Реферат Учет нематериальных активов на предприятии 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«ЛИПЕЦКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета и финансов
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине Бухгалтерский финансовый учет
на тему: «Учет нематериальных активов»
Специальность 08010965
Руководитель курсовой
работы, преподаватель С.А.Иванова
Выполнила студентка
4 курса, группа ОЗБА-04-1 М.Е.Шаповаленко
Липецк 2007
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.
1.1 Понятие и виды нематериальных активов…………………………….. 5
1.2 Оценка нематериальных активов………………………………………. 8
1.3 Организация аналитического и синтетического учета……………….. 10
1.4 Документальное оформление движения нематериальных активов…. 14
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЦЕНТРТЕЛЕКОМ»
2.1 Общая характеристика предприятия…………………………………... 16
2.2 Учет поступления нематериальных активов………………………….. 17
2.3 Учет амортизации……………………………………………………...... 18
2.4 Инвентаризация нематериальных активов…………......……………... 27
2.5 Учет выбытия нематериальных активов................................................. 29
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ЦЕНТРТЕЛЕКОМ»…………………... 38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..... 40
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ....................................................... 43
ПРИЛОЖЕНИЕ......................................................................................................... 46
ВВЕДЕНИЕ
С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.
Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.
Это связано с постоянными изменениями в методологии учета данных активов, происходящими в связи с процессом реформирования отечественного учета, а также формированием законодательной базы в области налогообложения.
Наиболее яркими примерами таких новшеств являются введение с 1 января 2001 года Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), окончательный переход с 1 января 2002 года на новый План счетов бухгалтерского учета, введение с 1 января 2002 года главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса РФ и т. д.
В своей работе я постараюсь разобрать правовые аспекты создания, приобретения нематериальных активов и их учет. Для этого я использовала помимо основных учебников и учебных пособий, периодические издания, посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета в РФ.
В качестве правовой базы я использовала правовую систему “КонсультантПлюс”.
Цель работы - раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов на примере конкретного предприятия, в соответствии с законодательными и нормативными актами и обозначить проблемы, с этим связанные.
Задачи работы:
- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета нематериальных активов, быть в курсе последних изменений законодательства;
- изучить деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению нематериальных активов;
- выдвинуть предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета нематериальных активов.
Эта тема заинтересовала меня потому, что особенности учета нематериальных активов являются принципиально новыми объектами российского бухгалтерского учета, и, соответственно наиболее любопытной.
Объектом исследования является открытое акционерное общество «ЦентрТелеком».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.1 ПОНЯТИЕ И ВИДЫ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Основным нормативным документом для учета нематериальных активов (НМА) в коммерческих организациях (кроме кредитных) является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91 н).
Под нематериальными активами понимаются такие активы, для которых при отсутствии материально-вещественной (физической) формы необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие денежной оценки;
- использование в деятельности организации вообще и свыше одного года (операционного цикла) в частности;
- экономическая выгода (доход) в будущем; ,
- не предполагается последующая перепродажа имущества;
- идентификация (выделение, отделение) организацией от другого имущества;
- наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива [4].
Итак, нематериальные активы — созданные или приобретенные организациями объекты, которые используются в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку, обладают способностью отчуждения и приносят доходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:
1. Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результат интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование местонахождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Нематериальным активом признается не сам результат интеллектуальной деятельности, а исключительное право на использование результата.
Правовое положение интеллектуальной собственности регулируется нормами гражданского права. Статья 128 Гражданского Кодекса РФ содержит исчерпывающее определение видов объектов гражданских прав: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» [1].
В ст. 138 ГК РФ дано определение интеллектуальной собственности: «В случаях и в порядке, установленных настоящим Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, продукции, работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Использование результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации,- которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими Лицами только с согласия правообладателя».
2. Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал предприятия).
Организационные расходы — расходы, связанные с образованием организации, признанные в соответствии с учредительными документами, вкладами участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. Это расходы организации по оформлению учредительных документов, плата за консультации, регистрационные сборы, затраты на изготовление штампов, печатей, рекламные и иные расходы.
3. Деловая репутация предприятия.
Деловая репутация — это превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительная деловая репутация — надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она амортизируется в течение 12 лет (но не более срока деятельности организации) и отражается в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации - это скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Согласно Налоговому кодексу РФ (глава 25) в состав нематериальных активов введены: владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией относительно промышленного, коммерческого или научного опыта. В то же время исключены организационные расходы и деловая репутация.
