Реферат Аудиторское заключение как составная часть бухгалтерской отчетности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание.
Введение ……………………………………………………………………….…. 3
Глава 1. Аудиторское заключение - составная часть бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1. Виды аудита. Обязательный и инициативный……...……………....…… 5
2. Виды аудиторских заключений. Заведомо ложное аудиторское заключение. ………………….……………………………………………. 8
3. Структура аудиторского заключения. Порядок оформления и представления. ……………………..………….…………… ..………….. 12
4. Анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности. …………………………………………….… 16
5. Система нормативного регулирования бухгалтерской и аудиторской деятельности в РФ. ……………………………………………………….. 20
Глава 2. Практическая часть курсовой работы. ……………………….……...23
Заключение…………………………………………………….………................. 33
Литература ………………………………………….……………………...…….. 3
5
Введение.
Аудиторская деятельность призвана проанализировать состояние бухгалтерского учета и финансовой отчетности на предприятии, выявить скрытые резервы роста, оценить полноту, правдивость, реальность и достоверность бухгалтерского баланса и прочих отчетных документов предприятия. Ревизионные службы ставят своей целью проверку ведения хозяйственной деятельности в соответствии с действующим законодательством, контроль за сохранностью и эффективностью использования активов посредством действий, включающих инвентарные проверки имущества и обязательств, изучение ведения бухгалтерских документов, отражающих формирование затрат, финансовых результатов и прочих важнейших показателей деятельности хозяйствующего субъекта.
Среди многочисленных проверок, которые проходит предприятие в процессе своей деятельности, существуют проверки, которых на предприятии не опасаются, а частенько и ждут - это аудиторские проверки. При грамотно выбранном аудиторе и правильно заключенном договоре с ним пользу от этого мероприятия могут ощутить и менеджмент, и финансовые работники предприятия, в числе которых могут быть руководители и собственники имущества предприятия, а также инвесторы и контрагенты. Аудиторская деятельность в Российской Федерации является предпринимательской деятельностью, т.е. аудиторы оказывают услуги по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Аудиторская деятельность регулируется Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Согласно п. 3 ст. 1 Закона N 119-ФЗ целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Результатом аудиторской проверки является заключение аудиторской организации (индивидуального аудитора) - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. Кроме того, они должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективное аудиторское заключение.
Цель курсовой работы – определиться в понятиях аудиторского заключения и разобраться в назначении его проведении.
Глава 1. Аудиторское заключение - составная часть бухгалтерской (финансовой) отчетности.
1.
Виды аудита. Обязательный и инициативный.
Налоговый кодекс обязывает компании представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" (пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). В свою очередь, в п. 2 ст. 13 этого Закона установлен закрытый перечень форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Кроме баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки в состав отчетности включено и аудиторское заключение.
Различают следующие виды аудита: обязательный и инициативный.
Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Случаи проведения обязательного аудита установлены законодательством России об аудиторской деятельности. Требование обязательного аудита подразумевает предоставление аудируемой организацией в налоговую инспекцию с бухгалтерской отчетностью аудиторского заключения.
Условия, при которых предприятие подлежит обязательному аудиту, установлены ст. 7 Закона "Об аудиторской деятельности".
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда; Величина МРОТ при исчислении налогов, штрафов, а также по гражданско-правовым обязательствам составляет 100 руб. (ст. 5 Федерального закона от 19 июня
Таким образом, руководителям предприятий, финансовым менеджерам и бухгалтерам при подготовке готовой бухгалтерской отчетности необходимо обращать внимание на размеры выручки от реализации товаров (работ, услуг) и размеры актива баланса.
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Взаимоотношения организации и аудитора регулируются Законом N 119-ФЗ, стандартами аудиторской деятельности и положениями заключенного договора. Договор на проведение обязательного аудита относится к договорам возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Существенными условиями договора на проведение аудиторской проверки являются определение его предмета и срока. Задачей обязательного аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под достоверностью понимается степень точности финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении и принимать обоснованные решения.
При обязательном аудите не только выражается мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, но и даются рекомендации по исправлению характерных ошибок и внесению корректировок в отчетность. Причем внести исправления можно в ходе аудиторской проверки.
Результатом обязательного аудита является Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности.
В случае проведения обязательного аудита руководство аудируемой организации осознает, что необходимость этой проверки обусловлена требованием законодательства. При уклонении от нее аудируемая организация и ее руководство несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.
Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей. Инициативный аудит проводится, как правило тогда, когда "чувствуется" неминуемость налоговой проверки, или просто хочется иметь объективную картину финансового состояния своего бизнеса. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.
Всегда целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
У любой организации, как у субъекта частной хозяйственной деятельности, всегда имеются собственники (владельцы), директор, бухгалтер, кредиторы и дебиторы.
