал – ордер № 1-АПК (Приложение №5). Данный журнал – ордер используется для фиксирования кредитовых оборотов по счёту 50. Во второй части журнала – ордера –отражаются дебетовые обороты счёта 50. . Основанием для бухгалтерских записей в журнале - ордере являются проверенные отчёты кассира с приложенным к ним первичными документами.

В СПК "Русь" по счету 50 «Касса» могут производиться проводки:

Дт 50 Кт 51 – 10000 руб.

              - поступили в кассу наличные деньги с расчетного счета.

Дт 50 Кт 62 (76) -  32193 руб.

               - поступили наличные деньги от покупателей

Дт 50 Кт 71 – 153 руб.

                - возвращены в кассу неиспользованные деньги, ранее выданные под              отчет.

Дт 51 Кт 50 – 8000 руб.

                 - внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет.

Дт. 71 Кт 50 – 300 руб.

                  - выданы из кассы наличные деньги под отчет.

Дт. 70 Кт. 50 – 4193 руб.

                    - выплачена из кассы заработная плата.

Дт. 76 Кт. 50 – 2000 руб.

                    - выплачены из кассы депонированные суммы.    

Свободные денежные средства предприятия хранятся на расчетном счете в банке. Туда поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы и прочие.

Расчеты СПК "Русь" производит через Орловский ОАО «Россельхозбанк», с которым заключен договор банковского счета и договор на кассовое обслуживание юридического лица.

Платежи с расчетного счета хозяйство производит на основании распорядительных документов (денежные чеки, платежные поручения) и по платежным документам организаций – получателей. Вместе с документами на основании которых зачислены или списаны денежные средства, выдается выписка банка. В ней указывают все суммы поступлений платежей. Полученные выписки бухгалтерия хозяйства тщательно проверяет.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают операции по расчетному счету, является журнал-ордер № 2 – АПК (Приложение №6). Он служит для отражения кредитовых оборотов по счету 51 «Расчетный счет» в разрезе корреспондирующих счетов. Основанием для бухгалтерских записей являются выписки банка с приложенными документами. В СПК "Русь" записи делают по итогам нескольких выписок. В конце журнала отражают дебетовые обороты по счету 51.

По операциям по счету 51 «Расчетный счет» в хозяйстве может применяться следующая корреспонденция:

Дт. 51 Кт. 62 (76) – 15000 руб.

                - поступили деньги от покупателей (заказчиков) на расчетный счет.

Дт 60 (76) Кт 51 –40 000 руб.

                - перечислены деньги поставщику за электроэнергию.

Дт 68 (69) Кт 51 – 33500 руб.

                - перечислены в бюджет (внебюджетный фонд) налоги и сборы.  

Дт 91 Кт 51 – 1000 руб.

                - учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.   

Денежные средства необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим учреждениям. В процессе хозяйственной деятельности возникает дебиторская и кредиторская задолженность.

Дебиторская задолженность – это долг покупателя по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), а  кредиторская задолженность – это задолженность перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, налоговыми органами, банками и другими организациями.

Расчеты за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На нем СПК "Русь" учитывает задолженность различных организаций и прочих покупателей в свою пользу. Этот счет является активным и имеет дебетовое сальдо. Расчеты с поставщиками и подрядчиками учитывают на счете 60 «Поставщики и подрядчики». Счет является пассивным и имеет кредитовое  сальдо. Учет ведется в журнале-ордере № 6 – АПК (Приложение №7). записи в него производятся на основании счетов на оплату, счетов-фактур поставщиков.

Расчеты по отправке и приобретению продукции в СПК "Русь" осуществляются на основании договоров, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и др. Документами, подтверждающими выполнение обязательств по сделке, являются накладные и счета-фактуры. Они являются основанием для записи в учетные регистры. При продаже продукции счета-фактуры оформляют в двух экземплярах: первый передают покупателю, второй – в бухгалтерию, при покупке – получаем от поставщика. Выписанные и полученные счета-фактуры хранят в специальных журналах полученных и выписанных счетов-фактур. Выписанные счета-фактуры должны регистрироваться в книге продаж, но в СПК "Русь" она не ведется.

Для отражения операций по учету продаж в СПК "Русь" ведется реестр документов по продаже продукции, работ, услуг. Они ведутся по каждому виду сельхозпродукции, работ и услуг и указанием  организаций. В реестре фиксируется количество отправленной продукции, стоимость (по плановой себестоимости), в отдельной графе делается отметка об оплате. Главный бухгалтер, используя выписки банка и кассовые документы, проверяет оплату накладных и других документов. После подсчитывается общее количество отправленной продукции и общую сумм, предъявленную к оплате. После данные группируются в таблице по видам продукции и корреспондирующим счетам. Эта таблица заменяет журнал-ордер № 11 – АПК.

Например, СПК "Русь" на основании договора отгрузил Агрофирме «Знаменская» 2 тонны фуража по цене 4000 руб. за тонну. На эту операцию выписали счет-фактуру. Бухгалтер хозяйства сделал проводку:

Дт 62 Кт 90 – 8000 руб.   

До тех пор пока Агрофирма «Знаменская» не оплатит продукцию, у СПК "Русь" на дебете счета 62 будет находиться дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность отражается по кредиту счета 60 «Поставщики и подрядчики». СПК "Русь в начале июля получил счет на оплату телефонных разговоров от Знаменского РУЭС. Бухгалтер сделал запись в журнале-ордере № 6 – АПК:

Дт 26 Кт 60 – 2336,07 руб.