При рассмотрении понятия нематериальных активов возникает ряд вопросов. Так, в момент оприходования организацией не материального актива невозможно точно определить, будет ли он использован при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также будет ли соблюден срок его использования. Условие, при котором организация не предполагает последующую продажу, аналогично можно подвергнуть сомнению.
Необоснованность данного условия становится очевидной при рассмотрении ст. 132 и 559 ГК РФ, согласно которым по договору продажи организации продавец обязуется передать в собственность покупателям имущественный комплекс, в состав которого входят все виды имущества, в том числе права на обозначения индивидуализации предприятия, его продукции, работ, услуг (фирменное наименование; товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права.
1.2 ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Оценка нематериальных активов формируется в соответствии с общими подходами, которые изложены в Законе о бухгалтерском учете, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в других нормативных документах.
В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной, а в балансе — по остаточной стоимости [30, c.15]. Правила Определения первоначальной стоимости по объектам нематериальных активов по видам операций их приобретения приведены в таблице1.
Согласно п.7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию, принадлежит организации-работодателю;
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
- свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Таблица 1.
Способы определения первоначальной стоимости нематериальных активов
| Способ приобретения НМА | Первоначальная стоимость НМА |
| Приобретение за плату | Объекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц, оцениваются по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов |
| Изготовление в организации | По объектам, произведенным в самой организации, суммируются фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) |
| Вклад в уставный капитал | По объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон |
| Получение безвозмездно | Первоначальная стоимость объектов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету |
| Обмен на другое имущество | По объектам, полученным в обмен на какое-либо имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества, которая определяется организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества |
| Обмен на акции, иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организации | Нематериальные активы оцениваются на основе: рыночных цен на приобретаемые объекты; рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы |
| Приобретение НМА, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Производится пересчет иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату приобретения организацией права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на данное имущество |
1.3 ОРГАНИЗАЦИЯ АНАЛИТИЧЕСКОГО И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА
Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах: 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 04 «Нематериальные активы» — активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, которые находятся у организации на правах собственности, а также о расходах организации на НИКОР. Учет нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производиться с использованием счета 05.
Основные виды поступления нематериальных активов:
- их потребление;
- создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
- приобретение на условиях обмена;
- поступление в счет вклада в уставный капитал организации;
- безвозмездное поступление;
- поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности[20, с 19].
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.
Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» иди 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).
При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи.
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 2 «Безвозмездные поступления» счета 98, в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.
При покупке организации вложения в приобретаемые внеоборотные активы отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Положительная деловая репутация записывается в дебет счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08. Отрицательная деловая репутация отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
На счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Указанные расходы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспенден-ции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При списании в установленном порядке расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).
При прекращении использования результатов НИОКР в производстве продукции либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счета 04 «Нематериальные активы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также сумм расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.
На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).
На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.
1.4 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ЦЕНТРТЕЛЕКОМ»
2.1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
Липецкий филиал ОАО "ЦентрТелеком" – региональный оператор, предоставляющий услуги традиционной телефонии и новые виды связи на территории Липецкой области. С декабря 2003 года в числе 17 операторов электросвязи Центрального федерального округа России. Липецкий филиал входит в межрегиональную компанию ОАО «ЦентрТелеком». В конце 2004 года было завершено строительство внутризоновой волоконно-оптической сети на территории Липецкой области, что позволяет филиалу предоставлять самые современные услуги мультисервисной сети с различными требованиями к объему передаваемой информации, скорости и качеству ее передачи не только в городе Липецке, но и во всех райцентрах области.
Липецкий филиал ОАО "ЦентрТелеком" осуществляет свою деятельность через сеть структурных подразделений во всех районах Липецкой области и является основным оператором связи на территории Липецкой области.
Липецкий филиал ОАО "ЦентрТелеком" предоставляет следующие услуги:
- городская и сельская телефонная связь;
- междугородная и международная телефонная связь;
- телеграфная связь;
- проводное и эфирное вещание;
- городская и областная цифровые сети передачи данных;
- электронная почта и доступ к сети Интернет;
- передача речевой информации через телематические службы (IP-телефония);
- услуги сети передачи данных Роснет;
- цифровая сеть с интеграцией услуг ISDN;
- информационно-справочные и сервисные услуги;
- строительство объектов электросвязи;
- проектирование объектов электросвязи;
- подготовка программ для распространения по сети проводного вещания.
