Реферат Аудит операций по оплате труда 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОМСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Практический аудит»
на тему «Аудит операций по оплате труда»
Выполнила студентка
_____________________________
_____________________________
_____________________________
_____________________________
Подпись
Руководитель:
______________________________
______________________________
Подпись
Омск - 2006
Оглавление
Введение. 3
1. Теоретические аспекты аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда. 5
1.1. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. 5
1.2. Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда 15
2. Краткая экономическая характеристика предприятия. 24
2.1. Структура и виды деятельности предприятия. 24
2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии. 28
3. Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда 34
3.1. Цели, задачи, источники проверки. 34
3.2. Оценка организации внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки. 38
3.3. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда. 46
3.4. Оформление результатов аудиторской проверки. 51
Заключение. 54
Список литературы.. 55
Введение
При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.
Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда.
Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Целью
настоящей работы является исследование теоретических и практических вопросов порядка аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
Достижение поставленной цели обуславливает необходимость решения следующих задач:
- рассмотреть теоретические аспекты аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда;
- дать краткую экономическую характеристику объекта исследования;
- изучить особенности организации аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда;
конференций, связанные с проблемами организации системы оплаты труда и её аудитом.
1. Теоретические аспекты аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда1.1. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки
Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам. [27, c. 56]
Данное определение отражает:
- Единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности.
- Единые требования ведения аудита - наличие аттестатов и лицензий.
- Единые и обязательные условия - аудит проводится независимыми
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом.
- Бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможностей пристрастности ее составителей.
- Степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в
- Запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством. [23, c. 41]
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Цель проверки финансовых отчетов:
- подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
- контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
1. проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и
2. Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?
3. Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда? В частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании?
4. Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?
5. Классификация
: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
- разработка учредительных документов и др.;
- предоставление информации о будущих партнерах;
- информационное обслуживание клиентов;
- другие услуги. [17, c. 23]
До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема
о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.
Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с
бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.
На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую
и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Составляя программу проверки расчетов с поставщиками, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.
Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками можно
доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.
Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей
1.2. Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
Источниками информации являются документы по зачислению. Увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ статинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на
по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:
Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:
- применяются ли типовые формы документов по учету состава;
- личные карточки на работающих (ф. № Т-2);
- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);
- приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);
- приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);
- ведутся ли на работающих трудовые книжки;
- проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- расчетов по начислениям различных видов оплат;
- применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.
Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:
- проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;
- налог на доходы с физических лиц;
- удержаний по исполнительным листам;
- прочих удержаний;
- применяются ли ПК для прочих удержаний;
- проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.
Аналитический учет по работающим:
- какие ведутся документы по аналитическому учету;
- расчетно-платежные ведомости;
Расчеты по депонированной заработной плате:
- ведутся ли на предприятии карточки по депонированной зар. плате;
- производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;
- применяются ли ПК для расчетов по депонированной оплате.
Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.
При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.
При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц аудитор руководствуется НК РФ. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы с физических лиц.
Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд,
счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по сч. 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы,
депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.
Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при аудите расчетов по оплате труда. Наиболее характерные ошибки:
- не применяются типовые формы первичных документов;
- не ведутся табели учета рабочего времени (Т-2);
- включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты труда за проведение строительных работ;
- не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков;
- неверно производилось начисление налога на доходы;
- неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат. [27, c. 28]
недостатки и нарушения по расчетам с работниками по заработной плате. После проверки организации, составление аудиторского отчета по объекту проверки, отчета аудитора генеральному директору предприятия, аудитор обязан написать аудиторское заключение, где показывает, что проверка проходила в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части оплаты труда не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по оплате труда. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточно оснований для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части оплаты труда.
2. Краткая экономическая характеристика предприятия2.1. Структура и виды деятельности предприятия
Основной вид деятельности ООО «Галерея - М» - производство и продажа корпусной мебели для населения и организаций. Производственное оборудование размещено на собственных площадях. Имеются обустроенные склады для исходных материалов и готовой продукции.
