Реферат Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшего
профессионального
образования
АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Экономический факультет
Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита и анализа»
«Бухгалтерский баланс, его структура, содержание и порядок составления»
(курсовая работа)
Выполнила: студентка
курс 3 группа 244
Научный руководитель
преподаватель:
Гусева Т. В.
Работа защищена
«___» ________2007год
Оценка _____________
Барнаул 2007
РЕФЕРАТ
Баланс является основной формой бухгалтерской отчетности организации. Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководителем организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами. Таким образом, баланс отражает финансовое положение организации за отчетный период.
Предметом данной курсовой работы является бухгалтерская финансовая отчетность.
Тема: Бухгалтерский баланс, его структура и порядок составления.
Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса в общем и конкретно на предприятии ОАО «Алтайский завод агрегатов», выявить современную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета.
Основные задачи необходимые для достижения данной цели:
во-первых, рассмотреть теоретические основы для составления бухгалтерского баланса;
во-вторых, изучить порядок составление годового баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов».
Метод проведения работы: для исследования используется метод анализа бухгалтерской отчетности (метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей баланса).
В процессе практической работы были рассмотрены следующие аспекты:
1) экономическая характеристика предприятия ОАО «Алтайский завод агрегатов»;
2) подготовительные мероприятия по составлению годового бухгалтерского баланса;
3) порядок заполнения бухгалтерского баланса на предприятии.
По теоретической части работы можно сделать выводы в виде следующие тезисов:
1) бухгалтерский баланс является одним из основных источников информации для внешних и внутренних пользователей. Для внутренних пользователей он служит средством определения эффективности управления, для внешних – в основном для определения платежеспособности предприятия;
2) бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, то есть любая статья бухгалтерского баланса характеризует отдельный вид этих средств;
3) разделы бухгалтерского баланса включают статьи одинаковые по экономическому содержанию;
4) в соответствии с принципом двойной записи «актив» равен «пассиву» баланса, и данное равенство является основным уравнением бухгалтерского баланса.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1
баланс как основная форма отчетности
1.1понятие, сущность и историческое развитие бухгалтерского баланса 5
1.2 классификация бухгалтерских балансов 12
1.3. структура и содержание бухгалтерского баланса 15
2 формирование финансовой отчетности в части бухгалтерского баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов» 28
2.1 краткая характеристика организации 28
2.2 предварительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов» 33
2.3 основные правила формирования статей баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов». 37
Заключение 41
Список литературы 43
Приложения 44
Введение
В современном динамично-меняющимся мире значимость информационных ресурсов неуклонно повышается. Сказанное имеет отношение к различным сферам деятельности человеческого общества, в том числе и экономике. Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями и налоговой полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Несмотря на влияние динамической бухгалтерии, на моделирование баланса современная его форма - выражение идей, прежде всего статической модели учета. Бухгалтерский баланс занимает по праву одно из центральных мест в научной концепции учета и считается наиболее универсальной формой финансовой бухгалтерской отчетности.
Данная тема в связи с ее актуальностью сегодня широко рассматривается в профессиональных кругах, представлена в публицистических статьях, монографических исследованиях, учебно-методической литературе, методологических документах, но основными источниками получения информации являются ПБУ 4/99.
Предметом данной курсовой работы является бухгалтерская финансовая отчетность.
Тема: Бухгалтерский баланс, его структура и порядок составления.
Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть порядок составления бухгалтерского баланса в общем и конкретно на предприятии ОАО «Алтайский завод агрегатов», выявить современную сущность его содержания, положение в системе бухгалтерского учета.
Основные задачи необходимые для достижения данной цели:
во-первых, рассмотреть теоретические основы для составления бухгалтерского баланса;
во-вторых, изучить порядок составление годового баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов».
Метод проведения работы: для исследования используется метод анализа бухгалтерской отчетности (метод исследования, заключающийся в рассмотрении отдельных сторон, свойств, составных частей баланса).
Курсовая работа состоит из реферата, введения, двух глав, заключения и списка используемой литературы. Первая глава включает в себя три пункта, в которых будут изучены: понятие, сущность и историческое развитие бухгалтерского баланса; классификация бухгалтерских балансов; структура бухгалтерского баланса. Вторая глава включает в себя три пункта, в которых будут изучены: краткая характеристика организации; подготовительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса; основные правила формирования статей баланса.
1 БАЛАНС КАК ОСНОВНАЯ ФОРМА ОТЧЕТНОСТИ
1.1 понятие, сущность и историческое развитие бухгалтерского баланса
Прежде чем говорить о бухгалтерском балансе, следует разобрать понятие «баланс» вообще. Термин «баланс» происходит от латинского слова bis – дважды и lans – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Этот термин принят в экономической науке, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период (интервал). Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы (угля, металла, хлеба и др.), баланс денежных доходов и расходов государства (государственный бюджет), населения, организации и т.п.
Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. Так, при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на начало и конец анализируемого периода, объем поступления товаров, величина недокументированного расхода. В подобных балансах может и не быть равенства итогов. Например, могут быть балансы активные (превышение вывоза товаров над ввозом) и пассивные (с перевесом ввоза над вывозом). [6, c. 256]
В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.
1. Равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.
2. Наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги формы по активу и пассиву располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату (момент).
Уже к концу XIV столетия коммерсанты средневековья составляли балансы не только для контроля оборотов. Купцы и банкиры начинают использовать баланс как орудие контроля и управления хозяйством. В компании Медичи каждое отделение ежегодно, на 24 марта, составляло баланс, который вместе с объяснительной запиской управляющего отсылался в главную контору во Флоренции, где выявляли просроченную и дебиторскую задолженность и делали запрос отделений. Такой же запрос делали и в случае предоставления чрезмерных кредитов, которые грозили подорвать платежеспособность фирмы. Иногда к балансу прикладывали справку о перспективах погашения долга. Хотя в банке Медичи и существовало правило, что все его отделения должны на одно и то же число составлять отчеты, для того времени более типичным были нерегулярные сроки составления отчетности. Так, во Флорентийской компании Альберти (1302 — 1329 гг.) финансовые отчеты составлялись нерегулярно, так как их цель состояла в исчислении прибыли или убытка какой-либо длительной хозяйственной операции. Промежуток времени между двумя финансовыми отчетами составлял в этой компании от одного до пяти лет. Венецианская практика также не знала регулярных сроков составления баланса, который имел единственной целью выверку учетных записей. [23, c. 123]
Интересным моментом средневековой практики составления баланса было то, что разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами, возникавшая в результате арифметических ошибок в подсчетах, не выверялась, а списывалась на прибыли или убытки.
Рост промышленности и распространение акционерных обществ привели к стремительному развитию теоретической мысли. В самом конце XIX и начале XX века родилось оригинальное направление - балансоведение. Возникновение балансо-ведения было обусловлено тремя факторами:
1) деятельностью крупных юристов, создавших специальную отрасль права — балансовое право (Штауб, Рем, Симон);
2) пропагандой баланса как основополагающей исходной концепции бухгалтерии (Шер);
3) необходимостью ознакомить массы акционеров с механизмом основной отчетной формы — балансом, при исследовании структуры последнего (Губер).