2.2 УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Для учета нематериальных активов используется активный инвентарный балансовый счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.
Нематериальные активы срок службы (полезного использования) которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких нематериальных активов их стоимость разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учета затрат в течении срока использования).
ОАО «ЦентрТелеком» для собственных нужд разработало программное средство «Салют» в июле 2006 года. Расходы, связанные с созданием программного средства и аккумулированные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», составили 405 055 руб. патент на данный актив был получен в сентябре 2006 года. Стоимость расходов на получение патента составила 18 120 руб. Кроме того, командировочные и иные общепроизводственные расходы, непосредственно связанные с получением патента и, следовательно, непосредственно связанные с созданием данного актива, составили 12 303 руб.
В учете было отражено:
Дебет 08 Кредит 60 – 18 120 руб. – отражены расходы по получению патента на программное средство «Салют».
Дебет 08 Кредит 71 – 12 303 руб. – отражены командировочные и иные общепроизводственные расходы, непосредственно связанные с созданием данного программного средства «Салют».
Таким образом, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собирается следующая сумма: 405 055 + 18 120 + 12 303 = 435 478 руб., составляющая первоначальную стоимость актива.
Дебет 04 Кредит 08 – 435 478 руб. – поставлен на бухгалтерский учет нематериальный актив – созданное программное средство «Салют».
Также ОАО «ЦентрТелеком» имеет приобретенный нематериальный актив – товарный знак. Гражданин Крылов Роман Александрович 1 мая 2004 года заключил с ОАО «ЦентрТелеком» договор (порядковый номер 55) на передачу исключительного права на товарный знак. В соответствии с договором исключительное право передается на три года с момента подписания акта сдачи-приемки. Размер вознаграждения автору за передачу права составляет 75000 руб. Акт приемки-передачи исключительного права на товарный знак (порядковый номер 55) был подписан 1 октября 2004года. В этот же день акт был утвержден. Заверенный акт заверяют члены комиссии своими подписями, подтверждая тем самым правильность указанных данных (Приложение 1).
На основании составленного акта приемки-передачи в бухгалтерии составляется карточка учета НМА (Приложение 2).
2.3 УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ
Нематериальные активы используются длительное время, и в течении этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переноситься на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений начисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности организации). Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией; при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
-линейным способом;
-способом уменьшаемого остатка;
-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношении первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок его полезного использования [15, c.119].
Пример определения суммы амортизации линейным способом.
Организацией в декабре 2002 г. зарегистрированы исключительные права на полезную модель, получен патент. В этом же месяце объект НМА введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.). Годовая норма амортизации в этом случае составит 20% (100% : 5 лет). Ежегодная сумма амортизации будет равна 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%); ежемесячная сумма амортизации – 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).
Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в таблице 2.
Таблица 2
| Период | Годовая сумма, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец 1-го года | 120000×20%=24000 | 24000 | 96000 |
| Конец 2-го года | 96000×20%=19200 | 43200 | 76800 |
| Конец 3-го года | 76800×20%=15360 | 58560 | 61440 |
| Конец 4-го года | 61440×20%=12288 | 70848 | 49152 |
| Конец 5-го года | 49152×20%=9830,4 | 80678 | 39321,6 |
Первоначальная стоимость НМА составляла 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.). При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.
Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Первоначальная стоимость НМА составляет 120 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет (60 мес.). Выпуск продукции с использованием данного объема НМА за 5 лет составляет 800 000 единиц. Фактически за первый год выпущено 180 000 единиц. Сумма амортизационных отчислений за первый год составит 27 000 руб. (180 000 единиц ×(120 000 руб. : 800 000 единиц)).
Начисление амортизации по нематериальным активам производиться независимо от результатов деятельности организации в отчетном году ежемесячно и включается в затраты производства и расходы на продажу.
Не начисляется амортизация по нематериальным активам, по которым в соответствии с установленным порядком не происходит погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы [29, c. 43].
В течение всего срока полезного использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.
Расчет амортизации объектов нематериальных активов производиться в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:
- накоплением соответствующих сумм на пассивном контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- уменьшением первоначальной стоимости объекта.