ООО «Галерея - М» производит широкий ассортимент корпусной мебели различного функционального назначения:
По характеру использования:
- мебель для хранения и размещения различных бытовых вещей – гардеробы, книжные и универсальные шкафы, витрины, а также комоды, тумбы, секретеры и полки.
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- защиту от механических воздействий. Позволяет сохранить поверхность мебели в отличном состоянии при неаккуратном обращении с ней.
- Пластик - твердое полимерное покрытие наносится на ДСП по технологии постформинга, является влагостойким материалом, обеспечивает повышенную термостойкость (до 200 градусов) и защиту от ударов и механических воздействий. Превосходит ламинант по декоративным функциям и сохраняет поверхность мебели в идеальном состоянии при весьма небрежном обращении с ней.
- Кромка ПВХ - прочно крепится на поверхности торца. Использование кромки ПВХ позволяет аккуратно закреплять торцы и получать безопасный переход от торца к поверхности.
- Кромка искусственный камень - обладает повышенной стойкостью и лучшими декоративными функциями по отношению к кромке ПВХ.
Фурнитура германского производства, обеспечивающая легкость и
Реальная ценовая политика. ООО «Галерея - М» предлагает оптимальное соотношение по критерию качество-стоимость. Дизайн мебели сможет удовлетворить любого, даже самого взыскательного покупателя.
Оперативность. Склад готовой продукции в Омске с большим запасом корпусной мебели и развитая система логистики позволяют гарантировать кратчайшие сроки исполнения заказа.
Корректность. Опытные продавцы-консультанты всегда помогут желающим разобраться в многообразии товаров и подобрать себе именно то, что нужно. Огромное внимание уделяется повышению квалификации
нормативных документов по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности предприятия, а также за получение достоверной информации об имущественном и финансовом положении предприятия на основании данных бухгалтерского учета.
|
|
|
|
Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Галерея - М»
2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии
В ООО «Галерея - М» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
В плане документации перечисляются документы для учета хозяйственных операции. Организация ООО «Галерея - М» использует типовые формы первичных учетных документов. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету и отчетности.
Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив.
Таблица 2.1
Структура бухгалтерской службы ООО «Галерея - М»
| Должность | Функции |
| Главный бухгалтер | |
| Бухгалтер по расчетам с персоналом | |
| Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимости | |
| Бухгалтер - кассир | Ведение кассовых операции |
В плане отчетности указывают: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование и адреса организации и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты.
В плане технического оформления учета дают характеристику формы учета, которая будет применятся. В ООО «Галерея - М» применяют журнально-ордерную форму бухгалтерского учета с применением ЭВМ.
Таблица 2.2
График документооборота на примере расходного кассового ордера
| Наименование документа Расходный кассовый ордер | ||
| Наименование документа | | |
| Проверка документа | | |
| Обработка документа | | |
| Передача в архив | | |
-
-
-
-
-
- учредителям, участникам, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех операций, наличия и движения требований и обязательств, использования предприятием материальных и финансовых ресурсов;
- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
ООО «Галерея - М» принимает следующие правила бухгалтерского учета:
- ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета, формах первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, включая формы документов для внутреннего бухгалтерской отчетности;
- требования главного бухгалтера по документальному оформлению операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия;
подробнее, выяснилось, что:
1) Предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.
2) Синтетический учет производственных запасов исследуемым предприятием осуществляется по фактической себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.
3) Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топлива и др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов.
счета предприятия.
5) На исследуемом предприятии применяется нормативный метод учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
исследуемое предприятие распределяет чистую прибыль по соответствующим фондам и списание затрат производится за счет этих фондов.
3. Организация аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда
3.1. Цели, задачи, источники проверки
Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.
Первичные документы включают:
1. Кассовую книгу.
2. Расходные кассовые ордера.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15. Журнал-ордер N 2.
16. Журнал-ордер N 10.
17. Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими".
18. Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".
Отчетность включает:
1. Баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), отчет об изменениях капитала (форма N 3) и отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).
