Реферат Отчет по производственной практике 12
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
| | стр. | |
| Введение | 1 | |
| 1. | Краткая организационно-экономическая характеристика | 2 |
| 2. | Организация бухгалтерского учета на предприятии | 11 |
| | 2.1. Учетная политика предприятия 2.2. Организация документооборота 2.3 Распределение обязанностей бухгалтеров | 11 12 13 |
| 3. | Учет денежных средств и расчетов | 15 |
| | 3.1 Учет кассовых операций | 15 |
| | 3.2 Учет операций по расчетному счету | 20 |
| | 3.3 Учет расчетных операций | 23 |
| 4 | Учет труда и заработной платы | 35 |
| 5 | Учет кредитов и займов | 44 |
| 6 | Учет основных средств | 49 |
| 7 | Учет нематериальных активов | 56 |
| 8. | Учет материалов | 57 |
| 9. | Организация учета производственных затрат и исчисление себестоимости продукции основного производства | 60 |
| 10. | Учет вспомогательных производств | 62 |
| 11. | Учет расходов по организации производства и управлению | 64 |
| 12. | Учет производственных потерь | 67 |
| 13. | Учет расходов будущих периодов | 68 |
| 14. | Учет финансовых результатов | 70 |
| | Заключение | 72 |
| | Список литературы | 73 |
| | Приложения | |
ВВЕДЕНИЕ
Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Основная цель практики - внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие. В ходе прохождения практики многие вопросы, не ясные из теоретического курса становятся понятными, т.к. появляется возможность самостоятельно отразить те или иные операции бухгалтерского учета.
Производственная практика является последним шагом к поиску и началу работы бухгалтера и позволяет изучить многие приемы и методы, не изученные в теоретическом курсе, что, в конечном итоге, позволить проявить себя квалифицированным специалистом при принятии на работу.
Объектом исследования в данной работе является коммерческая организация ООО «Ритм».
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета на предприятии.
Задачи работы:
· Рассмотреть порядок учета основных средств;
· Рассмотреть порядок учета нематериальных активов;
· Изучить порядок учета материалов;
· Изучить учет труда и его оплаты;
· Отразить учет расходов предприятия;
· Отразить учет денежных средств;
· Рассмотреть учет расчетов;
· Изучить учет капитала и финансовых результатов;
· Провести изучение постановки управленческого учета на предприятии.
· Сделать выводы по проделанной работе.
При написании работы использовались следующие методы:
Балансовый, двойной записи, исследовательский, сравнения, прочие.
Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства РФ, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность.
1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Ритм»
ООО «Ритм» зарегистрирован в регистрационно-лицензионной палате г. Кирова распоряжением № 346 от 15.03.1994 г.
Регистрационный номер 3108.
Адрес: РФ, 610007, г. Киров, ул. Нагорная, 6.
Основным родом деятельности фирмы является изготовление и поставка оконных рам; дверей и кухонной мебели.
Основными конкурентами являются ОАО «Кировская лесобаза», ОАО «Лыжный комбинат», ОАО «Кировский МДК».
Анализ потребителей продукции, выпускаемой на предприятии, показал, что большая часть продукции реализуется на рынке г. Кирова. Поэтому при планировании деятельности предприятию необходимо учитывать интересы именно данного сектора рынка (рис. 1).
Рисунок 1 - Сегменты рынка продукции ООО «Ритм» (по географическому принципу)
В составе фирмы выделяют следующие производственные подразделения:
- склад круглого леса;
- цех сортировки и переработки круглого леса на пиломатериалы;
- сушильные камеры;
- цех производства мебели из натуральной древесины;
- участок по изготовлению дверей из натуральной древесины;
- участок по изготовлению рам тройного остекления;
- ремонтно-механический участок;
- конструкторско-технологический отдел.
Структура управления предприятием представлена в приложении 1.
Руководители производственных подразделений осуществляют оперативное управление производством и самостоятельно осуществляют организацию труда работников.
Анализируя производственную структуру, можно отметить, что она построена достаточно грамотно, выделены основные и вспомогательные цеха. Объединение по производствам построено в зависимости от технологии производства и кооперирования, уменьшены грузоперевозки и снижены издержки производства.
Таким образом, руководство предприятия, реорганизовав производственную структуру, решило проблему лучшей управляемости, большей мобильности в производстве технологических операций и, как следствие, снижение издержек.
Заместителю директора по качеству подчиняются четыре подразделения: служба внешней приемки, служба оценки качества готовой продукции, служба контроля системы качества и бюро гарантийного ремонта.
В сферу заместителя директора по режиму, кадрам и социальным вопросам входят следующие подразделения: отдел кадров и технического обучения, военизированная охрана, подсобное хозяйство, а также объекты социальной сферы.
Таким образом, организацию предприятия можно представить в следующем виде: основное производство, вспомогательное производство, заводоуправление, состоящее из совокупности отделов, которые осуществляют производственно-техническое, коммерческое, экономическое управление и управление кадров и социальных вопросов.
Контроль за исполнением приказов, распоряжений, мероприятий по подразделениям возложен на референта директора с жесткой системой отслеживания сроков выполнения и системой наказания за их невыполнение.
Должностные обязанности директора закреплены должностной инструкцией. В соответствии с ней директор руководит на основании действующего законодательства всеми видами деятельности организации. Организует работу и эффективное взаимодействие производственных единиц, цехов и других структурных подразделений. Обеспечивает выполнение организацией заданий согласно установленным количественным и качественным показателям, всех обязательств перед поставщиками, заказчиками и банками. Организует производственно-хозяйственную деятельность организации на основе применения методов научно обоснованного планирования материальных, финансовых и трудовых затрат, максимальной мобилизации резервов производства. Принимает меры по обеспечению организации квалифицированными кадрами. Способствует наилучшему использованию знаний и опыта работников, созданию безопасных и благоприятных для их труда, соблюдению требований законодательства по охране труда. Решает все вопросы в пределах предоставленных прав и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций другим должностным лицам, своим заместителям, руководителям производственных единиц, а также функциональных и производственных подразделений организации.
Состав и структура основных фондов представлена в таблице 1.
Таким образом, за анализируемый период в результате изменений в стоимости отдельных видов основных фондов произошли и структурные сдвиги.
Наибольший удельный вес в структуре основных фондов фирмы занимают машины и оборудование. Кроме того, в результате роста стоимости данного вида основных фондов возрос и их удельный вес. Так, если в 2001 г. машины и оборудование занимали 38,4% в общей стоимости основных фондов, то в 2003 г. – 44,7%. Рост составил 6,3 процентных пункта.
Таблица 1 - Состав и структура основных фондов в ООО «Ритм» в динамике за ряд лет (на конец периода)
| Виды основных фондов | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | |||
| т.р. | % | т.р. | % | т.р. | % | |
| Здания | 210,3 | 36,2 | 210,3 | 31,2 | 210,3 | 29,5 |
| Сооружения | 51,2 | 8,8 | 51,2 | 7,6 | 51,2 | 7,2 |
| Машины и оборудование | 222,8 | 38,4 | 276,4 | 41,0 | 318,3 | 44,7 |
| Транспортные средства | 92,3 | 15,9 | 105,6 | 15,7 | 105,7 | 14,8 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 4,0 | 0,7 | 5,0 | 0,7 | 27,0 | 3,8 |
| Итого | 580,6 | 100,0 | 673,5 | 100,0 | 712,5 | 100,0 |
| В том числе | | | | | | |
| производственные | 580,6 | 100,0 | 673,5 | 100,0 | 712,5 | 100,0 |
| непроизводственные | - | | - | | - | |
За анализируемый период стоимость зданий и сооружений не изменилась, однако в результате роста других видов фондов их удельный вес сократился. Здания занимали в 2001 г. 36,2%, сооружения – 8,8% в общей стоимости основных средств, в 2003 г. соответственно – 29,5 и 7,2%. Таким образом, сокращение составило соответственно 6,7 и 1,6 процентных пункта.
Наибольший рост наблюдался по такой статье основных фондов, как производственный и хозяйственный инвентарь. Увеличение стоимости данной статьи составило почти 7 раз.
Эффективность использования основных производственных фондов в ООО «Ритм» представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Эффективность использования основных производственных фондов в ООО «Ритм»
| Показатели | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. |
| Соимость основных производственных фондов, тыс. руб. | 580,6 | 673,5 | 712,5 |
| Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 6716 | 7200 | 8712 |
| Фондоотдача, руб. | 11,57 | 10,69 | 12,23 |
| Фондоемкость, руб. | 0,09 | 0,09 | 0,08 |
| Среднесписочная численность работников, чел. | 176 | 125 | 98 |
| Фондовооруженность, тыс. руб. | 3,30 | 5,39 | 7,27 |
Таким образом, можно сделать вывод, что показатели эффективности использования основных производственных фондов улучшились.
В результате того, что рост выручки от реализации продукции происходил более быстрыми темпами по сравнению с темпом роста стоимости основных фондов фондоотдача увеличилась, а обратный данному показателю показатель фондоемкости, наоборот, уменьшился. Это является положительной тенденцией, поскольку свидетельствует о том, что для реализации единицы продукции в 2003 г. ООО «Ритм» требовалось меньший объем основных фондов по сравнению с 2001 г.
Фондовооруженность за анализируемый период увеличилась, что связано с ростом стоимости основных производственных фондов и значительным снижением среднегодовой численности работников.
Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.
Состав и структура трудовых ресурсов представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Состав и структура персонала на 01.01.2004 г.
| Показатели | Численность, человек | Процент |
| Всего, в т.ч. - Рабочие - Руководители - Специалисты | 98 72 12 14 | 100 73,5 12,2 14,3 |
Проведем анализ финансовых результатов деятельности ООО «Ритм» (табл. 4).
Таблица 4 - Финансовые результаты деятельности
| Показатели | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | 2003 г. к 2001 г., % |
| Выручка от продаж продукции, тыс. руб. | 6716 | 7200 | 8712 | 129,7 |
| Себестоимость продукции, тыс. руб. | 5927,6 | 6352,0 | 7770,0 | 131,1 |
| Прибыль от продаж, тыс. руб. | 788,4 | 848,0 | 942,0 | 119,5 |
За анализируемый период результатом деятельности предприятия была прибыль. Причем в абсолютном выражении наблюдался ее рост.
Наиболее наглядно динамика изменения финансовых результатов деятельности предприятия в динамике за ряд лет представлена на рисунке 2.
Рисунок 2 – Динамика изменения финансовых результатов
Таким образом, можно сделать вывод, что наблюдался рост по всем показателям деятельности предприятия. Отрицательным моментом является то, что наиболее быстрый темп роста был у себестоимости продукции, что вызвало относительно меньший прирост суммы прибыли.
Проведем анализ рентабельности деятельности ООО «Ритм» в динамике за ряд лет (табл. 5).
Таблица 5 - Рентабельность деятельности предприятия, %
| Показатели | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. |
| Рентабельность текущих затрат | 12,8 | 12,9 | 11,4 |
| Рентабельность продаж | 11,3 | 11,4 | 10,2 |
| Рентабельность совокупного капитала | 82,6 | 79,4 | 79,1 |
Таким образом, за анализируемый период рентабельность деятельности ООО «Ритм» снизилась по всем показателям. Это является отрицательной тенденцией и свидетельствует о том, что темп роста себестоимости продукции и капитала предприятия осуществляется более быстрыми темпами по сравнению с ростом выручки и прибыли от продаж. Данная тенденция связана с появлением большого числа конкурентов на рынке, и как следствие, со снижением доходности производственной деятельности.
Следовательно, можно сделать вывод о том, что «золотое правило экономики» на предприятии не выполняется.
Наиболее наглядно динамика показателей рентабельности представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 – Динамика показателей рентабельности
Наличие прибыли еще не свидетельствует о финансовом благополучии предприятия, поэтому необходимо провести анализ финансового состояния предприятия.
Для полной характеристики финансовой устойчивости предприятия проанализируем его платежеспособность. С этой целью оценим балансы предприятия за последние три года с позиции их ликвидности (приложение 2).
Можно сделать вывод, что баланс предприятия не ликвиден в текущий момент времени, в перспективе же предприятие обладает необходимой платежеспособностью.
Расчет показателей ликвидности приведен в таблице 6.
Таблица 6 - Коэффициенты платежеспособности
| Показатели | Оптимальное значение | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. |
| 1 Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,2 | 0,20 | 0,17 | 0,11 |
| 2 Коэффициент промежуточной ликвидности | 0,8-1,0 | 0,39 | 0,32 | 0,30 |
| 3 Коэффициент текущей ликвидности | 2,0-3,0 | 1,09 | 0,85 | 1,02 |
| 4 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности | 0,9-1,0 | 0,89 | 0,37 | 0,50 |
Данные показатели свидетельствует о том, что баланс ООО «Ритм» нельзя считать ликвидным, а предприятие платежеспособным. Кроме того, данные, представленные в таблице 6, свидетельствуют о динамике снижения ликвидности предприятия.
Показатели финансовой устойчивости характеризуют степень защищенности интересов инвесторов и кредиторов.
Базой их расчета является стоимость имущества, поэтому в целях анализа финансовой устойчивости более пристальное внимание должно быть обращено на пассивы предприятия.
Анализ источников формирования оборотных средств в ООО «Ритм» представлен в таблице 7.
Таблица 7 - Источники формирования оборотных средств, тыс. руб.
| Виды источников | 2001г. | 2002 г. | 2003 г. | Абсол. измен. 2003 г. к 2001 г. |
| 1 Наличие (+), отсутствие (-) собственных оборотных средств | 29,1 | -63,8 | 9,2 | -19,9 |
| 2 Наличие (+), отсутствие (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств (чистых мобильных активов) | 29,1 | -63,8 | 9,2 | -19,9 |
| 3 Наличие (+), отсутствие (-) собственных источников, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов для формирования оборотных средств | 279,1 | 186,2 | 162 | -117,1 |
| 4 Общая величина источников формирования оборотных средств (всего текущих активов) | 346,4 | 361 | 412 | +65,6 |
За анализируемый период предприятие за исключением 2002 г. обладало собственными оборотными средствами. Однако их величина так мала, что для формирования общей суммы оборотных активов предприятию необходимо привлечение краткосрочных кредитов и займов.
Далее приведен расчет обеспеченности запасов и затрат нормальными источниками их формирования и определен тип финансовой устойчивости (табл. 8).
Можно сказать, что у предприятия не достаточно нормальных источников для формирования запасов и затрат, поэтому предприятие для покрытия своих финансовых потребностей привлекает кредиторскую задолженность. Причем размер недостатка из года в год увеличивается. По типу финансовой устойчивости предприятие относится к IV классу, который характеризует кризисное финансовое состояние с тенденцией к ухудшению.