Для выполнения различных хозяйственных и других поручений хозяйство может выдавать денежные суммы под отчет отдельным лицам. Все операции с подотчетными суммами учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Например, в СПК "Русь" производятся следующие проводки:

Дт 71 Кт 50 – 150 руб.

             - выданы работнику денежные средства под отчет для покупки бумаги.

Дт 26 Кт 71 – 125 руб.

             - списаны расходы подотчетного лица на основании авансового отчета и приложенных к нему документов.

Дт 19 Кт 71 – 22,5 руб.

             - учтена сумма НДС по расходам подотчетного лица.

Дт 68 Кт 19 – 22,5 руб.

             - произведен налоговый вычет (на основании счета-фактуры, полученного от поставщика).

Дт 50 Кт 71 – 25 руб.

           - возвращены неиспользованные деньги.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами предназначен журнал-ордер № 7 – АПК. Но в СПК "Русь" он отсутствует, а по данному счету составляется бухгалтерская справка, где отражаются все обороты по счету с корреспондирующими счетами. После составления справку подписывает главный бухгалтер.

Как и остальные предприятия, СПК "Русь" производит платежи в бюджет и внебюджетные фонды: транспортный налог, плата за пользование водными объектами, НДС, в фонды социального и пенсионного страхования.

По кредиту счета 68 «расчеты по налогам и сборам» отражают начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым органам, зачтенные суммы НДС.

На данный период у СПК "Русь" имеется задолженность по налогам в размере 3 млн. руб., причем 1,5 млн. руб. – пени и штрафы по ним. Поскольку предприятие не может самостоятельно погасить задолженность и недалеко от банкротства, оно включено в программу поддержки сельхозтоваропроизводителей на реструктуризацию задолженности  с 2003 года. В связи с этим в отчетном году в соответствии с условиями реструктуризации задолженности произвели списание штрафов и пени.

Главный бухгалтер в учете отразил это такими проводками:

Дт 91 Кт 68 –

           - на основании акта проверки налоговой инспекции за неуплату налогов начислены пени и штрафы.

Дт 99 Кт 91 –

           - пени и штрафы списаны в убытки.

Дт 68 Кт 91 – 1478 тыс. руб.

            - списаны пени и штрафы на основании приказа руководителя.

2.3  Учет учредительных документов и формирование уставного капитала
Сельскохозяйственный производственный кооператив «Русь» создан в соответствии с законодательством РФ и действует на основании настоящего устава (Приложение №2). Место нахождения кооператива: Орловская область, Знаменский район, село Знаменское.

        Кооператив создан без ограничения срока его деятельности и является добровольным объединением граждан на основе членства для совместной производственной деятельности, основанным на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами имущественных паевых взносов.

         Кооператив несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

         Для обеспечения деятельности кооператива за счет паевых взносов членов кооператива образуется паевой фонд кооператива, который равен 1703920 руб. Взносы состоят из:

1)                     обязательных паев членов (13123 руб.)

2)                     дополнительных паев членов, которые являются необходимыми для участия,

3)                     взносов ассоциированных членов.

      В счет оплаты взносов членов и ассоциированных членов принимаются имущественные паи, земельные доли, деньги, земельные участки, либо иное имущество или имущественные права, имеющие денежную оценку.

      К моменту регистрации кооператива в установленном законодательством порядке членами вносится 100% своих паев в паевой фонд.     По решению Общего собрания размер паевого фонда может быть увеличен или уменьшен, с внесением соответствующих изменений в устав кооператива и государственной регистрации указанных изменений в установленном законом порядке.

Источником формирования имущества кооператива могут быть заемные средства, однако их размер не должен превышать 60% от общего объема средств кооператива. Кооператив несет ответственность по всем обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

 Землепользование Кооператива может складываться как из земли, находящейся в собственности Кооператива – юридического лица, так и за счет аренды им земельных долей и земельных участков у собственников. Землепользование может осуществляться на любых других основаниях. Аренда земельных долей и земельных участков оформляется договорами аренды Кооператива с собственниками.

       Органами управления кооператива являются:

-  общее собрание – высший орган управления кооператива,

-    правление – исполнительный орган кооператива,

-  председатель правления – руководит работой кооператива.

     Размер прибыли, подлежащий распределению, определяется общим собранием в течении трех месяцев по окончании финансового года. Прибыль, оставшаяся после отчислений, распределяется между членами пропорционально их личному трудовому участию.

Учет уставного капитала ведут на счете 80 «Уставный капитал». По кредиту отражается увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.

 На основе учредительных документов на дату государственной регистрации хозяйства главный бухгалтер сделал проводки

Дт 75 Кт 80 – 28000 руб.

            - отражена величина уставного капитала и задолженность                  учредителей.

Дт 50 Кт 75 – 8000 руб.

            - в качестве вклада в уставный капитал учредителями внесены деньги.

Дт 08 Кт 75 – 20000 руб.

             - внесены основные средства в счет вклада в уставный капитал.

Дт 01 Кт 08 – 20000 руб.

            - основные средства приняты на баланс предприятия.

В уставе закреплено, что общее собрание утверждает процент прибыли, подлежащий отчислению в резервные и иные фонды. Но, начиная с 2000 года, отчисления в резервный капитал не производятся из-за убытков или получения небольшой прибыли.

Кроме резервного и уставного капитала существует добавочный капитал, куда зачисляются различные дополнительные средства, увеличивающие капитал организации. Он учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

В СПК "Русь" на счете 83 относится переоценка основных средств. Основные средства переоценивались в хозяйстве до 2003 года в связи с высокими темпами инфляции. В последние годы она не проводится, но на счете 83 числится сумма последней переоценки.