2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5, справка N 8 "Социальные показатели").
3. Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".
В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации.
договором не могут устанавливаться условия, противоречащие ТК РФ (условия увольнения, установление взысканий, порядок рассмотрения индивидуальных споров, введение материальной ответственности, не предусмотренной ТК РФ).
Трудовые отношения с совместителями также оформляются трудовым соглашением. При этом общая продолжительность рабочего времени в месяц не может превышать половины месячной нормы, предусмотренной для соответствующих категорий работников. В процессе проверки необходимо удостовериться по табелю учета рабочего времени в том, что данная норма соблюдается.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение о системе оплаты труда, Положение о премировании и другие, в которых фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. В данное время действуют формы, утвержденные постановлением Госкомстата России "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты", которые обязательны для применения
3.2. Оценка организации внутреннего контроля. Планирование аудиторской проверки
Для успешной деятельности организации ООО «Галерея - М», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.
Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия, которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы.
Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о её финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего
системы бухгалтерского учета в организации (табл. 3.1.).
Таблица 3.1
Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета
| № п/п | Содержание вопроса | Ответы | Количественные параметры | Примечание | ||||
| Нет ответа | Да | Нет | ||||||
| А 1 | Внутренний контроль Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? | | | | | | ||
| 2 | Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? | | | | | | ||
| 3 | Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, контракты, подлинность первичных документов, объем выполненных работ)? | | | | | | ||
| 4 | | | | | | | ||
| 5 | | | | | | | ||
| 6 | | | | | | | ||
| 7 | | | | | | | ||
| Б 8 | Система учета Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? | | | X | | | ||
| 9 | Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? | | X | | | | ||
Продолжение таблицы 3.1
| 10 | Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? | X | | | За сентябрь - табель учета рабочего времени №9 | |
| 11 | | | | | | |
| 12 | | | | | | |
| 13 | | | | | | |
| 14 | | | | | | |
| 15 | Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате с записями в регистрах, Главной книге и балансе? | | X | | | |
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
1. Предварительное планирование.
2. Подготовка и составление общего плана.
3. Подготовка и составление программы.
- В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа с ООО «Мебель», должна начинаться с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО «Галерея - М» с просьбой об оказании ему
- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;
- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;
- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);
повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом (табл. 3.2).
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Таблица 3.2
Общий план инициативного аудита расчетов по заработной плате
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ООО «Галерея - М» 01.01.2005 г. - 31.12.2005 г. 40 Рогова Е.В. Рогова Е.В., Буров А.Н. 3% 90тыс. руб. | |||
| Планируемые виды работ | Период | Исполнитель | Прим. | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| Руководитель аудиторской фирмы _____________ Буров А.В. Руководитель аудиторской группы _____________ Рогова Е.В | ||||
Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры (табл. 3.3).
Таблица 3.3
Программа проведения аудиторской проверки расчетов по
заработной плате в ООО «Галерея - М»
| Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности | ООО «Галерея - М» 01.01.2005 г. - 31.12.2005 г. 40 Рогова Е.В. Рогова Е.В., Буров А.Н. 3% 90 тыс.руб. | ||
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| Обобщение пересчета за проверяемый период | 10.04-12.04 | Буров А.Н | Аналитические таблицы |
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- на возникший вопрос;
- составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;
- использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.
Таким образом, процесс планирования аудита проходит несколько стадий: предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовка и составление программы.
3.3. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда
На начальном этапе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения проверки изучают первичные документы ООО «Галерея - М», касающиеся расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится сплошная проверка указанных документов.
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);
- договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.
- табели учета рабочего времени - проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
- конкретному счету;
- оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;
- главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс.
При проверке необходимо выясняется правильность удержания из
и выдачи, минуя счет 70 с целью уклонения от обязательных платежей во внебюджетные фонды и налогообложения.
Для более глубокого исследования делается выборочная проверка начислений и удержаний из оплаты труда в ведомости (табл. 3.4).