Собственник, доверяя управление предприятием директору, рассчитывает на определенный доход от деятельности предприятия. Размер такого дохода напрямую зависит от результатов деятельности предприятия. Он отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности. От достоверности данных, отраженных в отчетности, зависит размер дохода, на который может рассчитывать собственник при распределении прибыли. Таким образом, собственник является первым лицом, заинтересованным в достоверности показателей бухгалтерской отчетности предприятия.
Директор, осуществляя управление предприятием, имеет свой интерес в достоверности показателей бухгалтерской отчетности. Во-первых, директору необходимо показать собственнику, что работает он эффективно и на благо последнего. Во-вторых, отчетность он составляет не самостоятельно, а при участии главного бухгалтера, контроль за правильностью действий которого никогда не бывает лишним. В-третьих, директор желает удостовериться в отсутствии каких-либо хозяйственных и налоговых рисков у вверенного ему предприятия. Таким образом, руководитель предприятия также является лицом, заинтересованным в проведении аудита.
Бухгалтер имеет свой интерес в проведении аудиторской проверки. Действующее налоговое и бухгалтерское законодательство настолько сложно и динамично, что на протяжении всего финансового года бухгалтеру приходится не только управляться с текущими проблемами учета, но и постоянно принимать решения по нестандартным ситуациям, требующим глубокого анализа и проработки. Возможно, что некоторые решения были приняты слишком поспешно, а времени вернуться назад и еще раз все обдумать, уже нет. К тому же никогда не помешает проконтролировать с помощью аудиторов, как работают рядовые сотрудники бухгалтерии на своих участках.
Кредиторы - тоже одни из заинтересованных в проведении аудиторской проверки лиц. Кредиторам необходимо достоверно знать, могут ли они вкладывать свои средства в предприятие или нет? Какая отдача на вложенный капитал может их ожидать? Насколько эффективно управление предприятием? Каковы перспективы развития? Нет ли "подводных камней" на пути следования предприятия? Ответы на эти вопросы кредиторы могут почерпнуть из показателей бухгалтерской отчетности, достоверность которой может подтвердить только квалифицированный аудитор.
После такой аудиторской проверки заинтересованные лица вполне объективно могут судить о деятельности своей (учрежденной ими, аудируемой) организации. Так как аудитор - это всегда независимый оценщик и своего рода независимый ревизор состояния финансового учета и внутреннего контроля на проверяемом субъекте, его мнение всегда объективно и основано только на букве закона.
2.
Виды аудиторских заключений. Заведомо ложное аудиторское заключение.
В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемой организации. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Оно должно выражать оценку соответствия всех существенных аспектов бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, судебных органов. Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту. В соответствии со ст.10 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторские заключения бывают нескольких видов. Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным. Конечно, лучше всего получить аудиторское заключение, в котором бы содержалось безоговорочно положительное мнение. Последнее включает несколько разновидностей (с привлекающей внимание частью - условно-положительное, с оговоркой; отрицательное; отказ от выражения мнения).
Безоговорочно положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия правильно отражает его финансовое положение, прибыль и убытки, движение денежных средств, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам бухгалтерского учета. Безоговорочно положительное заключение выдается, если аудитор убежден:
- что финансовая отчетность подготовлена добросовестно, на основе достоверных и объективных данных бухгалтерского учета;
- бухгалтерский учет соответствует установленным принципам и требованиям;
- учетная политика предприятия выбрана правильно;
- своевременно и полностью внесены налоги и др. обязательные платежи;
- в приложениях и пояснениях к отчетам раскрыты все вопросы, имеющие отношение к финансовой отчетности;
- внутренний контроль надежно подтверждает эффективность и целесообразность хозяйственных операций;
- данные финансовой отчетности не противоречат известным аудитору сведениям о предприятии. Это установлено п. 24 Стандарта аудиторской деятельности "Аудиторское заключение...". Такое аудиторское заключение дает дополнительные гарантии того, что у предприятия правильно рассчитаны все налоги. С безоговорочно положительным заключением проще получить кредит в банке, добиться отсрочки платежа и пр.
Однако кроме аудиторского заключения с безоговорочным положительным мнением организация может получить модифицированное аудиторское заключение. Есть четыре вида модифицированных аудиторских заключений.
Первый вид такого заключения предусматривает выдачу безусловно положительного мнения. Но в аудиторском заключении будет расписана та или иная ситуация, которая может оказать незначительное влияние на финансовую отчетность.