Заслугой юристов было формулирование требований к балансу:
1. Точность. Как считали немецкие авторы, степень точности зависит от мнения юристов и членов правлений, т. е. от закона и целей, которые выдвигает высшая администрация акционерных обществ.
2. Полнота. Капитал в балансе должен показываться в полной номинальной, а не в фактически внесенной сумме. (Разность должна была показываться в активе как отдельная статья дебиторской задолженности.). Это требование отстаивало большинство авторов. Наиболее полно оно было выражено Паулем Герстнером и с некоторыми оговорками Рихардом Пассовым, который считал «способ обозначения капитала в полной сумме, определенной уставом,— единственно правильный, но лишь в силу определенно выраженных на этот счет предписаний закона». Подхватывая эту оговорку, Рудольф Фишер писал: «Не понимает свойства счета капитала и законодатель». Поскольку Фишер, как ему казалось, понимал эти свойства, то настаивал на отражении счета капитала только по сумме фактически внесенных средств. Трактуя капитал просто как разность между активом и кредиторской задолженностью, большинство немецких авторов не уставало подчеркивать что счет Капитала нельзя трактовать в юридическом смысле, как это делал, например, Кольманн. Герстнер указывал, что «это нисколько не значит, что основной капитал является долгом предприятия». Он дал поэтому следующее классическое в немецкой литературе определение: «Основной капитал есть сумма связанных статей актива, которая, по покрытии всех долговых обязательств, должна, по уставу, остаться для распределения между акционерами». В понятие полноты входил и другой старый вопрос об отражении в учете всех прав и обязательств, вытекающих из договоров. При этом получило признание мнение Симона о том, что «бухгалтерия записывает в книги не все права и обязанности, а лишь те, которые принято в них записывать на основании принципа двойной бухгалтерии». (Он, очевидно, имел в виду недавнюю традицию, так как принцип двойной бухгалтерии отнюдь не препятствует записи и всех прав, и всех обязательств.)
3. Ясность. Оставалось необходимым пояснить, для кого должен быть понятен баланс - для всех специалистов, на чем настаивал Рем, или для любого грамотного, точнее — заинтересованною человека, что требовал Герстнер. Первую трактовку он называл субъективной ясностью, вторую — объективной.
4. Правдивость. Баланс должен быть составлен с учетом требований закона, и все его числа должны вытекать из первичных документов. (Если закон абсурден, а первичные документы содержат приписки, фальсификацию и т. п., то баланс все равно правдив.)
5. Преемственность делилась на внешнюю (сохранение из года в год структуры баланса) и внутреннюю (сохранение принципов оценки прошлого года в текущем году).
6. Единство баланса. Баланс центра должен включать результаты балансов своих филиалов. s»r-7 Различные требования к балансам обусловили необходимость их классификации. [23, c. 256]
K концу XIX века в большинстве стран Европы бухгалтеры пришли к выводу, что обрели, наконец, самую законченную и совершенную науку. Большинство из них свято верило, что И. Ф. Шер сказал в ней последнее слово. Швейцарский ученый утверждал, что бухгалтерия есть историография (история) хозяйственной жизни, изложенная по законам систематизации. Он считал, что «предметом бухгалтерии могут быть только совершившееся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты», а хронологический и систематический учет следует понимать как хронологическую и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных (телесных) и юридических (бестелесных) благ. Бухгалтер — летописец хозяйственной' жизни, он пользуется математическим методом, и поэтому учет «...есть отрасль прикладной математики». Бухгалтер пользуется главным образом денежным измерителем, натуральный — играет вспомогательную роль. Цель, учета состоит в двойном выводе чистого имущества, т. е. не выявление результатов хозяйственной деятельности, а расчет капитала, не динамика, а статика. Отсюда вывод: Сущность каждого счета выражается не в обороте, а в его сальдо.
В основу учета, в отличие от до него живших ученых, И.Ф. Шер кладет не счета, а баланс, строит изложение, не от частного к общему, а наоборот. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета И. Ф. Шера часто называют балансовой, а по нашему мнению и справедливо. I
И. Ф Шер использует несколько уравнений капитала
А — П = К (1)
(актив—пассив = капитал).
Это важнейшее уравнение получило название постулата Шера:
Сумма капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.
Впоследствии—Ф. Ляйтнер отметит, что в левой части подчеркивается косвенное исчисление величины собственных средств (актив минус кредиторская задолженность), в правой части — прямое определение этой величины.
Уравнение (1) показывает статику предприятия. Динамика выражается двумя другими уравнениями:
А-П = К + Пр. - У; (2)
А-П – К = Пр. – У, (3)
где Пр. — прибыль; У — убыток.
Уравнение (2) повторяет уравнение (1); бухгалтерское их различие состоит в том, что в первом случае финансовые результаты, как рекомендовал – Б. Котрульи, отражаются на счете капитала, а во втором случае — на счете убытков и прибылей.
Уравнение (3) повторяет - постулат Пизани. Однако И.Ф. Шер вкладывает в него иной смысл. Так, под У он понимает лишь такое расходование вещных и юридических благ, оборотного пли постоянного имущества, которое действительно уменьшает чистое имущество. С его точки зрения, транспортные расходы это не расходы, а производительные затраты, они увеличивают себестоимость, но не сумму издержек или убытков. При хорошей постановке учета (в идеале) У=0. В связи с этим И.Ф. Шер писал: «Чем более бухгалтерия совершенствуется и стремится совпасть с калькуляцией, тем меньше становится в бухгалтерии убыточных статей».
В основе баланса лежит постулат Шера, представляющий сущность предприятия. Однако в отчетной форме он выступает в виде балансового уравнения:
А =К + П. (4)
Уравнение (4) формирует начальный баланс:
А + У = К + П + Пр. (5)
Уравнение (5) формирует последующий баланс. Взаимосвязь, между постулатом Шера и балансовым уравнением описывается так: «Форма строится на балансовом уравнении для открытия счетов, а сущность — па уравнении капитальном. Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение, преобразуется в капитальное уравнение».
Подведя итог выше написанному, нужно отметить, что за основу учета И.Ф. Шер берет баланс. Бухгалтерия начинается с баланса и заканчивается им. Однако, давая общее определение, И. Ф. Шер имеет в виду только определенный баланс. Баланс, по его мнению, - представляет собою равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода. Вместе с том он оговаривает, что всякая бухгалтерия, которая не опирается на вступительный баланс, несовершенна и не соответствует хозяйственным и юридическим требованиям. Кроме того, дается определение промежуточного баланса, который составляется для какого-нибудь момента, содержащегося между началом и концом операционного года.
