Реферат Учет движения денежных средств и порядок его составления
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ГОУ ВПО ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
УФИМСКИЙ ФИЛИАЛ
Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Кафедра «Бухгалтерского учёта,
анализа и аудита»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
На тему: «Отчет о движении денежных средств
и порядок его составления»
| | | Данные студента |
| | | Фамилия _____Шуктуева____ |
| | | Имя _____Кристина____________ |
| | | Отчество _Владимировна______ |
| | | Студент _____III_______ курса |
| | | |
УФА - 2010
Содержание
Введение. 3
1 Бухгалтерская отчетность организации в РФ.. 6
1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности. 6
1.2 Требования к информации, формируемой бухгалтерской отчетности. 10
2. Анализ финансово - хозяйственной деятельности ГУ УОЦ "Лесовод"……..5
2.1. Организационно-правовая форма и характер собственности
ГУ УОЦ «Лесовод»…………………………...……………………………25
2.2. Экономическая характеристика ГУ УОЦ «Лесовод»…………………….27
2.3 Назначение отчета о движении денежных средств (форма № 4) 20
2.4 Прямой и косвенный методы представления потоков денежныхсредств от текущей деятельности. 27
2.5 Сравнение прямого и косвенного методов представления денежных потоков 33
Заключение. 36
Список использованной литературы.. 39
Приложение А.. 41
Приложение Б. 42
Введение
Бухгалтерская отчетность — это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете», введенного в действие 21 ноября 1996 г. Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за определенный период.
Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов Главной книги - важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках — перечень оборотов результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства. Каждый человек — предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего субъекта, который должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы удовлетворить пожелания учредителей (собственников). Современный менеджмент должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников) с помощью хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал, которую учредители могли бы изъять без ущерба для текущей деятельности (финансового положения) организации. Но одновременно менеджмент обязан стоять на охране источника дохода хозяйствующего субъекта, то есть сохранить, по меньшей мере, номинальный капитал хозяйствующею субъекта, чтобы в будущем можно было с его помощью зарабатывать деньги (прибыль).
Результатом любого учетного процесса является предоставление отчетности для внешних и внутренних пользователей.
Финансовая отчетность является вершиной всего учетного процесса организации. Она кроме предоставления информации для внутренних пользователей и общего анализа деятельности предприятия является основной формой отчета перед государственными органами.
Денежные средства предприятия являются одной из наиболее важных аспектов учета и отчетности. Это подтверждается фактом присутствия отчета о движении денежных средств в одной из пяти основных форм бухгалтерской отчетности.
В связи с вышесказанным можно считать тему написания настоящей курсовой работы «Отчет о движении денежных средств» достаточно актуальным в настоящее время.
Основной целью написания курсовой работы является: изучение состава и структуры отчета о движении денежных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Изучить бухгалтерскую отчетность и требования к ней
2. Изучить назначение и источники информации
3. Состав и структуру заполнения отчета
4. Нормативное регулирование отчетности в РФ
1. Бухгалтерская отчетность организации в РФ
1.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности.
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую — промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность — это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.
В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
1 бухгалтерский баланс — форма № 1;
2 отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
3 отчет об изменениях капитала — форма № 3;
4 отчет о движении денежных средств — форма № 4;
5 приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
итоговую часть аудиторского заключения.
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.
Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.
Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.
Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.
1.2. Требования к информации,
формируемой бухгалтерской отчетности
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).
Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.
Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписаны руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).
2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ГУ УОЦ «Лесовод»
2.1 Организационно – правовая форма и характер собственности
ГУ УОЦ «Лесовод»
Государственного учреждения Учебно-опытный центр «Лесовод», именуемое далее ГУ УОЦ «Лесовод», приводит свой организационно правовой статус в соответствии с Гражданским кодексом РФ и оформлено приказом Минлесхоза РБ от 07.03.2009 г. №212-р.
Имущество ГУ УОЦ «Лесовод» находится в собственности Республики Башкортостан и закреплено за ним на праве оперативного управления.
