Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

Применение  налогов  является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности,  форм  собственности  и организационно  -  правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи  налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В  условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и  значение налогов  как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в  развитии  наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

1. Характеристика налоговой системы Республики Казахстан, её состав и структура

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налог – это принудительно изымаемые государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Сборы эти производятся на основе государственного законодательства.

Налоги и доходы людей за все периоды их деятельности постоянно проявляли себя во взаимном сочетании. Налоги отождествляют государственность страны, потому что на их основе формируется государственный бюджет. Система налогообложения способна не только стимулировать созидательную деятельность людей, но и стимулировать их к ее прекращению.

Налоги образуют основную часть доходной части государственного и местных бюджетов. Отсюда приоритетное внимание любого государства к  формированию налоговой системы и налоговой политики. Величина налоговой ставки и общая масса изымаемых в государственный бюджет ресурсов оказывает непосредственное влияние на динамику социально – экономического развития общества.

Многовековая история развития финансовых отношений свидетельствует об органической связи науки о финансах с государством, которая имеет богатую историю, для которого они не могут существовать самостоятельно.

Вопросы финансов всегда занимали заметное место в экономическом учении не только у классиков современной экономической науки, но и у классиков прошлого – А.Смит, Д.Рикардо, Ф. Прудона, Ходского А.В., Твердохлебова З., К. Маркса и других.

Ими высказаны многочисленные положения и мысли о налогах, источниках, характере государственных доходов и расходов, методах и формах обращения имущества и доходов, органической связи финансов и бюджета с содержанием политической власти.

Налоговую систему можно представить как законодательно установленный перечень всех действующих на данный момент налогов с указанием их ставок, плательщиков и объектов обложения, порядка, условий и срока выплаты, методологии расчета и учета, а также соответствующих административных положений.

Важное значение для познания налоговой системы с целью ее наиболее эффективного использования имеет правильное понимание необходимости, сущности, места, роли налогов.

Государство обязано содействовать общественному прогрессу, в противном случае как его противник оно не имеет будущего, а значит оно вынуждено гибко использовать не только фискальную, но и стимулирующую роль налогов.

Весь состав налогов и сборов отечественной системы налогообложения распадается на две взаимодействующие подсистемы:

-прямого налогообложения (прямые налоги непосредственно уплачиваются конкретным плательщиком);

-косвенного налогообложения ( косвенные налоги – это обязательные платежи, включенные в цену товара или услуги);

Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снизить или увеличить стоимостную базу исчисления других. Эволюция налогообложения в Казахстане и за рубежом свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров – какая из подсистем должна быть преобладающей: прямое или косвенное налогообложение. В настоящее время зарубежные налоговые системы основываются на подсистеме прямого обложения, считая его стимулирующим фактором развития бизнеса.

В соответствии с государственным устройством и бюджетной структурой налоги подразделяются на общегосударственные и местные.

По использованию налоги подразделяются на общие, поступающие в общую часть бюджета, и специальные (целевые ). Они используются строго на определенные цели.

Взимание налогов  основывается на использовании различных ставок налогов.

Различают следующие виды ставок:

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размера дохода.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процентном  отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки предпологают прогрессивное повышение ставки налога по мере возрастания дохода. Этот вид служит инструментом изъятия  средств у лиц, получающих большие доходы.

Регрессивные ставки предпологают снижение налога по мере роста дохода. Эти ставки выгодны лицам, обладающим большими доходами, и наиболее обременительны физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

Рассмотрим основные налоги, существующие в Республике Казахстан:

1 Подоходный налог с юридических  и физических лиц взимается с доходов этих лиц за минусом законодательных вычетов.

2 Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

3 Акцизами облагаются в основном товары роскоши (бензин, электроэнергия и др.), произведенные и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а также игорный бизнес.

4 Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг взимается при выпуске ценных бумаг в обращение.

5 Социальный налог начисляется на заработную плату (ФОТ) и источников работодателя.

6 Налог на имущество уплачивают владельцы недвижимого имущества. Для физических лиц предусмотрена прогрессивная шкала.

7 Налог на транспортные средства уплачивают его владельцы один раз в год за один объект обложения.