Если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия, амортизация нематериальных активов, как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относиться на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг). На сумму начисленной амортизации делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
- при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»:
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательное производство»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- второй способ – уменьшение первоначальной стоимости объекта:
Д 20 «Основное производство»
Д 23 «Вспомогательное производство»
Д 25 «Общепроизводственные расходы»
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
Д 44 «Расходы на продажу»
К 04 «Нематериальные активы».
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учета путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой предприятием. Сумма оценки относиться на финансовые результаты предприятия. Будут сделаны записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 04 «Нематериальные активы»
К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» - условная оценка объекта нематериальных активов.
Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться: это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и не уменьшающуюся прибыль.
Согласно учетной политики предприятия (Приложение) в ОАО «ЦентрТелеком» используется метод уменьшаемого остатка. Он является наиболее традиционным, простым и удобным для планирования затрат. Срок полезного использования нематериальных активов – 3 года. Он установлен специально созданной комиссией и утвержден Генеральным директором Организации (учетная политика предприятия на 2005 год).
В качестве нормативных документов используются:
1. “Положение по ведению бухгалтерского учета ...” [п. 56 ]
2. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. прик. Минфина РФ от 16.10.2000 года № 91н)
3. “Единые нормы амортизационных отчислений...” (утв. пост. СМ СССР от 22.04.90г. № 1072)
4. 25 Глава Налогового Кодекса
ОАО «ЦентрТелеком» в октябре 2004 года приобрела товарный знак, учтенный в этом же месяце в составе НМА. Первоначальная стоимость НМА по данным бухгалтерского учета составляет 75 000 руб., что соответствует первоначальной стоимости, сформированной в налоговом учете для целей налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, для целей налогообложения прибыли - нелинейным методом.
Организация погашает стоимость НМА посредством начисления амортизации способом уменьшаемого остатка (п. 14, 15 ПБУ 14/2000). При данном способе начисление амортизационных отчислений производится исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 16 ПБУ 14/2000).
Годовая норма амортизации в данном случае равна 33,4 % (100 % : 3 года).
Амортизация по НМА начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта. Таким образом, амортизация начисляется на НМА с ноября 2004 года по сентябрь 2007 года.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 16 ПБУ 14/2000).
Суммы начисленной амортизации являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Срок полезного использования устанавливается исходя из срока действия патента (п. 17 ПБУ 14/2000).
В данной схеме исходим из предположения, что организация в бухгалтерском учете отражает амортизацию НМА путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Согласно Инструкции по применению Плана счетов в этом случае амортизационные отчисления отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
Следовательно, за ноябрь и декабрь 2004 года организация начисляет амортизацию в размере 4 175 руб. (75 000 руб. × 33,4% / 12 мес. × 2 мес., годе 2 мес. – это количество месяцев 2004 года, в течение которых организация начисляет амортизацию).
В 2005 году организация начислила амортизацию в сумме 23 656 руб. (70 825 × 33,4 %, где 70 825 руб. (75 000 руб. – 4 175 руб.) – это остаточная стоимость НМА на начало 2005 года).
В 2006 году организация начислила амортизацию в сумме 15 755 руб. (47 169 руб. × 33,4 %, где 47 169 руб. (70 825 руб. – 23 656 руб.) – это остаточная стоимость НМА на начало 2006 года).
В период с января по октябрь 2007 года организация начислила амортизацию в сумме 7 869 руб. (31 414 руб. × 33,4% / 12 мес. × 9 мес., где 9 мес. – это количество месяцев 2007 года, в течение которых организация начисляет амортизацию, а 31 414 руб. (47 169 руб. – 15 755 руб.) – это остаточная стоимость НМА на начало 2007 года).
Таким образом, на дату прекращения срока действия патента и использования НМА в организации его недоамортизированная стоимость по данным бухгалтерского учета составляет 23 545 руб. (31 414 руб. – 7 869 руб.).
По истечении срока действия патента организация прекращает использовать НМА. В этом случае его стоимость подлежит списанию (п. 22 ПБУ 14/2000).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов при списании объектов НМА их первоначальная стоимость (учтенная на счете 04) уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (учтенной на счете 05). Остаточная стоимость НМА признается операционным расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. 23 ПБУ 14/2000; п. 11 ПБУ 10/99).