Если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение условно-положительное с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). Причем в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты. Условно-положительное подтверждает достоверность финансовой отчетности с ограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но не менее существенное значение. Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочный положительный вывод, если существует неуверенность в возможности его сформулировать или имеет место несогласие, при котором мнение аудитора расходится или противоречит содержанию финансовой отчетности. Неуверенность аудитора возникает, если он не может получить всей необходимой информации и объяснений из-за отсутствия удовлетворительных учетных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые аудиторские процедуры, если есть подозрения в сокрытии отдельных документов и фактов, из-за недостаточности или отсутствия внутреннего контроля и т.п. Несогласие аудитора могут вызвать расхождения во мнении с руководством предприятия по отдельным финансово-хозяйственным документам и показателям финансовой отчетности, несогласие с методами оценки объектов учета, правильности расчетов амортизации и др. расчетных значений, несоответствие корреспонденции счетов по экономическому и правовому содержанию проверенных хозяйственных операций, различие в толковании и применении законодательных актов, положений и др. нормативных документов и др. В этом случае в заключении необходимо указать на отказ аудитора от мнения по конкретному вопросу. Аудитор должен отразить все несогласия, которые, по его мнению, влияют на состояние финансовой отчетности.
Третий вид модифицированного аудиторского заключения - отрицательное заключение. Такое заключение выдается тогда, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не отражает во всех существенных аспектах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Такое заключение выдается, когда имеется очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, когда влияние разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Для отрицательного заключения используется такая формулировка: «По нашему мнению, вследствие указанных обстоятельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря ____ г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря ____ г. включительно».
Таким образом, если отчетность составлена неправильно или на основании неправильных бухгалтерских записей, значит, она недостоверна. Получение отрицательного аудиторского заключения отражает работу главного бухгалтера, показывает его профессиональную некомпетентность.
После получения от аудитора заключения о том, что отчетность предприятия недостоверна, главный бухгалтер имеет возможность исправить ситуацию. Он делает исправительные бухгалтерские записи, правда, уже следующим годом, так как бухгалтерская отчетность, представленная внешним пользователям, в соответствии с Законом N 129-ФЗ не подлежит исправлению.
Наконец, последний вид модифицированного аудиторского заключения - отказ от выражения мнения. Отказ от аудиторского заключения возможен в тех случаях, когда неуверенность или ограничения в ходе проверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянии финансовой отчетности. Но и в этом случае аудитор в самом аудиторском заключении должен будет написать, почему он выдал именно такое заключение.
Статья 11 Закона N 119-ФЗ посвящена вопросу «Заведомо ложное аудиторское заключение». Учитывая назревшую необходимость повышения качества проведения аудиторских проверок и ответственности аудиторов за свою работу, значение этой статьи весьма велико. Согласно данной статье заведомо ложное аудиторское заключение - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
Ответственность за составление заведомо ложного аудиторского заключения определена в п. 2 ст. 11 Закона N 119-ФЗ. Аннулирование у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, - аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме этого, для них предусмотрен запрет на получение аттестата в течение трех лет со дня принятия решения о его аннулировании. Арбитражная практика подтверждает возможность признания аудиторского заключения заведомо ложным (Постановление ФАС Московского округа от 6 сентября
3.
Структура аудиторского заключения. Порядок оформления и представления.
Результаты аудиторской проверки должны быть представлены в двух документах: аудиторском заключении и информации, полученной по результатам аудита.
Вопросы подготовки и представления аудиторского заключения рассмотрены в Федеральном законе от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 02.02.2006) "Об аудиторской деятельности" (п. 11 ст. 10) и Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".
Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, правилами и стандартами.
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов. Порядок подготовки, составления части, и содержания аудиторского заключения определены в Стандарте об аудиторской деятельности.
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
1. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской организации и включает следующие элементы:
- название документа в целом «Аудиторское заключение ...»;
- ИНН, юр. адрес и телефоны аудиторской организации;
- №, дату выдачи, срок действия лицензии и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию на осуществление аудиторской деятельности;
- № и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации аудиторской организации;
- банковские реквизиты аудиторской организации;
- ФИО всех аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов.
2. Аналитическая часть должна содержать название данной части «Отчет аудиторской организации», кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.).
Отчет прилагается к аудиторскому заключению и является конфиденциальным документом. Замечания и ошибки, указанные в отчете, могут быть учтены и исправлены в ходе проверки. Его содержание на завершающей стадии проверки финансовой отчетности определяет вид аудиторского заключения о ее достоверности и соответствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности.
Важно также оценить допущение непрерывности деятельности предприятия, то есть его возможность продолжать деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства. Для этого в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности» в аудиторском заключении должны найти отражение доказательства, позволяющие сделать вывод о применимости (или неприменимости) допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем. Такие доказательства могут быть получены по результатам выполнения ряда процедур: анализ и обсуждение с управленческим персоналом денежных потоков и прибыли по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения; рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов их нарушения; запрос сведений о любых существенных для предприятия правовых проблемах и др.
Если в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгалтерской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению этих искажений.
В аналитической части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений нормативных актов на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия. Исходя из требований правила (стандарта) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение негативных для предприятия последствий нарушения действующего законодательства. Результаты проверки представляются в произвольной форме
3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности предприятия и должна включать:
- название данной части;
- кому адресована итоговая часть;
- название предприятия;
- объект аудита;
- указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
- распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что аудируемая организация несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
- указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит,
- мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности;
- вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности;
- дату аудиторского заключения, причем заключение не может быть закончено ранее даты подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.
Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Заключение аудиторской фирмы».
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности. Приложением к заключению аудитора могут быть рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стратегии предприятия, изменению его организационной структуры и систем управления.
Аудируемая организация обязана представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться печатью отдельно. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.
В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержать стоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
4.
Анализ событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.
Аудиторское заключение должно иметь дату его подписания, после которой в заключение не может быть внесено ни одного изменения, не обговоренного с клиентом. Заключение не может быть датировано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности предприятия.
Аудиторская организация должна быть уверена в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, определены и включены в отчетность. При этом аудиторам нужно оценить неопределенные потенциальные обязательства предприятия на неточно известную сумму, являющиеся результатом его предшествующей деятельности и существенно изменяющие его финансовое положение в будущем.
К числу неопределенных обязательств в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» относятся:
- незаконченный судебный процесс, связанный с возможными существенными расходами для предприятия;
- разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;
- гарантии качества продукции;
- гарантии по обязательствам третьей стороны.
Неопределенные обязательства по возможности должны быть отражены в аудиторском заключении и в письменной информации для руководства предприятия. Для оценки их существенности аудиторам целесообразно опросить руководство предприятия и сотрудников его юридической службы, изучить информацию о претензиях налоговых органов и т. д.
Аудиторская организация не несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения. Она не обязана проводить какие-либо специальные работы для выявления и анализа таких событий по завершению аудита.
Ситуации, когда бухгалтер недоволен тем, как аудиторы провели проверку, к сожалению, встречаются часто. Чаще всего у бухгалтеров возникают претензии к задержке с представлением заключения и к его качеству.
Ответственность аудиторов за не представленное вовремя заключение. Организации, которые подлежат обязательному аудиту, обязаны вместе с бухгалтерской отчетностью представить аудиторское заключение. Однако во многих фирмах проверка заканчивается только в апреле, то есть после крайнего срока, отведенного для сдачи отчетности. Сотрудники инспекции не могут отказаться принять бухгалтерскую отчетность. То есть они обязаны принять бухгалтерскую отчетность даже если фирма одновременно не представила аудиторское заключение. Но инспекторы могут предъявить фирме претензии - штраф в сумме 50 руб. (ст. 126 Налогового кодекса РФ). Можно ли в таком случае получить компенсацию с аудиторской фирмы? Это зависит от ряда условий. Прежде всего, от того, по чьей вине произошла задержка, и был ли указан срок окончания работ в договоре.
Если бухгалтер представил аудиторам все документы вовремя, но аудиторы не закончили проверку в установленный договором срок, то предприятие вполне может получить денежную компенсацию на основании ст. 405 ГК РФ. В п. 2 этой статьи указано, что в случае просрочки исполнения обязательств должником предприятие вправе отказаться принимать работу и потребовать денежной компенсации.
Например, именно так и поступило общество с ограниченной ответственностью "Каньон" (название изменено). Оно приостановило проверку и подало иск в арбитражный суд. В иске общество потребовало, чтоб аудиторская фирма вернула полученные за проверку деньги и выплатила компенсацию, поскольку не успела закончить проверку до сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Но суд удовлетворил иск только частично. Он обязал аудиторов вернуть деньги за невыполненный объем работ (напомним, что проверка была приостановлена по требованию предприятия). Однако в остальных требованиях суд предприятию отказал. Причем именно из-за того, что в договоре на проведение проверки не была указана обязанность аудиторов закончить проверку до сдачи годовой бухгалтерской отчетности. Но аудиторы не согласились даже с таким выводом и опротестовали решение арбитражного суда в вышестоящей инстанции. Суд вышестоящей инстанции требования аудиторов удовлетворил, решив, что они ничего не должны ООО "Каньон". Опять же именно из-за того, что в договоре не указан срок окончания проверки (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа N А78-1/215-Ф02-624/99-С2).
Ответственность аудиторов за ошибки в аудиторском заключении. Представим ситуацию: налоговая инспекция обнаружила в ходе проверки ошибки в учете, которые аудиторы не заметили. Естественно, в этом случае налоговые инспекторы не примут во внимание даже положительное заключение и оштрафуют предприятие. Тогда предприятие вправе потребовать от аудиторов компенсировать издержки в виде уплаченных санкций.
Например, так поступил руководитель предприятия из г. Владимира. Когда налоговая инспекция доначислила его организации налоги и штраф за период, который уже проверили аудиторы, он потребовал от них возместить убытки. Аудиторы отказались сделать это, и организация подала на них в суд. Суд признал правоту организации и обязал аудиторскую фирму заплатить компенсацию. В решении судья указал, что санкции, которые наложила налоговая инспекция на организацию, являются для нее убытком. И убыток этот возник из-за некачественно проведенного аудита.