На современников самое большое впечатление произвело изложение всей теории учета и бухгалтерской процедуры не от счета к балансу, а от баланса к счету. Впервые такой подход был изложен И. Ф. Шером в 1890 году. [11, c.145]
Переход к балансовой теории был совершен: в России — Н. С. Лунским в 1909 году, в Швейцарии — Г. Бидерманном в 1911 году, в Нидерландах — Ф, Венном в 1911 году и в Германии — Л. Кальмесом в 1912 году. Несколько позже последний писал: «Этот принцип состоит в том, что в противоположность обычному представлению баланса, I как конечного члена бухгалтерии, здесь, наоборот, баланс образует точку отправления — теория счетов, а с ними и бухгалтерии — выведены из баланса. Каждый счет объясняется посредством моста и эффекта соответствующей статьи баланса».
В настоящее время значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержаться в балансе; баланс – стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации. В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств.
Классификация хозяйственных средств - основа построения ба
ланса. В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т. д. Перечислим наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств:
1) состав (вид);
2) источники формирования.
Хозяйственные средства по составу (рис. 1) подразделяются на внеоборотные и оборотные.
Рисунок 1.1
По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Что такое собственные средства, видно из названия. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам. [8, c. 85]
Подробная характеристика каждого вида средств по составу и источникам формирования будет дана в разделах, раскрывающих содержание бухгалтерского баланса, а теперь перейдем к вопросу классификации баланса.
1.2 классификация бухгалтерских балансов
Пониманию балансов в значительной степени содействует их классификация по определенным признакам. Классификации балансов направлены, прежде всего, на разделение балансов с точки зрения счетоводства (т. е. практики учета) по определенным характеристикам. Критериями классификации баланса могут быть источники составления, сроки составления, объем включаемой информации, методы оценки статей, содержание, форма, характер деятельности, реформирование, способ очистки.
По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные составляются на основе инвентаря имущества, средств в расчетах и обязательств перед третьими лицами и должны быть подтверждены инвентаризацией. Книжные балансы основаны на принципе регистрации фактов хозяйственной жизни и составляются по данным счетов Главной книги. Генеральные балансы считаются самыми реальными, поскольку в их основу положены текущие учетные записи, подтвержденные фактическими сведениями путем проведения инвентаризации. [15, c. 178]
По срокам составления балансы классифицируются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.
Вступительные составляются в момент организации предприятия. Они определяют сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.
Текущие формируются периодически в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (содержат данные на начало периода), промежуточные (составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода — финансового года), конечные (формируются в конце финансового года и служат начальными на следующий отчетный период).
Заключительные составляются на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта при осуществлении реорганизации его формы (слияние нескольких организаций, присоединение организации к другой, ранее действующей, разделение организаций, изменение организационно-правовой формы).
Санируемые используются лишь в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства и необходимо либо принять решение о ликвидации, либо убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежа. Санируемые балансы включают данные о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и возможности его покрытия в будущем, возможных сроках мероприятий по финансовому оздоровлению. Санируемые балансы существенно отличаются от отчетных в результате применения уценки элементов баланса, не соответствующих действительности.
Ликвидационные составляются при ликвидации предприятия и представляют информацию об имуществе организации, подлежащем распределению между ее кредиторами и собственниками с применением методов оценки статей по цене возможной реализации каждого актива. Они могут разрабатываться на начало Периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в Ходе периода (промежуточный) и на конец периода ликвидации (заключительный).
Разделительные формируются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких или при передаче структурных единиц одного предприятия другому на основе данных заключительных балансов (при разделении) или текущих балансов (при выделении из одного предприятия другого).
Объединительные строятся при объединении нескольких предприятий в одно на основе данных заключительных балансов (при слиянии) или текущих и заключительных одновременно (при присоединении одной компании к другой, ранее действующей). [16, c. 45]
По объему включаемой информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные. Единичные характерны для деятельности только одного предприятия. Сводные составляются в рамках одного собственника, объединяя данные подразделений предприятия или для статистического обобщения показателей по отрасли. Консолидированные отражают положение группы юридически самостоятельных предприятий, связанных совместным контролем имущества.
По методу оценки статей выделяют коммерческие и налоговые балансы. Коммерческие основаны на модификации продажных цен активов, налоговые (или инвентарные) базируются на оценке по себестоимости.
По содержанию балансы делятся на пробные, оборотные и сальдовые. Исторически первым был пробный
баланс, представляющий опись дебетовых и кредитовых оборотов и демонстрирующий равенство итогов исходя из двойной записи. Современный оборотный баланс, помимо оборотов, включает начальные и конечные остатки по счетам. Сальдовый баланс составляется исключительно на основе остатков и представляет наиболее полное выражение категории бухгалтерского баланса.
По форме выделяют шахматные, горизонтальные и вертикальные балансы.
Шахматный баланс строится в виде квадратной матрицы. Он составляется так, что из него видна корреспонденция счетов. Каждая клетка пересечения какой-либо строки со столбцами показывает определенную корреспонденцию счетов. На практике шахматный баланс применяется редко, в основном на малых предприятиях, использующих ограниченное число синтетических счетов. Его достоинство заключается в однократном отражении операций, исключающем дублирование и сокращающем трудоемкость учетного процесса.
В нашей стране традиционно применяется горизонтальная структура баланса, при которой актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) – справа. Горизонтальная форма баланса может иметь и иную структуру: слева – актив (имущество) и обязательства, справа – капитал.
Вертикальная структура предполагает размещение статей баланса последователь-го друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, ютом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательствами наоборот). [21, c. 26]
По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неосновной деятельности. К основной относятся виды деятельности, зарегистрированные в уставе. Вся прочая деятельность, осуществляемая предприятием, рассматривается как неосновная.
Переформированию балансы классифицируются на реформированные и переформированные. Реформированными считаются балансы, в которых прибыль отчетного года уже распределена и отдельной строкой не показывается. В переформированных балансах отдельной строкой показана прибыль отчетного года.
По способу очистки разделяют баланс-нетто и баланс-брутто. В брутто-баланс включаются сальдо всех счетов, за исключением результатных, в том числе регулирующих, причем остатки регулирующих (как дополнительных, так и контрарных) счетов увеличивают валюту баланса. В этом балансе объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по исторической (в отдельных случаях – по восстановительной) стоимости. В валюту баланса-брутто (т.е. в общий итог актива и пассива) включают суммы, отраженные как на основных, так и на регулирующих бухгалтерских счетах.
В балансе-нетто объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по остаточной стоимости. В валюту такого баланса суммы, отражаемые на регулирующих счетах, не включаются. Их вычитают или прибавляют к первоначальной стоимости объектов, учитываемых на основных бухгалтерских счетах. Баланс-нетто позволяет «очистить» и упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку объектов бухгалтерского учета. [16, c. 289]
Рассмотрев историческую ретроспективу понимания сущности баланса и его основные классификации, перейдем к изучению непосредственно самого баланса и его внутренней структуры, чему будет посвящена следующая глава работы.
1.3. структура и содержание бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс, его структура и содержание формируется в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03. №67н «О формах бухгалтерской отчетности»
Актив. Раздел
I. Внеоборотные активы. Они включают разнородные по своему экономическому содержанию средства: материально-вещественные, нематериальные, инвестиции и.др. Объединение этих средств в одном разделе обусловлено длительным характером их использования в хозяйственной деятельности организации (предприятия), принадлежностью к наименее ликвидным активам.