Для целей налогообложения прибыли исключительное право патентообладателя относится к НМА и является амортизируемым имуществом (пп. 1 п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Организация начисляет амортизацию в налоговом учете нелинейным методом (пп. 2 п. 1 ст. 259 НК РФ). При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из срока его полезного использования. Норма амортизации для данного НМА равна 5,5555% (2 / 36 мес. х 100%) (п. 5 ст. 259 НК РФ). (Приложение 3)
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта (в организации «ЦентрТелеком» - 15 000 руб. (75 000 руб. х 20%)), амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Так же для отражения амортизации используются аналитические регистры. Аналитические регистры - это сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный налоговый период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам учета для учета амортизации для целей налогообложения. Заполнение регистра производится на основе данных бухгалтерского учета (Приложения 4,5).
2.4 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Согласно п. 1 ст. 12 Закона “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г., для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества в целях подтверждения их наличия, состояния и оценки (в том числе и НМА).
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно согласно законодательству.
Инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях.
На предприятии ОАО «ЦентрТелеком» инвентаризация нематериальных активов проводиться ежегодно по состоянию на 30 ноября отчетного года.
В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Проверяется наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов; правильность и своевременность их отражения в балансе.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием НМА и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах следующим образом:
а) излишек нематериальных активов приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.
Недостача отражается в учете следующим образом:
- на остаточную стоимость объекта НМА:
Дебет сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
Кредит сч. 04
- отнесена недостача на виновное лицо:
Дебет сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям” (по рыночной
стоимости);
Кредит сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” ( по остаточной стоимости НМА);
Кредит сч. 98 “Доходы будущих периодов” (на разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью);
- списаны недостачи при отсутствии виновных лиц:
Дебет сч. 91 “Прочие доходы и расходы”
Кредит сч. 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете [26, c. 38].
2.5 УЧЕТ ВЫБЫТИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Выбытие нематериальных активов может произойти в связи:
- с продажей;
- с вкладом в уставный капитал;
- с безвозмездной передачей или по договору дарения;
- со списанием при полном погашении стоимости объекта либо в связи с выбытием объекта с бухгалтерского учета при уступке (утрате) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;
- с ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.
В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим причинам), подлежит списанию.
Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91, субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».
По дебету счета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относиться выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.
В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль доход) сальдо по субсчету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем – на счет 99 «Прибыли и убытки» [9, c. 232].
Ничто не вечно. Не вечны и нематериальные активы. Рано или поздно, по тем или иным причинам нематериальные активы, числящиеся в организации, списываются с учета. Основными причинами списания объектов НМА являются:
- непригодность в дальнейшем использовании;
- истечение срока их полезного использования;
- передача НМА в счет вклада в уставный капитал;
- безвозмездная передача НМА;
- реализация НМА.
Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных начислений.
Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и относятся на финансовый результат организации.
1. Непригодность НМА.
В ходе хозяйственной деятельности может оказаться так, что нематериальные активы, еще вчера активно используемые для целей производства продукции, выполнению работ и оказания услуг, сегодня, в силу развития технологий, изменения общей экономической обстановки, становятся непригодными для использования в производственной деятельности.
В этом случае обязанностью бухгалтера является их своевременное списание с учета. Ведь бухгалтерский учет должен быть строго точным и реальным и не должен быть «засорен» активами, которых фактически нет.
Списание объектов в связи с непригодностью производится на основании акта. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания, а так же другие аналитические данные. Далее акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.
2. Истечение срока полезного использования НМА.
Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 установлены сроки действия патентов и свидетельств:
- патент на изобретение действует в течении 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство;
- патент на промышленный образец – в течении 10 лет;
- свидетельство на полезную модель – в течении 5 лет.
Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения – 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство (ст. 16 и 36 Закона РЫ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях места происхождения товаров»).
Если сроки полезного использования нематериального актива законодательно не установлены или определить его невозможно, то он принимается равным 20 годам. В расчете на этот период организация и устанавливает норму амортизации нематериальных активов.
По истечению срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.
3. Передача НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал или доли в совместную деятельность.
Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 3 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается. В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» - отражена сумма накопленной амортизации;
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит сч. 04 «нематериальные активы» - определена остаточная стоимость нематериальных активов;
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. – определены расходы, связанные с передачей нематериальных активов;
Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» произведено списание доходов;
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - полученная прибыль;
Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «выбытие нематериальных активов» - произведено списание расходов;
Дебет сч. 99 «прибыли и убытки»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен полученный убыток.