8 Единый земельный налог уплачивают крестьянские (фермерские) хозяйства, имеющие земельные участки на праве землепользования.

Наряду с налогами важнейшим инструментом важнейшим инструментом воздействия государства на развитие экономики являются государственные расходы (военные, экономические, на социальные цели, на внешнеэкономическую деятельность, на содержание аппарата управления).

Налоги и государственные расходы являются основными инструментами фискальной политики. Фискальная политика – это система регулирования экономики посредством изменений государственных расходов и налогов.

Экономическая наука выделяет следующие типы фискальной политики:

-дискреционная – это сознательное манипулирование налогами или расходами т. е. активная фискальная политика. Основными ее инструментами являются: общественные работы, изменение тарифных платежей, манипулирование налоговыми ставками;

-автоматическая – это пассивная фискальная политика, при которой необходимые изменения в уровнях государственных расходов и налогов вводятся автоматически. Ее инструментами являются: изменения в налоговых поступлениях, пособия по безработице и другие социальные выплаты, субсидии частным фермерским хозяйствам.

Законодательные и нормативные акты состоят прежде всего из Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», или Налогового Кодекса. Отдельный блок составляют инструкции по видам налогов.

Постановления Правительства являются подзаконными актами, регулирующими отдельные сборы и неналоговые платежи.

Распоряжения местных органов власти могут влиять на порядок и сроки отдельных платежей.

Выделяют следующие методы налогового регулирования:

-          экономические (штрафы, пени, неустойки)

-          административные (изменение налоговых ставок, налоговые льготы и т. д.)

-          прочие

Налоговые органы состоят из налоговой службы и финансовой полиции. Финансовая полиция является правоохранительным органом по выявлению и пресечению преступлений и правонарушений, осуществлению уголовного преследования в пределах, установленных законодательством.


2 Реформа налоговой системы РК, и этапы ее становления
Налоги - являются платой за цивилизованное общество, за право жить в этом обществе и за то, что налоговая система является справедливой.

Как известно, понятие «налоговая реформа» имеет несколько значений. Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и определенная нестатичность (не путать с нестабильностью) - вполне нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные положения действующего налогового законодательства, включая предусмотренные им административные правила и процедуры, однако в целом оставляют его в силе, они оцениваются только как налоговые поправки.

Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)

В республике функционировали более 40 видов налогов:

- общегосударственные налоги;

- общеобязательные местные налоги;

- местные налоги.

Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменении дополнения в Закон «О налогах и других обязательных платежах бюджет».

Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).

Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

1 этап.

Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Она включала в себя три группы налогов:

1. общегосударственные;

2. общеобязательные местные налоги и сборы;

3. местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной базой, для которых является себестоимость, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 году.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу закона «О налогообложении доходов физических лиц» и «О налогах на прибыль и доходы юридических лиц». С принятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов.

Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.

Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.

Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

Стимулирование рыночных отношений, а именно:

- активная поддержка предпринимательства;

- стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;

- подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

- создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:

- обеспечение социальной защиты малоимущих;

- создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

- учет национальных и территориальных интересов государства;

- стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым стандартам.

2 этап.

Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента Республики Казахстан имеющее силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

Общегосударственные:

- Подоходный налог с юридических и физических лиц

- Налог на добавленную стоимость

- Акцизы

- Налог на операции с ценными бумагами

- Социальные платежи с недропользователей

- Местные налоги и сборы

- Земельный налог

- Налог на имущество юридических и физических лиц

- Налог на транспортные средства

- Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц

- Сбор за право занятия отдельными видами деятельности

- Сбор с аукционных продаж

С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было отменены.

Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус Закона Республики Казахстан.

Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом включает в следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет

Подоходный налог с юридических и физических лиц

Налог на добавленную стоимость

Акцизы

Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих государственной регистрации

Специальные платежи и налоги недропользователей

Социальный налог

Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан

Земельный налог

Налог на имущество юридических и физических лиц

Налог на транспортные средства

Единый земельный налог

Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности

Сбор за аукционных продаж

Сбор за право реализации товаров на рынках

Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания, товарных знаках

Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и физическими лицами слов «Казахстан», «Республика», «Национальный» (полных, а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.