Аудиторы не согласились с таким решением. Но и апелляционная, и кассационная инстанции оставили их жалобы без удовлетворения. Предприятию удалось выиграть дело, поскольку оно смогло доказать, что штраф платить пришлось из-за ошибки аудиторов (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа N А11-597/98-Е-6/31).
Если аудиторской организации стало известно о событиях, произошедших после даты подписания аудиторского заключения, но до даты представления бухгалтерской отчетности пользователям, ей следует обсудить возникшие проблемы с руководством предприятия. Если эти события оказывают существенное влияние на достоверность отчетности, аудиторская организация должна потребовать внесения в нее соответствующих изменений
Под датой представления бухгалтерской отчетности пользователям понимается наиболее ранняя из следующих четырех возможных дат:
- дата передачи отчетности учредителям предприятия в соответствии с учредительными документами;
- дата передачи отчетности территориальному органу государственной статистики;
- дата передачи отчетности в другие адреса в соответствии с законодательством;
- дата опубликования отчетности.
Если руководство проверяемого предприятия согласится внести поправки в отчетность, аудиторам следует убедиться в правильности таких поправок. С этой целью проверка должна быть продолжена и подготовлено новое аудиторское заключение, содержащее ссылку на ранее составленное заключение.
В том случае, если руководство предприятия, откажется от внесения существенных поправок в отчетность, аудиторская организация должна письменно уведомить клиента о данном факте и перенести на руководство предприятия всю ответственность за последствия такого решения.
Возможна и другая ситуация, когда аудиторской организации стало известно о событии, существенно влияющем на достоверность отчетности предприятия, после даты подписания аудиторского заключения и после даты представления отчетности пользователям. Данное обстоятельство также подлежит обсуждению с клиентом. Если руководство предприятия не предпримет мер к исправлению всех существенных ошибок, аудиторам помимо письменного уведомления руководства предприятия об этом факте и возложения на него ответственности за возможные последствия, следует рассмотреть вопрос об информировании пользователей бухгалтерской отчетности о возникших существенных обстоятельствах.
Все действия и решения аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления и представления бухгалтерской отчетности предприятия, должны быть отражены в ее рабочей документации.
5.
Система нормативного регулирования бухгалтерской и
аудиторской деятельности в РФ
В настоящее время в России нормативное регулирование составляют федеральные законы, постановления Правительства РФ и иные законодательные акты, которые прямо или косвенно регулируют постановку учета в организации. Нормы бухгалтерского учета были установлены Федеральным Законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный документ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Этот Закон определяет место аудита в финансово - хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие Закона позволяет считать, что становление аудита в РФ состоялось.
На сегодняшний день список документов, определяющих методологические основы, порядок организации и правила ведения бухгалтерского учета, значительно расширился. Весьма важное место принадлежит Гражданскому кодексу РФ, Налоговому кодексу РФ. Применение НК РФ существенно упорядочило базовые правила и процедуры, связанные с налогообложением организаций. К документам, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена ответственность за невыполнение обязанностей на должностных лиц налагается административный штраф.
На первый взгляд, знать бухгалтеру, что такое уровень существенности или аудиторские процедуры, совершенно необязательно. У него и так не хватает времени на изучение постоянно меняющихся норм законодательства, имеющих прямое отношение к бухгалтерии. Постараемся развеять это заблуждение.
Во-первых, некоторые из федеральных стандартов аудиторской деятельности обязательны и для проверяемой стороны.
Во-вторых, изучив указанные документы, бухгалтер сможет для себя определить, чем занимается аудитор и на какие результаты проверки следует рассчитывать.
В-третьих, знание основных аспектов деятельности аудиторов поможет бухгалтеру аргументированно отстаивать свою точку зрения при обсуждении письменной информации по результатам проведенной проверки и избежать необоснованных претензий к себе со стороны руководства.
К правовым и законодательным документам по аудиторской
деятельности в Российской Федерации относятся:
- Гражданский кодекс Российской Федерации;
- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа
- Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа
- Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля
- Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта
- Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 N 81;
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Протоколы N 1 от 9 февраля
- стандарты аудиторской деятельности саморегулируемых аудиторских объединений. Внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
- внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу - хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.
Практическая часть курсовой работы.
Вариант № 2.
Задание №1. Составить бухгалтерский баланс на начало отчетного периода.