Таблица 8 - Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования и тип финансовой устойчивости, тыс. руб.
| Показатели | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | Абсол. измен. 2003г. к 2001 г. |
| 1 Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат | -192,5 | -286 | -402,8 | -210,3 |
| 2 Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат | -192,5 | -286 | -402,8 | -210,3 |
| 3 Излишек (+), недостаток (-) общей величины нормальных источников формирования запасов и затрат | 57,5 | -36 | -131 | 188,5 |
| Тип финансовой устойчивости | Кризисное финансовое состояние | |||
Следующим шагом в анализе финансовой устойчивости ООО «Ритм» будет определение коэффициентов финансовой устойчивости, анализ их значений и оценка в сравнении с нормативными значениями (табл. 9).
Таблица 9 - Коэффициенты финансовой устойчивости
| Показатели | Оптимальное значение | 2001 г. | 2002 г. | 2003 г. | Абсол. измен. 2003г. к 2001г. |
| Коэффициент автономии | 0,5-0,6 (0,7-0,8) | 0,658 | 0,589 | 0,642 | -0,16 |
| Коэффициент финансовой зависимости | 0,4-0,5 (0,2-0,3) | 0,342 | 0,419 | 0,358 | +0,16 |
| Соотношение заемных и собственных средств | < 1; < Кти | 0,520 | 0,697 | 0,558 | +0,038 |
| Коэффициент сохранности собственного капитала | > 1 | - | 1,000 | 1,184 | +0,184 |
| Соотношение текущих активов и иммобилизованных средств | > Кзс | 0,597 | 0,959 | 0,578 | -0,019 |
Важнейшим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент автономии. Предприятие обладает необходимой финансовой независимостью. Однако имеется тенденция к снижению данного показателя. Так, если в 2001 г. он составлял 0,658, то в 2003 г. – 0,642. Снижение составило 0,16. В результате этого увеличилась финансовая зависимость предприятия за анализируемый период. Это связано с тем, что в условиях кризисного финансового состояния предприятие для ведения своей деятельности все в больших объемах прибегает к краткосрочным заемным средствам, а в частности к кредиторской задолженности, которая является наиболее срочным видом заемных обязательств.
Анализ соотношения заемных и собственных средств (коэффициент финансового риска) показывает, что на 1 рубль собственных средств в 2003 г. для ведения торговой деятельности предприятием было привлечено 55,8 коп. Значения эти меньше 1, т.е. удовлетворяют нормативному значению. Однако рост показателя свидетельствует об увеличении финансового риска.
Коэффициент сохранности собственного капитала увеличился на 0,184 процентных пункта, следовательно, собственный капитал предприятия за анализируемый период возрос на 18,4%.
Соотношение текущих и иммобилизованных средств выше чем соотношение заемных и собственных средств, что является положительной тенденцией.
Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии имеются как положительные, так и отрицательные тенденции в части финансовой устойчивости предприятия, но в целом финансовая устойчивость ухудшается.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1 Учетная политика предприятия
Бухгалтерский учет в ООО «Ритм» организован в соответствии с требованиями законодательства РФ о бухгалтерском учете, нормативно правовых актов Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Способы ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) и иной деятельности) в 2004 году осуществлялись в соответствии с Учетной политикой ООО «Ритм», утвержденной приказом генерального директора от 27.12.2003 № 645.
Принятая система бухгалтерского учета предполагает имущественную обособленность, обеспечивает полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности.
Основные элементы учетной политики приведены в разделе 1.2:
Изменения в учетной политике организации на 2004 год
Изменения по разделам:
Учет основных средств:
По вновь созданным в ООО «Ритм» объектам недвижимости, принятым в эксплуатацию и фактически используемым начисление амортизации будет производиться в общем порядке, после получения документов, подтверждающих государственную регистрацию. В 2004 году начисление амортизации производилось с момента подачи документов на государственную регистрацию, подтверждающую право собственности на указанные объекты.
Финансовые вложения:
Выбытие акций, облигаций одного наименования производится по себестоимости учетной единицы. В 2004 году оценка выбывающих ценных бумаг производилась методом ФИФО.
Резервы:
На конец отчетного года предусмотрено создание резерва на потери, связанные с прекращением деятельности.
Изменение указанных разделов учетной политики для целей бухгалтерского учета вызвано изменениями в Законодательстве РФ и введением новых нормативных документов по бухгалтерскому учету.
Предприятие является малым, поэтому информация об аффилированных лицах, условные факты хозяйственной деятельности, существенные статьи бух.отчетности (ПБУ 11/2000, 8/2001, 12/2000) не предоставляются.
Согласно п.3 статьи Закона о бухгалтерском учете, а также п.8 и 26 Положения о ведении бухгалтерского учета (№34н) при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации. Важность данного пункта учетной политики подчеркивается тем, что статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В обществе отсутствует положение о проведении инвентаризации, что негативно отражается на общей организации работы предприятия. Бухгалтерия с дебиторами и кредиторами регулярно подтверждает остатки задолженности с тем, чтобы проверить правильность взаимных расчетов. Бухгалтер, ведущий кассу, проверяется не только при сдаче кассовых документов главному бухгалтеру, но и внезапными инвентаризациями с полным пересчетом всей наличности и других ценностей, находящихся у него.
Имея значительный перечень основных средств, запасов дорогостоящих материалов и товарных запасов для ООО «Ритм» важной задачей становится строгий контроль и учет, правильное хранение материальных ценностей. Директор предприятия делает ставку на честность и добросовестность сотрудников, что в наше время сопровождается большим риском.
2.2 Организация документооборота
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График должен быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке, обработке документов, указываются исполнители и сроки выполнения этих работ.
Форма документооборота (таблица 10).
Таблица 10 - Форма документооборота ООО «Ритм»
| № п/п | Наименование отчетов или первичных документов | Количество экземпляров | Время соста- вления | Кто сос- Тавляет Доку- Мент | Сроки Предос- Тавления | Ответственный за предостав-ление | Кто прини- мает и про- веряет до- кумент |
Считается, что отсутствие документооборота или нечеткая его организация приводит к запущенности учета и ко всяким злоупотреблениям. На ООО «Ритм» не разработан документооборот в той форме, какую предлагает теория бухгалтерского учета. Система документооборота на предприятии определяется рядом внутренних документов (приказов), которые постоянно изменяются и дополняются. Приказом №1 от 01.01.03г. установлены сроки отчетности подотчетными лицами по командировочным расходам – 3 рабочих дня после возвращения из командировки. Пройдя бухгалтерскую обработку , документы подшиваются и передаются в архив, создана номенклатура дел по бухгалтерскому учету.
2.3 Распределение обязанностей бухгалтеров
ООО «Ритм» постепенно переходят на полную автоматизацию бухгалтерского учета. На данный момент автоматизированы такие объемные участки работы, как учет заработной платы; учет материалов и товаров; касса и расчетный счет.
При этом бухгалтера предпочитают использовать такую программу как "1-С Бухгалтерия". В частности она применяется при выписке платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров, одним словом, денежных расчетов предприятия. При начислении заработной платы и отчислений в органы социального обеспечения, а так же при обработке других хозяйственных операций в бухгалтерии используются программы местного назначения, разработанные и установленные собственным программистом фирмы. Естественно, что данные программы уступают таким современным усовершенствованным программам, как "1-С Бухгалтерия", "Бухгалтер Консультант" и прочие. Но собственные программы позволяют более наглядно и удобно отобразить основные особенности ведения учета на предприятии и отразить такие моменты, которые доступны лишь местным программам.
Информационной базой для бухгалтеров предприятия служит "Консультант плюс" – информационное обеспечение для бухгалтеров.
Бухгалтерский учет на предприятии ведет отдельное подразделение – бухгалтерия, возглавляемое главным бухгалтером.
В соответствии с ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 система организации бухучета предприятия и отчетности направлена на:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Работа бухгалтеров полностью автоматизирована. Их работа тесно взаимосвязана со всеми работниками предприятия, что наглядно отражено на рисунке 4.
|
Рисунок 4 - Структура бухгалтерии
Структура аппарата бухгалтерии централизована, т.е учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляются ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов.
Тип структуры бухгалтерии линейный, хотя и есть старший бухгалтер, которому подчиняются бухгалтера.
Материальная группа состоит из бухгалтера по материалами, отвечающего за учет приобретенных материально-производственных ценностей, их поступлением и расходованием. Он же ведет учет основных средств;
Расчетная группа занимается начислением зарплаты работников, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом и внебюджетными фондами;
Бухгалтер производственной группы – ведет учет затрат на производство, калькулирование себестоимости, составляет отчетность о производстве.
Старший бухгалтер составляет баланс и другие формы фин.отчетности.
Так как ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель Общества, то он и обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера.
Учет на предприятии автоматизирован. Применяется программа 1-С: Бухгалтерия, версия 7,7.
Рисунок 5 – Схема обработки информации в бухгалтерии
3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСЧЕТОВ
3.1 Учет кассовых операций
Операции по учету кассовых операций предприятия регулируются следующими нормативными документами:
v Налоговый кодекс РФ, гл. 21;
v ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.1996 в ред. Закона РФ от 30.06.2003 г. № 86 ФЗ
v Положение ЦБ РФ «О правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ» № 14п от 05.01.1998 в ред. от 31.10.2002 г. № 1201 у;
v Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 ;
v «ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 12.05.2003 № 54-ФЗ.
К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.
На ООО «Ритм» учет кассовых операций ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Действия предприятия по ведению кассовых операций регламентированы Положением ЦБ РФ «О правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ» № 14п от 05.01.1998 в ред. от 31.10.2002 г. № 1201 у.
Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. С кассиром заключают договор о материальной ответственности (приложение 4).
Предприятие создаёт условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. Министерством Российской Федерации утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий, которые подлежат соблюдению на предприятиях всех организационно- правовых форм и видов деятельности.
Для кассы выделено особое помещение и сейфы, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфов и печать хранятся у кассира, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах - у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем, результаты которой фиксируются в акте. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе.
Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами формы КО-1, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, и кассиром (Приложение 5). При приеме денег от отдельных лиц им выдается квитанция с подписями ответственного работника бухгалтерии и кассира. В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т. п.) указывают, от кого и за что получены деньги (получение денежных средств в банке, оплата продукции или услуг, возврат остатка подотчетных сумм и т. п.), сумма. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира, заверенную штампом кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу,
В целях упорядочения приема и учета наличных денежных средств, поступающих от населения в качестве платы за товары и услуги, и обеспечения прав потребителей установлено обязательное применение предприятиями всех организационно-правовых форм собственности контрольно-кассовых машин при расчетах с населением.
У Общества имеется сеть розничных магазинов и столовая, в которых прием денежной наличности осуществляется с применением кассовых аппаратов.
В соответствии с Законом РФ ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 12.05.2003 № 54-ФЗ» предприятием зарегистрированы 14 контрольно-кассовых машин в налоговых органах по месту нахождения торговых точек.
На ООО «Ритм» выбытие наличных средств производится по следующим направлениям: на оплату материалов поставщикам, на оплату труда, материальную помощь и беспроцентные ссуды сотрудникам, в подотчет на хозяйственные нужды, на расчетный счет предприятия.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам формы КО-2 (Приложение 6). В нем указывается: кому, на какие цели или за что выданы деньги, сумма, дата. Документ на выдачу денег должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна. При выдаче денег по расходному ордеру кассир требует от получателя предъявления паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и дату его выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают по доверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указывает фамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенность остается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается в ордере.
Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты.
В соответствии с действующим законодательством ООО «Ритм» рассчитывается наличными денежными средствами только в установленных пределах.
Руководителем предприятия установлен срок в течение которого подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных сумм. Утвержденный в установленном порядке авансовый отчет о произведенных расходах с приложением оправдательных документов предоставляется в бухгалтерию. Неиспользованные остатки наличных денег сдаются в кассу организации, а приобретенные ценности приходуют на склады и произведенные расходы списывают непосредственно на текущие расходы.
Заработная плата, пособия выдаются кассиром по платежной ведомости формы № Т-53 (приложение 7). На платежной ведомости ставится разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.
По истечении срока выдачи денег по ведомости (в течение трех дней)
против фамилий лиц, не получивших причитающуюся им сумму, кассир ставит штамп "Депонировано" и составляет реестр депонированных сумм. На общую сумму выданных по ведомости денежных средств составляют расходный кассовый ордер.
При сдаче наличных денег на расчетный счет кассир составляет объявление на взнос наличными (Приложение 8), в котором указывает источник образования вносимых средств (выручка за работы и услуги, не выданная заработная плата и т.п.). Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на принятые, суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.
В настоящее время бухгалтерия ООО «Ритм» работает в условиях полной автоматизации учета на базе ПЭВМ. Используется сетевая программа « 1 – С: Предприятие» (версия 7.7).. В бухгалтерии не выписывают ручным способом приходные и расходные кассовые ордера. Эти первичные документы оформляются путем заполнения (с клавиатуры ЭВМ) соответствующих реквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на мониторе. После этого документ распечатывается. В соответствии с порядком ведения кассовых операций, приходные и расходные кассовые ордера оформляются в бухгалтерии и передаются в кассу для исполнения. В этой связи с кассовыми ордерами работают дважды: сначала их заполняют, сохраняют и распечатывают, а затем, после получения от кассира отчета, (проводят) формируют проводки. Таким образом, данные о документах вводятся в информационную» базу ЭВМ непосредственно на стадии их оформления, информация о произведенных кассовых операциях формируется ежедневно. Результатом является автоматизированное формирование отчетных документов кассира -распечатывается вкладной лист кассовой книги (Приложение 9) и отчет кассира по типовой форме № КО-4. Эти два документа имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация приходных и расходных кассовых ордеров, листов кассовой книги осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года.
После составления отчета кассира в двух экземплярах кассир проверяет правильность отраженных в них записей, подписывает их и передает вместе с приходными и расходными кассовыми документами главному бухгалтеру. Второй экземпляр после подписи главного бухгалтера кассир оставляет у себя. Собранные за отчетный период отчеты кассира прошиваются в установленном порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, после чего сформированная кассовая книга опечатывается.
В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» для установления лимита остатка наличных денег в кассе ООО «Ритм» представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (Приложение 10). Лимит кассы определяется с учетом вида деятельности, размера среднедневной выручки, порядка и срока сдачи выручки в банк. Установленный учреждением банка лимит остатка наличных денег в кассе письменно сообщается предприятию. На 2005 год .для ООО «Ритм» установлен лимит в сумме 8 тыс. руб.
Превышение лимита допускается для выдачи заработной платы, пособий по социальному страхованию не свыше трёх рабочих дней, включая день получения денег в банке. Вся денежная наличность сверх установленного лимита сдается в банк.
За накопление денежных средств сверх установленного лимита предусматривается административная ответственность. Она установлена статьей 15.1 КоАП РФ. Административный штраф может налагаться как на должностных лиц, так и на юридическое лицо. Сумма налагаемого административного штрафа на должностных лиц установлена в пределах от 40 до 50 МРОТ. При наложении штрафа на юридическое лицо ее величина достигает 400-500 МРОТ. КоАП РФ определил также административный порядок рассмотрения дел о нарушениях порядка работы с денежной наличностью. Рассматривают дела о таком административном правонарушении налоговые органы (п. 23.5 КоАП РФ).