3 этап.

Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в действие Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.

3 Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан

В условиях развития суверенного Казахстана становление и внедрение современных принципов, в том числе и по на­логообложению, стали во главу угла задач, решаемых прави­тельством. В современных условиях принципиальное значе­ние имеет поощрение и привлечение иностранных инвести­ций. Большая работа проведена по реформированию систе­мы налогообложения недропользователей, основной целью которой явилось обеспечение привлекательности инвестиро­вания в данную отрасль, четкости условий налогообложения.

Изменения и дополнения, внесенные в налоговое законо­дательство новым Налоговым Кодексом Республики Казахстан, в этой части являются стимулом для расшире­ния заключения договоров в области недропользования. Одной из важных проблем в этой области является наличие международных налоговых соглашений (конвенций), исклю­чающих двойное налогообложение.

Таким образом, налоговая система должна способство­вать активизации инвестиционной политики и привлечению иностранных инвестиций в республику (особенно с учетом сырьевой направленности экономики страны). Но кроме этого налоговая система должна стимулировать и отечествен­ных предпринимателей в активизации производственной деятельности.

Эта проблема остается на сегодняшний день все еще ак­туальной. Мировая практика показывает, что подъем эко­номики непосредственно связан с развитием малого и сред­него бизнеса, частного сектора экономики. Это связано с мобильностью этих видов, способностью реагировать на из­менения на рынке, производить и пополнять рынок товара­ми, с учетом закона спроса и предложения.

В этой связи существует проблема налогового регулиро­вания малого и среднего бизнеса. На мой взгляд, необходи­мо ввести ряд налоговых льгот по отношению к малым и средним предприятиям и частным предпринимателям. Так, к примеру, использовать дифференцированные ставки по подоходному налогу (что уже сделано, вступит в силу с 1 января 2001 года), практиковать временное освобождение от налогов.

Применение принципа равенства всех налогоплательщи­ков не должно зиждиться на равном налогообложении раз­личных категорий плательщиков. В условиях спада произ­водства, отсутствия стабильности в экономике необходимо поощрять определенные виды деятельности путем предос­тавления налоговых скидок, налоговых кредитов, налого­вых каникул. Фискальные интересы государства должны решаться через призму увеличения объектов и субъектов об­ложения.

Правильный сам по себе отказ от селективного льготирования, создание горизонтального и вертикального равенства одновременно лишили инвестиционную деятельность допол­нительных стимулов. Это приводит к потере кумулятивного эффекта инвестирования, столь важного для периода стаби­лизации экономики.

Нельзя не учитывать, что основными инструментами на­логового регулирования выступают налоговые льготы и на­логовые кредиты.

Несмотря на то, что введенное в действие в 1995 году налоговое законодательство способствовало некоторому сни­жению налогового бремени, вопрос о нем остается весьма спорным.

Налогоплательщики наряду с налоговыми платежами про­должают платить отчисления во внебюджетные фонды, что само по себе для них равнозначно понятию "налог". Все дело в том, что для любого налогоплательщика налогами являют­ся все взносы, сборы и другие платежи, которые они вы­нуждены вносить в ходе своей предпринимательской дея­тельности. И в понятие налоговое бремя включается бук­вально все. Что касается официальных органов, то при рас­смотрении налогового бремени, допустим, налоговые орга­ны, рассматривают только налоговые платежи. Исходя из этого, налоговая нагрузка на хо­зяйствующих субъектов остается еще весьма чувствительной.

Необходимо также ужесточить контроль за местными представительными органами со стороны вышестоящих ор­ганов. Так, например, во многих областях республики мест­ные органы власти продолжали взимать лицензионные сбо­ры, отмененные в новом законодательстве. Мало того, еще встречались факты взимания налоговых санкций по ним. Данный факт свидетельствует о налоговой безграмотности населения и халатности и безответственности местных ор­ганов. Встречаются также факты введения местными орга­нами своих сборов во внебюджетные фонды. Данные случаи никак не могут принести пользы престижу налоговых орга­нов и подрывают авторитет налоговой службы и доверие на­логоплательщиков в эффективность проводимых налоговых реформ.