4. Безвозмездная передача НМА.
В ходе финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им нематериальные активы другим лицам по договору дарения.
В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. Безвозмездным согласно ст. 423 ГК РФ признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия объекта нематериальных активов, в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; далее - ПБУ 10/99), признается расходами организации. При этом согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от денежных средств, а нематериальные активы являются таковыми, признаются операционными расходами организации.
До момента безвозмездной передачи объект нематериальных активов, как правило, какое-то время эксплуатируется. Сумма накопленной за время эксплуатации объекта амортизации при выбытии объекта нематериальных активов, согласно Плану счетов, списывается в кредит счета 04 в корреспонденции со счетом 05. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость нематериального актива списывается со счета 04 в дебет счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".
Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.
Налоговая база при реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС. В данном случае НДС должен быть начислен на рыночную стоимость передаваемого другой организации объекта нематериальных активов по ставке 18% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ. Сумма начисленного НДС отражается в учете по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 "Прочие расходы".
5. Реализация НМА.
Нематериальные активы в случае их продажи списываются с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности (п.6 ст.10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.
Владелец зарегистрированного товарного знака или знака обслуживания вправе передать его другому лицу по договору об уступке товарного знака или знака обслуживания (ст. 25 Закона РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Такой договор также нужно зарегистрировать в Государственном патентном ведомстве РФ.
При продаже нематериальных активов должны быть произведены следующие бухгалтерские записи:
Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» - отражена сумма накопленной амортизации;
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» - выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит сч. 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. – определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма начисленного НДС;
Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетный счет»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.
Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:
- при получении прибыли:
Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - получены доходы от продажи нематериальных активов;
Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи нематериальных активов;
- при возникновении убытка:
Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»
Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от продажи нематериальных активов.
На предприятии ОАО «ЦентрТелеком» основным направлением выбытия нематериальных активов является истечение срока полезного использования.
Пример выбытия нематериального актива на предприятии ОАО «ЦентрТелеком»: Гражданин Крылов Роман Александрович 1 мая 2004 года заключил с ОАО «ЦентрТелеком» договор (порядковый номер 55) на передачу исключительного права на товарный знак. В соответствии с договором исключительное право передается на три года с момента подписания акта сдачи-приемки. Размер вознаграждения автору за передачу права составляет 75000 руб. Акт приемки-передачи исключительного права на товарный знак (порядковый номер 55) был подписан 1 октября 2004года.
Три года истекли, в связи с чем составляется акт списания актива (Приложение 6).
При списании в учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 05 Кредит 04 – списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;
Дебет 91 Кредит 04 – отнесена на операционные расходы остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - восстановлен НДС с остаточной стоимости переданного объекта.
Дебет 99 Кредит 91- отражен убыток от списания объекта.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ЦЕНТРТЕЛЕКОМ»
В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.
В связи с введением с 1 января 2002 года главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации при организации и определении порядка и степени использования данных бухгалтерского учета для учета амортизируемых активов необходимо определить различия в правилах их бухгалтерского и налогового учета.
Предприятию можно рекомендовать ведение налогового учета с использованием или преобразованием регистров бухгалтерского учета. При этом организации необходимо определить:
- методы, минимизирующие различия в учете амортизируемых активов;
- регистры бухгалтерского учета, используемые в налоговом учете;
- операции и объекты для учета в регистрах аналитического налогового учета.
К методам, минимизирующим различия, могут быть отнесены процедуры, которые касаются изменения:
- типовых форм первичной учетной документации;
- положений учетной политики по бухгалтерскому учету данных активов.
Исходя из различий, приведенных выше, организация может предусмотреть следующие дополнительные показатели в типовых формах первичной учетной документации:
- установление кодов отнесения объектов по составу - к объектам, принимаемым и не принимаемым в состав амортизируемого имущества в налоговом учете. Это касается включения в состав амортизируемого имущества объектов жилого фонда и не включения безвозмездно полученных объектов; деловой репутации и организационных расходов и т. п.;
- по стоимости - объекты со стоимостью до 10000 руб. не принимаются к учету (их стоимость списывается при вводе в эксплуатацию);
- выделение двух видов стоимости вводимых в эксплуатацию объектов
для бухгалтерского учета - первоначальная стоимость;
для налогового учета - амортизируемая стоимость (первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму не принимаемых при налогообложении расходов).