Для учета кассовых операций планом счетов предприятия предусмотрен активный счет 50 «Касса». По Дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу , по кредиту- выбытие. Сальдо счета всегда Дебетовое и означает сумму остатка на начало или конец периода.
К счету 50 «Касса» на ООО «Ритм» открыты следующие субсчета:
50.1 –Касса предприятия
50.3 – Денежные документы
В кассу ООО «Ритм» наличные денежные знаки поступают от покупателей и заказчиков за проданную продукцию, товары, оказанные услуги, с расчетного счета, возврат неиспользованных подотчетных сумм. В таблице 11 рассмотрим основные записи по отражению денежных поступлений в кассу за октябрь 2004 г.
Таблица 11 – Бухгалтерские записи по учету денежных поступлений в кассу ООО «Ритм» за октябрь 2004 г.
| Наименование операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы | 22000-00 | 50 | 51 |
| Поступили в кассу наличные средства от покупателя ЧП Бойко за продукцию | 20197-40 | 50 | 62 |
| Возврат подотчетных сумм от Петрова А.А. | 4000-00 | 50 | 71 |
| Поступили в кассу наличные средства от дебиторов за оказанные услуги | 1 045-20 | 50 | 76 |
| Поступили в кассу наличные средства от населения через ККМ | 1 428 230-35 | 50 | 90 |
На ООО «Ритм» выбытие наличных средств производится по следующим направлениям: на оплату материалов поставщикам, на оплату труда, материальную помощь и беспроцентные ссуды сотрудникам, в подотчет на хозяйственные нужды, на расчетный счет предприятия. В таблице 12 рассмотрим основные записи по отражению выбытия денежных средств из кассы за октябрь 2004 г.
Таблица 12 - Бухгалтерские записи по учету выбытия денежных средств из кассы ООО «Ритм» за октябрь 2004 г.
| Наименование операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Внесены наличные деньги на расчетный счет | 1428230,35 | 51 | 50 |
| Оплачены услуги поставщиков; | 6000-00 | 60 | 50 |
| Выдана заработная плата работникам | 22000-00 | 70 | 50 |
| Выданы деньги под отчет Петрову А.А. | 18500-00 | 71 | 50 |
| Выдана беспроцентная ссуда работникам | 6 000-00 | 73 | 50 |
| Выдана материальная помощь работникам | 19 700-00 | 84 | 50 |
Своевременно не возвращенные суммы авансов удерживают из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда. Однако, следует иметь в виду, что если подотчетные средства были выданы работнику предприятия без установления срока их возврата и на момент проведения проверки налоговыми органами, такие суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения в облагаемый доход работника этих сумм не имеется.
Ведение на предприятии счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с использованием «Субконто» позволяет получить накопительный регистр по кредиту счета Расчетов с подотчетными лицами. Записи в этих регистрах производят позиционным способом по каждому авансовому отчету в отдельности. В результате обеспечивается совмещение синтетического и аналитического учета подотчетных сумм.
Заработная плата, пособия выдаются кассиром по платежной ведомости формы № Т-53 (приложение 7). На платежной ведомости ставится разрешительная надпись руководителя организации о выдаче денежных средств с указанием суммы прописью.
Аналитический учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге формы КО -4 (приложение 9). Эта книга должна быть прошнурована и опечатана сургучной печатью, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира.
Итоговые данные по счету 50 за месяц формируются автоматически и могут воспроизводиться на мониторе ЭВМ или распечатываться. Причем программа «1С: Предприятие» позволяет получать отчет «Анализ счета» за месяц в общем виде и по датам. Этот отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Программа формирует также отчет, «Журнал-ордер и ведомость по счету» (Приложение 11), которые представляют собой отчет о движении на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям). Но этот отчет в бухгалтерии Общества не распечатывается, так как «Анализ счета» дает полную информацию о движении на счете. Одновременно происходит накопление информации для смежных участков учета и выходных данных на следующий месяц.
3.2 Учет по расчетным счетам
Учет операций на расчетном счете регулируется «Положением о безналичных расчетах в РФ» № 2п от 03.10.2002 г. в ред. Указа ЦБ РФ от 03.03.03 № 1256 у.
Для открытия расчетного счета в отделении Банке «Промстройбанк» предоставило следующие документы:
§ заявление об открытии счета по установленной форме ;
§ Документ о государственной регистрации предприятия, заверенный органом исполнительной власти;
§ Копия учредительного договора о создании предприятия;
§ Копия устава (заверенная нотариально);
§ Документ о подтверждении полномочий директора и главного бухгалтера предприятия (контракт или приказ о приеме на работу);
§ Карточка с образцами подписей первых должностных лиц и оттиском печати (приложение 12);
§ Справка от налоговой инспекции о постановке предприятия на учет;
§ справка о постановке предприятия на учет в фонде обязательного медицинского страхования, Пенсионном Фонде, фонде социального страхования и обеспечения.
§ Доверенность на получение банковских выписок из расчетного счета для лиц, внесенных в карточку с образцами подписей.
Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между ООО «Ритм» и банком договора на банковское обслуживание (приложение 13), в котором фиксируют права и обязательства обоих сторон, их ответственность за проведение операций по счету.
Так, банк берет на себя обязанности по комплексному расчетно-кассовому обслуживанию. Предприятие, в свою очередь обязуется оформлять свои расчетно-платежные операции в соответствии с нормативными документами, предоставлять в банк бухгалтерскую и статистическую отчетность, уведомлять банк в установленные сроки об изменении своего правового статуса, замене лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и т.п.
Банк периодически может изменять тарифы на свои услуги, что стало повсеместным особенно в последнее время. В этом случае он обязан уведомить об этом клиента, предоставив дополнительное соглашение в двух экземплярах, один из которых предоставляется предприятию, а второй высылается обратно в банк с поставленной подписью руководителя предприятия. Если же предприятие не согласно с нововведенными тарифами, оно вправе отказаться от услуг банка, уведомив его об этом.
ООО «Ритм» оплачивает тарифы за совершение операций по расчетно-кассовому обслуживанию, к которому относятся: получение наличных денег, выдачи дубликатов и копий платежных документов, инкассовое обслуживание, оказание прочих видов услуг
Договор банковского счета может быть расторгнут в любое время по заявлению предприятия.
По требованию банка договор может быть расторгнут только через суд в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете , оказывается ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения об этом;
при отсутствии операции по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете клиента выдают либо по его указанию перечисляют на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления.
При получении на счет предприятия денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих сумм производится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание
ООО «Ритм» ежедневно получает от банка выписку (приложение 14) с расчетного счета с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Обычно это платежные поручения (приложение 15), заполняющиеся в трех экземплярах. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия банку о перечислении определенной суммы своего счета на счет другого предприятия. Платежными поручениями оплачиваются товары, работы, услуги, перечисляются налоги и отчисления; удержания из заработной платы работников предприятия; заработная плата работников через отделения сбербанка; переводы через предприятия связи. В некоторых случаях предприятия применяют требования-поручения. ООО «Ритм» данными формами безналичных расчетов не пользуется.
Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете доверенному лицу предприятия. В случае обнаружения ошибки в выписке предприятие обязано в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде.
В случае утери выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.
Расчетные счета используются предприятием для зачисления выручки от продажи продукции, доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений, осуществления расчетов с поставщиками, с бюджетом – по налогам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим видам выплат за счет фонда потребления, с банками по полученным кредитам и процентам по ним и др.
Синтетический учет операций по расчетному счету на предприятии ведется на активном счете 51. По Дебету счета отражается поступление денежных средств в кассу , по кредиту- выбытие. Сальдо счета всегда Дебетовое и означает сумму остатка на начало или конец периода.
Аналитический учет отражается в журнале-ордере и ведомости № 2
В таблице 13 отразим бухгалтерские записи по учету денежных поступлений на расчетный счет ООО «Ритм» за октябрь 2004 г.
Таблица 13 - Бухгалтерские записи по учету денежных средств на расчетном счете ООО «Ритм» за октябрь 2004 г.
| № пп | Содержание операции | Сумма | Корр счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Поступили деньги на р/сч от покупателей за проданные товары | 224000 | 51 | 62 |
| 2 | Поступили штрафы от поставщиков за невыполненные договорные обязательства | 2100 | 51 | 76/5 |
| 3 | Оплачены счета поставщиков за товары, работы, услуги | 78000 | 60 | 51 |
| 4 | Перечислено в бюджет в погашение налогов | 33700 | 68 | 51 |
| 5 | Перечислено внебюджетным фондам | 45000 | 69 | 51 |
| 6 | Перечислена арендная плата | 9000 | 76 | 51 |
Итоговые данные по счету 51 за месяц формируются автоматически и могут воспроизводиться на мониторе ЭВМ или распечатываться. Причем программа «1С: Предприятие» позволяет получать отчет «Анализ счета» за месяц в общем виде и по датам. Этот отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Программа формирует также отчет, «Журнал-ордер и ведомость по счету» (Приложение 16), которые представляют собой отчет о движении на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям). Но этот отчет в бухгалтерии Общества не распечатывается, так как «Анализ счета» дает полную информацию о движении на счете. Одновременно происходит накопление информации для смежных участков учета и выходных данных на следующий месяц.
3.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура (приложение 17), который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требований, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.(приложение 15) Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахождению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.
Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия полученного груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.
Согласно ст. 134 21 гл. НК РФ организации одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (приложения 17), книг покупок по налогу на добавленную стоимость (приложение 18) .
Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется покупателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.
В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следующие реквизиты: порядковый номер счета-фактуры; наименование и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги); наименование получателя товара (работы, услуги); наименование товара (работы, услуги); страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации (по товарам иностранного производства, по отечественным ставится прочерк); стоимость (цена) товара (работы, услуги); сумма налога на добавленную стоимость; дата составления счета-фактуры.
Счет-фактура подписывается должностными лицами поставщика, в том числе руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.
На предприятии ООО «Ритм» счета-фактуры заполняются при помощи компьютера. При отгрузке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "без налога (НДС)". При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязательными реквизитами: наименование продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость товара с НДС.
Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо (гл. бухгалтер).
На предприятии ООО «Ритм» требования к книге покупок соблюдаются, а контроль возложен на главного бухгалтера предприятия. Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.
Не всегда оформление первичных документов, связанных с расчетными операциями (накладные, счета-фактуры), соответствует требованиям Постановления Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету расчетных операций». Первичные документы составляются по устаревшим формам, поэтому в связи с большим объемом заполняемых бумаг не заполняется часть обязательных реквизитов.
За каждый отчетный период (квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для налоговой службы.
Товары поступают на предприятие в сопровождении не только счетов-фактур, но и товарно-транспортных документов и других документов.
К товарно-транспортным документам ;
- товаросопроводительные документы, подтверждающие факт приема-передачи ценностей у поставщика первому перевозчику или непосредственно ООО «Ритм» : товарная накладная (приложение 19);
Другие дополнительные сопроводительные документы:
- упаковочный ярлык;
- спецификация;
- сертификаты качества..
Приемка ТМЦ на склад предприятия осуществляется на основании следующих документов:
- приходный ордер - при приемке товаров, количество, качество, ассортимент и комплектность которых соответствует условиям договоров (приложение 20);
- акт о приемке материалов – при приемке материалов, количество, качество, ассортимент и комплектность которых не соответствует условиям договоров, а так же материалов, поступивших без товаросопроводительных документов поставщика.
При нарушении условий поставок кладовщик либо не принимает полностью доставленную партию, либо расписывается в приходной накладной за принятые позиции и прочеркивает не принятые, либо составляет соответствующий коммерческий акт с указанием причин не принятия ТМЦ.
В случае поставки товара, качество которого не соответствует требованиям, предусмотренным в договоре, предприятие вправе по своему выбору:
- Потребовать от поставщика устранения недостатка товара, назначив для этого соразмерный срок;
- Отказаться от оплаты товара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар надлежащего качества;
- Устранить недостатки товара за счет поставщика предварительно уведомив его об этом.
- Поставщик, извещенный об осуществлении покупателем каких-либо из указанных прав, может без промедления заменить поставленный товар доброкачественным. Если удовлетворение требований покупателя или осуществления им прав, указанных выше, не покрывает причиненных ему убытков, то он имеет право требовать возмещение этих убытков.
Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых ценностей сопроводительными документами, подписью материально-ответственных лиц на этих документах (сдающего и принимающего). При наличии одной подписи документ не действителен. При установлении расхождений по количеству и качеству между ценностями, фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительных документов. А так же при приемке товаров, поступивших без сопроводительных документов, составляют соответствующий акт. Его подписывает представитель принимающей организации и представитель поставщика. Этот акт является основным документом при предъявлении претензии поставщику.
Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности любого предприятия не зависимо от вида его деятельности. Товарные запасы торговых организаций пополняются за счет поставок предприятиями поставщиками или снабженческо-сбытовыми организациями на основе договоров.
Со всеми поставщиками ООО «Ритм» заключает договора на определенный срок (приложение 21) . В договоре рассмотрены основные моменты:
1. предмет договора;
2. условия поставки;
3. стоимость договора и порядок расчетов;
4. обязательства сторон;
5. порядок приемки продукции;
6. ответственности сторон;
7. действие обстоятельств непреодолимой силы;
8. порядок разрешения споров;
9. порядок изменения и расторжения договора;
10. прочие условия;
11. юридические адреса и банковские реквизиты сторон.
Почти 50 % всех товаров Ритм закупает у АО «Усинский торговый дом». Значительные поставки леса у «Пижанской СПК» ЗАО «Лесстрой».
Очень важно, при оперативном учете, видеть текущую картину взаимоотношений с каждым поставщиком. Учет расчетов с поставщиками в Обществе предварительно ведут в реестре расчетов с поставщиками, все записи, в котором производятся на основании счетов поставщика, приходных документах и банковских документов об оплате. Наряду со сводной ведомостью открываются ведомости по каждому поставщику, что позволяет наблюдать реальную картину взаимоотношений, соблюдать сроки платежей и, тем самым, избегать возможных санкций за нарушения договорных обязательств.
Кроме того, товарные запасы ООО «Ритм» пополняются за счет поставок от частных лиц (предпринимателей), а также за счет подотчетных сумм выданных собственным работникам.
Документальное оформление приемки товаров в ООО «Ритм».
и ее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам (наличие или отсутствие) и т.д.
В таблице 14 приведены основные бух.записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за октрябрь 2004 .