Отмена многих ранее действовавших и появление боль­шого количества вновь принятых законодательных и подза­конных актов, в том числе принципиально новых, их недо­статочная систематизация, наличие многочисленных допол­нений создают значительные трудности в правильном и единообразном толковании и применении действующего нало­гового законодательства.

Для более совершенной, с всесторонним учетом интере­сов как налогоплательщиков, так и государства, разработки системы налогов, целесообразно было бы применение прак­тики широкого обнародования каждого готовящегося зако­нопроекта с целью изучения реакции налогоплательщиков и общественного мнения. Это позволило бы внести ясность и четкость в предстоящие законы, способствовало бы глубо­кой продуманности статей закона и тем самым обеспечило им долгую активную жизнь в полном соответствии с меняю­щейся в стране экономической ситуацией.

Хотелось бы обратить внимание еще на одну проблему. С 1-го июля 1997 года в соответствии с международными стан­дартами бухгалтерского и налогового учета произошел переход исключительно на 2 метод начисления. На наш взгляд, этот шаг привело к ухудшению и без того тяжелого положения многих хозяйствующих субъектов. Метод начис­ления предусматривает уплату налогов и других платежей без учета фактического поступления средств за отгружен­ную продукцию на счет предприятия. Таким образом, в ус­ловиях наличия огромной дебиторской задолженности это приведет к еще большему увеличению дебиторской задол­женности у предприятий, отвлечению оборотных средств и в конечном итоге к огромным задолженностям перед бюд­жетом. Потому что в случае непоступления средств на счета предприятий им просто-напросто не из чего будет платить налоги. На наш взгляд, применение метода начисления в налоговом учете приведет к росту неплатежеспособных пла­тельщиков.

В связи с этим предлагаю временно приостановить пе­реход на метод начисления до улучшения ситуации с произ­водством и стабилизации экономики в целом.

На мой взгляд, надо очень осторожно относиться к сле­пому копированию зарубежного опыта. Надо прежде всего оценивать особенности ситуации в стране. Прежде чем при­менять принципы налогообложения, применяемые в промышленно развитых рыночных государствах, необходимо оценить, на сколько наша экономика соответствует их усло­виям.

Налоговая система должна ориентироваться на регулиру­ющую функцию налогов. Фискальные интересы государства должны решаться не на пути увеличения налоговых изъятий и налогового бремени, а на пути сокращения государствен­ных расходов, изучения возможностей привлечения собствен­ных дополнительных средств учреждений и организаций для финансирования своих расходов.

Снижение поступлений платежей в бюджет в случае при­менения рассмотренных мер по снижению налоговых ста­вок их дифференциации, введению налоговых льгот можно было бы возместить путем применения повышенных ставок акциза на товары иррационального потребления (алкоголь, табак, предметы роскоши) и расширения перечня импорти­руемых подакцизных товаров. Лица, позволяющие в столь тяжелое время потреблять данные товары, могут позволить себе заплатить дополнительный налог.

Выдвигая проблемы совершенствования налоговой сис­темы нельзя не сказать и о проблемах материально-техни­ческой обеспеченности налоговых органов и кадровой по­литики. Нельзя говорить об эффективности налоговой сис­темы в условиях, когда налоговые службы работают буквально "вручную" над обработкой имеющейся информации. Тем более, когда появляются новые направления в работе нало­говых органов, как, например, выдача патентов на различ­ные виды хозяйствования. Отчеты налогового комитета сви­детельствуют, что на налоговые службы приходится более 8000 предприятий, естественно охват проверками минималь­ный. Так, в 1999 году проверками было охвачено 15 % юри­дических лиц. Это до смешного мало. А если учесть, что почти в каждом проверенном предприятии выявляются боль­шие нарушения, то легко себе представить, сколько потен­циальных нарушителей остается вне досягаемости налого­вых работников.

В связи с этим необходимо внедрение компьютерной технологии, усиление налогового аппарата, повышение ответ­ственности налоговых работников (проведение постоянных аттестаций).

В целом же налоговая система республики по набору на­логов, по основным принципам построения соответствует мировым стандартам. Требуют доработки лишь отдельные воп­росы.