Таким образом, данные бухгалтерского и налогового учета амортизируемых объектов будут формироваться в регистрах на основании показателей одних и тех же форм первичной учетной документации, составленных в установленном законодательством порядке. Используются акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и карточка учета нематериальных активов (ф. № НМА-1). В зависимости от характера операции и требований нормативных актов в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
В учетную политику предприятия по бухгалтерскому учету в целях минимизации различий рекомендуется внести изменения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел и была разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности») [19, с. 36].
Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). На сегодняшний день многие предприятия нуждаются в дополнительных инвестициях. В связи с этим необходимо учитывать все возможные направления их привлечения. Одним из таких направлений является привлечение средств иностранных инвесторов. Данные бухгалтерского учета должны в полной мере раскрывать информацию для всех пользователей. Однако следует отметить, что процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от развития экономики в
России. Поэтому предприятиям, которые, так или иначе, планируют выход на международные рынки, следует уже сегодня привести существующую методику бухгалтерского учета в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;
2. аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
3. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.
Учет нематериальных активов в Российской Федерации осуществляется на основе ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина России от 16.10.03 г. № 91н), принятого в рамках программы перехода на международные стандарты учета. После принятия данного ПБУ российская система учета была существенно приближена к международным стандартам, хотя между ними все еще имеется целый ряд отличий.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2000.
2. Налоговый кодекс: Часть вторая. Глава 25. Налог на прибыль организаций. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 160 с.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.02 № 91н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
5. Приказ МФ РФ “О формах бухгалтерской отчетности организации” от 13.01.2000 № 4н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н с дополнениями и изменениями, утвержденными приказом Минфина России от 07.05.03 № 36н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
7. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – М.: издательство « Экзамен», 2004. – 416 с.
8. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.И. Хахонова. изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 576 с.
9. Бородин В.А. Бухгалтерский учет [текст]: Учебник для вузов / В.А. Бородин – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 528 с.
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет [текст]: Учебник для вузов / М.А. Вахрушина. – 4-е изд., стер.- М.: ОМЕГА – Л, 2006. – 576 с.
11. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 6-е изд., испр. и доп. – М.: Омега – Л, 2006. – 488 с.
12. Кислов Д.В.: Нематериальные активы: Учет и Налоги. Учебник для взов – М.: «Статус-Кво 97», 2006 – 384с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник-М: ИНФРА, 2006 – 592 с. – (Высшее образование)
14. Маколькая М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник. – 2007. – 443 с.
15. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Чайковская – М.: издательство «Экзамен», 2006. – 621 c.
16. Банк В.Р. Нематериальные активы: налогообложение / Банк В.Р. // Финансовая газета. – 2006. - №48 – с. 40-45.
17. Бычкова С.М. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов / Бычкова С.М. // бухгалтерский учет. – 2005. - № 17 – с.19-24.
18. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: Бухгалтерский и налоговый учет / Гладышева Ю.П. // Бератор-Пресс. – 2006. - №3. – с. 20-27.
19. Гулина А.А. Сложность учета нематериальных активов / Гулина А.А. // Консультант. – 2006. - № 21 – с. 35-42.
20. Емельянова Т.В. Нематериальные активы: ПБУ, Налоговый кодекс, МСФО / Емельянова Т.В. // Советник бухгалтера. – 2006. - №4 – с. 13-26.
21. Жирнов И.Ю. Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет / Жирнов И.Ю. // Аудиторские ведомости. – 2005. - № 7 – с. 63-67.
22. Леонов Ю.В. Нематериальные активы / Леонов Ю.В. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2005. - №13 – с. 18-42.
23. Николаев С.Н. Инвентаризация имущества и обязательств / Николаев С.Н. // Налоговый вестник. – 2004. - №10 – с.38-41.
24. Полтинина Н.П. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов / Полтинина Н.П. // Бухгалтерский учет. – 2005. - №3 – с. 5-9.
25. Хабарова Л.П. Отдельные вопросы учета нематериальных активов / Хабарова Л.П. // Бухгалтерский учет. – 2006. - №6 – с. 21-68.
26. Шишкоедова Н.Н. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 / Шишкоедова Н.Н. // Главбух. – 2004. - №11 – с. 28-63.