Таблица 14 -Бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками
| Содержание хозяйственных операций | Документ первичный | Дебет | Кредит | Сумма , руб. |
| Оприходован товар, качество которого соответствует договорам поставки | Накладные, счет- фактура № 1011 от 02.10.2004г. | 41 | 60 | 100000 |
| Отражен НДС по оприходованному товару | счет- фактура № 1011 от 02.10.2004г. | 19 | 60 | 20000 |
| Отражена оплата товара, качество которого соответствует условиям договорами поставки | Платежное поручение, №46 от 05.10.04 Выписка банка | 60 | 51 | 120000 |
| Отнесен на расчеты с бюджетом НДС, уплаченный | Бухгалтерская справка | 68 | 19 | 20000 |
| Приобретено торговое оборудование | Счет фактура № 1013 от 20.10.2004г. | 08 | 60 | 150000 |
| Поступил счет Кировэнерго за э/энергию | Счет фактура № 2536 от 21.10.2004г. | 44 | 60 | 75000 |
| Отражен НДС по использованной э/энергии | Счет фактура № 2536 от 21.10.2004г. | 19 | 60 | 12500 |
| Принято в эксплуатацию торговое оборудование | Акт приемки-передачи основ. ср.от 01.10.04 | 01 | 08 | 150000 |
| Возмещен НДС из бюджет по торг. оборуд., прин в эксплуат. | Бухгалтерская справка | 68 | 19 | 25000 |
| Возмещен НДС | Бухг. справка | 68 | 19 | 12500 |
Синтетический учет расчетов с поставщиками ведется на активно-пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета отражается задолженность Общества за поступившие товары за отчетный период. По кредиту счета отражается погашение задолженности поставщикам за этот же период. К счету 60 в учетной политике Общества предусмотрены следующие субсчета:
· 60/1 «Расчеты с поставщиками»;
· 60/2 «Авансы выданные»;
· 60/3 «Векселя полученные».
Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Аналитический учет по поставщикам должен быть организован так, чтобы сведения можно было получить сгруппированными по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным документам; выданным неоплаченным и просроченным векселям; не отфактурованным поставкам т.д. Такой учет в ООО «Ритм» не ведется, что является недостатком в организации учета расчетов с поставщиками.
В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками учитываются в журнале-ордере № 6 (приложение 22) и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 15). При наличии с поставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.
Журнал-ордер № 6 по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывают на квартал с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры рекомендуется открывать на год.
На основании поступающих первичных документов поставщиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, других расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщику накапливают суммы расчетных операций по соответствующим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров переносят в журнал-ордер № 6, где на каждого поставщика отводят одну строку
По окончании месяца бухгалтер сначала подводит итоги по каждой строке (документо-покупателю) оборотной ведомости, затем итоги по графам. После этого на последней странице подводятся итоги по одноименным графам по всем страницам. Данные строки «всего за месяц» переносятся в регистр счета 60. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу «двойной записи». После этого итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета 60 и записывают в регистр этого счета развернутое сальдо.
3.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Все отношения, возникающие между покупателями и поставщиками в обязательном порядке оформляются договором, что на территории РФ регулируется Гражданским Кодексом.
Движение продукции от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями договоров и правилами перевозки грузов (накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом-фактурой).
Формы первичных учетных документов, оформляемых при выбытии продукции, утверждены постановлением Госкомстата России № 132. Несоблюдение установленных правил документального оформления товаров может обернуться для поставщика за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета ст 120 НК РФ). Кроме того, для покупателя составленный неверно документ может означать невозможность принятия соответствующих расходов к учету.
Накладная в ООО «Ритм» выписывается материально ответственным лицом при оформлении отпуска продукции со склада (приложение 23). В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога (добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими продукцию, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и покупателя. Количество оформляемых экземпляров накладной зависит условий получения продукции покупателем, места передачи продукции и т.д.
Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом (приложение 19). Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем в накладной делается отметка.
Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то должна оформляться «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».
Счет ООО «Ритм» выписывает на поставляемую партию продукции и является основанием для оплаты товара (приложение 24). Заметим, что выписка счета не является обязательной. Товар можно оплатить на основании договора, накладной или иных первичных учетных документов, признанных сторонами договора (поставщиком и покупателем) основанием для оплаты.
Отпуск продукции со склада продавца следует производить при предъявлении получателем груза надлежащим образом оформленной доверенности (приложение 25). Именно она подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.
Выдача продукции без доверенности возможна. Но если впоследствии организация-получатель станет утверждать, что ничего не получала, доказать обратное будет весьма затруднительно. Может оказаться, что гражданин, получивший груз без доверенности, уже не работает (или вообще никогда не числился) в той организации, от имени которой он якобы получил груз, просто злоупотребил служебным положением и получил груз для себя лично, лишь прикрываясь именем организации, где работает, и т.д. и т.п.
В розничной торговле ООО «Ритм» денежные расчеты с населением ведет с применением контрольно-кассовых машин.
Сумма розничного товарооборота определяется по сумме выручки за реализованные товары. Выручка рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и начало дня по каждому структурному подразделению.
Отпуск товаров оформляется расходной накладной. Данные об отпуске товаров и получении выручки отражаются в книге по факту совершения операций на основании приходно-расходных документов с выводом каждый раз нового остатка товаров. Записи в книге производятся ответственными лицами, отпускающими товар или принимающими выручку.
Если товары отпускаются на день (смену) работы материально ответственным лицам, то отпуск оформляется расходно-приходной накладной по форме № ТОРГ-14 (приложение 23)
В объем розничного товарооборота включается сумма выручки, сданная материально ответственным лицом по окончании рабочего дня в кассу организации. Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером (приложение 5). Номер, дата приходного ордера и сумма, на которую продан товар, указываются в расходно-приходной накладной. Количество и сумма не реализованных за день товаров указываются в соответствующих графах расходно-приходной накладной. Затем суммы выручки, полученные кассой, сверяются с суммой проданных товаров. Полный отчет материально ответственного лица за полученное количество товаров обязателен.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на ООО «Ритм» ведется:
- по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету,
- при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.
Построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:
- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
- покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;
- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;
- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.
На счете 62 также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет должен вестись обособленно на отдельном субсчете "Расчеты по полученным авансам" счета 62.
Суммы полученных авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств
Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Аналитический учет по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62 ведется по каждому кредитору.
С суммы предоплаты, поступившей на расчетный счет предприятия в счет предстоящих поставок продукции, ООО «Ритм» исчисляет налог на добавленную стоимость, в соответствии со статьей 162 главы 21 Налогового кодекса РФ. Согласно п.18 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. №914 при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура , который регистрируется в книге продаж (приложение 26). При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученных авансов или иных платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога по этим платежам.
Для учета выручки на ООО «Ритм» открыт счет 90-1 «Выручка».
Также к счету 90 у предприятия открыты следующие субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Налог на добавленную стоимость";
90-3 "Себестоимость продаж";
90-4 "Себестоимость управленческих расходов";
90-6 «Коммерческие расходы»
90-8 «Экспортная пошлина»
90-9 "Прибыль (убыток) от продаж.
При отражении в учете выручки от продаж бухгалтер должен сделать запись по кредиту 90-1: дебет 62 Кредит 90-1.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг.
Датой получения доходов от реализации имущественных прав признается дата подписания акта передачи имущественных прав новому кредитору (правообладателю). Учетной политикой ООО «Ритм» предусмотрено признание доходов по методу начислений.
Пример.
15.10.04 ООО «Ритм» отгрузило ООО «Ариадна» продукцию. Согласно договору, покупатель приобретает право собственности на товар после его оплаты. Цена товара 120000 руб., себестоимость 60000 руб.
Бухгалтер ООО «Ритм» сделал записи (таблица 15).
Таблица 15 - Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями в октябре 2004 г.
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Отгружен товар ООО «Ариадна» | 60000-00 | 45 | 43 |
| 2 | Поступили деньги в оплату продукции от ООО «Ариадна» на расчетный счет ООО «Ритм» | 120000-00 | 51 | 62 |
| 3 | Отражена выручка от продаж | 120000-00 | 62 | 90-1 |
| 4 | Списана себестоимость отгруженной продукции | 60000-00 | 90-2 | 45 |
Алгоритм отражения данных записей в учетных регистрах Общества следующий (напомним, что учет на предприятии ведется с помощью программы 1:С Бухгалтерия, версия 7,7):
1) в журнале «Готовая продукция» производится запись об отгрузке товара, что фиксируется в карточке счетов 45 и 43. (приложение 27)
2) в журнал «покупатели» заносится сумма стоимости отгруженной продукции, отражаясь при этом в карточках счетов 51 и 62; (приложение 28)
3) в журнале покупатели - фиксируется сумма выручки, одновременно отражаясь в карточке счетов 90-1 и 62; (приложение 29)
4) списание себестоимости производится в журнале «Товары отгруженные», фиксируясь при этом одновременно в карточках счетов 90-2 и 45 .
Далее формируются следующие учетные регистры, в которых находит отражение факт всех выше произведенных операций:
Журнал-ордер № 11;
Журнал-ордер и ведомость № 2;
Журнал ордер ведомость №10
Сразу после того, как бухгалтер отразил выручку от продаж в учете и списал себестоимость проданных товаров, необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены. На исследуемом предприятии это только НДС (Напомним, что до 2003 года еще уплачивался налог с продаж).
Для целей налогообложения выручку от продаж ООО «Ритм» учитывает по моменту отгрузки продукции. При этом налоги начисляются после того, как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю.
Пример:
ООО «Ритм» продало продукцию ООО «Ариадна» на сумму 120000 руб. Себестоимость товара 60000 руб. Бухгалтер сделает следующие записи:
Таблица 16 - Бухгалтерские записи по расчетам с покупателями ООО «Ритм» в октябре 2004 г.
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена выручка от продаж | 120000-00 | 62 | 90-1 |
| 2 | Начислен НДС к уплате в бюджет (18%) | 18305-08 | 90-3 | 68-1 |
| 3 | Списана себестоимость проданной продукции | 60000-00 | 90-2 | 43 |
| 4 | Поступили деньги от покупателя | 120000-00 | 51 | 62 |
| 5 | Уплачен НДС в бюджет | 18305- 08 | 68-1 | 51 |
В данном случае алгоритм записей в учетных регистрах тот же, что и в предыдущем примере, за исключением присутствия счета 68, при отражении операций на котором, в журнал «Налоги» заносят запись, что отражается в карточке счета 68 и журнале-ордере № 8 в конце месяца.
По окончании каждого месяца бухгалтер ООО «Ритм» определяет финансовый результат от продаж. Если разница между выручкой и себестоимостью положительная, то ООО «Ритм» в отчетном периоде получило прибыль. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99.
Если разница отрицательная, то Общество понесло убыток. Эту сумму отражают заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 99 и кредиту счета 90-9.
Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течении года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.
При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчет 90-2,90-3, 90-4,90-5, 90-6 – только дебетовое. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).
Продолжим наш пример (таблица 17 ).
Таблица 17 - Бухгалтерские записи
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена выручка от продаж | 120000-00 | 62 | 90-1 |
| 2 | Начислен НДС к уплате в бюджет (18%) | 18305-08 | 90-3 | 68-1 |
| 3 | Списана себестоимость проданной продукции | 60000-00 | 90-2 | 43 |
| 4 | Поступили деньги от покупателя | 120000-00 | 51 | 62 |
| 5 | Отражена прибыль отчетного месяца (120000-18305,08-60000) | 41694-92 | 90-9 | 99 |
| 6 | Закрыт субсчет 90-1 | 120000-00 | 90-1 | 90-9 |
| 7 | Закрыт субсчет 90-2 | 60000-00 | 90-9 | 90-2 |
| 8 | Закрыт субсчет 90-3 | 18305-08 | 90-9 | 90-3 |
| 9 | Уплачен НДС в бюджет | 18305- 08 | 68-1 | 51 |
Таким образом, кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны, по состоянию на 01.01.04 сальдо по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
4. УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
Оплата труда каждого работника определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.
Основным документом, регулирующим отношения по начислению и выплате зарплаты работникам предприятия является Трудовой кодекс РФ.
Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, рапортов, путевых листов и др. Указанные документы ежемесячно группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы (приложение 30).
Дополнительная зарплата (оплата отпусков, и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.
На выбор способа среднедневного (среднечасового) заработка в каждом конкретном случае влияют:
назначение выплаты;
продолжительность периода, принимаемого в качестве расчетного;
продолжительность рабочей недели, принимаемой за нормальную при проведении расчетов;
полнота отработки расчетного периода;
факт начислений в расчетном периоде премий, вознаграждений, предусмотренных системными положениями;
факт изменения тарифных ставок (окладов на предприятии).
Исчисление средней заработной платы
Для определения размера заработной платы установлен единый порядок ее исчисления, предусмотренный Трудовым кодексом РФ от 21 декабря 2001г.
Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.
Оплата труда в выходные и нерабочие праздничные дни
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:
- сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки:
- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
Основанием для оплаты в выходной или праздничный день является талон на работу в выходной день, на основании которого заносится запись в табель учета рабочего времени .
Пример:
Работник Вагин Е.А. – повременщик, тарифная ставка 4,97руб.
8 час. Работы в выходной день.
4,97х8часх2=79руб.52коп.
Доплата за работу в ночное время
Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра, Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц.
Доплата производится в размере 40% тарифной ставки сдельщика или повременщика соответствующего разряда за каждый отработанный час в ночное время.
Пример:
Филиппов С.Г. – сдельщик
Тарифная ставка 2,81руб, 8 часов ночного времени.
Доплата за ночное время: 2,81х8часх40%=8руб.99коп.
Оплата труда за работу в сверхурочное время
Работа в сверхурочное время оформляется талоном на сверхурочную работу .
За работу, выполненную в сверхурочное время, полагается доплата:
- рабочим сдельщикам: за первые два часа сверхурочной работы по 0,5 тарифной ставки повременщика, а за последующие часы того же дня по полной тарифной ставке повременщика;
- рабочим повременщикам: за первые два часа – 1,5 тарифной ставки, а за каждые последующие-2 тарифные ставки.
ПРИМЕР:
Демин В.В. – повременщик
Тарифная ставка 4,39руб., 3 часа сверхурочной работы
Оплата за сверхурочную работу: 4,39х5 тарифных ставок=21руб.95коп.
Оплата очередных отпусков
Всем работникам Общества предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не оплачиваются. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации.
Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).
Отпуск оформляется приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска и является основанием бухгалтеру для начисления оплаты .
ПРИМЕР:
Заработная плата за 12 месяца составляет 49065руб.
49065руб./12мес.=1655руб. – среднюю з/п за 1 месяц.
1655руб./29,6=55,91руб. – з/п за 1 день отпуска.
55,91х28дней=1565руб.48коп.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются рабочим и служащим ООО «Ритм» за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы , выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.
Пример:
Больничный лист выдан Решетниковой И.Г.
Стаж работы 9 лет, 4 дня.
Заработная плата за 12 месяца составляет 56420руб.80коп.
Отработано 40 дней.
Заработная плата за 1 день составляет: 5420,80/40дн.=135руб.52коп.
Оплата за больничный лист: 135руб.52коп.х4дня=542руб.08коп.
Учет удержаний из заработной платы
Из начисленной работникам Общества заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на обязательные и удержания по инициативе предприятия.
К обязательным относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Налог на доходы физических лиц:
Налогоплательщиком налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход полученный от источников в РФ или за пределами РФ.