По группе статей «Нематериальные активы» (110) показывается наличие нематериальных активов, находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Установленный порядок формирования балансовых показателей по принципу баланса-нетто предусматривает отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе по их остаточной стоимости (нетто-оценка). Нематериальные активы, по которым погашение стоимости не предусматривается, показываются в балансе по первоначальной стоимости. Для заполнения показателей по нематериальным активам используется информация по счетам 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов».
По группе статей «Основные средства» (120) отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда и в течение длительного времени. Данные по основным средствам, как действующим, так и находящемся в запасе, на реконструкции, модернизации, восстановлении или на консервации, приводятся в соответствии с правилом нетто-оценки статей баланса по остаточной стоимости (за исключением объектов, по которым в установленном порядке стоимость не погашается).
По статье «Основные средства» также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).
В составе этой группы статей отражается имущество, предоставляемое по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование. Организация-арендатор отражает имущество, полученное по договору аренды, в целом как имущественный комплекс.
Источником информации для заполнения этой группы статей баланса являются данные по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
По статье «Незавершенное строительство» (130) показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом; затраты по приобретению материальных объектов длительного пользования (зданий, оборудования, транспортных средств, инструментов, инвентаря и др.); прочие капитальные затраты (проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.); затраты по формированию основного стада; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Информационным источником для заполнения данной статьи баланса являются данные по счетам 08 «Вложения во внеооборотные активы», 07 «Оборудование к установке»,j60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расходов, связанных с осуществлением капитальных вложений).
По данной статье отражается также стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также суммы авансов, выданных подрядчикам на капитальное строительство.
Незавершенные капитальные вложения приводятся в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат, а оборудование к установке (требующее монтажа) — по фактической стоимости его приобретения, включая расходы по доставке.
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» (135) показывается остаточная стоимость имущества (зданий, оборудования и других материальных ценностей), приобретенного для предоставления за плату другим организациям во временное владение и пользование (по договору лизинга, по договору проката) с целью получения дохода.
Показатели формируются по данным счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» (в части имущества, предоставляемого во временное пользование, временное владение).
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (140) показываются долгосрочные (на срок более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), в государственные и муниципальные ценные бумаги и пр. Источником формирования показателей является информация, учитываемая на счетах 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках» (в части депозитных вкладов в кредитных организациях).
Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.
Финансовые вложения отражаются в ф. № 1 как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. При этом принимается во внимание обесценивание таких финансовых вложений. Обесцениванием финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение их стоимости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности. В этом случае организация организует резерв под обесценивание финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. В бухгалтерской отчетности их стоимость показывается с учетом сумм созданного резерва под их обесценивание.
По статье «Отложенные налоговые активы» (145) показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы (ОНА) отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Сальдо по этому счету и отражается в строке «Отложенные налоговые активы» в ф. № 1.
Организация признает отложенные налоговые активы (ОНА) в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы (ОНА) равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
По статье «Прочие внеоборотные активы» (150) отражаются средства и вложения, не нашедшие отражения в предыдущих статьях раздела I бухгалтерского баланса.
В частности, могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы». Они должны отражаться обособленно от нематериальных активов и подлежат отражению по статье «Прочие внеоборотные активы».
Итого по разделу I: строка 190 равна сумме строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150. Раздел
II. Оборотные активы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состояние оборотных активов, включающих материальные оборотные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), денежные и приравненные к ним средства.
В группе статей «Запасы» (210) сосредоточены материальные оборотные средства, включающие производственные запасы, затраты на производство, готовую продукцию и товары, а также другие аналогичные запасы и затраты, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям.
По строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются запасы сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы». Величина этих производственных запасов в организации зависит от характера и объема производства, отраслевых особенностей и отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). При этом следует иметь в виду, что оценка производственных запасов на конец отчетного периода определяется в зависимости от принятого метода их оценки при выбытии, т.е. по стоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, стоимости первых (метод ЛИФО) или последних (метод ФИФО) по времени закупок. Кроме того, по испорченному сырью и материалам, по запасам, полностью или частично морально устаревшим, или при устойчивом снижении рыночных цен при отражении в балансе может быть принята оценка по стоимости, числящейся в бухгалтерском учете, уменьшенная на суммы созданного на конец года резерва под снижение стоимости таких производственных запасов.
Информационным источником для заполнения этой статьи баланса служат данные по счетам 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
По статье «Животные на выращивании и откорме» показываются данные о наличии принадлежащих организации и учтенных на одноименном синтетическом счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т.п.
Строка «Затраты в незавершенном производстве» статьи «Запасы» включает затраты по незавершенному основному производству, связанному с осуществлением уставной деятельности организации, по незавершенным работам (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих ей.
Для заполнения этой статьи баланса исходя из особенностей производственной деятельности организации используют информацию по синтетическим счетам: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (в части издержек обращения).
Важное значение при заполнении данной статьи имеет реальность оценки остатков незавершенного производства. В зависимости от отраслевой специфики производства и принятой организацией учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету незавершенное производство в балансе может отражаться: по фактическим производственным затратам на предприятиях с единичным (индивидуальным) характером производства; по нормативной (плановой) производственной себестоимости на предприятиях с серийным и массовым характером производства; по прямым статьям расходов либо только по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в отраслях промышленности с коротким циклом технологического процесса. Если управленческие расходы признаются полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности, то незавершенное производство оценивается без учета расходов.
Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные и т.п.) и осуществляющие расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами на законченные этапы работ, отражают по этой статье и стоимость оплаченных заказчиком законченных этапов работ, учитываемых на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
По строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» статьи «Запасы» показывается себестоимость остатка продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и приемку согласно условиям договора. Кроме того, организации, осуществляющие свою деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье изделия, материалы и другие предметы, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно. Организации торговли и общественного питания показывают по этой статье остатки товаров. При этом предприятия общественного питания включают остатки сырья на кухнях и в кладовых и остатки товаров в буфетах.
Товары по данной статье бухгалтерского баланса показываются по стоимости их приобретения.
При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса используется информация по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (в части, относящейся к стоимости товаров), 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости. При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости готовая продукция в бухгалтерском балансе показывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости.
По строке «Товары отгруженные» статьи «Запасы» отражается отгруженная покупателям продукция, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете, если не исполнены условия признания выручки, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации». По строке «Расходы будущих периодов» статьи «Запасы» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. В составе расходов будущих периодов могут быть отражены: расходы на гороноподготовительные работы, освоение новых видов производств, подготовительные работы к производству в сезонных отраслях; расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим соответствующего резерва); расходы на рекламу и подготовку кадров, оплаченные вперед за последующие периоды, и др. При заполнении этой статьи используются данные по счету 97 «Расходы будущих периодов».
По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов (расходы на упаковку и транспортировку), относящиеся к нереализованной продукции, в случае, если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220) отражается сумма налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшении сумм налога на добавленную стоимость для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия. Информационным источником для заполнения этой статьи являются данные счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» (230) и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (240).