Изменения в экономике страны, произошедшие с момента проведения налоговой реформы с июля 1995 года, диктуют необ­ходимость систематизации всех положений и норм о налогах, регулирующих налоговые отношения в стране, и разработки На­логового кодекса на базе действующего налогового законодатель­ства с учетом необходимости законодательной регламентации взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков с целью взаимной защиты прав и усиления ответственности.

Налоговый кодекс должен способствовать решению следу­ющих проблем:

- создание равных условий налогообложения для всех хо­зяйствующих субъектов;

- снижение налоговой нагрузки с одновременной отменой налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям на­логоплательщиков в зависимости от вида деятельности, дохо­дов, товаров (работ, услуг) и т.п.;

- объединение всех положений и норм налогового законо­дательства в рамках одного кодифицированного закона пря­мого действия;

-          стабильность налогового законодательства.

Заключение

Какие же выводы необходимо сделать при переосмыслении сущности налоговых категорий? Таковыми являются следующие выводы:

Налоги – обязательные, преимущественно денежные платежи, установленные исходя из реалий экономического базиса, но строго императивно;

В налогах выражен повсеместный охват доходов, групп граждан, видов деятельности, типов предприятий, отраслей, а также территорий.

Налоги обеспечивают определенность ( по объему финансовых ресурсов и сроку ) поступления государственных доходов.

Интересы общества и интересы государства на практике могут совпадать, а могут и значительно различаться, в результате чего уровень заинтересованности в налогах у них будет различаться. Интересы государства, формально являющиеся отражением интересов общества, на практике значительно отклоняются от них, поскольку в ходе своего функционирования государство, которое представляет далеко не все общество, а лишь какую либо его часть, проводит соответственную интересам этой части политику. Таким образом, потребности в сумме налоговых сборов для общества и государства зачастую различаются, что создает проблему определения «идеальной» суммы налогов, которую необходимо собрать. На каждом этапе своего развития государство определяет величину ресурсов, необходимых для исполнения доходной части бюждета. И здесь на первый план выступает правильный подход к определению налоговой ставки – неправомерное ее завышение или занижение способны значительно снизить прогнозируемую величиеу собираемых налогов.

Налоговая система Республики Казахстан состоит из налогов, законодательных и нормативных актов и налоговых служб (органов).

Налоги возникают с появлением го­сударства и являются основой его существования. Оптималь­ное налогообложение основывается на двух принципах рас­пределения налогового бремени:

- принцип выгоды (полученных благ);

- принцип "пожертвований" (платежеспособности).

Налоговая система должна обеспечивать концентрацию государственных финансовых ресурсов, необходимых для решения задач экономического развития страны, структур­ной перестройки экономики, расширения производствен­ной и социальной инфраструктур, выравнивания уровней развития отдельных регионов.

В условиях формирования рыночной экономики налого­вая система и механизм ее функционирования должны со­ответствовать определенным принципам, общепринятым в мировой практике налогообложения. Они в основном сво­дятся к следующему:

- простота и экономическая нейтральность;

- справедливость;

- сопоставимость налоговых ставок;

- оценка системы налогов.

Как показывает мировой опыт развитых стран, современная налоговая система должна стимулировать научно – технический прогресс, структурную передислокацию ресурсов и рабочей силы, выпуск дефицитной продукции, развитие предпринимательства.

Список использованной литературы

1.                 Базарбекова К. Банных И. Налоговые обязательства: анализ ошибок. БбиП № 7, 2000. Алматы. ИД БИКО.

2.                 Закон Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года N 2235 «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». СПС «Юрист».

3.                 Инструкция № 40 «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» от 22.06.1995 № 153.

4.                 Итоги деятельности органов МГД РК за 1999 год. Вестник МГД, № 2, 2000.

5.                 Канатов С. Концепция Налогового Кодекса Республики Казахстан. Вестник МГД № 3, 2000. Стр.1.

6.                 Методические рекомендации к СБУ.

7.                 Радостовец В. и др. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 1998.

8.                  Радостовец В., Шмидт О. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета, Алматы, 2000.

9.                 Стандарты бухгалтерского учета (СБУ).

10.            Юткина К. Налоги и налогообложение. М. Инфра-М. 1998.