Расчет показателей баланса на начало отчетного периода
| Строка | Значение показателя | Сумма, тыс.руб. | |
| Раздел I. «Внеоборотные активы» | |||
| 110 | Д 04 – К 05 | 120-18 | 102 |
| 120 | Д 01 – К 02 | 5160 – 1032 | 4128 |
| 140 | Д 58.1 + Д 58.2 | 1300 + 285 | 1585 |
| 190 | стр.110+120+140 | 102+4128+1585 | 5815 |
| Раздел II. «Оборотные активы» | |||
| 210 | стр.211+213+214+216 | 536+75+164+223 | 998 |
| 211 | Д 10 | - | 536 |
| 213 | Д 44 | - | 75 |
| 214 | Д 41.1 | - | 164 |
| 216 | Д 97 | - | 223 |
| 220 | Д 19 | - | 43 |
| 240 | Д 62+ Д 76 + Д 71 + Д75 | 355+242+8+17 | 622 |
| 241 | Д 62 + Д 76 | 355+242 | 597 |
| 260 | Д 50 + Д 51 + Д 52 | 3+112+85 | 200 |
| 290 | стр.210+220+240+260 | 998+43+622+200 | 1863 |
| 300 | стр.190+290 | 5815+1863 | 7678 |
| Раздел III. «Капитал и резервы» | |||
| 410 | К 80 | - | 250 |
| 420 | К 83 | - | 5062 |
| 430 | К 82 | - | 27 |
| 470 | К 84 | - | 75 |
| 490 | Стр.410+420+430+470 | 250+5062+27+75 | 5414 |
| Раздел IV. «Долгосрочные обязательства» | |||
| 510 | - | - | - |
| 515 | сч. 77 – сч. 09 | 42-5 | 37 |
| 520 | - | - | - |
| 590 | стр. 510+515+520 | 37 | 37 |
| Раздел V. «Краткосрочные обязательства» | |||
| 610 | К 66 | - | 771 |
| 621 | К 76 + К 60 | 192+456 | 648 |
| 623 | К 69 | - | 29 |
| 624 | К 68 | - | 53 |
| 625 | К 70 | - | 320 |
| 640 | К 98 | - | 89 |
| 650 | К 96 | - | 317 |
| 690 | Стр.610-660 | 771+648+29+53+320+89+317 | 2227 |
| 700 | Стр.490+590+690 | | 7678 |
Задание №2.
На основании следующих данных составить журнал регистрации хозяйственных операций и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках»:
Журнал хозяйственных операций
| № п.п. | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | Предъявлен счет покупателю за отгруженные товары, в том числе НДС. | 62 | 90.1 | 57340 |
| 2 | На расчетный счет зачислена выручка от покупателя | 51 | 62 | 57340 |
| 3 | Начислен НДС (57340*18/118) | 90.3 | 68 | 8747 |
| 4 | Списана фактическая себестоимость проданных товаров | 90.2 | 41 | 45890 |
| 5 | Списаны расходы на продажу | 90.2 | 44 | 825 |
| 6 | Отражение финансового результата от продажи товаров (57340-8747-45890-825) | 90.9 | 99 | 1878 |
| 7 | На расчетный счет зачислены доходы от участия в уставном капитале другой организации | 51 | 91.1 | 230 |
| 8 | Списано торговое оборудование со 100 % износом: восстановительная стоимость | 01.2 | 01 | 102 |
| 9 | Списана сумма амортизации на дату выбытия | 02 | 01.2 | 102 |
| | Расходы по демонтажу оборудования: - начислена заработная плата рабочим | 91.2 | 70 | 5 |
| | - начислен ЕСН (5*26%/100%) | 91.2 | 69 | 1,3 |
| | - оприходованы на склад материалы | 10 | 91.1 | 10 |
| 10 | Начислен налог на имущество | 91.2 | 68 | 207 |
| 11 | С расчетного счета перечислено банку за услуги | 91.2 | 51 | 9 |
| 12 | Признана поставщиком сумма штрафа за нарушение условий договора | 76.2 | 91.1 | 13 |
| 13 | Списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности | 91.2 | 62 | 25 |
| 14 | Оприходованы излишки товаров, выявленные в результате инвентаризации | 41 | 91.1 | 2 |
| 15 | Создан резерв по сомнительным долгам | 91.2 | 63 | 100 |
| 16 | Отражение отрицательной курсовой разницы | 91.2 | 52 | 1 |
| 17 | Отражена сумма ОНА | 09 | 68.4 | 3 |
| 18 | Отражена сумма ОНО | 68.4 | 77 | 18 |
| 19 | Начислен текущий налог на прибыль (1878+230-5-1,3+10-207-9+13-25+2-100-1)* 24%/100% | 99 | 68.4 | 428 |
| 20 | Начислен штраф налоговым органом | 99 | 68 | 5 |
Расчет показателей для формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»:
| строка | Значение показателя | Сумма, тыс.руб. | |
| 010 | К 90.1 – К 68 | 57340-8747 | 48593 |
| 020 | К 41 | | (45890) |
| 029 | стр. 010 – стр. 020 | 48593-45890 | 2703 |
| 030 | К 44 | | 825 |
| 050 | стр. 029 – стр. 030 | 2703-825 | 1878 |
| 080 | К 91.1 | | 230 |
| 090 | К 91.1 | 10+13+2 | 25 |
| 100 | Д 91.2 | 5+1+207+9+25+100+1 | 348 |
| 140 | 050+080+090-100 | 1878+230+25-348 | 1785 |
| 141 | Д 09 | | 3 |
| 142 | К 77 | | 18 |
| 150 | стр.140*24% | | 428 |
| 190 | стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 – стр. 150 | 1785+3-18-428 | 1342 |
Задание №3.