Таблица 3.4
Проверка правильности начисления оплаты труда
и удержаний из зарплаты за
Примечание. Значения символов:
До - данные организации;
Да - данные аудитора;
Ок - отклонения («+» - больше, «-» - меньше).
Следующим этапом проверки является контроль обоснованности и правильности начисления премий, надбавок, доплат (доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда, за сверхурочные часы, за простои, за работу в тяжелых и вредных условиях), пособий по временной нетрудоспособности, ежегодных отпусков, вознаграждений по итогам работы за год и т.п.
Начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в трудовом договоре, соглашении или в решении учредителей (
аботанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (см. статью 139 ТК РФ).
возможности получить их бесплатно (см. статью 1085 ГК РФ).
Пособие по беременности и родам исчисляется из фактического заработка, то есть учитываются все виды оплаты труда, на которые по действующему законодательству начисляются взносы на социальное страхование.
Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка. Необходимо также убедиться в правильности организации и ведения аналитического и синтетического учета, заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда.
Зачастую данные аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда
роста производительности труда и его оплаты с целью выяснения экономической обоснованности увеличения средней заработной платы в данной организации.
3.4. Оформление результатов аудиторской проверки
Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО «Галерея - М», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.
При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450 руб., не включена в налогооблагаемую базу материальная помощь в сумме 249 руб.80 коп.
было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения
Аудит проведен аудитором Роговой Еленой Владимировной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5 месяцев.
Отчет аудитора генеральному директору ООО «Галерея - М»
1. Нами проведен аудит оплаты труда ООО «Галерея - М» за 2005 год.
2. При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Галерея - М». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ООО «Галерея - М».
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20. отчетности.
21. При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение в ООО «Галерея - М» применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ООО «Галерея - М».
22. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Галерея - М» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отраженная в бухгалтерской
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ООО «Галерея - М», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.
Заключение
Аудит – это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц (аудиторских компаний и отдельных аудиторов) – законных участников экономической деятельности, направленная на подтверждения достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, для уменьшения, до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам.
Проверка правильности операций по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.
2. Федеральный закон РФ от 7.08.01 №119 «Об аудиторской деятельности».
3. Правило - стандарт №1 «Цель и основные принципы аудита в финансовой бухгалтерской отчетности».
4. Правило - стандарт №2 «Документирование в аудите».
5. Правило - стандарт №3 «Планирование аудита».
6. Правило - стандарт №4 «Существенность в аудите».
7. Правило - стандарт №5 «Аудиторское доказательство».
8. Правило - стандарт №6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности».
9. Правило - стандарт №7 «Внутренний контроль качества аудита».
10. Правило - стандарт №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль осуществляемый аудируемым лицом».
11. Правило - стандарт №9 «Аффелированные лица».
12. Правило - стандарт №10 «События после отчетной даты».
13. Правило - стандарт №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности».
14. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотников; под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 2006.
15. Барышников Н.П. Организация и методика общего аудита. - М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2004.
16. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. - К.: Знания, КОО, 2000.
17. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. - М.: - Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2002.
18. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: Финстатинформ, 2006.
19. Алехина О. Стимулирующий эффект систем заработной платы // Человек и труд. – 2003. - № 1. – С. 90-92.
20. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И.Подольского. - М.: Юнити-Дана,
21. Белова В. Кризис оплаты труда: причины и пути его преодоления // Человек и труд. – 2005. - № 12. – С.51 – 55.
22. Воронина Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. Часть 2. Основы аудита. - М.:
23. Гнездовский Ю.И., Поварич И.П. Проблемы организации оплаты труда в современных условиях. – Кемерово: Кузбассвузиздат, 2002. – 124с.
24. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс,
25. Доходы, уровень жизни // Экономист. – 2006. - № 5. – С. 63-73
26. Жуков Л.И., Горшков В.В. Справочное пособие по труду и заработной плате. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 272с.
27. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М,
28. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР»,
29. Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис»,
30. Трудовой договор: Комментарии, рекомендации / Сост. Б.А.Борисов - М.: Информ. - издат. дом "Филинъ", 2002.- 256с.