Переоценка основных средств в хозяйстве отражалась проводкой:

Дт 01 Кт 83 – увеличена стоимость основного средства в результате переоценки.

Дт 83 Кт 02 – доначислена сумма амортизации основного средства в результате переоценки.   

Для отражения операций по движению уставного, резервного и добавочного капиталов предназначен журнал-ордер № 12 – АПК. Записи в нем производятся на основании первичных документов: в случае взноса деньгами – выписки банка, взноса основными средствами – на основании согласования между учредителями и оценки независимого эксперта.

В настоящее время в СПК "Русь" журнал-ордер № 12- АПК не ведется, т.к. движения по уставному, резервному и добавочному капиталам нет. Вместо него составляются бухгалтерские справки  в конце года, которые подписываются главным бухгалтером хозяйства.
2.4    Учет финансовых вложений и ценных бумаг
В СПК "Русь" учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, осуществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

В 2006 году СПК "Русь" произвел частично оплату за комбайн векселями, полученными в банке. В учете это отразилось так:

Дт 58 Кт 51 – 260 тыс. руб.

            - оприходованы векселя банка.

Дт 08 Кт 76 -  1986562  руб.

             -  оприходован комбайн на балансе СПК "Русь"

Дт 19 Кт 76 – 303055 руб.

              - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре поставщика.

Дт 01 Кт 08 – 1986562 руб.

             - комбайн зачислен в состав основных средств хозяйства.

Дт 76 Кт 58 – 260 тыс. руб.

             - оплачены векселя за технику.

Для отражения операций по учету финансовых вложений предназначен журнал-ордер № 5 – АПК по счету 58 «Финансовые вложения» и ведомость № 28 – АПК аналитического учета по счетам финансовых вложений. В изучаемом хозяйстве данные документы отсутствуют.  Копии векселей подшиты в папку по учету основных средств, а сами векселя хранятся в сейфе у руководителя. Для отражения произведенных операций бухгалтером хозяйства составляется бухгалтерская справка, которая подшивается вместе со всеми документами по учету основных средств.  
2.5    Учет основных средств
В хозяйстве поступающие основные средства приняты на балансе по первоначальной стоимости, которая включает суммы уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, суммы, уплачиваемые за доставку и монтаж, невозмещаемые налоги, проценты по кредитам и займам и др.

Основным документом на оприходование основных средств является акт приемки-передачи основных средств (ф. № 101 – АПК) (Приложение № 12). В нем приводится краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям. Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя и затем утверждается руководителем. Также к акту прилагается техническая документация по принятому объекту.

 При переводе в основное стадо молодняка продуктивного скота также создается комиссия с участием специалистов (зоотехник, ветврач, представитель бухгалтерии), которая составляет акт на перевод животных из группы в группу.

Все основные средства хозяйства имеют инвентарные номера. Они нанесены на предметы краской, а скот клеймен. Но инвентарные номера в СПК "Русь" не приводят во всех документах, где отражаются обозначенные объекты.

Например, в акте на выбытие животных и птицы указан лишь пол и возраст животного, а инвентарный номер отсутствует.

Все основные средства, принадлежащие хозяйству, должны учитываться в инвентарных карточках, которые оформляются на каждый объект основных средств. В изучаемом хозяйстве бланки инвентарных карточек отсутствуют, а учет ведется в журнале, где начисляется амортизация на каждый объект помесячно, а в конце года подводится итог. Бухгалтерский учет основных средств ведется на балансовом счете 01 «Основные средства». Здесь учитываются основные средства, находящиеся в собственности и в аренде.

Оприходование основных средств в результате приобретения оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Например, СПК "Русь" в 2006 году приобрел компьютер по договору купли-продажи персонального компьютера.  Согласно договору, стоимость компьютера 16402 руб. (в т.ч. НДС 2502 руб.).

Бухгалтером были сделаны проводки:

Дт 60 Кт 51 – 16402 руб.

          - оплачен счет продавца.

Дт 08 Кт 60 – 13900 руб.

             - оприходован компьютер на балансе предприятия.

Дт 19 Кт 60 – 2502 руб.

             - учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца.

Доставку компьютера СПК "Русь" (300 руб., в т.ч. НДС 54 руб.) оплатил наличными деньгами из кассы через подотчетное лицо.

Дт 71 Кт 50 – 300 руб.

            - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для доставки компьютера .

Дт 08 Кт 71 – 246 руб.

           - плата за доставку учтена в стоимости компьютера ( на основании авансового отчета).

Дт 19 Кт 71 – 54 руб.

           - учтен НДС по расходам на доставку ( на основании счета-фактуры транспортной организации).

Когда компьютер ввели в эксплуатацию, были сделаны проводки:

Дт 01 Кт 08 – 14146 руб. ( 13900 + 246)

           - компьютер зачислен в состав основных средств.

Дт 68 Кт 19 – 2556 руб. ( 2502 + 54)

            -  НДС принят к вычету ( на основании сетов-фактур поставщиков).

В связи с трудностями в привлечении инвестиций в СПК "Русь" широко применяются лизинговые отношения. Хозяйство почти всю сельхозтехнику приобретает по лизингу с последующим переходом в собственность, это указано в учетной политике хозяйства. По этому техника учитывается на балансе СПК "Русь".

В 2006 году СПК "Русь" заключил договор финансовой аренды (лизинга) с ОАО «Росарголизинг»  на покупку комбайна. По договору стоимость комбайна  2.044.788 руб. СПК "Русь" должен уплатить аванс 425.375 руб.,  из них на сумму 260.000руб. предприятие предоставляет векселя банка. Бухгалтер отразил указанные операции следующими проводками:

Дт 58 Кт 51 – 260.000 руб.