В налогооблагаемую базу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежном, так и в натуральном формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
Доходы не подлежащие налогообложению:
· государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, который налогом облагается;
· государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленного законодательства;
· компенсационные выплаты;
· алименты;
· вознаграждения донорам;
· стипендии учащихся и др.
Стандартные налоговые вычеты:
- налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20000 рублей;
- налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщика на обеспечении которого находится ребенок и действует до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20000 рублей. Производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов на содержании.
Вдовам, одиноким родителям, опекунам налоговый вычет производится в двойном размере.
Налоговая ставка 13%.
По инициативе предприятия через бухгалтерию из заработной платы работников производятся следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; членские профсоюзные взносы и др.
Пример: Удержание налога на доходы физических лиц.
Демин В.Н. заработная плата за октябрь 2004 г. 1499руб.40коп. Имеет 1 ребенка.
1499руб.40коп. - (400руб.+300руб.)х13%=799руб.40коп.х13%=103руб.92коп.
После того, как сделали расчет начислений и удержаний по заработной плате , составляется платежная ведомость, в которой указывается Ф.И.О., табельный номер, сумма к выдаче .
ООО «Ритм» является налогоплательщиком по единому социальному налогу. Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу своих работников.
Суммы не подлежащие налогообложению:
- государственные пособия;
- компенсационные выплаты;
- суточные в пределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, на провоз багажа и др.;
- суммы единовременной материальной помощи.
Налоговых льгот по уплате налога ООО «Ритм» не имеет.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным календарный месяц.
На предприятии используются следующие ставки:
· Пенсионный фонд – 28%;
· Фонд социального страхования РФ – 4%;
· Фонд обязательного медицинского страхования – 3,6%,
Из них:
- в Федеральный бюджет – 0,2%;
- в Территориальный – 3,4%.
Каждый квартал составляется расчет по авансовым платежам по ЕСН и предоставляются в инспекцию МНС РФ по г. Кирову .
Пример:
ФОТ составляет 13198руб.89коп., из него 542руб.08коп.-пособие по б/л.
13198,89-542,08=12656руб.81коп. – налоговая база
Пенсионный фонд: 12656,81х28%=3543руб.91коп.
Соцстрах: 12656,81х4%=506руб.27коп.
Федеральный фонд ОМС: 12656,81х0,2%=25руб.31коп.
Территориальный фонд ОМС: 12656,81х3,4%=430руб.33коп.
Обработка информации по учету труда и заработной платы производится на компьютере. Для этого на каждого работника заводится карточка. В нее входит фамилия, имя, отчество, код отдела, код бригады, в которой работник будет работать. Карточка имеет несколько отделов, куда нужно занести все данные о работнике, что использовать для различных расчетов. Это система оплаты, оклад( тарифная ставка), график работы, продолжительность смены, 'шифр производственных затрат, данные для налоговой базы, паспортные данные, адрес прописки и фактический адрес проживания, если он отличный от прописки, место рождения, страховой пенсионный номер, идентификационный номер и другие данные, используемые для начисления заработной платы.
Начисление заработной платы производится поэтапно.
- вначале обрабатываются больничные листы, приказы на отпуск (расчет отпусков производится автоматически, для этого в расчет отпуска вносятся данные о начале отпуска, окончании, при этом программа использует накопительную базу для расчета отпуска, в нее входят все виды оплат, на которые начисляется отпуск, также программа сама выделяет сумму отпускных из фонда заработной платы и фонда материального поощрения. Расчет больничных листов производится аналогичным путем);
-затем на основании табелей производится расчет оплаты за отработанное время с учетом неявок (б/листы, отпуска, прогулы и т.д.), производится корректировка фактического рабочего времени, также при этом заносится в машинный табель количество ночных часов, количество праздничных часов. После этого делается автоматический расчет. Программа предусматривает при этом начисление основной заработной платы, оплату праздничных часов, оплату ночных часов, совмещение постоянное, бригадирские и так далее;
-затем производится начисление премии по каждому цеху. Для этого вводится процент или сумма премии, делается автоматический расчет;
-удержания по исполнительным листам производятся автоматически исходя из начисленных сумм; для этого предусмотрен режим «Удержания по исполнительному листу», куда вводятся данные о сотруднике, период удержания и процент удержания; налог на доходы также производится автоматически;
-для ввода разовой информации предусмотрен режим «Прочие начисления и удержания». Через этот режим вводятся приказы о выплате различных вознаграждений, удержаний (например, за порчу имущества, за спецодежду и т.д.)
- начисление районного коэффициента производится в автоматическом режиме расчета.
- после того, как окончен расчет по оплате труда на печать выводится
свод начислений и удержаний по з/плате (приложение 31) и налоговая
ведомость , которые содержат информацию о налоговой базе
и сумме налога на доходы физических лиц и единого социального налога, производится перечисление указанных сумм налогов в бюджет; также данные свода и налоговой ведомости используются для заполнения отчетов и статистических форм по заработной плате.
-затем бухгалтер формирует платежную ведомость ф. Т-53 (приложение 7) для выплаты заработной платы по каждому подразделению, для каждого сотрудника формируется расчетный листок, содержащий данные о видах начислений и удержаний, а также сумму к выдаче (приложение 32).
Выдача заработной платы производится цеховыми кассирами ведомости формы Т-53. При получении денег работник расписывается в ведомости.
По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилии лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонировано».!? ведомости прописью указываются депонированные суммы. На суммы выданной по ведомости платы кассиром оформляется расходный кассовый ордер (приложение 6), который затем отражается в кассовой книге (приложение 9). Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. С расчетного счета их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течении трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как в не реализационные доходы присоединяются к прибыли.
Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работающих на предприятии:
· Прием на работу – приказом о приеме на работу;
· Перевод на другую должность – приказом о переводе;
· Отпуск – приказом (запиской) о предоставлении отпуска;
· Увольнение – приказом о прекращении трудового договора. (приложение 33).
На каждого работника в бухгалтерии предприятия заводится личная карточка, в которой отмечаются все факты трудовой деятельности человека.
Учет рабочего времени ведется табельщиком в специальном документе «табель» (приложение 30). На каждого работника в табеле относится две строки: в одной указывается время, в другой - вид затрат рабочего времени ( Я –явка, Н – ночные часы, О – отпуск, Б – болен, Р – беременность и др.).
Учет сверхурочных часов ведется по соответствующим документам, в которых указывается отработанное время и другие данные, необходимые для определения затрат.
Учет времени простоя определяется на основе листков о простое.
Учет времени работников, находившихся в командировках, болевших, осуществляется в табеле на основании больничных листков, командировочных удостоверений
Учет расчетов по оплате труда регламентируется основными положениями по учету труда и заработной платы, положением о порядке обеспечения пособиями по государственному страхованию, положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям и другими.
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым работником ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.
Для идентификации работающих каждому из них присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для предприятия (порядковый номер по предприятию, порядковый номер внутри номера подразделения и т.п).
Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета хранятся в архиве предприятия в течение 75 лет.
Для учета налога на доходы на каждого работника открывается налоговая карточка.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет – активно-пассивный, сальдо может быть дебетовым и кредитовым, но в основном всегда кредитовое. Рассмотрим основные бухгалтерские записи по счету 70 за октябрь 2004 в таблице 18.
Таблица 18 – Бухгалтерские записи по расчетом с персоналом по оплате труда ООО «Ритм» в октябре 2004 г.
| Наименование операции | Д-т счета | К-т Счета | |||
| 1. Начисление заработной платы и других выплат работникам предприятий | |||||
| 1.Начисление заработной платы (с отнесением на себестоимость продаж 2. начислена ЗП работникам АУП | 33423 1655 | 44 26 | 70 70 | ||
| 3.Начисление выплат, производимых за счет специальных источников: а) прибыли, т.е. премия не по системным положениям и не связанная с производственными результатами; материальная помощь; оплата дополнительных (не предусмотренных законодательством) отпусков и др.) | 1100 330 | 91 91 | 70 | ||
| 4.Начисление пособий за счет средств Фонда социального страхования: по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; единовременного пособия беременности; | 542,08 14450 5450 | 69-1 69-1 69-1 | 70 70 70 | ||
| 2. Расчет удержаний из заработной платы | |||||
| Обязательные удержания | |||||
| 1.Налог на доходы физических лиц: - начисление налога - перечисление суммы налога в бюджет - начисление пеней, штрафов в бюджет - перечисление пеней, штрафов в бюджет | 103,92 103,92 - - | 70 68 91 68 | 68 51 68 51 | ||
| 2.Удержания по исполнительным листам: - удержание суммы алиментов - выдача алиментов взыскателю наличными из кассы предприятия - перечисление алиментов платежным поручением на счет взыскателя в отделении банка | - - | 70 76 76 | 76 50 51 | ||
| 3. Получение наличных денег на заработную плату в отделении банка | |||||
| Получение средств с расчетного счета в банке на оплату труда | 33450 | 50 | 51 | ||
| 4. Выдача заработной платы | |||||
| Выплата заработной платы из кассы предприятия | 33450 | 70 | 50 | ||
| 5.Депонирование заработной платы | |||||
| Перевод не выданной заработной платы на депонент Возврат сумм депонированной заработной платы на расчетный счет Получение денежных средств, находящихся на депоненте, с расчетного счета Выдача депонированных сумм | 220 220 220 220 | 70 51 50 76 | 76 50 51 50 | ||
Аналитический учет заработной платы и отчислений ведут в журнале-ордере и ведомости №10. (приложения 24).
Сумма заработной платы, причитающейся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.
В обязательном порядке удерживается налог на доходы физических лиц, который вычитается в размере 13% от суммы совокупного дохода работника. Также в обязательном порядке производятся удержания алиментов, основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.
Удержание алиментов производится бухгалтерией в размере, указанном в исполнительном листе. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей устанавливается в твердой денежной сумме или в доле: на одного ребенка-1/4; на двух- 1/3, на трех и более- половина заработка, но не менее суммы, установленной законодательством, нуждающимся в материальной помощи родителям, супругам.Удержания алиментов с заработной платы и иных доходов производится после удержания налога на доходы физических лиц. Удерживаемая сумма не должна превышать 50% заработка.
Пример : в октябре 2004 г в ООО «Ритм» поступил исполнительный лист на удержание алиментов с Павлова Ю.Б. в размере 25%.
Сумма алиментов в октябре составит:
Доход составил 7685,59руб; НДФЛ- 1000руб. Сумма алиментов равна:
(7685,59руб-1000руб)*25%= 1671,40руб. (приложение 35)
По инициативе администрации ООО «Ритм» с сотрудников могут быть взысканы суммы:
а) за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;
б) удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;
в) удержания за форменную одежду -при увольнении работник должен возвратить форменную одежду, либо погасить соответствующую часть ее стоимости;
г) профсоюзные взносы- они составляют 1% от начисленной заработной платы, основанием для удержания является заявление сотрудника.
5. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
Учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".
Основным кредитором ООО «Ритм» является Банк «Прмстройбанк» г.Киров. Рассмотрим порядок кредитования на примере взаимодействия ООО «Ритм» с этим банком.
Порядок кредитования предприятия представим в виде рисунка 6:
|
Рисунок 6 - «Порядок кредитования предприятия»
Для учета краткосрочных кредитов ООО «Ритм» использует счет 66 «Краткосрочные кредиты и займы» .
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим займодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения не более 12 месяцев.
Учет ООО «Ритм» автоматизирован с помощью программного комплекса 1С Бухгалтерия, позволяющего вести качественный аналитический и синтетический учет.
Для аналитического учета на ООО «Ритм» разработана следующая система субсчетов, предусматривающая четырехразрядную постановку аналитического учета:
К счету 66:
66-1 «Кредиты и займы ОСБ»
66-2 «Кредиты и займы Вятка-банк»
66-3 «Кредиты и займы ПСБ»
66-4 «Кредиты и займы прочих кредитных учреждений»
66-.. - 10 «Кредиты, привлеченные на гашение кредиторской задолженности»
66-.. - 20 «Кредиты, привлеченные на пополнение оборотных средств»
66-.. - .. - .. 1 «Просроченные кредиты и займы»
66-..-..-..2 «Кредиты и займы, срок гашения по которым не наступил»
к счету 67 открыты следующие субсчета:
67-1 «Кредиты и займы ОСБ»
67-2 «Кредиты и займы прочих кредитных учреждений»
67-..- 10 «Кредиты, привлеченные на гашение кредиторской задолженности»
67-..-20 «Кредиты, привлеченные на пополнение оборотных средств»
67-.. – 30 «Кредиты, привлеченные на осуществление инвестиций»
Первый разряд субсчетов отражает банк, в котором привлечен кредит, второй разряд – целевое назначение кредита, третий разряд – вид кредита.
Так, краткосрочный кредит , привлеченный у ПСБ на пополнение оборотных активов будет отражен на субсчете: 66-3-20-2..
При привлечении кредита в банке бухгалтер заносит в журнал операций соответствующую запись о поступлении денег на расчетный счет предприятия. При этом у бухгалтера, ведущего учете денежных средств запись в журнале хозяйственных операций «Расчетный счет» запись устанавливается автоматически.
Запись производится на основании полученного платежного поручения (приложение 15) и выписки банка (приложение 14).
Например, 07.10.04 ООО «Ритм» после заключения кредитного договора с АК «ПСБ» г. Киров о получении краткосрочного кредита на срок 1 год для приобретения ГСМ банк перечислил 90 тыс.руб. на расчетный счет ООО «Ритм», что нашло отражение в выписке банка за 07.10.04 г. Ставка рефинансирования по состоянию на 07.10.04 – 15%. Кредит привлечен по ставке 18% Т.о. 3% из 18 – будут оплачиваться за счет собственных источников предприятия, остальные 15 – войдут в состав себестоимости продукции.
Поступившие на расчетный счет деньги направлены на приобретение ГСМ у ОАО «Лукойл-Нефтепродукт», на что «Лукойл-Нефтепродукт» выписал счет-фактуру № 48 от 10.10.04. При отпуске в производство нефтепродуктов ООО «Ритм» расходными накладными отражает фактический их расход.
Оплата кредита и процентов по нему производится платежными поручениями равными долями в течении года.
Банковский процент - цена банковского кредита - плата за право пользоваться средствами банка. ООО «Ритм» погашает кредит равными долями через равные промежутки времени (с ежемесячными равными суммами платежей). График погашения кредита представлен в таблице 19.