В дебиторскую задолженность включаются: расчеты с покупателями и заказчиками; задолженность поставщиков по выданным им авансам; расчеты с персоналом организации по возмещению нанесенного ими ущерба; задолженность за подотчетными лицами; расчеты с разными организациями и лицами по нетоварным операциям; прочие дебиторы. Исчисление срока дебиторской задолженности с целью подразделения ее на долгосрочную и краткосрочную осуществляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была принята к бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная с раскрытием данной информации в пояснительной записке.
Сам факт существования этой задолженности обусловлен действующей системой безналичных расчетов, при которой момент отгрузки продукции и ее оплаты по времени не совпадают. При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При создании в установленном порядке в конце отчетного года резервов по сомнительным долгам за счет финансовых результатов задолженность, по которой создан резерв, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этого резерва. Основанием для отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе служит информация, учтенная на счетах: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов выданных), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части переплат), 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По статье «Краткосрочные финансовые вложения» (250) показываются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации, векселя); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования и др. Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценивание. Учет ведется на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений».
«Денежные средства» (260), включающей остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, а также прочие денежные средства, находящиеся на специальных счетах в банках, в денежных документах и переводах. Для заполнения этой статьи баланса используется информация, учитываемая на счетах: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
По статье «Прочие оборотные активы» (270) показываются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. При этом исходя из требования существенности информации отчетности, если данные по этой статье превышают 5% итога актива бухгалтерского баланса, то организация должна дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке.
Итого по разделу II строка 290 представляет собой сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.
Пассив. Раздел
III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные но своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль и др.).
По статье «Уставный капитал» (410) показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Величина уставного капитала, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах. При заполнении данной статьи бухгалтерского баланса используется информация, учитываемая на счете 80 «Уставный капитал».
По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. При формировании показателей по данной статье бухгалтерского баланса используется информация по счету 81 << Собственные акции (доли)».
Хозяйственные общества и товарищества могут показывать по этой статье доли участника, приобретенные своим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Поскольку эта статья является контрарной по отношению к статье «Уставный капитал», то цифровые значения этой статьи показываются в круглых скобках, т.е. в отрицательном значении.
По статье «Добавочный капитал» (420) отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т, е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость. Заполняется эта статья по данным счета 83 «Добавочный капитал».
По группе статей «Резервный капитал» (430) находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на эти цели. Информационным источником заполнения этой группы статей баланса являются данные счета 82 «Резервный капитал». Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.
В акционерном обществе резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470) показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенная на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и (или) нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.
Направление же прибыли на выплату объявленных дивидендов (доходов) производится в пределах суммы, определенной общим собранием участников (учредителей) по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности.
В этом разделе бухгалтерского баланса организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков (дебетовое сальдо по счету 84), не покрытых средствами резервного капитала или свободными средствами других резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами, или других источников, предусмотренных законодательством. Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.
Некоммерческие организации вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование», где показывают сальдо одноименного счета 86 в части не использованных на отчетную дату целевых средств.
Итого по разделу III: сумма строк 410, 420, 430 и 470.
Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.
При формировании показателей этого раздела в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления) все обязательства по долгосрочным кредитам и займам отражают с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу).
Информационным источником для заполнения статей данного раздела служат данные, учтенные на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей «Займы и кредиты» (510), где отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Указанный срок исчисляется с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету исходя из условий договора о сроках погашения обязательств. При этом если при инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности будет установлено, что погашение кредита или займа ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец года обязательства, классифицировавшиеся ранее как долгосрочные, могут быть отражены по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». Представление обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
По статье «Отложенные налоговые обязательства» (515) показывается часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога на прибыль и подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
При заполнении этой статьи используют данные счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Раздел
V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.
По группе статей «Займы и кредиты» (610) показываются суммы задолженности по полученным кредитам и займам, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
При заполнении статей баланса, характеризующих состояние заемных средств организации, сумму задолженности отражают по принципу начисления, т.е. с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитору (заимодавцу). Расшифровка состава и движения заемных средств приводится в форме № 5.
Основанием для заполнения этой группы статей являются данные по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
В группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами (сумма сальдо по счетам 60, 62, субсчет «Авансы полученные», 70, 68, 69, 76). Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются по следующим статьям:
— по строке «Поставщики и подрядчики»— задолженность перед поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также по неотфактурованным поставкам. Для заполнения этой статьи используется информация, учтенная на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
— по строке «Задолженность перед персоналом организации» — задолженность перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда. Для заполнения этой статьи используется информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
— по строке «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» — задолженность организации по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование работников. При заполнении этой статьи используются данные счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
— по строке «Задолженность по налогам и сборам» — задолженность организации перед бюджетами всех уровней по налогам и сборам, включая налоги на доходы физических лиц, удерживаемые организацией с работников. Заполняется эта статья по данным, учитываемым на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
— по строке «Прочие кредиты» — все виды задолженности организации по расчетам с разными организациями и лицами по операциям некоммерческого характера (депонированные суммы заработной платы; суммы арендных обязательств за арендованные основные средства; задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных документов судебных органов и др.). По этой статье могут быть отражены суммы по полученным авансам от покупателей под поставку продукции, выполнение работ и услуг. При заполнении данной статьи используется информация по счетам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»). Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, страхованию, излишне перечисленным суммам налогов показывается по соответствующим статьям «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (630) отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивидендам акционерам. Информационным источником для заполнения этой статьи служат данные счетов 75 «Расчеты
с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части начисленных доходов работникам, входящим в число учредителей (участников) организации).
По статье «Доходы будущих периодов» (640) показываются доходы, полученные (начисленные) организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная и квартирная плата; выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам; абонентская плата за пользование средствами связи; предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы; разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные ценности и их стоимостью, принятой к бухгалтерскому учету, а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в бухгалтерском учете, когда определяются обусловившие их расходы.
По статье «Резервы предстоящих расходов» (650) отражается кредитовое сальдо одноименного счета 96, показывающее суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг.
Если вносятся изменения в учетную политику на следующий отчетный год и организация признает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеются переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете за январь. По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.
Итог Актива баланса (строка 300) равен Итогу Пассива
баланса (строка 700).
За итогом бухгалтерского баланса приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов, обеспечении обязательств и платежей в части полученных и выданных. В справке приводятся данные об арендованных основных средствах, амортизации жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов. Заполняется справка по данным забалансовых счетов, ведущихся организацией в соответствии с перечнем и указаниями, приведенными в Плане счетов бухгалтерского учета.
2 ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ЧАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОАО «АЛТАЙСКИЙ ЗАВОД АГРЕГАТОВ»
2.1 краткая характеристика организации
«Алтайский завод агрегатов» основан в сентябре 1907 года как «Товарищество братьев Ковиных» по производству веревочно - канатных изделий. Затем завод носил различные названия: «Шпагат», «Молот и серп», «Алтайский металлический завод», «Чугунолитейный завод имени газеты «Правда», «Барнаульский тормозной завод», «Дизельзапчасть», с сентября 1964г. По июнь 1994г. – «Алтайский завод агрегатов», а с июля 1994 предприятие зарегистрировано как акционерное общество.Заводом выпускалась различная продукция.