           - оприходованы векселя банка.

Дт 76 Кт 51 – 165.375 руб.

          - оплачен аванс поставщику.

Дт 08 Кт 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга» – 1.683.527 руб.

          - отражена стоимость комбайна, полученного по договору лизинга.

Дт 19 Кт 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга»  – 303.035 руб.

          - отражен НДС с выкупной цены.

Дт 08 Кт 76 – 49.378 руб.

           -  приняты к учету транспортные расходы.

Дт 19 Кт 76 – 8888 руб.

           - учтен НДС по транспортным расходам.

Дт 01 Кт 08 – 1.732.905 руб. (1.683.527 + 49.378)

           - комбайн принят на баланс СПК "Русь".

Дт 76 Кт 51 – 58.266 руб.

          - оплачены транспортные расходы.

Дт 76 Кт 58 – 260.000 руб.

          - в счет оплаты комбайна по договору залога векселей лизингодателю                  переданы векселя банка.

Дт 68 Кт 19 – 73.776 руб.

           - принят к вычету НДС по авансу, векселям и транспортным расходам по факту оплаты.

Договор финансовой аренды (лизинга) заключен на 7 лет. В течении этого периода СПК "Русь" ежемесячно должен перечислять 18.585 руб. ОАО «Росагролизинг» лизинговые платежи. Это отразится проводками:

Дт 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга»

Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 18.585 руб.

           - начислен лизинговый платеж.

Дт 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 51 – 18.585 руб.

            - перечислен лизинговый платеж.

Дт 20 Кт 02 субсчет «Амортизация имущества полученного в лизинг» - 14441 руб.

               - начислена амортизация по комбайну, полученному в лизинг.
На все основные средства хозяйство начисляет амортизацию. В учетной политике закреплен линейный метод начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но на основные средства, приобретенные в лизинг в 2006 году установлен способ уменьшаемого остатка. Эти изменения не отражены в учетной политике.

При начислении амортизации составляют специальный расчет. Для этой цели используют ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам. В эту ведомость записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией, чтобы можно было определить общую сумму амортизационных отчислений и отнести их на соответствующие производства продукции и другие объекты. В начале года в ведомость записывают балансовую стоимость по состоянию на 1 января и действующие нормы амортизации. Зная балансовую стоимость и нормы амортизационных отчислений, определяют годовые суммы амортизации по отдельным группам основных средств.

Синтетический учет амортизации ведется на балансовом счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:

Дт 20 субсчет «Растениеводство» - на сумму амортизации по зернохранилищам, зданиям, сооружениям, рабочим машинам и оборудованию, используемым в растениеводстве. В конце года эти суммы распределяются в установленном порядке на отдельные культуры;

Дт 20 субсчет «Животноводство» - на сумму амортизации по основным средствам, используемым в животноводстве;

Дт 23 «Вспомогательные производства» - на сумму амортизации по основным средствам, используемым во вспомогательным производствам и по машинотракторному парку;

Дт 25 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы» - на суммы амортизации по основным средствам общехозяйственного и общепроизводственного назначения.

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной амортизации по ним фиксируется по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».

На балансе основные средства числятся по остаточной стоимости, которая определяется так:
Первоначальная стоимость  –  сумма начисленной амортизации = остаточная стоимость
При списании с баланса объекта основных средств сначала списывают сумму начисленной амортизации:

Дт 02 Кт 01

Таким образом, на дебете счета 01 формируется остаточная стоимость объекта основных средств. Эта сумма относится в счет прочих доходов и расходов:

Дт 91 Кт 01 – списана остаточная стоимость основного средства.

После принятия решения о списании объекта составляют акт на списание имущества. Его составляет комиссия и утверждает руководитель предприятия. Акт составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию, другой остается у материально ответственного лица.

На основании акта делают записи о выбытии основного средства, а также приходуют материальные ценности, полученные при ликвидации.

При выбытии животных составляют  акт на выбытие животных и птицы. При этом делается запись

Дт 01 «Выбытие основных средств» Кт 20

               - забой бычка из-за болезни.

Следует отметить, что в СПК "Русь" данный документ заполняется некорректно: не указывается инвентарный номер животного, балансовая стоимость, стоимость вышедшей продукции.

В основном учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с требованиями законодательства, за исключением того, что отсутствуют многие бланки и учетные регистры, а вместо них составляются бухгалтерские справки или используются другие бланки.
2.6    Учет материально-производственных запасов.
В СПК «Русь» используют различные формы документов для учета операций с материально-производственными запасами.

При учете урожая зерновой продукции применяются талоны шофера и талоны комбайнера, которые подписывает главный бухгалтер, скрепляет печатью и регистрирует в журнале учета выданных талонов. Шофер передает весовщику талоны и реестр приема зерна от шофера. Весовщик записывает информацию в реестр приема зерна весовщиком.

На основании этого реестра заведующий током делает записи в ведомость движения зерна и другой продукции (Приложение №20). Все перечисленные документы сдаются в бухгалтерию хозяйства.

Зерно, поступившее на ток, требует дополнительной подсушки и сортировки. Результаты этого процесса отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства.

При отправке зерна на хлебоприемные пункты выписывают товарно-транспортную накладную (зерно), при отправке на склады хозяйства на каждую партию выписывают накладную внутрихозяйственного назначения.

Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукции. Количество скошенной зеленой массы записывают в ведомость учета расхода кормов.

Для учета грубых и сочных кормов используют акт приема грубых и сочных кормов.

В животноводстве первичным документом по учету молока является журнал учета надоя молока. При отправке молока внутри хозяйства выписывают лимитно-заборную ведомость. (Приложение №21)

Значительную часть производственных запасов хозяйство приобретает со стороны. Основным документом на оприходование ценностей является счет-фактура.