Таблица 19 - График погашения кредита, выданного ООО «Ритм» 7 октября 2004 года (сумма 90 тысяч рублей, срок 1 год, процентная ставка 18% годовых, погашение равными долями с равным промежутком времени)
| Плата за | |||
| Месяц | Сумма погашения, | пользование | Дата погашения |
| руб. | кредитом, руб. | ||
| 2004 год. Октябрь | 7500 | 2100 | 27.08. |
| Ноябрь | 7500 | 2100 | 24.09. |
| Декабрь | 7500 | 2100 | 27.10. |
| 2005 г.Январь | 7500 | 2100 | 29.11. |
| Февраль | 7500 | 2100 | 28.12. |
| Март | 7500 | 2100 | 29.01. |
| Апрель | 7500 | 2100 | 28.02. |
| Май | 7500 | 2100 | 29.03 |
| Июнь | 7500 | 2100 | 30.04. |
| Июль | 7500 | 2100 | 28.05. |
| Август | 7500 | 2100 | 28.06. |
| Сентябрь | 7500 | 2100 | 30.07. |
Проценты по выплате кредита банк рассчитывает самостоятельно, но имея специальные возможности в программе бухгалтерия ООО «Ритм» также производит предварительный расчет процентных платежей. Далее производится сверка рассчитанных процентов в банке и на предприятии. Если обнаружится расхождения в данных, то предприятие обращается в банк для перерасчета процентов.
На рассмотренном выше примере отразим бухгалтерские записи по учету краткосрочных кредитов и займов.
Таблица 20 - Бухгалтерские записи по учету кредитов и займов ООО «Ритм»
| Содержание операции | Сумма, руб. | Корр. Счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Перечислен краткосрочный кредит банка на р/с предприятия 07.10.04 | 90000 | 51 | 66 |
| Начислены проценты по оплате кредита - Входящие в состав себестоимости - за счет прибыли предприятия | 2000 100 | 26 91 | 66 |
| Произведены перечисления платежей кредита начисленных за месяц процентов по нему | 7500 2100 | 66 66 | 51 |
Регистрами аналитического и синтетического учета кредитов и займов являются:
- карточка счета 66 (приложение 36), отражающая движение кредитов в разрезе всех субсчетов и дат.
- сальдо-оборотная ведомость счета 66. Заменяет журнал –ордер счета и является регистром аналитического учета. Распечатывается для выведения сальдо в конце каждого месяца (приложение 37).
6. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Бухгалтерский учет основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 от 30.03.2001 г. № 26н и Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств от 20.07.98 г. № 33н.
Поступающие в ООО «Ритм» основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке объекта основных средств (кроме объектов недвижимости) на каждый объект в отдельности (Приложение 38). В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска Обществом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.
На основании этих документов бухгалтерия предприятия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств (Приложение 39), после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации, сдающей и принимающей основные средства).
В октябре 2004 г. ООО «Ритм» приобрел за плату охранно-пожарную сигнализацию. Оформлен акт (накладная) приемки-передачи основных средств № 37 - форма ОС-1. Также через ООО «Ритм» приобретена рабочая станция на базе CPU Celepon (с монитором). Составлен акт (накладная) приемки-передачи основных средств № 46 – форма ОС-1.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта в ООО «Ритм» оформляютактом приемки выполненных работ . В акте указывают исполнителя, заказчика, наименование выполненных работ, их количество, стоимость работ. Акт подписывается представителями исполнителя и заказчика и сдается в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2). Данным документом предприятие оформляет передачу своим подразделениям основных средств.
Накладная содержит фамилии, имена ,отчества и должности сдатчика и получателя, основание для перемещения основных средств, название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта, подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную выписывает в двух экземплярах работник соответствующего отдела предприятия – сдатчик. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.
Объекты основных средств выбывают в результате продажи, списания в случае морального и физического износа, передачи объектов основных средств в Уставный капитал других предприятий, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях и передачи по договорам дарения или по договорам мены.
Операции по списанию всех основных средств, кроме авто-транспортных, оформляют актом на списание основных средств – форма ОС-4, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа —актом на списание автотранспортных средств ОС-4а (приложение 40).
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, стружки и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
Рассмотрим списание основных средств в ООО «Ритм» в результате морального и физического износа.
7 октября 2004 г. комиссией в составе представителей почтамта был составлен акт о передаче клише франкировальной (маркировальной) машины, принадлежащей ООО «Ритм», для уничтожения в связи с окончанием ее эксплуатации в соответствии с Правилами оказания услуг связи. Акт содержит подписи представителей почтамта и ООО «Ритм» , а также печати. 9 октября 2004 г. Почтамт посылает письмо директору «Ритм», в котором сообщает, что маркировальная машина устарела, поэтому подлежит замене и списанию. Здесь же указывается марка машины, заводской номер, год выпуска, основание.
Начальником ЦУСУ " Ритм " составлен акт экспертизы технического состояния "Автонабора-24". Сделано заключение, что данная модель является морально устаревшей и требует списания. На основании данных документов начальник хозяйственного отдела представляет директору предприятия служебную записку, в которой просит разрешения списать основные средства. В ней содержится наименование основных средств ,инвентарные номера, количество.
Комиссией, в состав которой входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер, составляются акты на списание основных средств - форма ОС-4. Издан приказ № 47 на списание основных средств.
Основным регистром аналитического учета основных средств в ООО «Ритм» являютсяинвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную в разрез классификационных групп по видам основных средств.
Данные из первичной документации заносят в учетные регистры – сальдо-оборотная ведомость счета 01,08 (Приложение 41), карточка счетов 01,08 ; анализ счетов 01,08.
Затем заполняют Главную книгу (приложение 42). Из Главной книги данные переносят в соответствующие формы отчетности.
Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный);
91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный);
08 "Капитальные вложения" (активный).
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. К счету 01 открываются следующие субсчета:
01-1 "Собственные основные средства"
01-2 "Арендованное имущество"
К счету 08 открываются следующие субсчета:
08-3 "Строительство объектов основных средств"
08-33 "Строительство на сторону"
08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств"
08-5 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств"
08-6 "Приобретение нематериальных активов"
08-7 "Перевод молодняка животных в основное стадо"
08-8 "Приобретение взрослых животных"
08-9 "Вложения в ценные бумаги"
Бух. Записи ООО «Ритм» по счету 01 "Основные средства" в октябре 2004 г. представлены в таблице 21
Таблица 21 - Бух. Записи ООО «Ритм» по счету 01 "Основные средства" в октябре 2004 г.
| Н№ п/п | Операции | Корреспондирующие счета | Сумма, Руб. | ||
| Дебет | Кредит | | |||
Поступление основных средств | |||||
| 1 | Приняты основные средства, внесенные учредителями в счет вклада в уставной капитал; Введены в эксплуатацию ОС | 08 01 | 75 08 | _ | |
| 2 | Оприходованы приобретенные основные средства | 01-1 | 08-4 | 121966.58 | |
| 3 | Осуществлена переоценка основных средств (дооценка) | 01 | 83 | _ | |
| 4 | Приняты безвозмездно поступившие ОС (рыночная стоимость) Введены в эксплуатацию Списывается стоимость по мере начисления амортизации | 08-4 01 98-2 | 98-2 08-4 91-1 | _ | |
| 5 | Принят в эксплуатацию законченный строительный объект | 01 | 08 | _ | |
Для учета операций по выбытию основных средств на исследуемом предприятии используют активно-пассивный счет 91 «прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают первоначальную стоимость основных средств, а также расходы, связанные с выбытием основных средств, налог на добавленную стоимость основных средств, а по кредиту — сумму амортизации по выбывшим основным средствам и выручку от ликвидации основных средств. К счету 91 открыты субсчета:
91/ 1 - доходы от прочих продаж;
91/2 – расходы от прочих продаж.
Выбывающие основные средства ООО «Ритм» отражаются по специально открытому субсчету к счету 01 – 01/ 2 выбытие основных средств.
Материальные ценности, остающиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и зачисляются на финансовые результаты организации.
Таблица 22 - Бух. Записи ООО «Ритм» по учету выбытия основных средств в октябре 2004 г.
| П№ п/п | Операции | Корреспондирующие счета | Сумма, Руб. | |||
| Дебет | Кредит | |||||
Выбытие основных средств | ||||||
| 1 | Списана с баланса первоначальная стоимость основных средств | 01-2/выб | 01-1 | 3351.70 | ||
| 2 | Списана сумма амортизации | 02-1 | 01-2/выб | 3351-70 | ||
| 3 | Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств | 91/2 | 10, 23,43,70,67,69,76 и др. | _ | ||
| 4 | Оприходованы материалы от ликвидации основных средств | 10 | 91 | _ | ||
| 5 | Списывается остаточная стоимость | 91-2 | 01.-2выб | | ||
| 5 | Отражается первоначальная стоимость безвозмездно передаваемого объекта | 01-2 /выб | 01-1 | 78455-14 | ||
| 6 | Отражается износ, начисленный к моменту выбытия | 02-1 | 01-1 | 235.37 | ||
| 7 | Отражается остаточная стоимость переданного основного средства | 91-2 | 01-1 | 78219,77 | ||
| 8 | Начислен НДС по реализуемым и безвозмездно переданным основным средствам | 91 | 68-2 | 17223.99 | ||
| 9 | Сумма задолженности покупателя относится в дебет счета 91 как расход, связанный с выбытием основного средства (так как она не будет закрыта – безвозмездная передача ) | 91 | 62-6 | 103343.96 | ||
| 10 | Выявлен финансовый результат – убыток | 99 | 91 | 95443.76 | ||
| 11 | Переданы основные средства в счет вклада в уставной капитал другой организации | 58 | 91 | _ | ||
| 12 | Выявлена прибыль от выбытия основных средств производственного назначения | 91 | 99 | _ | ||
| 13 | Выявлен убыток от выбытия основных средств производственного назначения | 99 | 91 | _ | ||
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем.
По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, дорожного хозяйства, многолетним насаждениям не достигшим эксплуатационного возраста, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету .
Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случая их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть более трех месяцев .
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету..
В соответствии с учетной политикой в ООО «Ритм» используется линейный способ начисления амортизации. Недостаток этого способа: в течение срока службы основные средства используются не всегда равномерно, следовательно, стоимость переносят неравномерно; не учитывается моральный износ основных средств.
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации.
Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
К счету 02 "Амортизация основных средств" открыты следующие субсчета:
02-1 "Износ собственных основных средств"
02-2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств"
Таблица 23 – Бух.записи по учету амортизации основных средств ООО «Ритм» в октябре 2004 г.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам | 02-1 | 01/выб | 81806,84 |
| Сумма износа (амортизации) основных средств, ежемесячно начисляемая в соответствии с установленными нормами | 20,23,25,26,29 | 02-1 | 121247,33 |
| Сумма износа основных средств, эксплуатируемых в капитальном строительстве | 08 | 02 | - |
| Сумма износа основных средств, занятых выпуском новых видов изделий | 97 | 02 | - |
| Сумма начисленной амортизации основных средств, обслуживающих выставки, ярмарки, аукционы | 44 | 02 | - |
| Сумма амортизации, начисляемая арендодателем по основным средствам, сданным в аренду | 91-2 | 02 | - |
Рассмотрим пример расчета амортизации основных средств ООО «Ритм».
ООО «Ритм» купило компьютер. Стоимость составила 10 000руб., срок службы – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб:
| Год | Остаточная стоимость на начало года (руб.) | Сумма годовой амортизации (руб.) | Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
| 1 | 10000 | 2000 | 8000 |
| 2 | 8000 | 2000 | 6000 |
| 3 | 6000 | 2000 | 4000 |
| 4 | 4000 | 2000 | 2000 |
| 5 | 2000 | 2000 | 0 |
7. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Бухгалтерский учет нематериальных активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 от 30.03.2001 г. № 26н.
В собственности организации имеются объекты нематериальных активов. К ним относятся патенты, лицензии, программное обеспечение.
Учет НМА у ООО «ритм» ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы».
Так же как и по основным средствам по нематериальным активам ежемесячно начисляются амортизационные отчисления. Их учет ведется на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Основанием для начисления амортизации служат данные программистов. Например, приобрели компьютерную программу. Ее срок эксплуатации по данным программистов 2 года. Тогда, бухгалтер делит стоимость на 24 месяца и полученную сумму ежемесячно отчисляет в амортизационный фонд.
Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно линейным способом. Составляется соответствующий отчет (приложение 43).
Документы ввода и выбытия из эксплуатации у нематериальных активов аналогичны документам по основным средствам.
Приобретены нематериальные активы:
Д04 К60 – 10000 руб.
Начислена амортизация на нематериальные активы:
Д26 К05 – 200 руб.
Списывается нематериальный актив, в связи с окончанием срока службы:
Д 91 К04 – первоначальная стоимость 22000
Д05 К91 – амортизация 15000
При определении первоначальной стоимости имущества с целью налогового учета следует учитывать следующие особенности:
1. Из первоначальной стоимости исключаются не только возмещаемые налоги (НДС) но и все другие налоги начисленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах
2. В первоначальную стоимость имущества не включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (подп. 2 п.1 ст.265), т.к. для целей налогообложения проценты по всем обязательствам относятся на внереализационные расходы.
3. Аналогично, суммовые разницы не формируют первоначальную стоимость активов (в соответствии с действующей редакцией главы 25).
4. Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены к стоимости амортизируемого основного средства и другим группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет эти расходы (п.4 ст.252)
8. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, в соответствии с учетной политикой ООО «Ритм» учитываются по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В фактическую себестоимость включаются:
- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
- сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);
- сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату включает:
- стоимость материалов по договорным ценам;
- транспортно-заготовительные расходы;
- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
На все приобретаемые материалы выписывается приходный ордер склада. В нем указывается цена приобретения единицы, дата, количество, общая сумма.
Во всех сопровождающих поступающие ТМЦ документах обязательно должен быть указан налог добавленную стоимость. Если налога нет, то в указанной графе ставиться прочерк. Выделение НДС играет большую роль для предприятия, т.к. налогооблагаемая база НДС складывается из разницы между полученным и уплаченным налогом. Поэтому нашей фирме выгодней приобретать материалы у поставщиков-плательщиков НДС.
Вся стоимость материальных ресурсов автоматически переносится на расходы на производство либо расходы по продажам (счет 20,23,26,25,29,44).
ООО «Ритм» подразделяет производственные запасы на следующие счета:
10-1 «Основные материалы»
10-2 «ГСМ»
10-11 «Спец.одежда и спец.оснастка».
К каждому из счетов имеются соответствующие субсчета.
Производственные запасы на предприятии отпускаются: на СМР; обслуживание строительства и управление им; исправление брака в производстве; непроизводственные нужды; реализовываться на сторону и т.п.
Например: 11.10.04 от ООО «Ритм» получены запчасти к автомобилю ВАЗ -21093 на основании заключенного 05.10.04 договора между ОАО «Вяткааргоснаб» и ООО «Ритм» за номером 1457. Поставщиком выписана счет-фактура № 14 от 11.10.04 , которая является основанием для оплаты запчастей на общую сумму 905 руб. При этом стоимость запчастей без НДС составила 754-16 руб., НДС – 150-84 руб. 12.10.04 бухгалтером ООО «Ритм» было выписано платежное поручение в АКБ «Вятка-банк» № 15 на оплату поступивших запчастей. Поступивший НДС бухгалтер поставил к возврату из бюджета. Счет-фактура зарегистрирована в книге покупок и автоматически продублирована в журнале регистрации покупок. Проводки, составленные бухгалтером по данным операциям приведены в таблице 24.
Таблица 24 - Бухгалтерские проводки по учету приобретения запасных частей
| Содержание операции Оприходованы запчасти от ЧП Злобина, Отражена сумма НДС по стоимости приобретенных запчастей | Основание | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Счет-фактура | 754,16 150=84 | 10-6 19-3 | 60-1 | |
| Списана стоимость запчастей для ремонта машины ВАЗ-2103 | Лимитная карта | 754=16 | 26 | 10-5 |
| Оплачена стоимость запчастей ЧП Злобину. | Выписка банка | 905=00 | 60-1 | 51 |
| Возмещен входящий НДС по приобретенным запчастям | Расчет | 150=84 | 68-2 | 19-3 |
В соответствии с учетной политикой ООО «Ритм» применяет журнально-ордерную форму учета. Журнально-ордерные регистры оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
ООО «Ритм» учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности ведет в журнале-ордере № 6. Этот регистр совмещает данные аналитического учета расчетов с поставщиками с синтетическим учетом. Данный журнал-ордер открывают на каждый месяц, записи в нем начинают с переносом сальдо счета 60 из такого же регистра за предыдущий месяц. По окончании месяца показатели данных журнала-ордера суммируются для получения общих оборотов по счету 60 и переноса их в Главную книгу.
9. Организация учета производственных затрат и исчисление себестоимости продукции основного производства
При формировании расходов, связанных с основным производством, в целях бухгалтерского учета (пункт 8 ПБУ 10/99) должна быть обеспечивается их группировка по элементам затрат:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизационные отчисления;
прочие расходы.
Учет затрат на производство относится к попередельному методу калькулирования себестоимости. Фактические расходы группируются на счетах учета затрат цехов и ежемесячно списываются на счета других цехов – потребителей, а так же на счета учета капитального строительства, услуг оказанных сторонним организациям. В конечном счете затраты на производство основной продукции в конце каждого месяца списываются на себестоимость добычи нефти.
При учете затрат в производстве по ремонту оборудования, при изготовлении запасных частей и инструментов, работ выполняемых по заказам эксплуатационных служб, используется показанный метод калькулирования себестоимости промышленной продукции.
При аналитическом учете затрат, образующих себестоимость продукции применяются следующие виды группировок расходов:
по месту возникновения затрат (бригады, цеха, вспомогательные производства):
по видам продукции (окна, работы, услуги);
по видам расходов (элементы затрат);
Синтетический учет затрат основного производства в ООО «Ритм» ведется на счете 20 «Основное производство» в разрезе субсчетов по цехам, предусмотренных рабочим планом счетов бухгалтерского учета.
В дебет 20 счета списываются затраты, которые непосредственно относятся на производство продукции. Так, в октябре 2004г. в дебет счета 20 отнесены следующие затраты с корреспонденцией счетов:
| Д | К | Сумма | |
| 20/0002 | 02 | 21855 | начислена амортизация по основным средствам |
| 20/0101 | 10/1 | 657925-59 | Списано сырье и материалы |
| 20/0102 | 10/2 | 301738-35 | Списаны вспомогательные материалы |
| 20/1604 | 60/04 | 157250 | Электроэнергия на технологические цели |
| 20/0025 | 25 | 25099-11 | Списаны цеховые расходы |
По кредиту счета 20 отражается сумма технологических потерь от брака, а также стоимость готовой продукции, выпускаемой из производства.
Так, в октябре 2004 г. по кредиту счета 20/20 в учете предприятия присутствует следующая корреспонденция:
| Д | К | Сумма | |
| 28 | 20 | 6484 | Всего затрат по браку |
| 40 | 20 | 2689540 | Оприходована готовая продукция на склад |
Остатки по счету 20 свидетельствуют о том, что в том или ином подразделении имеется незавершенное производство.
По окончании отчетного месяца начальники цехов передают в бухгалтерию справку о наличии незавершенного производства. Бухгалтер по учету затрат на производство, на основании этих справок составляет ведомость незавершенного производства.
Учет производственных затрат и исчисления себестоимости продукции ведется по отдельным статьям калькуляции затрат.
По статье «сырье и основные материалы» отражается их стоимость израсходованных на производство по прямому назначению.
Сырье и материалы отпускаются в производство по лимитно-заборным картам или требованиям на дополнительный выпуск.
Расход сырья, отпущенного в производство, отражается в производственных отчетах .
Производственные отчеты составляет мастер участка по окончании отчетного месяца. В производственном отчете отражается остаток сырья на начало месяца, приход сырья за месяц, расход сырья в разрезе ассортимента выпускаемой продукции и остаток сырья на конец месяца. Производственный отчет проверяет главный технолог, при этом выявляет есть или нет отклонение фактического расхода сырья от установленных на предприятии норм. Далее отчет утверждается руководителем предприятия и сдается в бухгалтерию. Бухгалтер по учету затрат на производство отражает списание сырья на производство следующим образом: Д 20/0101 – К 10/1.
В статью «энергия на технологические цели» включаются затраты на приобретение электроэнергии израсходованной на приведение в движение машин и оборудования.
В статью «заработная плата производственных рабочих» включается заработная плата по прямому признаку исходя из норм и расценок. Сумма заработной платы списывается на 20 счет следующей бухгалтерской проводкой: Д 20/0070 – К 70.
Следующая статья расходов – «начисления на заработную плату производственных рабочих». В эту статью включаются:
- отчисления в Пенсионных фонд в размере 28% (Д 20/0693 – К 69/3);
- отчисления в тер. фонд медицинского страхования в размере 3,4% (Д 20/0691 – К 69/1);
- отчисления в федер. фонд медицинского страхования в размере 0,2% (Д 20/0692 – К 69/2);
- отчисления в фонд социального страхования в размере 4% (Д 20/0690 – К 69/0);
В статью «цеховые расходы» включаются расходы по обслуживанию цехов и по управлению ими. Эти расходы отражаются как Д 20/0025 – К 25
10.Учет вспомогательных производств
Затраты вспомогательных производств, связанных с производством продукции, первоначально группируется на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе цехов:
ремонтно-механические мастерские;
автотранспортный цех;
Учтенные на счете 23 расходы вспомогательных цехов в конце каждого месяца относятся на соответствующие элементы затрат других цехов, в виде стоимости межцеховых работ, услуг, на основании оформленных заказов, а так же на стоимость работ, услуг, выполняемых для сторонних организаций, капитального строительства.
На конец отчетного месяца сальдо по счету 23 «Вспомогательное производство» отсутствует.
Услуги и работы внутреннего характера, выполняемые участками вспомогательного производства для основных цехов, а также общезаводских служб, относятся на цеха и службы по фактической себестоимости.
В октябре 2004г. сч. 23 имеет корреспонденцию счетов:
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| 23/002 | 02 | 2595 | Начислена амортизация ОС |
| 23/0105 | 10/5 | 2174=67 | Списаны запчасти на ремонт ТС |
| 23/0103 | 10/3 | 44532 | Списаны ГСМ |
| 23/1604 | 60 | 1644 | Расходы по электроэнергии |
| 23/0690 | 69/0 | 1008-58 | Отчисления в фонд социального страхования |
| 23/0693 | 69/03 | 7060-05 | Отчисления в пенсионный фонд |
| 23/0691 | 69/01 | 907-72 | Отчисления в тер. фонд медицинского страхования |
| 23/0692 | 69/02 | 100-86 | Отчисления в федер. фонд медицинского страхования |
| 23/0070 | 70 | 25744-35 | Начисление заработной платы рабочим транспортного участка |
В конце месяца собранные затраты по вспомогательному участку распределяются пропорционально отработанным машиночасам на сч: 10, 44/3, 25, 26, 29
Так, по кредиту счета 23 в октябре 2004г. в учете отражены следующие бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| 10 | 23 | 53126 | Завозка материалов |
| 44/3 | 23 | 5353 | Работа ТС, связанная с реализацией |
| 25/6604 | 23 | 8876-80 | Вывозка мусора |
| 26 | 23 | 9060 | Расходы по содержанию машины директора |
| 29 | 23 | 7504 | Завозка продуктов в столовую |
Счет 23 в конце месяца закрывается полностью и остатка незавершенного производства не имеет.
Номенклатура статей расходов по вспомогательному производству включает:
стоимость материалов;
амортизацию;
заработную плату;
отчисления из заработной платы;
стоимость электроэнергии;
Прочие расходы.
Данные о расходе материалов (материалы, ГСМ, запасных частей) заносятся в бухгалтерский учет на основании актов на списание.
Сумма амортизации рассчитывается по вспомогательному участку в разрезе основных средств. Подсчет амортизации производится в бухгалтерской программе исходя из нормы амортизации и балансовой стоимости основных средств.
Учет затрат ведется по каждой транспортной единице отдельно.
Учет ГСМ в количественном выражении производит диспетчер гаража ежедневно, а по окончании отчетного месяца сдает в бухгалтерию сводные ведомости по движению ГСМ по каждой автомашине.
Заработная плата водителей относится непосредственно на транспортные средства, на которых водитель работал.
Амортизация начисляется на каждое транспортное средство.
Все прочие расходы учитываются объединено по гаражу и распределяются между автомашинами пропорционально заработной плате водителей.
По окончании месяца бухгалтер по учету затрат на производство по каждому путевому листу складывает время работы грузового автомобиля по направлениям работы.
Исходя из фактических затрат на каждое транспортное средство и фактически отработанного времени определяется стоимость 1 машино-часа. Определив стоимость 1 машино-часа и зная часы работы автомобиля по направлениям перевозки груза, бухгалтер списывает все затраты по содержанию машины с кредита сч. 23 в дебет соответствующих счетов.
Расходы по содержанию легкового автомобильного транспорта относятся непосредственно на общехозяйственные расходы.
11. Учет расходов по организации производства и управлению
Расходы по обслуживанию основных средств, вспомогательных производств учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе цехов. В конце отчетного месяца расходы, отраженные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются в дебет производственных счетов 20,23 соответствующих цехов.
Расходы связанные с производством мебели подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизационные отчисления.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществленные в течении отчетного периода. При этом сумма косвенных расходов на производство, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства данного отчетного периода.
Учет косвенных расходов осуществляется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещение общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» косвенные расходы в конце отчетного периода (месяца) распределяются по видам производств (выполненных работ, оказанных услуг) пропорционально начисленной заработной плате за данный отчетный период. После распределения по видам продукции (работ, услуг) косвенные расходы с кредита счета 26 списываются в дебет счета 20 «основное производство».
Коммерческие расходы, связанные с продажей продукции, в состав себестоимости продукции не включаются. Эти суммы полностью списываются в дебет счета 90 «Продажи».
Формирование фактической себестоимости продукции за отчетный период в ООО «Ритм» производится в следующем порядке:
Прямые затраты на производство готовой продукции формируется на соответствующих производственных счетах (20,23,25) в корреспонденции со счетами учета материалов, амортизации основных средств, оплаты труда. расчетов с бюджетом, расчетов с поставщиками (подрядчиками) за работы, услуги и т.д.
Общепроизводственные расходы, учтенные на счете 25 относятся на затраты соответствующих цехов, учитываемых на счете 20,23.
Производится перераспределение затрат вспомогательных цехов, учтенных на счете 23 «Вспомогательное производство» в виде стоимости межцеховых работ, услуг с отнесением расходов в дебет счетов 20,23 соответствующих цехов, а так же на стоимость работ, услуг, выполняемых для сторонних организаций (счет 90 Продажи»), капитального строительства (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
Прямые затраты цехов, других цехов, полученные цехами по блокам при распределение межцеховых работ, услуг списываются внутренними оборотами по счету 20 «Основное производство» с кредита субсчетов цехов добычи в дебет отдельного субсчета в целом по Обществу .
Так в октябре 2004г. по счету 25 «Общепроизводственные расходы» в дебете счета отражены следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| 25/0002 | 02 | 7873 | Начислена амортизация осн. средств |
| 25/0101 | 10/1 | 2164=83 | Списаны материалы на содержание лаборатории |
| 25/0101 | 10/1 | 1294=00 | Списаны материалы на содержание электромеханического отдела |
| 25/0690 | 69/0 | 147=20 | Начислены взносы в фонд социального страхования |
| 25/0693 | 69/3 | 1030=40 | Начислены взносы в пенсионный фонд |
| 25/0691 | 69/1 | 132=48 | Начислены взносы в тер. фонд медицинского страхования |
| 25/0692 | 69/2 | 14=72 | Начислены взносы в федер. фонд медицинского страхования. |
| 25/0070 | 70 | 3680=00 | Начислена заработная плата начальнику цеха |
С кредита счета 25. все затраты отнесены в дебет счета 20. «Основное производство».
Общепроизводственные расходы по видам продукции распределяются согласно заработной плате производственных рабочих.
По статье «Общехозяйственные расходы» отражают расходы по общему управлению предприятием и организации производства в целом.
Синтетический учет данных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
Номенклатура статей общезаводских расходов включает в себя:
1. Расходы на управление предприятием, а именно:
заработную плату аппарата управления предприятием;
расходы на служебные командировки;
содержание пожарной и военизированной охраны
прочие расходы (канцелярские, типографские, почтово-телеграфные, телефонные, отчисления с заработной платы аппарата управления, информационно-консультационные услуги, расходы на представительство, оплата банковских услуг).
2. Общехозяйственные расходы, а именно:
содержание прочего общезаводского персонала (заработная плата персонала предприятия неуправленческого характера, отчисления с заработной платы;
амортизация основных средств (амортизационные отчисления от стоимости основных фондов общезаводского характера);
содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, передаточных устройств (расходы на отопление, освещение, водоснабжение, расходы на канализацию, стоимость материалов, израсходованных на содержание зданий);
охрана труда. В затраты на охрану труда относят расходы по технике безопасности, по производственной санитарии, приобретение справочников, плакатов по охране труда;
подготовка кадров. В эту статью относят расходы на производственное обучение новых рабочих, а также оплата отпусков, предоставленных лицам, обучающимся в заочных высших и средних специальных учебных заведениях.
3. Сборы и отчисления.
В эту статью входят налоги, сборы и прочие обязательные отчисления.
4. Общезаводские непроизводительные расходы.
На эту статью относится фактически начисленная заработная плата рабочим, причитающаяся за время простоев, потери от порчи материалов при хранении на складе, в случае, когда они не могут быть взысканы с виновных лиц.
При ведении учета «Общехозяйственные расходы» на предприятии применяют следующие первичные документы:
акт на списание материалов и хозяйственного инвентаря;
табеля учета рабочего времени управленческого персонала;
авансовые отчеты с приложением документов, подтверждающих расходы.
Авансовые отчеты составляются на командировочные расходы и на представительские расходы.
Представительские расходы принимаются к учету по нормам, оговоренным в приказе по предприятию, а также при наличии плановой сметы, программы встречи и акта на производственные расходы
акты выполненных работ
Общехозяйственные расходы списываются на 20 счет по видам продукции пропорционально заработной платы производственных рабочих.
В связи с тем, что многие виды общехозяйственных расходов регламентируются государством, они ограничены утвержденными лимитами, нормами и нормативами, для целей налогообложения.
Синтетический учет общехозяйственных расходов ведут в журнале-ордере № 10 .
Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат основных и вспомогательных цехов форма № 12 и ведомости № 15 учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов. В журнале-ордере № 10 отражают все производственные затраты по их элементам. Кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся в дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале-ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер №10/1 переносят и итоговые записи журнала-ордера №10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 производят записи в Главную книгу по дебету соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера № 10/1 – по кредиту счетов.
Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.
Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, - затраты незавершенного производства.
Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии, в состав которых входят работники диспетчерского бюро, бухгалтерии и мастера участков. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям их обработки. Акт инвентаризации незавершенного производства составляют на годные детали, узлы.
Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу бухгалтерии, где их обрабатывают.
12.Учет производственных потерь
Брак в производстве ООО «Ритм» в основном возникает из-за слишком большого износа оборудования, но иногда и вине рабочих.
Потери от брака ежемесячно списываются с цехов на основании акта на брак, который предоставляется начальником цеха. Так в октябре 2004г. в учете были сделаны следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| 28 | 20 | 6484 | Забракованная продукция |
| 28 | 70 | --- | Зарплата по браку |
| 28 | 69 | --- | Начисления на зарплату |
| 10/1 | 28 | 6097 | Возврат материалов |
| 70 | 28 | 387 | Списано на виновных лиц |
Простоев в производстве ООО «Ритм» не зафиксировано.
13. Учет расходов будущих периодов
В момент совершения в отчетном периоде расходов будущих периодов ООО «Ритм» накапливает их в Дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» с Кредита счетов материальных, трудовых и денежных средств. На каждый вид расходов будущих периодов на предприятии открыты соответствующие субсчета. Так к ним относятся:
97-1 «Расходы на подписку»
97-2 «Расходы на безвозмездно передаваемое имущество»
97-3 «расходы на конструкторско-изыскательские работы»
97-4 «прочие расходы будущих периодов»
По дебету счета 97 отражают расходы, произведенные в отчетном году за счет оборотных средств предприятия последующих лет. При осуществлении таких расходов на основании первичных документов бухгалтерские записи выполняются в хронологическом порядке в накопительной ведомости регистра 97 на основании правила «Двойной записи» из регистров других счетов:
Дебет 97 Кредит 69,70,10,02,76 и др.
При наступлении будущих отчетных периодов относящиеся к ним расходы и учтенные на счете 97, подлежат распределению одним из принятых способов в бухгалтерском учете. В доле, относящейся к наступившему периоду и включаются в затраты как основного производства, так и общепроизводственные и общехозяйственные затраты. Такие расходы списываются по инструкции в зависимости от вида расходов в течение определенного периода на выпускаемую продукцию, работы, услуги. Расходы по арендной плате относятся на тот период, за который они уплачены. Расходы по подписке на периодическую печать, плата за телефон, коммунальные услуги и другие подобные платежи списываются равными долями в тех отчетных периодах, к которым они относятся.
Следовательно, счет 97 должен быть распределен и закрыт до закрытия счетов 25,26. Для списания расходов будущих периодов со счета 97 на издержки отчетного года составляется специальная «Ведомость распределения расходов будущих периодов» в затраты отчетного года, в которой необходимо правильно рассчитать сумму, подлежащую распределению в данном отчетном периоде и правильно выбрать базу для распределения. Например, освоение производства нового вида продукции влечет за собой определенные затраты, которые планируют и учитывают по определенной номенклатуре. После выпуска подобных образцов и их испытания и одобрения проекта с замечаниями начинается их серийное производство. С этого момента затраты на освоение, накопленные на счете 97 подлежат погашению, т.е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции в течение не более двух лет отдельной статьей в отчетной калькуляции.
В октябре 2004 года ООО «Ритм» заключило договор с ООО «Рома» на аренду офиса. Была внесена предоплата за аренду на год вперед на сумму на общую сумму 120000 руб. в январе Бухгалтерией были сделаны следующие записи:
Дебет 60 Кредит 51 – 120000 руб. – оплачены услуги по аренде
Дебет 97 Кредит 60 – 120000 руб. – сумма аренды отнесена на расходы будущих периодов
Дебет 44 Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе издержек обращения в ноябре 2004 г.: 120000 / 12 = 10000 руб.
Декабре 2004г.: 10000 руб.
Январе 2005 г.: 10000 руб. и т.д.
Всего сумма расходов будущих периодов, отнесенная на издержки обращения за год составит 120000 руб.
14. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
ООО "Ритм" для целей налогообложения выручки "по кассовому методу " помимо поступления денежных средств считается исполнение контрактов (других договорных отношений) на основании договора об отступном, с применением договоров новации, переуступки прав требования и т.п. Этот метод определения выручки применяется и при исчислении других налогов, начисленных исходя из выручки.
Избранный метод определения выручки от реализации распространяется и на реализацию основных средств и прочих активов.
Внереализационные доходы учитываются для целей налогообложения по мере начисления, т.е. независимо от факта поступления денежных средств.
В виду того, что в соответствии с учетной политикой предприятия, моментом определения выручки является оплата товара, то в договорах купли-продажи, заключенных с покупателями обычно содержится такое условие. Поэтому бухгалтер предприятия отражает выручку только после поступления денежных средств от покупателя. До момента оплаты товаров их учет ведется на счете 45 «Товары отгруженные».
Сразу после отражения в учете выручки и списания себестоимости проданных товаров (выполненных работ, услуг), необходимо сделать проводки по начислению налогов, являющихся составной частью цены (налог на добавленную стоимость).
Порядок исчисления и уплаты НДС определен в главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (часть 2).
Исследуемое предприятие, ввиду своих особенностей учета выручки, исчисляет НДС после того, как покупатель оплатил товары (работы, услуги).
Некоторые покупатели предпочитают рассчитываться за наличный расчет. При этом возникает необходимость оплаты налога с продаж, которым облагается стоимость товаров (работ, услуг) проданных другим организациям за наличный расчет или физическим лицам, как за наличный, так и за безналичный расчет.
Для учета этого налога у предприятия открыт специальный субсчет к 68счету: 68/6.
Определив выручку, налоги и рассчитав себестоимость продаж продукции (работ, услуг), можно определить финансовый результат от продаж предприятия. Исследуемое предприятие определяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж ежемесячно следующим образом:
|
|
|
- =
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная, то организация в отчетном месяце получила прибыль. Эту сумму бухгалтер отражает заключительными оборотами по дебету счета 90 и кредиту 99 «Прибыли и убытки».
Если разница отрицательная, то организация в отчетном месяце получила убытки. Эту сумму бухгалтер предприятия отражает заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 на конец каждого месяца закрывается, т.е. сальдо не имеет. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться с начала отчетного года.
Более подробное описание прибылей и убытков, порядок их формирования находит в приложении к балансу форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а так же соответствующих расшифровках к ним.
Бух.записи по учету финансовых результатов приведены в таблице 25.
Таблица 25 – Бухгалтерские записи по формированию финансового результата ООО «Ритм» в октябре 2004г.
| № | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена выручка от прочих доходов и расходов | 36000-00 | 62 | 91-1 |
| 2 | Начислен НДС к уплате в бюджет (18%) | 5491-00 | 91-3 | 68-1 |
| 3 | Списаны расходы | 19200-00 | 91-2 | 10,70,69,23… |
| 4 | Поступили деньги от покупателя материалов, и арендная плата | 36000-00 | 51 | 76 |
| 5 | Отражена прибыль отчетного месяца по прочим дохам (120000-18305,08-60000) | 11309-00 | 91-9 | 99 |
| 6 | Закрыт субсчет 91-1 | 36000-00 | 91-1 | 91-9 |
| 7 | Закрыт субсчет 90-2 | 19200-00 | 91-9 | 91-2 |
| 8 | Закрыт субсчет 90-3 | 5491-00 | 91-9 | 91-3 |
Таким образом, кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны, по состоянию на 01.01.04 сальдо по счету 91 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.
Заключение
В ходе прохождения практики были рассмотрены основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия. При этом приведены предложения по совершенствованию учетной политики предприятия и некоторых моментов ведения бух.учета.
Предприятие использует линейный способ начисления амортизации. Сравнив его с другими способами можно выявить значительные преимущества данного способа, что подтверждает правильность решения управления предприятия при выборе метода начисления амортизации основных средств.
Выручка от продаж на предприятии определяется по «отгрузке», что положительно влияет на финансовые результаты предприятия и является позитивным моментом учетной политики.
Учетная политика на 2005 год должна способствовать бухгалтерии и в организации более рационального налогового и раздельного учета. Т.е. обязательно должны оговариваться все необходимые моменты, касающиеся организации данных видов учета. Так обязательно должен найти отражение в учетной политике классификатор кодов по видам деятельности предприятия, позволяющий организовать раздельный учет; перечень необходимой документации для налогового учета.
План счетов предприятие разработала с учетом внесенных работниками бухгалтерии предложений и замечаний. Классификатор субсчетов является удобным для применения в соответствующих компьютерных программах
Учет затрат на предприятии в основном ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Однако можно сделать рекомендации:
1. Следует автоматизировать учет затрат по видам продукции и последующую калькуляцию себестоимости. Данная работа в настоящее время уже ведется.
Разработать форму отчетности, которая бы предусматривала списание материалов в разрезе подразделений и учет рабочего времени по направлениям работы.
Тогда сумму материальных затрат и начисленную заработную плату можно будет относить к прямому признаку, а все прочие расходы – пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Библиографический список
1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января 2003 г.)
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
5. Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).
9. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995
10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет - М: Юнити, 2001, 476с.
11. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет - М: Бухгалтерский учет, 2000, 576с.
12. Бочаров В.В. Финансовый анализ - С-П: Питер,2001, 219с.
13. Глушков И.Д. Бухгалтерский учет на современном этапе изд. 8. Новосибирск: Инпро, 2004 г. 661 с.
14. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия - М: Финансы и статистика, 2000,203с.
15. Захарьин В.Р. Учет финансовых результатов-М, 2003 г.,139с.
16. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: «ПРИОР», 2000. - 320 с.
17. Кондраков Н.П, Бухгалтерский финансовый учет. М. Приор, 2003 г. 336 с.
18. Молчанов И.Д., Верещак. Бухгалтерский учет и аудит-М: Приор, 2001, 286с.
19. Маслова Т.А.. Бухгалтерский учет в торговле. М: Приор, 2002, 337 с.
20. Луговой В.А. Бухгалтерский учет и аудит. М: Статистика, 2003 г. 340 с.
21. Наумова Н.А. , Василевич В.П., Нуридинова А.П. Бухгалтерский учет, М. Приор, 2003 г, 557 с.
22. Осипчук Л.И Комментарий к ПБУ 9/99 и 10/99 . М. – Бухгалтерский учет. - № 23. – 2004 г. – с. 22-24 .
23. Попова Е.Ю. Отличие налогового учета финансовых результатов от бухгалтерского. – Бухгалтерский учет - № 18 . – 2004 г. с. 23-26
ДНЕВНИК
Прохождения преддипломной практики
Студент Горбунова Н.Б._____________________________________________
Группа_Б
-530__________________________________________________________
Место прохождения практики_____ООО «Ритм» _______________________
Начало практики________27.09.04______ _____________________________
Конец практики___24.10.04_________________________________________
Руководитель практики
· Должность ____гл.бухгалтер _________________
· ФИО __Иванцовская И.А._____________________
| Дата | Краткое описание выполненной работы | Потрачено часов | Подпись специалиста |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 27.09.04 28.09.04 29.09.04 | Изучала должностные инструкции на работников предприятия, организационную структуру управления предприятия, состав бухгалтерии, документооборот; Знакомилась с учетной политикой предприятия, приказ об учетной политике, приказ об инвентаризации | 8 8 8 | |
| 30.09.04 01.10.04 04.10.04 | Рассматривала учетные регистры по вводу в действие и выбытию основных средств и нематериальных активов; Изучала порядок начисления амортизации основных фондов и нематериальных активов; Порядок проведения инвентаризации объектов, порядок списания затрат на ремонт основных средств на издержки общения | 8 8 8 | |
| 06.10.04-07.10.04 | Знакомилась с учетными регистрами по учету материалов: приходные накладные, расходные накладные, с порядком расчета валового дохода | 16 | |
| 08.10.04 11.10.04 12.10.04 | Изучала учетные регистры по учету труда и заработной платы: табеля, путевые листы; Изучала учетные регистры по учету труда: ж-о № 10 и 10/1; Порядок начисления зарплаты работникам предприятия и выплаты зарплаты из кассы | 8 8 8 | |
| 13-14.10.04 | Рассматривала учетные регистры по счетам 90-91: счета, накладные, товаросопроводительные документы, книгу покупок, порядок отражения в учете НДС и налога с продаж, учетные регистры: ж-о № 11 и ведомость № 7 | 16 | |
| 15.10.04 1810.04 19.10.04 20.10.04 | Знакомилась с учетными регистрами - по счетам 50,51: приходные и расходные кассовые ордера, порядок выдачи денежных средств из кассы, порядок оформления кассовых операций в бухгалтерии; - по счетам 60,62,76 – счета-фактуры, книгу покупок и книгу продаж, журналы регистрации покупок и продаж, расчеты по налогам, претензиям, госпошлинам и прочим платежам. Рассматривала основные платежи с бюджет и внебюджетные фонды, Знакомилась с основными декларациями по налогам и сборам, изучала ж-о № 7,8, 11 | 8 8 8 8 | |
| 21.10.04 | Изучала порядок формирования финансовых результатов по данным главной книги, Баланса и прочих форм отчетности , знакомилась с порядком начисления налога на прибыль, заполнение декларации по налогу, ж-о № 15 | 8 | |
| 22 -24.10.04 | Составляла отчет по практике | 8 | |
Практикант: Горбунова Н.Б Подпись Расшифровка
Руководитель практики:гл. бухгалтер _____Расшифровка Иванцовская И.А.
МП
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН
Прохождения производственной практики
В ООО «Ритм » г. Кирова
| Период практики | Запланированные работы | Запланированное кол-во часов |
| 1 неделя | 1. Знакомство с организацией, со структурой бухгалтерии, с учетной политикой организации, другими нормативными документами организации; 2. Изучение денежных средств на расчетном счете, в кассе и расчетов | 40 |
| 1 неделя | 3. Изучение порядка организации учета оплаты труда: начислений и удержаний | 40 |
| 0,5 недели | 4. Изучение учета кредитных операций 5. Изучение учета основных средств | 20 |
| 0,5 недели | 6.Изучение прядка учета материалов 7. Изучение порядка учета товаров 8. Изучение поярка учета продажи товаров | 20 |
| 1 неделя | 6. Изучение учета затрат на производство 7. Изучение порядка учета прочих доходов и расходов 8. Изучение формирования финансовых результатов | 40 |
Практикант Подпись Расшифровка
Руководитель практики должность Подпись Расшифровка
МП