Полномочия учредителя осуществляет Министерство лесного хозяйства Республики Башкортостан.
ГУ УОЦ «Лесовод» пользуется и распоряжается закрепленным за ним имуществом в соответствии с его назначением, своими уставными целями, действующим законодательством РФ на праве оперативного управления.
ГУ УОЦ «Лесовод» несет ответственность перед Минлесхозом РБ Министерством имущественных и земельных отношений Республики Башкортостан за сохранность и эффективное использование закрепленного за ним имущества.
Источниками формирования имущества и финансирования деятельности ГУ УОЦ «Лесовод» являются:
· Субвенции из федерального бюджета Российской Федерации;
· Средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
Развитие материально-технической базы ГУ УОЦ «Лесовод» осуществляется самим учреждением в пределах выделяемых бюджетных ассигнований и за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Непосредственное руководство ГУ УОЦ «Лесовод» осуществляет директор, назначенный на должность приказом Минлесхоза РБ. В состав учреждения (Рис.2.1.) входят три лесничества, цех использования лесных ресурсов (УИЛР), гараж, питомник, где выращиваются саженцы для воспроизводства лесов, а также для реализации. Предприятие реализует дрова, пиломатериалы в ассортименте, срубы, различные виды саженцы деревьев, оказывает транспортные услуги
В целях организации системы учета и отчетности функционирует бухгалтерия во главе с главным бухгалтером.
На предприятии существует принцип единоначалия. Полномочия принимаются непосредственно из рук директора, и перед ним осуществляется вся полнота ответственности. Руководители подразделений получают указания от директора, а функции контроля над исполнением этих указаний выполняет заместитель директора, т.е. сформирована элементарная линейная схеме руководства.
| Директор |
| Бухгалтерия | | Дмитриевское лесничество | | Нурлинское лесничество | | Красноярское лесничество |
| Гараж | | Цех по переработке лесных ресурсов (цех УИЛР) |
| Питомник |
Рис 2.1. Структурная схема ГУ УОЦ «Лесовод»
На предприятии существует принцип единоначалия. Полномочия принимаются непосредственно из рук директора, и перед ним осуществляется вся полнота ответственности. Руководители подразделений получают указания от директора, а функции контроля над исполнением этих указаний выполняет главный лесничий, т.е. сформирована элементарная линейная схеме руководства.
2.2. Экономическая характеристика ГУ УОЦ «Лесовод»
Источниками формирования имущества и доходов учреждения является финансирование из бюджета Республики Башкортостан и за счет средств от предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности. За период с 2006 г по 2008 г доля бюджетных средств, в общем объеме доходов, увеличивалась из года в год. В 2006 г доля бюджетных средств составляла 49%, в общем объеме доходов, в 2007 г - 53%, 2008 г - 71%. Это говорит о том, что большая часть имущества, формировалась за счет средств бюджета, и за эти годы произошел существенный спад капитальных вложений в производство за счет собственных средств.
Из баланса (Приложение 1,2,3) мы видим, что в активах предприятия доля внеоборотных средств составляет 98% - это основные средства, доля оборотных средств составляет 3%. Динамика изменения наличия, структуры и состояния основных средств видна в таблице 2.1.
Из таблицы 2.1. видно, что наибольший удельный вес в структуре основных средств составляют здания и сооружения в среднем 64%, наименьший удельный вес составляет производственный и хозяйственный инвентарь. Значительное увеличение балансовой стоимости основных средств в 2007 г произошло за счет произведенной переоценки на основании Приказа Министерства Финансов Российской Федерации №120н.
Таблица 2.1.