Для получения товарно-материальных ценностей со склада поставщика представителю хозяйства выписывают доверенность, в которой указывают: от кого и по каким документам следует получить ценности, срок действия доверенности. Для учета выданных доверенностей в бухгалтерии ведут журнал учета выданных доверенностей.

Для списания пришедшего в негодность инвентаря применяют акт на списание  производственного и хозяйственного инвентаря.

Списание на затраты израсходованных нефтепродуктов производят на основании путевых и учетных листов.

В СПК «Русь» к счету 10 «Материалы»открывают следующие субсчета:

10-1 Сырье и материалы,

10-2 Удобрения и медикаменты,

10-4 Топливо,

10-6 Запасные части,

10-8 Семена и посадочный материал,

10-10 Строительные материалы.

Для учета материально-производственных запасов в части счета 10 используют журнал-ордер №10-АПК.(Приложение №25) Кредитовый оборот Ж-О №10-АПК по счетам учета товарно-материальным ценностям в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

Учет готовой продукции ведут на счете 43 «Готовая продукция». На оприходование продукции растениеводства, полученной из производства, делают бухгалтерскую проводку – Дт: 43,  Кт: 20.1 «Растениеводство»

Учет медикаментов ведут на счете 10-2. Ветврач на основании первичных документов на листах произвольной формы составляет отчет отпущенных  ветеринарных товаров. В СПК «Русь» такой отчет составляется за несколько месяцев и передается в бухгалтерию.

На субсчете 4 «Топливо» учитывают все виды топлива и смазочных материалов. ГСМ со складов отпускают по лимитно-заборным ведомостям.

Для учета нефтепродуктов составляют отчет о движении горючего и смазочного материалов, в котором отдельными строками показано поступление, расходование и остатки нефтепродуктов. Данный отчет в СПК «Русь» оформляется на листах произвольной формы.

Учет молодняка животных на откорме ведут на счете 11 «Животные на выращивании и откорме». Основным документом по учету полученного приплода является акт на оприходование приплода животных.

В случаях забоя, падежа и ликвидации скота составляют акт на выбытие животных и птицы.

Прирост живой массы в конце года определяют следующим образом:

Прирост ж.м. =  ж.м. на конец года + ж.м. выбывших – ж.м. поступивших.

Расчет полученного прироста производят в специальном документе – расчет определения прироста живой массы.

Все изменения, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения животных и птицы.

Каждый месяц в данной книге подводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы.

На основании отчета о движении скота и птицы составляют Сводную ведомость по счету 11 движения животных, аналогичную общепринятой ведомости № 73-АПК. Ведомость состоит из приходной и расходной частей. В конце регистра выводят наличие животных на конец месяца.

Для обеспечения сохранности животных в СПК «Русь» установили сроки проведения инвентаризации животных – в конце года по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета.
2.7   
Учет труда и заработной платы.
В СПК "Русь" приняты повременная (для управленческого персонала) и сдельная (для работников основного и вспомогательного производств) системы оплаты труда. Это зафиксировано в коллективном договоре, Положении об оплате труда.

Работникам с повременной системой труд оплачивается исходя из установленного месячного оклада. Вместе с заработком могут начисляться премии в процентах от оклада.

Работникам со сдельной системой оплачивается то количество продукции или объем работ, который он произвел. Заработная плата начисляется исходя из сдельных расценок, установленных в СПК "Русь", и количества продукции или объема работ, которые произвел работник. Помимо заработной платы работнику начисляются премии в размере 20% от зарплаты.  

Для учета затрат труда, выполненных работ и начисления заработной платы в СПК "Русь" используется несколько форм первичных документов.

В хозяйстве используется табельный учет для контроля за использованием рабочего времени. Табельный учет ведут  в табеле учета рабочего времени (ф. № 140 – АПК) (Приложение №28) по месту учета заведующие подразделениями хозяйства.

В табель записывается весь личный состав подразделения и ежедневно отмечают выход на работу, количество отработанных часов, неявки. В конце месяца подводят итоги об отработанном времени. Затем табель сдают в бухгалтерию, где  его данные используются для составления расчетно-платежной ведомости.

В растениеводстве для учета затраченного труда, объема выполненных работ, начисления заработка в СПК "Русь" применяются различные формы учетных листов.

Для учета работ, выполненных тракторами и комбайнами применяют учетный лист тракториста-машиниста, который заполняют на каждого тракториста-машиниста отдельно. Учет ведут по видам работ и по мере их выполнения с указанием, на каких культурах они выполнялись. В документе записываются: количество отработанного времени, расценка, объем выполненных рабат, подсчитывается оплата труда, указывается фактический и нормативный расход горючего.  Учетный лист тракториста-машиниста ведет бригадир.

Для учета работы тракторов на транспортных работах применяется путевой лист трактора (ф.№ 134 – АПК). В нем отражают количество отработанных часов. Другие реквизиты не заполняются.

Учет ручных работ ведут в учетном листе труда и выполненных работ. В СПК "Русь" применяется форма № 132 – АПК, в которой учитывается работы, выполненные отдельным членом бригады. Документ, по существу, является лицевым счетом рабочего. В нем записывают дату, наименование работ, объем выполненных работ и расценку, указывается размер доплаты.

В животноводстве заработную плату начисляют в зависимости от количества и качества получаемой продукции. Для учета выработки  и подсчета заработка используют данные первичных документов.

На основании акта на оприходование приплода животных (ф. № 211 – АПК) начисляют заработную плату дояркам и скотникам. На основании журнала учета надоя молока (ф. 176 – АПК) начисляют заработную плату дояркам.  Акт на перевод животных из группы в группу (ф. № 214 – АПК) используют для начисления оплаты труда свинарям – за поголовье поросят к моменту отъема и полученный прирост живой массы,  скотникам  - за сохранность молодняка.

Для начисления оплаты труда работникам животноводства применяют расчет начисления оплаты труда работникам животноводства. Заработная плат начисляется за отработанное время и выполненный объем работ, на которые установлены сдельные расценки. В расчете записывают фамилии основных и подменных рабочих, количество отработанных каждым человеко-часов, расценки и объем выполненных работ. Расчет составляет заведующий фермой. В конце месяца расчет сдается в бухгалтерию для составления расчетно-платежных ведомостей. Для начисления заработной платы при уходе работника в очередной отпуск применяют расчет по заработной плате. Он составляется в произвольной форме. Сумму оплаты рассчитывают на основании среднемесячной заработной платы за три месяца. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают за счет средств социального страхования. Основанием для начисления является больничный листок.

 На основании первичных документов составляется  расчетно-платежная ведомость. В ней по каждому работнику указываются данные о доходах и удержаниях с начала года и за текущий месяц. Дополнительно к расчетно-платежной ведомости применяется платежная ведомость (ф. № Т – 53) для выплаты авансов в первую половину месяца.

 Учет заработной платы ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Например, при начислении заработной платы работникам основного (вспомогательного) производства делается проводка:

Дт 20  Кт 70 – 1508,37 руб.

               - начислена заработная плата доярке за надой молока и приплод.

Дт 23 Кт 70 – 833 руб.

               - начислена заработная плата слесарю.

Начисление заработной платы работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу отражается так:

Дт 26 Кт 70 – 1600 руб.

                 - начислена заработная плата бухгалтеру.

Помимо основной оплаты труда в СПК "Русь" системой оплаты труда предусмотрено премирование. Сумму премии хозяйство включает в расходы по обычным видам деятельности.

Например, трактористу начисляется премия в размере 20 % от основной оплаты труда.

Начисленные премии за производственные результаты включаются в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Начисление ЕСН отражается сразу же после начисления заработной платы. В течении года СПК "Русь" уплачивает авансовые платежи по ЕСН.

Дт 20 (23, 25, 26 29) Кт 69 – начислен ЕСН с заработной платы работников.

Дт  69 Кт 51 – перечислен авансовый платеж по ЕСН.

Большинство доходов, выплачиваемых предприятием работникам в течении календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц. Выплачивая работникам доходы, СПК "Русь" удерживает налог на доходы и перечисляет сумму налога в бюджет. Это отражается проводкой:

Дт 70 Кт 68 –5980 руб

             - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы бухгалтера.

Дт 68 Кт 51 –5980 руб.

            - перечислен налог в бюджет.

В СПК "Русь" заработная плата выдается наличными денежными средствами, которые предприятие снимает с расчетного счета по чеку. На поступившую сумму оформляется приходный кассовый ордер. Это отражается проводкой:

Дт 50 Кт 51 – 43500 руб.

          - поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

Далее на имя кассира выписывается расходный кассовый ордер на сумму, обозначенную в платежной ведомости, в котором обоснованием является выдача зарплаты. Напротив невыплаченных сумм в ведомости делается отметка «депонировано» и в кассовой книге в графе «расход» отражается сумма фактически выплаченной заработной платы, на которую бухгалтер делает проводку:

Дт 70 Кт 50 – 43500 руб.

         - выплачена заработная плата работникам СПК "Русь".

Регистром аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда в СПК "Русь" являются лицевые счета работников. Сюда по каждому работнику переносят из расчетно-платежной ведомости итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты труда и других выплатах, пособия по листкам нетрудоспособности, удержания по видам и суммы к выдаче.

Одновременно, итоговые суммы, указанные в расчетно-платежной ведомости, отражаются в лицевых счетах (производственных отчетах) (ф. 3 83 – АПК), которые составляются сначала по подразделениям хозяйства, а потом сводятся в целом по хозяйству по отраслям и видам производства.

Регистром синтетического учета затрат по оплате труда является журнал-ордер №10 – АПК. В него переносятся соответствующие итоги по счетам 70 и 69 в разрезе корреспондирующих счетов из лицевых счетов (производственных отчетов).

Главным недостатком в учете труда и заработной платы является некорректное заполнение первичных документов. В них отсутствуют необходимые реквизиты, почти во всех документах нет подписей ответственных лиц, что не дает уверенности в их реальности.
2.8   
Учет издержек производства.
Для учета затрат в растениеводстве в СПК «Русь» используются первичные документы по учету затрат труда, предметов труда и средств труда. Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в этой отрасли трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. Здесь используются такие документы: листы тракториста-машинистиста, учетные листы труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени.

Для учета затрат предметов труда используются документы, фиксирующие расход семян, удобрений, мелкого инвентаря и др. Это такие документы, как: акты расхода семян и посадочного материала; акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; акты на списание производственного и хозяйственного инвентаря.

Учет затрат средств труда фиксирует затраты по использованию средств труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчислениях. Сюда относятся: журнал учета основных средств, в котором производится расчет амортизационных отчислений, ведомость распределения амортизации в растениеводстве.