На сегодняшний день ОАО «Алтайский завод агрегатов» - машиностроительное предприятие, которое в 2007 году отмечает 100-летний юбилей. Работающих - около 900 человек. Генеральный директор Крившин Вячеслав Вячеславович.
Открытое акционерное общество «Алтайский завод агрегатов», учрежденное в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерное общество» от 1 июля 1992 года №720 и зарегистрировано 17 июня 1993 года администрацией Центрального района г. Барнаула №1/458 по адресу: г. Барнаул, ул. Гоголя №187. Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный, расчетный счет и иные счета в банках, печать со своим наименованием, фирменный знак (символику). Общество является правопреемником государственного предприятия «Алтайский завод агрегатов», не отвечает по имущественным обязательствам акционеров.
Главной целью ОАО «АЗА», как и любой другой коммерческой организации, является извлечение прибыли. Предприятие имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Основным видами деятельности являются:
· производство и сбыт агрегатов двигателя внутреннего сгорания, запасных частей к ним, тормозного оборудования, товарного литья. Товаров народного потребления;
· организация комплекса услуг, сопутствующих эксплуатации агрегатов, товаров народного потребления;
· внешнеэкономическая деятельность, посредническая деятельность;
коммерческая деятельность и участие в совместных предприятиях;
· производство и продажа оборудования широкого профиля, организация ремонта и обслуживания оборудования, производство запасных частей к ним, прием заявок и их реализация на оборудование и его обслуживание;
· ремонт и техническое обслуживание бытовой техники, автотранспорта, в том числе и личного;
· производство, переработка и реализация сельхозпродукции;
· производство продукции стройиндустрии и ее реализация;
· содержание в хозяйственном ведении объектов, переданных Обществу собственником;
· другие виды деятельности, за исключением запрещенных законодательством Российской Федерации.
Начнем анализ финансового состояния ОАО «АЗА» с анализа финансовых результатов, анализа рентабельности и анализа деловой активности.
Таблица2.1 - Динамика показателей прибыли
| Показатели | 2005 год, т.р. | 2006 год, т.р. | Абсолютное отклонение, т.р. | ||||
| Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг | 241001 |
| 19792 | ||||
| Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг | 198615 | 188399 | -10216 | ||||
| Прибыль (убыток) от реализации | 41872 | 53504 | 11632 | ||||
| Сальдо прочих доходов и расходов | -17735 | -21343 | -39078 | ||||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 24137 | 32161 | 8024 | ||||
| Налог на прибыль | 3493 | 5209 | 1716 | ||||
| Чистая прибыль | 16409 | 23870 | 7461 |
Основным экономическим показателем деятельности данной организации является выручка от реализации, по обычным видам деятельности она составила в 2006 году 244410 тыс. руб. и в 2005 году – 241001 тыс. руб., что означает ее увеличение на 3409 тыс. руб. в абсолютном выражении, или на 1%. Прибыль от продаж также выросла в 2006 году по сравнению с предыдущим на 11632 тыс. руб. и составила 53504 тыс. руб.
В 2006 году получена чистая прибыль в размере 23870 тыс. руб., а в 2005 году16409, что свидетельствует об увеличении прибыли на 7461тыс. руб.
Также можно сравнить показатель рентабельности полных затрат, который определяется путем соотношения прибыли от продаж и полных затрат на производство и реализацию продукции. Таким образом в 2005 году рентабельность полных затрат составляла 0, 19, а в 2006 году – 0,25. что означает ее увеличение на 31,6%.
Рентабельность выручки от продаж в 2006 году равна 0,22, в 2005 она была 0,17, т.е. увеличилась в текущем периоде на 29,4%.
По результатам произведенных выше расчетов можно сделать вывод о позитивных изменениях финансово-экономического состояния ОАО «АЗА», так как произошло улучшение, как основных показателей прибыли, так и показателей рентабельности данной организации.
Таблица 2.2 - Анализ структуры активов ОАО «АЗА»
| Показатели | Абсолютная величина, т.р. | Изменение абсол. Величины | Уд. Вес, проценты к итогу | Изменение удельного веса | ||
| на начало отчетного периода | на конец отчетного периода | на начало отчетного периода | на конец отчетного периода | |||
| Внеоборотные активы | 107522 | 108007 | 485 | 49% | 52% | 3% |
| Оборотные активы | 111387 | 100260 | -11127 | 51% | 48% | -3% |
| Итого активов | 218909 | 208267 | -10642 | 100,0% | 100% | Х |
| Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов | 1,04 | 0,93 | 0,11 | Х | Х | Х |
Как видно из данных таблицы произошло уменьшение оборотных активов с одновременным увеличением внеоборотных на 3%, большую долю 48% занимают внеоборотные активы, что подчеркивает производственный характер деятельности организации.
Таблица 2.3 - Анализ структуры пассивов
| Показатели | Абсолютная величина, т.р. | Изменение абсол. величины | Уд. вес, проценты к итогу | Изменение удельного веса | ||
| на начало отчетного периода | на конец отчетного периода | на начало отчетного периода | на конец отчетного периода | |||
| Собственный капитал | 122822 | 159568 | 36746 | 56% | 77% | 21% |
| Заемные средства | 96087 | 48699 | -47388 | 44% | 33% | -11% |
| Итого источников средств | 218909 | 208267 | -10642 | 100,0% | 100,0% | Х |
| Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | 0,8 | 0,3 | 0,7 | Х | Х | Х |
Проведя анализ структуры источников средств общества, можно сделать выводы о том, что большую долю из источников средств занимает собственный капитал, величина заемных средств на конец 2006 года по сравнению с началом отчетного периода снизилась на 10642 тыс. руб., что свидетельствует об улучшении финансового состояния организации.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом предприятия.
Структура управления предприятием - линейно-функциональная. Под структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Элементами структуры являются отдельные работники, службы и другие звенья аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные. Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми. Вертикальные связи - это связи подчинения, и необходимость в них возникает при иерархичности управления, т.е. при наличии нескольких уровней управления.
Органами управления Обществом являются:
· Собрание акционеров;
· Совет директоров;
· Генеральный директор.
В соответствии с учетной политикой предприятия ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется Копытцовой Людмилой Романовной, занимающей должность главного бухгалтера. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представления в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Учетный аппарат разработан таким образом, что его работа осуществляется по средствам обобщения внутри него всей информации об отдельных операциях и деятельности предприятия.
В подчинении главного бухгалтера – бухгалтерская служба, которая состоит из группы бухгалтеров, численностью 12 человек.
Схема 2.1
Схема структуры учетного аппарата ОАО «Алтайский завод агрегатов»
Заместитель главного бухгалтера Материальная группа
Общая группа Финансовый отдел
Расчетная группа
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии разрабатывается план его организации, который включает в себя план документации, план инвентаризации, план счетов и их корреспонденции, план отчетности, план технического оформления учета, план организации труда работников бухгалтерии.