На основании следующих данных составить журнал регистрации хозяйственных операций и форму № 4 «Отчет о движении денежных средств»:
Журнал хозяйственных операций
| № п.п. | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, тыс. руб. |
| 1 | На расчетный счет зачислена выручка от покупателей | 51 | 62 | 208 450 |
| 2 | На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка | 51 | 66 | 10 000 |
| 3 | На расчетный счет зачислена сумма штрафа от поставщика за нарушение условий договора | 51 | 76.2 | 52 |
| 4 | На расчетный счет из кассы депонированная заработная плата | 51 50 70 | 50 70 76.4 | 685 |
| 5 | С расчетного счета перечислено поставщикам за товарно-материальные ценности | 60 | 51 | 137 324 |
| 6 | С расчетного счета перечислено поставщикам за выполненные работы и оказанные услуги | 60 | 51 | 59 817 |
| 7 | С расчетного счета перечислена заработная плата на пластиковую карту | 70 | 51 | 4330 |
| 8 | С расчетного счета в кассу на командировочные и хозяйственные расходы | 50 | 51 | 26 |
| 9 | С расчетного счета в кассу на заработную плату | 50 | 51 | 1150 |
| 10 | С расчетного счета перечислены дивиденды учредителям | 75 | 51 | 194 |
| 11 | С расчетного счета перечислены в бюджет налоги | 68 | 51 | 8532 |
| 12 | С расчетного счета перечислен ЕСН | 69 | 51 | 1596 |
| 13 | С расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка | 66 | 51 | 5000 |
| 14 | С расчетного счета перечислено банку за услуги | 76 | 51 | 12 |
| 15 | С расчетного счета в кассу депонированная заработная плата | 50 70 | 51 76.4 | 47 |
| 16 | На расчетный счет зачислена выручка от продажи объектов основных средств | 51 62 | 62 91.1 | 1352 |
| 17 | С расчетного счета перечислено за приобретенные ценные бумаги | 76 | 51 | 643 |
| 18 | В кассу сданы остатки подотчетных сумм | 50 | 71 | 2 |
| 19 | В кассу оприходована выручка от продажи продукции (товаров) | 50 | 90.1 | 794 |
| 20 | Из кассы выдано подотчет на хозяйственные расходы | 71 | 50 | 48 |
| 21 | Из кассы выдана заработная плата работникам | 70 | 50 | 1103 |
| 22 | Из кассы выдано подотчет на командировочные расходы | 71 | 50 | 197 |
| 23 | Из кассы выдано пособие по временной нетрудоспособности | 70 | 50 | 11 |
| 24 | Из кассы выдана депонированная заработная плата | 70 76.4 | 50 70 | 715 |
| 25 | Из кассы выдан перерасход подотчетных сумм | 71 | 50 | 37 |
| 26 | Списана недостача денежных средств в кассе, выявленная в результате ревизии на МОЛ | 94 73 | 50 94 | 8 |
| 27 | Сумма недостачи внесена кассиром в кассу | 50 | 73 | 8 |
В форму №4 «Отчет о движении денежных средств» не включаются суммы, полученные с расчетного счета в кассу (Дт 50 Кт 51) или из кассы на расчетный счет (Дт 51 Кт 50).
Остаток денежных средств на начало отчетного года = стр. 260 форма №1 = 200 тыс. руб.
Вывод:
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к этим документам, пояснительной записки и аудиторского заключения (при обязательном для организации аудите). Во второй главе практической части выполнены задания по заполнению бухгалтерского баланса (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2) и отчета о движении денежных средств (форма №4).
Бухгалтерский баланс.
Правильно составленный баланс, реальный и правдивый, сможет четко показать, чем владеет предприятие, сколько должно и каким кредиторам.
Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, для этого в нем должна быть отражена информация об активах, обязательствах и капитале организации.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.
В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе организации по состоянию на начало и на конец отчетного года. Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".
В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).
В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы - из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.
Итак, имущество предприятия классифицируется по двум признакам - по составу и размещению (активы) и источникам формирования (пассивы). Поскольку классифицируется одно и то же имущество, основное соотношение бухгалтерского учета таково:
Активы (руб.)= Пассивы (руб.)
7678 тыс.руб. (Активы)= 7678 тыс.руб. (Пассивы)
Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало и на конец года. Так увеличение стоимости имущества, находящегося в распоряжении предприятия, может означать тенденцию повышения его потенциальных возможностей
Отчет о прибылях и убытках
«Отчет о прибылях и убытках» позволяет отследить финансовые результаты деятельности за отчетный период.
Составляя Отчет о прибылях и убытках, нужно следовать определенным правилам:
1) Все данные показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря _____ г.