Для фиксирования выхода продукции в СПК «Русь» используют следующие документы: по зерновым культурам – талоны комбайнера (ф. № 165а – АПК) и шофера (ф. № 165 – АПК),  реестр отправки зерна и другой продукции с поля (ф. № 161-АПК) реестр приемки зерна и другой продукции (ф. №162-АПК), реестр приемки зерна весовщиком (ф.№166-АПК), ведомость движения зерна и другой продукции  (ф. № 167-АПК), по кормовым культурам – акт приемки грубых и сочных кормов (ф.№172-АПК), акты на оприходование пастбищных кормов (ф. №173-АПК,  ф.№ 174-АПК),

Для систематизации данных в хозяйстве применяют накопительную ведомость учета затрат, записи в которой производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей. В конце месяца по каждой работе и культуре в накопительной ведомости подсчитывают итоги затрат. Для удобства записей в конце ведомости открывают итоговую страницу (по каждой культуре), куда в конце месяца переносят частные итоги каждого вида работ и подсчитывают общие итоги по культурам за месяц и сначала года. Итоги затрат по культурам за месяц используют для записей в производственный отчет по растениеводству подразделения.

Обобщающим регистром о затратах и выходе продукции по растениеводству является производственный отчет. Он состоит из двух разделов: 1.затраты на производство (дебет счета); 2. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведена отдельная графа. В строках указываются затраты по их конкретным видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. Так, на конкретные виды затрат в производственном отчете могут быть выделены следующие корреспондирующие счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму оплаты труда, включая и оплату труда механизаторов; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и счет 86 «Резервы предстоящих расходов» – на суммы начисленного резерва на оплату отпусков; счет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» – на суммы страховых платежей по обязательному страхованию имущества и посевов; счет 10 «Материалы» – на стоимость израсходованных семян, внесенных удобрений, израсходованных нефтепродуктов; счет 02 «Амортизация основных средств» – на суммы начисленной амортизации основных средств; счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет 1 «Ремонтный фонд» – на суммы отчислений в ремонтный фонд и т.д.

В производственном отчете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за месяц и нарастающим итогом с начала года). Отдельные графы в нем предназначены для учета затрат. Подлежащих распределению (снегозадержание, вывозка навоза и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.

Записи в первом разделе производственного отчета делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты – на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально-ответственных лиц.

По мере окончания работ в незавершенном производстве после определения размеров посевных площадей под отдельные культуры эти затраты распределяют по культурам. Такие распределенные расходы в производственном отчете в соответствующих графах отражают со знаком «-», поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по производственному отчету, чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком «-» исключают по горизонтали и вертикали.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, т.е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Данные этого раздела в сводном виде переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

Производственные отчеты составляют в подразделениях хозяйства и сдают в бухгалтерию хозяйства. В бухгалтерии производственные отчеты подразделений тщательно проверяют на соответствие показанных в них сумм данным первичных документов.

После проверки производственных отчетов и внесения в них сумм отдельных расходов, выключаемых бухгалтерией хозяйства. Они являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Сводные (итоговые) данные первого и второго разделов лицевого счета (производственного отчета) записывают с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 «Основное производства», субсчет 1 «Растениеводство». Итоговые данные из первого раздела с разбивкой по корреспондирующим счетам записывают по строке, отведенной для дебета субсчета 20-1, а из второго раздела – в графу, отведенную для кредита субсчета 20-1. Обороты  счетов с повторяющейся корреспонденцией по дебету счета предварительно суммируют.

В целом по СПК «Русь» аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном производственном отчете по хозяйству в целом. Его открывают на отдельном бланке производственного отчета. В сводном производственном отчете по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные производственных отчетов подразделений. С этой точки зрения ведение сводных производственных отчетов весьма удобно.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту  субсчета 20-1.отраженным в журнале-ордере №10 –АПК и Главной книге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства ( в целом и постатейно).

Корреспонденция счетов 20-1 может быть представлена следующими проводками:

Дт 20-1 Кт 02 – 24253 руб.

              - начислена амортизация по тракторам.

Дт 20-1 Кт 10 – 2390 руб.

              - списана стоимость израсходованных на посев семян и посадочного материала.

Дт 20-1 Кт 23 – 550 руб.

             - услуги вспомогательных производств.

Дт 20-1 Кт 25, 26

             - доля общепроизводственных и общехозяйственных расходов отнесенных на растениеводство.

Дт 43 Кт 20-1 – 15690 руб.

           - оприходована продукция растениеводства.

Дт 20-2 Кт 20-1 – 3567 руб.

            - затраты по пастбищам, скормленным скоту на выпас.

Дт 99 Кт 20-1 – 14780 руб.

           - списана сумма затрат вследствие стихийного бедствия.
Хозяйству особое внимание следует обратить на оформление первичных  документов по учету затрат в растениеводстве. Обязательно должны использоваться утвержденные формы первичных документов и учетных регистров, иначе они могут быть не приняты налоговыми органами.  Должны четко заполняться все реквизиты, ставиться подписи должностных  лиц.

В целом учет затрат на производство в СПК «Русь» ведется соответствующим образом, не смотря на то, что многие бланки отсутствуют, а документы составляются в произвольной форме.
2.9   
Учет реализации и финансовых результатов от реализации
Учет продаж по обычным видам деятельности в СПК "Русь" ведется на счете 90 «Продажи». По дебету счета учитываются расходы по обычным видам деятельности, по кредиту – доходы (выручка).

Для документального оформления по счету 90 применяется значительное число первичных документов.

По дебету счета для учета себестоимости продаж используются различные формы товаротранспортных накладных: при реализации зерна, семян – форма №190 – АПК (зерно), при реализации животных используют товаро-транспортную накладную формы №191 – АПК (животные), молока и молочных продуктов – формы №192 – АПК (молсырье).

По кредиту счета 90 для учета выручки от реализации предприятие оформляет счет-фактуру на отгруженные товары, в котором отдельной строкой выделяется НДС.