27. Щеглова Е.А. Нематериальных активы: оценка и учет / Щеглова Е.А. // Бухгалтерский учет. – 2006. - №4 – с. 15-27.
28. Бухгалтерский учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. Учебное пособие / Н.К. Муравицкая., Г.И.Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528 с.
29. Бухгалтерский учет [текст]: учебник для вузов / Под ред. Соколова Я.В. – М.: Проспект, 2004. – 768 с.
30. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 525 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;
2. аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
3. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.
Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.
Учет нематериальных активов в Российской Федерации осуществляется на основе ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина России от 16.10.03 г. № 91н), принятого в рамках программы перехода на международные стандарты учета. После принятия данного ПБУ российская система учета была существенно приближена к международным стандартам, хотя между ними все еще имеется целый ряд отличий.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2000.
2. Налоговый кодекс: Часть вторая. Глава 25. Налог на прибыль организаций. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 160 с.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г., № 34н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.02 № 91н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
5. Приказ МФ РФ “О формах бухгалтерской отчетности организации” от 13.01.2000 № 4н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н с дополнениями и изменениями, утвержденными приказом Минфина России от 07.05.03 № 36н. - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
7. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. – М.: издательство « Экзамен», 2004. – 416 с.
8. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.И. Хахонова. изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 576 с.
9. Бородин В.А. Бухгалтерский учет [текст]: Учебник для вузов / В.А. Бородин – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 528 с.
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет [текст]: Учебник для вузов / М.А. Вахрушина. – 4-е изд., стер.- М.: ОМЕГА – Л, 2006. – 576 с.
11. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 6-е изд., испр. и доп. – М.: Омега – Л, 2006. – 488 с.
12. Кислов Д.В.: Нематериальные активы: Учет и Налоги. Учебник для взов – М.: «Статус-Кво 97», 2006 – 384с.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник-М: ИНФРА, 2006 – 592 с. – (Высшее образование)
14. Маколькая М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: учебник. – 2007. – 443 с.
15. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Чайковская – М.: издательство «Экзамен», 2006. – 621 c.
16. Банк В.Р. Нематериальные активы: налогообложение / Банк В.Р. // Финансовая газета. – 2006. - №48 – с. 40-45.
17. Бычкова С.М. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов / Бычкова С.М. // бухгалтерский учет. – 2005. - № 17 – с.19-24.
18. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: Бухгалтерский и налоговый учет / Гладышева Ю.П. // Бератор-Пресс. – 2006. - №3. – с. 20-27.
19. Гулина А.А. Сложность учета нематериальных активов / Гулина А.А. // Консультант. – 2006. - № 21 – с. 35-42.
20. Емельянова Т.В. Нематериальные активы: ПБУ, Налоговый кодекс, МСФО / Емельянова Т.В. // Советник бухгалтера. – 2006. - №4 – с. 13-26.
21. Жирнов И.Ю. Нематериальные активы: нормативная база и бухгалтерский учет / Жирнов И.Ю. // Аудиторские ведомости. – 2005. - № 7 – с. 63-67.
22. Леонов Ю.В. Нематериальные активы / Леонов Ю.В. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2005. - №13 – с. 18-42.
23. Николаев С.Н. Инвентаризация имущества и обязательств / Николаев С.Н. // Налоговый вестник. – 2004. - №10 – с.38-41.
24. Полтинина Н.П. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов / Полтинина Н.П. // Бухгалтерский учет. – 2005. - №3 – с. 5-9.
25. Хабарова Л.П. Отдельные вопросы учета нематериальных активов / Хабарова Л.П. // Бухгалтерский учет. – 2006. - №6 – с. 21-68.
26. Шишкоедова Н.Н. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 / Шишкоедова Н.Н. // Главбух. – 2004. - №11 – с. 28-63.
27. Щеглова Е.А. Нематериальных активы: оценка и учет / Щеглова Е.А. // Бухгалтерский учет. – 2006. - №4 – с. 15-27.
28. Бухгалтерский учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность. Учебное пособие / Н.К. Муравицкая., Г.И.Лукьяненко. – М.: КНОРУС, 2005. – 528 с.
29. Бухгалтерский учет [текст]: учебник для вузов / Под ред. Соколова Я.В. – М.: Проспект, 2004. – 768 с.
30. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2006. – 525 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ
