Понятие, виды (группы) объектов основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:

имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

имущество используется в течение длительного времени, (продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес);

организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359) в бухгалтерском учете к основным средствам:
Относятся     

здания,

сооружения,

рабочие и силовые машины и оборудование,

измерительные и регулирующие приборы и устройства,

вычислительная техника,

транспортные средства,

инструмент,

производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

рабочий, продуктивный и племенной скот,

многолетние насаждения,

внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

капитальные вложения на коренное улучшение земель;

капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;

земельные участки и объекты природопользования.
предметы, служащие менее 1 года,

предметы стоимостью ниже лимита, установленного в учетной политике, но не более 20000 рублей,

орудия лова,

инструменты целевого назначения,

специальная и фирменная одежда и обувь,

постельные принадлежности,

временные сооружения,

молодняк, подопытные животные,

многолетние насаждения в питомниках.
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления  за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (счет 03).

Другие основные средства должны быть учтены на счете 01 «Основные средства».
Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы  (Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 18.11.2006 ). 
Оценка основных средств (в т.ч. единовременное списание)
Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средст, по которой они принимаются к учету.
Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов  должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Операции с такими объектами оформляются первичными документами для учета  МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникат отложенный налоговый актив.
Порядок  единовременного списания основных средств стоимостью до 20 000 руб. отражен в таблице: №            Содержание операции        Дебет  Кредит

1          Приобретено основное средство стоимостью до 20 000 рублей           10        60

2          Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство 20,26,44          10

2          Отражен отложенный налоговый актив (ОНА) 09        68
Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Основные средства поступают в организацию:

от учредителей в счет вклада в уставный капитал

в результате строительства

путем приобретения за плату

путем безвозмездной передачи

по договору мены

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов оснвоных средств, учитываемая на счете 01 "Основные средства".
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
№        Содержание операции        Дебет  Кредит

1. Получены основные средства от учредителей

1.1.      Сформирована задолженность учредителей по вкладам            75-1    80

1.2.      Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал       08        75-1

2. Построены основные средства

2.1. подрядным способом

2.1.1.   Сформирована стоимость подрядных работ        08        60

2.1.2.   Учтена стоимость подрядных работ          01        08

2.2. хозяйственным способом

2.2.1.   Списаны материалы на строительство     08        10

2.2.2.   Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата            08        70

2.2.3.   Введен в эксплуатацию объект основных средств          01        08

3.Приобретены основные средства

3.1. не требующие монтажа

3.1.1.   Начислено поставщику по счету    08        60

3.1.2.   Учтены расходы на доставку          08        76,60,23...

3.1.3.   Введен в эксплуатацию объект основных средств          01        08

3.2. требующие монтажа

3.2.1.   Начислено поставщику за оборудование  07        60

3.2.2.   Оборудование передано в монтаж            08        07

3.2.3.   Списаны затраты на монтаж          08        10,70,69...

3.2.4.   Введен в эксплуатацию объект основных средств          01        08

4. Получены безвозмездно основные средства

4.1.      Приняты к учету основные средства (счет 91)     01        91

4.2.      Приняты к учету основные средства (счет 98)     01        98-2

4.3.      Начислена амотризация основных средств (счет 98)      20

02        98-2

91

5. Получены по договору мены основные средства

5.1.      Реализованы материалы по договору мены         62        91

5.2.      Списана стоимость материалов     91        10

5.3.      Оприходовано основное средство 08        60

5.4.      Произведен зачет стоимости материалов и основного средства          60        62
Переоценка основных средств
Переоценка - уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Зачем это нужно: организация год назад купила станок за 100 000 руб, за год начисленная амортизация – 5 000 рублей, т.о. остаточная стоимость 95 000 рублей должна быть отражена в балансе по строке Основные средства. Но! В истекшем году фирмой-производителем было выпущено в свет новое поколение станков, поэтому купленный год назад станок автоматически устарел и на рынке его можно продать только за 80 000 рублей. При помощи процедуры переоценки станок будет учен на балансе по рыночной стоимости – 80 000 рублей, что позволит соблюсти принципы полноты и достоверности при подготовке финансовой отчетности.
Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года).
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.
Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,

лиц, ответственных за проведение переоценки.
Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.  После переоценки восстановительную стомость принимают за первоначальну стоимость.
Если организация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем ежегодное проведение переоценки для данной организации становится обязательным.
Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в таблице:
Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в таблице: №        Содержание операции       Дебет  Кредит

1. Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал

1.1.      Увеличена первоначальная стоимость основных средств         01        83

1.2.      Увеличена начисленная амортизация основных средств          83        02

2. Сумма дооценки зачисляется в операционные доходы

2.1.      Увеличена первоначальная стоимость основных средств         01        91

2.2.      Увеличена начисленная амортизация основных средств          91        02

3. Сумма уценки относиться на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток)

3.1.      Уменьшена первоначальная стоимость основных средств        84        01

3.2.      Уменьшена начисленная амортизация основных средств         02        84

4. Сумма уценки относиться на уменьшение добавочного капитала

4.1.      Уменьшена первоначальная стоимость основных средств        83        01

4.2.      Уменьшена начисленная амортизация основных средств         02        83
В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.
Другими словами, результаты переоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют по налогу на имущество.
Амортизация основных средств
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Зачем это нужно: существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.
Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации.
Амортизация не начисляется по:

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

объектам основных средств, используемым для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице.
Для целей бухгалтерского учета    

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Для целей налогового учета
линейный

нелинейный методы.

При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно).
При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются данные расходы на капитальные вложения.
По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Практика начисления амортизации приведена в таблице: Сравнительная характеристика способов и методов начисления амортизации >>
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств".
Корреспонденция счетов по учету амортизации:№        Содержание операции        Дебет  Кредит

1          Начислена амортизация основных средств          20,23.26,44...  02

2          Произведена переоценка (дооценка амортизации)         83        02

3          Произведена переоценка (уценка амортизации)  02        83,84

4          Списана амортизация          02        01-В

5          Начислен износ        001      -
Ремонт, реконструкция, модернизация основных средств

Методические указания по учету основных средств предлагают 2 варианта учета затрат на ремонт основных средств:

единовременное включение расходов на ремонт в состав текущих расходов в случае, если это текущий недорогой ремонт, который не оказывает существенного влияния на финансовый результат деятельности организации;
равномерное отнесение затрат на себестоимость продукции путем:

создания резерва на ремонт основных средств;

использования счета учета расходов будущих периодов.

Порядок формирования и использования резерва сводится к следующему: отчисления в резерв списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего периода. Затем сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва.
Если по итогам отчетного периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то в бухгалтерском учете производят доначисление резерва путем отнесения суммы на расходы будущих периодов. В обратном случае (если выявлен излишек средств ремонтного фонда) "лишние" суммы сторнируются.
Согласно Налоговому кодексу расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в составе прочих расходов в том периоде, в котором они были осуществлены. Для обеспечения равномерного признания расходов организация вправе создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.
В этом случае отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике. Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину расходов на ремонт за последние три года.
Если по итогам налогового периода фактические затраты превысили средства ремонтного фонда, то- разница включается в состав прочих расходов на конец периода. В обратном случае сумма такого превышения включается в состав доходов организации.
Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.
В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:

№        Содержание операции        Дебет  Кредит

1          Расходы на ремонт списываются единовременно          20,25,26,44     10,70,69,60

2. Образование и использование ремонтного фонда

2.1       Ежемесячные отчисления в ремонтный фонд     20,25,26,44     96

2.2       Списание затрат за счет ремонтного фонда         96        10,70,69,60

2.3       Списание суммы превышения фактических затрат         97        10,70,69,60

2.4       Списание суммы превышения ремонтного фонда          20,25,26,44     96

3. Отнесение затрат на расходы будущих периодов

3.1       Списывается сумма фактических затрат на ремонт         97        10,70,69,60

3.2       жемесячное списание затрат на себестоимость продукции       20,25,26,44     97
Реконструкция - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции. (ст. 257 НК РФ)
Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. (ст. 257 НК РФ)
Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средст. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.
Выбытие (списание) основных средств

Основные средства выбывают из организации в случаях:

списания по причине непригодности к дальнейшему использованию

продажи на сторону

безвозмездной передачи

передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации

сдачи имущества в аренду, лизинг

реализации по договорам мены и т.д.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
По дебету счета 91 отражается списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием, а по кредиту - сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей.
Для списания основных средств к счету 01 открывают субсчет 01-В "Выбытие основных средств".
Потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражаются на счете 99 "Прибыли и убытки".
Доходы и расходы от списания отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов №           Содержание операции       Дебет  Кредит

1. Списание основного средства за непригодностью

1.1.      Списание первоначальной стоимости      01-В    01

1.2.      Списание амортизации       02        01-В

1.3.      Списание остаточной стоимости  91        01-В

2. Продажа имущества

2.1.      Списание первоначальной стоимости      01-В    01

2.2.      Списание амортизации       02        01-В

2.3.      Списание остаточной стоимости  91        01-В

2.4.      Получена выручка от продажи       62        91

2.5.      Учтен НДС от продажи       91        68

3. Безвозмездня передача имущества

3.1.      Списание первоначальной стоимости      01-В    01

3.2.      Списание амортизации       02        01-В

3.3.      Списание остаточной стоимости  91        01-В

3.4.      Списание расходов, связанных с передачей        91        10,70,69...

4. Передача в счет вклада в уставный капитал

4.1.      Списание первоначальной стоимости      01-В    01

4.2.      Списание амортизации       02        01-В

4.3.      Списание остаточной стоимости  91        01-В

4.4.      Учтены финансовые вложения      58        91
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.
Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 или № ОС-4б (если списывается группа объектов).
Если производится списание автотранспортных средств оформляют Акт о списании по форме № ОС-4а.
Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств (Форма № ОС-1, № ОС-1а , № ОС-1б).
Инвентаризация основных средств
Инвентаризация проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22).
До начала инвентаризации проводится проверка:

инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

технических паспортов или другой технической документации;

документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.
По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.
Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации: №   Содержание операции        Дебет            Кредит

1.         Учтены выявленные излишки основных средств           01        91

2. Учет недостачи основных средств

2.1.      Списание первоначальной стоимости      01-В    01

2.2.      Списание амортизации по основному средству  02        01-B

2.3.      Учет недостачи по остаточной стоимости           94        01-B

3. Списание недостачи за счет виновных лиц

3.1.      Остаточная стоимость         73-2    94

3.2.      Превышение рыночной стоимости           73-2    98

3.3.      Получена сумма в счет погашения недостачи      50,51   73-2

3.4.      Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью 98        91

4.         Списание недостачи за счет организации            91        01