2) В графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года.
3) Отрицательные показатели записывают в круглых скобках.
Заполняя отчет о прибылях и убытках, нужно уметь правильно квалифицировать доходы и расходы. В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности.
В отчете о прибылях и убытках раскрываются:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Отчет позволяет пользователям оценить информацию обо всех доходах и расходах фирмы, а также проследить связь между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета.
Сумма налога на прибыль за полугодие 2007 г. составила 428 тыс.руб.,
Сумма чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках должна быть равна конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".
Помимо Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках в состав годовой отчетности входят еще три отчетные формы, а также Пояснительная записка и аудиторское заключение.
Отчет о движении денежных средств
Сведения о движении денежных средств должны быть представлены в форме № 4 в разрезе трех видов деятельности:
- движение денежных средств по текущей деятельности;
- движение денежных средств по инвестиционной деятельности;
- движение денежных средств по финансовой деятельности.
Каждая из этих частей Отчета построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.
Чистое увеличение денежных средств равно 1091 тыс.руб. по Отчету о движении денежных средств.
| Остаток денежных средств на конец отчетного года | = | Остаток денежных средств на начало отчетного года | + | чистое увеличение денежных средств |
= 200 +1091= 1291(тыс. руб.)
В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном годах, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.
Проверить правильность составления бухгалтерской отчетности можно путем сопоставления данных, содержащихся в различных формах бухгалтерской отчетности. Дело в том, что некоторые данные перекликаются между собой. То есть одно и то же значение присутствует в различных формах бухгалтерской отчетности. Следовательно, показатели, характеризующие один и тот же объект учета, должны совпадать.
Проверка взаимоувязки данных отчетных форм является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности. Сопоставимость ряда показателей отчетности означает, что бухгалтер верно составил годовой баланс.
Заключение
В соответствии со ст.13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Заключение аудиторской фирмы по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.
В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.
Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой оценку аудиторской организации, соответствия во всех существенных аспектах этой отчетности экономического субъекта нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и составление отчетности в РФ.
Аудиторская организация обязана представить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.
К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность экономического субъекта с пометкой аудитора (подпись или специальный штамп аудиторской фирмы).
Датой подписания аудиторского заключения считается дата, проставленная на нем при его подписании. После этой даты прекращаются все исследования информационных материалов, и в аудиторское заключение нельзя внести ни одного изменения, не оговоренного с проверяемым экономическим субъектом.
Аудиторская организация может нести ответственность за выражение своего мнения в заключении о событиях, происшедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность). Но по событиям, произошедшим после подписания заключения, аудиторская фирма ответственность не несет.
Список литературы.
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации;
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части 1 и 2;
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
4. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
5. Федеральный Закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (в ред. от 02.02.2006) «Об аудиторской деятельности»;
6. Федеральные правила (Стандарты) аудиторской деятельности.
7. Кодекс этики аудиторов России.
8. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержден приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н;
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. от 18.09.2006 № 115н);
11. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 25.11.1998 г. № 56н;
12. Ендовицкий Д.А, Панкова И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006;
13. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007;
14. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учебное пособие. - М.: Магистр, 2007;
15. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд. – СПб.: Питер, 2007. – 288с.
16. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: Издательство ПРИОР, 2002. – 320с.
17. Подольский В.И. Аудит: учебник. Под. ред. Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: Экономистъ, 2007;
18. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 410с. – (Серия «Высшее образование»);
19. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном» / Под ред. Г.Ю. Касьяновой (2-е изд.). – М.: ИД «Аргумент», 2006. – 696с.
20. Основные документы бухгалтерского учета. Практическое пособие / Под ред. Т.В. Владимировой. – М.: Издательство «Экзамен», 2005. – 305 с.
21. Грищенко А. Обязательный аудит. "Аудит и налогообложение", 2007, N 4;
22. Еникеева Г.Е. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ: НОВЫЕ РЕКОМЕНДАЦИИ МИНФИНА РОССИИ "Современный бухучет", 2007, N 2;
23. Морозова Ж.А. ПЛАНИРОВАНИЕ В АУДИТЕ. ПРАКТИЧЕСКОЕ РУКОВОДСТВО "Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2006
24. Подольский В.И. ПРЕДСТАВЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ"Аудиторские ведомости", 2006, N 10
25. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. ОСНОВЫ АУДИТА (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера); "Информационное агентство " - ИПБ-БИНФА", 2002
26. Перелетова И. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ "Финансовая газета", 2007, N 42
27. Ремизов Н.А., Сквирская Е.А. Международные стандарты аудита сегодня и завтра // Финансовые и бухгалтерские консультации. - М., 2005. N 5.
28. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. - М.: Финансы и статистика, 2003.
29. Шамиев И.Д.ЕСЛИ АУДИТ ОБЯЗАТЕЛЕН"Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 2
30. Правовая система Консультант+, «Гарант».