Кроме прямых расходов на продажу предприятием производятся дополнительные расходы, которые нельзя отнести на конкретный вид продаж. Эти расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К ним относятся затраты на упаковку продукции на складе, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, автомобили и др. суммы коммерческих расходов накапливаются на дебете счета 44, а по кредиту списываются в дебет счета 90.

Например, СПК "Русь" на основании договора отгрузил Агрофирме «Знаменская» 2 тонны фуража по цене 4000 руб. за тонну. На эту операцию выписали счет-фактуру. Сумма выручки, полученная от продажи отразилась проводкой:

Дт 62 Кт 90 – 8000 руб.

Также с дебетом счета 90 корреспондируют счета 10 «Материалы» - на стоимость реализуемых кормов, счет 11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость реализуемых животных. П кредиту счета может отражаться выдача продукции своим работникам в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно с отражением выручки списывается себестоимость проданной продукции. Основанием для этого, как указывалось выше, служит товаротранспортная накладная, которая выписывается в двух экземплярах. При этом делается проводка:

Дт 90-2 Кт 43 – 5630 руб.

После отражения выручки и списания себестоимости проданной продукции начисляются налоги, в частности НДС:

  Дт 90-3 Кт 68 – 1220 руб.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от продаж – сумма выручки от продаж минус себестоимость продаж.

Дт 90-9 Кт 99 – 1150 руб.

                - отражена прибыль от продаж.

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, предприятие получило убыток. Он отразится проводкой:

Дт 99 Кт 90-9 – отражен убыток от продаж.

Для отражения операций по учету продаж в СПК "Русь" ведется реестр документов по продаже продукции, работ, услуг. Они ведутся по каждому виду сельхозпродукции, работ и услуг и указанием  организаций. В реестре фиксируется количество отправленной продукции, стоимость (по плановой себестоимости), в отдельной графе делается отметка об оплате. Главный бухгалтер, используя выписки банка и кассовые документы, проверяет оплату накладных и других документов. После подсчитывается общее количество отправленной продукции и общую сумм, предъявленную к оплате. После данные группируются в таблице по видам продукции и корреспондирующим счетам. Эта таблица заменяет журнал-ордер № 11 – АПК.

  

2.10          
. Учет финансовых результатов и использование прибыли.
Учет финансовых результатов в СПК "Русь" ведут на счете 99 «Прибыли и убытки» в разрезе трех источников: от продажи продукции, от прочих доходов и расходов, от чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовые результаты от продаж были рассмотрены в предыдущем разделе.

Финансовые результаты от прочих доходов и расходов выводятся на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и перечисляются на счет 99. На счете 91 учитываются операционные и внереализационные доходы и расходы.

 К операционным относятся доходы и расходы связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, участием в уставном капитале другой организации, выбытием или поступлением основных средств, проценты за предоставленные кредиты и займы и др.

К внереализационным доходам и расходам относятся штрафы, пени, неустойки, уплаченные или полученные за нарушение договоров, курсовые валютные разницы, суммы уценки или дооценки активов и др.

В СПК "Русь" в течении последних лет операционные доходы и расходы отсутствуют. Внереализационные доходы составляют субсидии из бюджетов всех уровней, а расходы не производятся.

 Чрезвычайные доходы и расходы (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и др.) конкретными суммами зачисляются на счет 99 «Прибыли и убытки». В 2005 году в СПК "Русь" произошел пожар на току. В результате этого появились чрезвычайные расходы. Суммы убытков отнесены в дебет счета 99. На частичное покрытие этих расходов из бюджета были выделены средства, которые отразились по дебету счета 99.

Таким образом по дебету счета 99 формируются расходы, а по кредиту – доходы. В конце года перед составлением годовой отчетности счет 99 закрывается записью:

Дт 99 Кт 84 – при наличии прибыли.

Дт 84 Кт 99 – при наличии убытка.

После этого счет 99 закрывается и в балансе следующего года сальдо не имеет.

Решение о распределении чистой прибыли принимают учредители организации. Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания участников и не может осуществляться единоличным распоряжением руководителя СПК "Русь".

Нераспределенная прибыль на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в первую очередь направляются на выплату доходов учредителям СПК "Русь". Это фиксируется записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».  

В уставе предприятия закреплено, что общее собрание утверждает процент прибыли, подлежащий отчислению в резервные и иные неделимые  фонды кооператива. Но в последние годы на предприятии они не формировались, это связано с получением низких доходов.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета СПК "Русь" использует журнал-ордер №15 – АПК. В нем ведут учет кредитовых оборотов по счетам 99, 98, 84. В хозяйстве регистр открывается на несколько месяцев.

Аналитический учет операций по счетам 99 и 84 ведут в произвольной форме от руки. Главный бухгалтер составляет таблички, где по каждой позиции аналитического учета выделяются необходимые данные.

После заполнения всех регистров по учету финансовых результатов деятельности предприятия делают сверку с данными других регистров по корреспондирующим счетам.   

1. Курсовая на тему Бухгалтерская отчетность 4
2. Реферат Монастырь Цыпова
3. Реферат на тему Учет расчетов с персоналом по другим операциям и с другими дебиторам
4. Реферат Рынки понятие, типы рыночных структур
5. Реферат 1370-е
6. Реферат Типы конкурентных стратегий. Эксплеренты. Радикальные инновации
7. Биография Биография Ф.И. Тютчева
8. Сочинение на тему Твардовский a. t. - василий тёркин поэма про бойца
9. Реферат Церковь Сорока Великомучеников Велико-Тырново
10. Курсовая Эволюция финансов и финансовой системы России