Наличие, структура и состояние основных средств
| Показатели | Год | Изменения | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2006 г к 2008 г, % | 2007 г к 2008 г, % | |
| Балансовая стоимость основных средств, тыс.руб.,в том числе | 34211 | 46602 | 47201 | 27,5 | 1,3 |
| здания и сооружения | 21895 | 29825 | 29825 | 36,2 | 0,0 |
| машины и оборудования | 7236 | 9856 | 10200 | 29,1 | 3,4 |
| транспортные средства | 5060 | 6892 | 7101 | 28,7 | 2,9 |
| производственный и хозяйственный инвентарь | 21 | 28 | 75 | 72,6 | 62,7 |
| Износ основных средств тыс.руб. | 23067 | 34204 | 36512 | 36,8 | 6,3 |
| Степень изношенности основных средств , % | 67,4 | 73,4 | 77,4 | 9,9 | 4,0 |
| Степень годности основных средств, % | 32,6 | 26,6 | 22,6 | 9,9 | 4,0 |
Значительное увеличение балансовой стоимости основных средств в 2007 г произошло за счет произведенной переоценки на основании Приказа Министерства Финансов РФ №120н. Степень изношенности основных средств очень высокий, в среднем 70%, капитальные вложения осуществляются в небольшом объеме и в основном в машины и оборудования, транспортные средства, с темпом прироста 2008 году 3% и 3% соответственно.
Таблица 2.2.
Показатели хозяйственной деятельности предприятия
| Показатели | Год | Изменения | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2006 г к 2008 г,% | 2007 г к 2008 г, % | |
| Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс.руб. | 4952 | 4672 | 2484 | 99,4 | 88,1 |
| Себестоимость проданных товаров, работ и услуг, тыс.руб. | 4749 | 4703 | 2650 | 79,2 | 77,5 |
| Прибыль (убыток)от продаж товаров, работ, услуг, тыс.руб. | 203 | (166) | (31) | х | х |
| Среднесписочная численность персонала, чел. | 64 | 56 | 51 | 25,5 | 9,8 |
Как видно из таблицы 2.2., выручка от реализации работ и услуг уменьшилась в 2008 г по сравнению с 2006 г на 99% или на 2468 тыс.руб., а с 2007 г на 88% или на 2188 тыс.руб.. С 2007 г ГУ УОЦ «Лесовод» является убыточным учреждением, в 2007 г убыток составил 166 тыс.руб., в 2008 г- 31 тыс.руб. Экономическая нестабильность объясняется тем, что в ГУ УОЦ «Лесовод» по Распоряжению Правительства РФ происходила реорганизация учреждения, закрытие лицевых счетов, открытых в органах казначейства. Среднесписочная численность персонала также в 2008 г по сравнению с
2006 г сократилась на 25% или на 13 человек, с 2007 г на 10% и 5 человек соответственно, что для небольшого учреждения является существенным.
Используя данные таблицы 2.3., мы видим, что величина внеоборотных активов в 2008 г по отношению к 2006 г и 2007 г уменьшилась соответственно на 4 % и 14% . В структуре оборотных активов преобладают запасы (в основном готовой продукции), темп прироста которых по сравнению с 2007 г составил 151%, а по сравнению с 2006 годом – 78%.
Таблица 2.3.
Уплотненный баланс
| Показатели | Год | Темп роста % | |||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2008г/2006г | 2008г/2007г | |
| АКТИВ | | | | | |
| Основные средства, тыс.руб. | 11144 | 12398 | 10689 | 96 | 86 |
| Материальные запасы, тыс.руб. | 1552 | 798 | 1205 | 78 | 151 |
| Денежные средства учреждения, тыс.руб. | 572 | 210 | 330 | 58 | 157 |
| Дебиторская задолженность, тыс.руб. | 145 | 537 | 202 | 139 | 38 |
| ИТОГО | 13413 | 13943 | 12426 | | |
| ПАССИВ | | | | | |
| Кредиторская задолженность, тыс.руб. в том числе, | 1037 | 919 | 1527 | 147 | 166 |
| по расчетам с поставщиками и подрядчиками | 379 | 337 | 657 | 173 | 195 |
| по расчетам с бюджетом по налогам и сборам | 658 | 582 | 870 | 132 | 149 |
| Финансовый результат, тыс.руб. | 12376 | 13024 | 10899 | 88 | 84 |
| ИТОГО | 13413 | 13943 | 12426 | х | х |
Темп прироста денежных средств на расчетных счетах учреждения в 2008 г по сравнению с 2006 г составил 58%, а с 2007 г- 157%. Это говорит об улучшении ликвидности учреждения.