2.2 предварительные мероприятия и процедуры составления бухгалтерского баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов»
В организации ОАО «Алтайский завод агрегатов» используется утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" форма бухгалтерского баланса.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, которая осуществляется в 5 этапов.
Первый этап – текущая регистрация. На этом этапе все факты хозяйственной деятельности организации, подлежащие включению в информационную бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его завершения. Первичный учетный документ, как информационное сообщение позволяет определить экономическую сущность, момент регистрации, стоимостную оценку хозяйственной операции и позволяет ее классифицировать в плане счетов. Таким образом, формируется учетная запись, подлежащая отражению, обобщению и группировке в учетных регистрах.
Второй этап – инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных, приводимых в отчетности, ОАО «АЗА» формирует с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация является способом уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества.
Основными целями инвентаризации являются:
· выявление фактического наличия имущества;
· сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
· проверка полноты отражения в учете обязательств.
Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
Инвентаризация проводится на основании Приказа о проведении инвентаризации, утверждаемой генеральным директором общества.
Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким – либо причинам.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Приказ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.
Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам с указанием «До инвентаризации на «___»(дата)», что должно служить для бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Наличие средств в натуре проверяют при обязательном участии материально ответственного лица. Результаты подсчета, обмера и взвешивания заносят в акты инвентаризации в двух экземплярах, которые подписывают все члены комиссии. Материально ответственные лица подтверждают на каждом акте, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.
Исправления ошибок производятся во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Оформленные инвентаризационные акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.
В случае выявления искажений при отражении хозяйственных операций предусмотрено три варианта урегулирования:
· исправление записи в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном году;
· исправительные надписи в декабре отчетного года, если ошибка выявлена после отчетного года, но отчетность еще не утверждена;
· исправительные записи в периоде, следующем за отчетным, если ошибка обнаружена после утверждения отчетности.
Третий этап – закрытие счетов. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно – распределительных, сопоставляющих, финансово – результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.
Закрытие счетов в бухгалтерии на предприятии ОАО «АЗА» начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с этим закрытие счетов осуществляют в последовательности, приведенной ниже.
Учет прямых затрат на производство осуществляется на счете 20 «Основное производство» путем отнесения суммы затрат в дебет указанного счета с кредита счетов 02, 70, 10, 69 и др. Аналитический учет по счету 20 ведется в разрезе следующих элементов:
- Амортизация;
- Заработная плата;
- Отчисления.
Косвенные затраты обобщаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 26 собираются затраты, связанные с осуществлением различных видов деятельности. Аналитический учет по счету 26 ведется в разрезе следующих элементов:
- Амортизация основных средств;
- Заработная плата;
- Отчисления;
- Командировочные расходы;
- Представительские расходы;
- Расходы на связь;
- Расходы на списание основных средств;
- Содержание служебного транспорта;
- Тепло- и электроэнергия;
- Услуги водоснабжения;
- Услуги железной дороги;
- Услуги по охране;
- Услуги по рекламе;
- Услуги сторонних организаций;
- Сверхнормативные затраты;
- Прочие общехозяйственные расходы.
Счет 26 ежемесячно закрывается на счет 90 «Продажи» с распределением между видами деятельности пропорционально полученным от соответствующих видов деятельности доходам. Эта операция оформляется проводкой
ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».
Таким образом, на счете 20 формируется сокращенная себестоимость.
Расходы, связанные с продажей товаров собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44 ведется в разрезе следующих элементов:
- Материальные расходы;
- Затраты на оплату труда;
- Отчисления;
- Прочие.
Счет 44 ежемесячно закрывается на счет 90. Эта операция оформляется проводкой
ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 44 «Расходы на продажу»
Затем происходит закрытие 20 счета, который закрывается на счет 90. Эта операция оформляется проводкой
ДЕБЕТ 90 «Продажи»
КРЕДИТ 20 «Основное производство»
На 90 счете в конце месяца формируется полная себестоимость реализованной продукции.
Четвертый этап – пробный баланс. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость.
Оборотные ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.
В оборотной ведомости по синтетическим счетам существует по итогу три равенства: первое – остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе – оборотов по дебету и кредиту; третье – остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.
Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.
Пятый этап – конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. Формирование показателей бухгалтерского баланса будет подробно рассмотрено в следующем пункте.
2.3 основные правила формирования статей баланса в ОАО «Алтайский завод агрегатов»
В организации ОАО «Алтайский завод агрегатов» используется утвержденная Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" форма бухгалтерского баланса.
Рассмотрим подробно характеристику и порядок заполнения статей бухгалтерского баланса применительно к данной организации. Начнем рассмотрение со статей актива баланса.
Первой, в которой отражены данные, является строка 120 «Основные средства». Учет основных средств на данном предприятии ведется согласно утвержденной учетной политике и согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация по основным средствам согласно учетной политике на данном предприятии начисляется линейным способом по всем объектам основных средств без исключения как в бухгалтерском, так и налоговом учете.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между суммой первоначальной стоимостью объектов основных средств и суммой начисленной амортизации, т.е. сумма по строке 120 = сальдо счета 01 – сальдо счета 02
По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты. Сумма по этой строке равна разнице суммы стоимости оборудования к установке, вложений во внеоборотные активы и суммы отклонений в стоимости материальных ценностей, т.е. сумма по строке 130 = сальдо счета 0 7+ сальдо счета 08 – сальдо счета 16
По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» показываются наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 58 «Финансовые вложения».
По строке 210 «Запасы» отражается сумма затрат на заготовление сырья и материалов и на производство готовой продукции. Сумма по этой строке будет определяться путем сложения суммы по строке 211, 213, 214 и суммы по строке 216 (т.е. 210=211+213+214+216)
По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается сумма затрат на покупку и заготовление сырья, находящегося на складе и в пути. При покупке материалов их оценка производится по фактической себестоимости приобретения, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Учет материалов в ОАО «АЗА» ведется на балансовом счете 10 «Материалы» без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Стоимость сырья и материалов в балансе отражается по средней себестоимости и равна сальдо счета 10.
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д. По этой строке отражаются и проценты за кредит, полученный организацией с целью приобретения основных средств до их ввода в эксплуатацию, налог на приобретение автотранспортных средств, расходы по доставке установке оборудования, другие затраты. Сумма по 213 строке равна сальдо счета 20+ сальдо счета23+ сальдо счета 29+ сальдо счета44.
По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» ОАО «АЗА» показывает остатки готовой продукции, поступившей на склад предприятия, предназначенной для реализации, в размере фактических затрат на ее производство.
По статье «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношения к формированию затрат на производство продукции отчетного периода. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражают суммы начисленного налога. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» отражается сумма задолженности покупателей, сумма авансов поставщикам, суммы внесенных авансов по налогам, а также задолженность прочих дебиторов. Расчеты с дебиторами отражаются в отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организацией верными. В балансе, приведенном в приложении 1 по строке 230, отражена сумма задолженности покупателей, а также прочая задолженность. Сумма, отраженная по строке 230 баланса, приведенного в приложении 1, равна сумме дебетового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сальдо счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».
По строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается сумма задолженности покупателей, сумма авансов поставщикам, суммы внесенных авансов по налогам, а также задолженность прочих дебиторов. Расчеты с дебиторами отражаются в отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организацией верными. В балансе, приведенном в приложении 1 по строке 240, отражена сумма задолженности покупателей, а также прочая задолженность. Сумма, отраженная по строке 240 баланса, приведенного в приложении 1, равна сумме дебетового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», сальдо счета 76 «Прочие дебиторы и кредиторы».
По строке 260 «Денежные средства» отражаются средства находящиеся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках на конец отчетного периода. У ОАО «АЗА» есть касса, а также открыт расчетный счет в Алтайском банке Сбербанка РФ г. Барнаул. Сумма по строке 260 определяется сложением сальдо по счету 50 «Касса» и сальдо по счету 51 «Расчетные счета».
Рассмотрев актив баланса, т.е. средства организации, перейдем к рассмотрению пассива баланса, который показывает источники средств организации.
По строке 410 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал. Все акции размещаемые Обществом, являются обыкновенными именными. Общее количество акций 44795 штук номинальной стоимостью 1рубль аждая. Сумма, отражаемая по строке 410, равна сальдо по счету 80.
По строке 420 «Добавочный капитал» отражается прирост капитала организации, образовавшийся в результате переоценки внеоборотных активов. Сумма по строке 420 принимается равной сальдо счета 83 «Добавочный капитал».
По строке 430 «Резервный капитал» в ОАО «АЗА» отражены резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, т.е. строка 430 = строке 432. Сумма по строке 430 принимается равной сальдо счета 82 «Резервный капитал».
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, полученная со времени начала деятельности. Сумма по строке 470 равна сальдо счета 84.
В четвертом разделе пассива заполнена строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». По данной строке отражаются отложенные налоговые обязательства, которые учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
По статье «Займы и кредиты» (строка 610) показываются непогашенные суммы кредитов банков и займов, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
По строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности организации поставщикам, подрядчикам за фактически поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Сумма по строке определяется сложением сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитового сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В балансе, представленном в, по строке 621 отражена сумма равная сальдо счета 60.
По строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается сумма задолженности организации по оплате труда работников. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. Сумма по строке 623 равна сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению. Она составляет …
По строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается сумма задолженности по налогу на прибыль, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы физических лиц, взимаемый и уплачиваемый за работников организации, а также другие налоги. Сумма по этой строке принимается равной сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По строке 625 «Прочие кредиты» приведена сумма полученных авансов от сторонних организаций по заключенным договорам, предполагающим поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение в предыдущих позициях. Сумма определяется сложением сальдо по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сальдо по счету 71»Расчеты с подотчетными лицами», сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и сальдо по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
«Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» содержит данные о сальдо забалансовых счетов на начало и конец периода. В бухгалтерском балансе отражается имущество, принадлежащее организации. Имущество не принадлежащее оргаизации отражается на забалансовых счетах.
Рассмотрение методики формирования сумм по статьям баланса показало, насколько сложен и трудоемок процесс составления бухгалтерской отчетности.
Подводя итог, можно отметить, что формирование бухгалтерского баланса в ОАО «АЗА» практически ничем не отличается от теоретической базы, рассмотренной ранее в курсовой работе.
Заключение
Важнейшим источником информации является бухгалтерская финансовая отчетность. Все предприятия любой организационно – правовой формы обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.
В данной курсовой работе был рассмотрен бухгалтерский баланс, включаемый в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Сегодня баланс стал основным источником получения публичной информации о компании. С каждым годом культура заполнения баланса возрастает, он становится более аналитичным и позволяет контрагентам предприятия определять степень финансовой устойчивости предприятия, его кредито- и платежеспособность. Однако, несмотря на столь бурное развитие методологической базы по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ в последние годы, все еще остаются определенные проблемы, в основном фундаментальные, в сфере заполнения баланса, поэтому возможности совершенствования публичной отчетности еще не исчерпаны. С этой целью для более наглядного рассмотрения возникающих проблем заполнения баланса эта процедура была рассмотрена на примере конкретной организации – ОАО «АЗА»
На основании исследуемой отчетности (как внутрихозяйственной, так и публичной) и ознакомления с учетной политикой предприятия был рассмотрен процесс подготовки и составления бухгалтерского баланса. Были изучены используемые статьи о определена методика их заполнения (определены источники получения информации). В силу того, что в большей степени организация имеет торговый профиль, в активе баланса очень много статей фактически не заполняются, а лишь прочеркиваются. Конкретно в ОАО «АЗА» рекомендуется бухгалтерии ежегодно помимо бухгалтерского баланса составлять Приложение к бухгалтерскому балансу (Форма №5), которая в силу ее большей аналитичности дает более широкие возможности для комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. И несмотря на значительную трудоемкость его заполнения это должно дать свой положительный эффект.
Подводя итоги, следует отметить, что бухгалтерский баланс содержит в себе очень важную информацию, данные баланса используются внешними пользователями для оценки имущественного и финансового состояния организации, а также для проведения комплексного экономического анализа в самой организации.
Список литературы
- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 – ФЗ и от 23.07.98 г. №123 ФЗ.
- Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности"
- Положение по бухгалтерскому учету «бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утвержденные приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
- План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября
- Расходы организации (ПБУ 10/99):Положение по бухгалтерскому учету: Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г.№33 н.
- Абрютина М. С. Экспресс анализ финансовой отчетности.- М.: Инфра М, 2003. – 255 с.
- Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета.- Ростов-на-Дону.: Издательский центр «МарТ», 2002. -586 с.
- Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет.- М.: Юнити, 2001. – 472 с.
- Белов А. А. Бухгалтерский учет. Теория и практика. – М.: Юнити, 2004. 254 с.
- Блинова Т. В. Основы бухгалтерского учета.- М.: Инфра-М, 2003. – 356 с.
- Богатырева Е. Н. Об изменениях в бухгалтерской отчетности. // Бухучет, 2003, №19, с. 3 – 15.
- Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: ДНС, 1998.
- Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: Юнити, 2004. -368 с.
- Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях.- М.: 2002. – 253 с.
- Ковалев В. В. Как читать баланс. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 520 с.
- Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. – 432 с.
- Кутер М.И. Бухгалтерская отчетность. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 231 с.
- Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: Проспект, 2005. – 207 с.
- Николаева О. Е. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Эдиториал УРСС, 2003. – 239 с.
- Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса. – М.: 2003. – 367 с.
- Пожидаева Т.А. Практикум по анализу финансовой отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 262 с.
- Полякова М. Новые формы бухгалтерской отчетности. // Аудит и налогообложение, 2003, №10, с. 58 – 62.
- Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2001. – 272 с.
- Руденко В. И. Бухгалтерский учет: краткий курс. – М.: Дашков и К,2003. – 345 с.
- Соколов Я. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. – М.: Юнити, 1996. – 678 с.
- Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Юнити, 2003. – 548 с.