В структуре кредиторской задолженности большая часть принадлежит задолженности перед бюджетом различных уровней, темп прироста которой в 2008 г по сравнению с 2006 г составила 132%, а с 2007 г 149%. При этом темп прироста кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками также идет на увеличение , по отношению к 2006 г темп прироста составил 173%, к 2007 г- 195%. Это является негативным фактором в деятельности учреждения, поскольку задержки соответствующих платежей вызывают начисление пеней, процентные ставки по которым достаточно высоки.
Таблица 2.4.
Показатели финансового состояния учреждения
| Показатели | Рекомен- дуемые значения | Годы | Изменения | ||||
| 2006 | 2007 | 2008 | 2007 г к 2006 г | 2008 г к 2007 г | |||
| Коэффициент покрытия | 2 | 2,19 | 1,68 | 1,14 | -0,51 | -0,54 | |
| Коэффициент текущей ликвидности | 0,6-1 | 0,69 | 0,23 | 0,22 | -0,46 | -0,01 | |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,2-0,25 | 0,55 | 0,23 | 0,22 | -0,32 | -0,01 | |
| Коэффициент маневренности | ≤ 0,5 | 0,01 | 0,05 | 0,02 | 0,04 | -0,03 | |
| Коэффициент автономии | 0,5 | 0,9 | 0,9 | 0,9 | 0,01 | -0,06 | |
| Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | ≤ 1 | 0,1 | 0,1 | 0,1 | -0,01 | 0,07 | |
| Коэффициент рентабельности основной деятельности | | 0,04 | 0 | 0 | -0,4 | -0,4 | |
В течение всего анализируемого периода хозяйственной деятельности ГУ УОЦ «Лесовод» показатели ликвидности, за исключение абсолютной ликвидности в 2007 г и 2008 году, были ниже рекомендуемых значений. Наиболее сильное падение коэффициентов ликвидности произошло в 2008 г 0,22. Это было обусловлено тем, что краткосрочные обязательства увеличивались быстрее, чем оборотные активы организации. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2007 г и 2008 г равен 0,23 и 0,22, что в пределах нормы. Это говорит о том, что организация имеет значительный объем денежных средств для ликвидации задолженности, требуемой немедленного погашения, однако может испытывать трудности в погашении задолженности перед кредиторами в будущем.
Динамика коэффициентов маневренности и автономии негативная и говорит о неустойчивом финансовом положении учреждения, которая сложилась за последние 2 года.
Если рассчитать вероятность банкротства учреждения по четырехфакторной модели прогноза риска банкротства, разработанной учеными Иркутской государственной экономической академии[1]:
R = 8,38K1 + K2 + 0,054K3+0,63K4 , где
К1 – оборотный капитал / актив;
К2 – чистая прибыль / собственный капитал;
К3 – выручка от реализации / актив;
К4 – чистая прибыль / затраты,
то получим количественный показатель вероятности банкротства:
8,38*1737/12426+(-31)/10899+0,054*2484/12426+0,63*(-31)/2650=1,17
Согласно полученному значению коэффициент вероятность банкротства составляет 35-50%. Это среднее значение показателя банкротства. Учреждение находится в зоне неопределенности, т.е. оно может оказаться банкротом, а может и продолжать работать.
Учетная политика регулируется Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами.
Нормативными документами является:
1.Устав колхоза;
2.Коллективный договор;
3.Правила внутреннего распорядка.
2.3 Назначение отчета о движении денежных средств (форма № 4)
Отчет о движении денежных средств (далее — отчет) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующую источники поступления денежных средств и направления их расходования. Отчет содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, располагая информацией о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о потоках денежных средств и их эквивалентов за период в разрезе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике (МСФО № 7) и в отечественной практике по действующей форме № 4 существенно различаются.
Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете «Финансовые вложения». Такой подход не соответствует требованию составления отчета, заложенному в международных стандартах МСФО (а также содержащемуся в US GААР), согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение указанною требования очень важно, поскольку позволяет разделить денежный поток на чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток в результате привлечения средств от собственников или заимодавцев.
В соответствии с МСФО № 7 («Отчеты о движении денежных средств) в отчете отражаются изменения не только в денежных средствах, но и в денежных эквивалентах (краткосрочных, высоколиквидных вложениях, легко обратимых в определенную сумму денежных средств и подвергающихся незначительному риску изменения ценности).
В российской практике понятия денежных эквивалентов нет. В правилах составления отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений. Отсутствует требование о раскрытии ограничений на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также состава денежных средств.
В целом в российских правилах и МСФО подход к составлению отчета о движении денежных средств сходный, но существуют значительные отличия в методах подготовки информации (например, российскиеправила предусматривают только прямой метод, а МСФО - прямой и косвенный), в порядке классификации данных (по-разному трактуются составляющие денежных потоков в отдельных видах деятельности), правилах оценки и представления операций или статей (например, валютных операций), требованиях к раскрытию информации.
Другим отличием является то, что согласно МСФО перемещение денежных средств и их эквивалентов между отдельными статьями рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета — предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине (финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность.
Для составления отчета необходимо однозначное толкование ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность. Ниже приводятся определения терминов, используемых при составлении отчета:
денежные средства деньги в кассе и средства на счете в (банках), которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации, или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету с тем, чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;
эквиваленты денежных средств — высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
Признание конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств обусловлено уверенностью составителя отчета в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе.
Иногда на практике эквиваленты денежных средств отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложении». Приведенное определение эквивалентов денежных средств указывает на неправомерность такого отождествления. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;
текущая (операционная) деятельность — основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, которая не относится к инвестиционной и финансовой деятельности;
инвестиционная деятельность — деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
финансовая деятельность — деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств, за исключением кредиторской задолженности;
чистый денежный поток — нетто-результат изменения денежных средств (определяется как разность поступлений и платежей).
Денежные потоки от текущей деятельности. В этом разделе отчета раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации, ключевым показателем является чистый денежный поток от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике этого показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и в сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной[деятельности.
Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
поступления от аренды;
прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, поступления из бюджета, от подотчетных лиц, от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам:
оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
отчисления в государственные внебюджетные фонды;
расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
краткосрочные финансовые вложения;
выплата процентов по кредитам;
выплаченные дивиденды:
прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность включения их в инвестиционную или финансовую деятельность.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций:
возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества, иные аналогичные поступления;
денежные средства, поступающие в виде дивидендов от участия в капитале других организаций;
денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть объекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились не в отчетном, а в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока от инвестиционной деятельности отчетного периода.
Денежные потоки от финансовой деятельности. В этом разделе отчета отражаются приток и отток денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования в виде кредитов и займов, а также средств от эмиссии акций и иных дополнительных взносов собственников.
Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (понесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата деятельности организации, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
денежные поступления от выпуска акций и других долевых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
целевые финансирование и поступления;
перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
средства, направленные на выкуп собственных акций.
Хотя в соответствии со стандартами погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту может включаться в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.
2.4 Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный метод. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
В качестве финансового результата для целей составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль (нераспределенную прибыль (убыток)) отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыли до налогообложения.
Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:
на основе учетных записей организации;
путем корректировки величины выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом:
имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности
операций неденежного характера;
прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
Отчет, составленный прямым методом, может быть представлен в виде таблицы (табл.1).
Таблица 1- Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
| Потоки денежных средств | Приток денежных средств | Отток денежных средств |
| Потоки денежных средств от текущей деятельности | | |
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков | 2596 | |
| Полученные бюджетные субсидии | 337 | |
| Прочие поступления | 2025 | |
| Оплата приобретенных товаров, работ, услуг и сырья | | 3392 |
| Оплата труда | | 666 |
| Выплата дивидендов | | 105 |
| Расчеты по налогам и сборам | | 3 |
| Прочие расходы | | 791 |
| Чистый денежный поток от текущей деятельности | 1 | |
В отличие от прямого метода, раскрывающею информацию о поступлениях и платежах, то есть использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод представления информации о денежных потоках от текущей деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансы потоки организации.
Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь, относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены, вне зависимости от реального движения денежных средств);
наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, не меняя при этом сумму денежных средств организации;
приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине финансового результата;
на величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например амортизация основных средств и нематериальных активов:
источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;
на расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для устранения указанных расхождений и формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:
а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;
б) неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет. выявленные в отчетном периоде; списанная дебиторская (кредиторская) задолженность; начисленные, но не выплаченные доходы от участия в других организациях и др.:
в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок — поэтапно.
На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.
Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока суммы начисленной за период амортизации долгосрочных активов должны быть добавлены к финансовому результату. Операции выбытия долгосрочных активов также влияют, на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки, положительный результат выбытия долгосрочных активов (прибыль) при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком «минус», отрицательный результат - убыток - со знаком «плюс».
Корректировки, устраняющие влияние прочих «неденежных» операций на финансовый результат в зависимости от характера влияния, увеличивают или уменьшают результат, то есть суммы операций включаются в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».
На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.
Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.
Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.
Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод о том, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежном потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в отчете со знаком «минус».
Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежным средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком «плюс».
Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что увеличение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.
У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком «плюс». И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств и в отчете показывается со знаком «минус».
Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур в общем для текущих пассивов порядке.
В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком «минус», уменьшение - со знаком «плюс»; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком «плюс», уменьшение — со знаком «минус».
Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках в результате текущей деятельности с использованием косвенного метода, может выглядеть следующим образом (табл.2).
Таблица 2 - Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
| Показатели отчета | Сумма (+,-) |
| Движение денежных средств от текущей деятельности | |
| Чистая прибыль (убыток) | +14358 |
| Начислена амортизация по внеоборотным активам | +47725 |
| Убыток от продажи внеоборотных активов | +1003 |
| Увеличение запасов | -41797 |
| Увеличение дебиторской задолженности | -1263 |
| Увеличение кредиторской задолженности | -7025 |
| Изменение денежных средств в результате текущей деятельности | +1 |
Независимо от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражается прямым методом. Таким образом, отличие методов составления отчета определяется представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.
2.4 Сравнение прямого и косвенного методов представления
денежных потоков
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.
Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств полезно при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, то есть возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков. Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности более информативны, чем данные о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.
В качестве основного недостатка прямого метода обычно выделяют его трудоемкость. Кроме того, прямой метод не позволяет раскрыть взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.
Таким образом, и прямой, и косвенный методы обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой — содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей (прямой метод), что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.
В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.
Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основною косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности прямым методом.
Заключение
В условиях рыночной экономики для предприятий термины «прибыль», «платежеспособность», «ритмичность поставки», «своевременность оплаты» приобретают жизненно важный смысл. В этих условиях нет возможности полагаться на вышестоящие органы, и прежде чем заключить договор о поставке товаров, необходимо убедиться в реальности контрагента, его платежеспособности и финансовой устойчивости. Сделать это можно по бухгалтерской отчетности, причем в ее доступности для внешних пользователей заинтересованы в равной степени все участники операции.
Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью собственной отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятия, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования.
Одно из основных достоинств бухгалтерской отчетности – ее аналитические возможности. Анализ годовых отчетов компаний входит в число основных разделов текущей деятельности бухгалтеров, финансовых менеджеров, аналитиков. Важность ее предопределяется тем обстоятельством, что в условиях рыночной экономики БО хозяйствующих субъектов, достоверность которого очень высока и при определенных условиях подтверждена независимым аудитором, становится важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.
Бухгалтерская отчетность – важнейшая часть информационной системы, формируемой в рамках предприятия. Общие принципы оформления бухгалтерской отчетности определены международным стандартом финансовой отчетности №1 «Представление отчетности». Регулирование основ формирования БО в России, наряду с ФЗ «О бухгалтерском учете», осуществляется в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которое определяет принципы формирования бухгалтерских данных. Состав и структуру отчетности, порядок оценки ее показателей, правила ее представления регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Используя сформированную в рамках бухгалтерского учета и представленную в бухгалтерской отчетности информацию, предприятия вырабатывают тактику и стратегию финансового развития – оценивают возможные риски предпринимательства, изыскивают рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирают наиболее эффективные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.
Бухгалтерская отчетность организаций представляет интерес для широкого круга пользователей, которых можно подразделить на две основные группы: внутренние и внешние.
В ходе написания курсовой работы были получены следующие результаты:
1. Отчет о движении денежных средств входит в общий перечень форм финансовой отчетности;
2. Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности;
3. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации;
4. Источником данных для составления Отчета являются сведения о состоянии и движения на счетах бухгалтерского учета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Для обобщения информации по направлениям поступления и использования денежных средств в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности на указанных счетах введен аналитический учет по движению денежных средств;
5. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации;
6. Были изучены структура и основные разделы отчета и рассмотрено нормативную базу регламентирующая заполнение и предоставление форм отчетности.
Список использованной литературы
1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации, Части первая, вторая и третья. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект. - 2003. – 448 с.
2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. – М.: Издательство «Экзамен». - 2005. – 384 с.
3. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 № 197ФЗ - М.: Издательство «Экзамен». - 2005. – 236 с.
4. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ. – М.: Издательство Элит. - 2004. – 192 с.
5. Российская Федерация ЗаконыПостановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 Об утверждении форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты - М.: Издательство Элит. - 2004. – 25 с.
6. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению. - Новосибирск: Сиб.унив. изд-во, 2006. – 111с.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Приказ Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н - М.: ТК Велби, Издательство Проспект. - 2003. – 213 с.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н: с изм. и доп. на 24.03.2000 г.
10. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н. О формах бухгалтерской отчетности организаций.
11. Сборник Положений по бухгалтерскому учету – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект. - 2004. – 184 с.
12. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие/ Под ред. проф. В.Д. Новгородского. М.:ИНФРА-М,2003.-464с
13. Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. М.: Издательство РИОР, 2006.-128с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007.-592с.
15. Паркшеян Х.Р. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах: учеб. пособие . – М.: Экономистъ, 2004.-300с.
Приложение А
Таблица 3 - Динамика основных финансово-экономических
показателей за анализируемый период
| ПОКАЗАТЕЛИ | Единица измерения | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Рентабельность реализации | % | 21,5 | 4,7 | 1 |
| 2. Рентабельность активов | % | 8,7 | 2,5 | 0,4 |
| 3. Рентабельность собственного капитала | % | 7 | 2,1 | 0,2 |
| 4. Рентабельность заёмного капитала | % | 20,1 | 2,8 | 0,1 |
| 5. Коэффициент автономии | | 0,7 | 0,7 | 0,9 |
| 6. Коэффициент абсолютной ликвидности | | 0 | 0 | 0 |
| 7. Коэффициент срочной ликвидности | | 0,41 | 0,04 | 0,14 |
| 8. Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) | | 2,5 | 2,1 | 4,9 |
| 9. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом | | 1,2 | 1,2 | 1 |
| 10. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов | | 0,6 | 0,7 | 0,4 |
| 11. Срок оборота дебиторской задолженности | дней | 131 | 97 | 28 |
| 12. Срок оборота кредиторской задолженности | дней | 401 | 252 | 153 |
| 13. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала | | 0,6 | 0,7 | 0,4 |
| 14. Производительность труда | тыс.руб | 27,88 | 6,15 | 4,2 |
| 15. Фондоотдача | % | 49 | 55 | 40 |
| 16. Фондовооружённость | тыс.руб | 147,40 | 165,40 | 133,3 |
Приложение Б
Годовая бухгалтерская отчетность
ГУ УОЦ «Лесовод» за 2006-2008 г.г.
