РефератРеферат Анализ затрат на производство продукции 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28
Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Факультет экономики и менеджмента
Кафедра «Предпринимательство и коммерция»
Курсовой проект
по дисциплине "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности"
на тему "Анализ затрат на производство продукции"
Санкт-Петербург
2008
Содержание
Введение. 4
1. Исходные данные. 5
2. Анализ объема производства в натуральном и стоимостном выражении. 9
2.1. Анализ динамики производства в натуральном и стоимостном выражении 9
2.2. Факторный анализ изменения объема производства в стоимостном выражении 15
3. Анализ структуры и динамики затрат на производство продукции. 21
3.1. Анализ постоянных и переменных затрат на производство продукции …………………………………………………………………………21
3.2. Анализ затрат в разрезе этапов производства продукции. 35
4. Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности. 47
Заключение. 50
Список использованных источников. 51
Введение
В курсовом проекте осуществляется один из важнейших разделов экономического анализа – анализ затрат на производство, включающих в себя затраты двух видов материалов, сдельную и повременную оплату труда с обязательными отчислениями на социальное страхование, амортизацию, прочие расходы на двух этапах производства за 12 периодов времени. Таким образом, предметом анализа в данном курсовом проекте являются полные производственные затраты на производство продукции, т.е. ее производственная себестоимость.
Себестоимость продукции – важнейший показатель экономической эффективности ее производства. От его уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, влияние факторов на его изменение, резервы, а так же дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
1. Исходные данные
Исходные данные к курсовому проекту включают в себя данные об объеме производства, цене, затратах на производство на двух последовательных этапах изготовления изделий за 12 смежных кварталов и представлены в табл.1.
|
1 период
|
2 период
|
3 период
|
4 период
|
5 период
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
Объем производства, шт.
|
|
|
536209
|
|
|
302053
|
|
|
128770
|
|
|
372430
|
|
|
457110
|
Отпускная цена , в т.ч. НДС
|
|
|
103
|
|
|
170
|
|
|
299
|
|
|
170
|
|
|
137
|
Материал 1
|
17,21
|
2,22
|
19,43
|
23,54
|
6,34
|
29,89
|
12,91
|
5,67
|
18,58
|
15,21
|
7,52
|
22,73
|
11,15
|
3,07
|
14,22
|
Материал 2
|
2,00
|
1,72
|
3,72
|
2,53
|
3,73
|
6,26
|
3,56
|
6,29
|
9,85
|
3,05
|
2,99
|
6,05
|
1,83
|
1,32
|
3,15
|
Электроэнергия на технологические нужды
|
2,36
|
3,39
|
5,75
|
2,63
|
4,81
|
7,45
|
1,87
|
4,36
|
6,23
|
2,94
|
4,11
|
7,04
|
2,18
|
2,27
|
4,45
|
Заработная плата производственных рабочих сдельная
|
1,78
|
4,66
|
6,45
|
4,09
|
5,74
|
9,83
|
7,37
|
10,39
|
17,77
|
2,74
|
6,52
|
9,26
|
2,84
|
5,00
|
7,84
|
Заработная плата производственных рабочих повременная
|
0,19
|
19,58
|
19,77
|
0,31
|
16,94
|
17,25
|
0,01
|
14,10
|
14,11
|
0,50
|
17,62
|
18,12
|
0,38
|
24,76
|
25,13
|
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
0,76
|
9,34
|
10,09
|
1,69
|
8,73
|
10,42
|
2,84
|
9,43
|
12,27
|
1,25
|
9,30
|
10,54
|
1,24
|
11,46
|
12,70
|
Амортизационные отчисления
|
2,82
|
6,59
|
9,41
|
6,08
|
14,62
|
20,70
|
14,71
|
17,21
|
31,92
|
4,49
|
17,66
|
22,15
|
1,50
|
9,31
|
10,81
|
Арендная плата за производственные помещения
|
0,51
|
5,54
|
6,05
|
0,39
|
15,07
|
15,45
|
0,28
|
33,57
|
33,84
|
0,46
|
17,27
|
17,73
|
0,52
|
4,89
|
5,40
|
Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями
|
|
|
11,34
|
|
|
21,09
|
|
|
92,89
|
|
|
24,65
|
|
|
16,65
|
Арендная плата за административные помещения
|
|
|
2,48
|
|
|
3,65
|
|
|
6,64
|
|
|
3,22
|
|
|
3,60
|
Таблица 1 Исходные данные по курсовому проектуПродолжение табл.1
6 период
|
7 период
|
8 период
|
9 период
|
10 период
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
факт
|
|
|
301492
|
|
|
106946
|
|
|
452358
|
|
|
524465
|
|
|
222007
|
|
|
224
|
|
|
298
|
|
|
189
|
|
|
181
|
|
|
257
|
34,08
|
5,39
|
39,47
|
22,75
|
2,88
|
25,63
|
34,81
|
4,83
|
39,64
|
37,56
|
7,21
|
44,77
|
40,67
|
10,81
|
51,48
|
4,75
|
3,94
|
8,69
|
4,50
|
4,61
|
9,12
|
3,13
|
3,14
|
6,27
|
2,04
|
3,08
|
5,11
|
3,10
|
5,29
|
8,39
|
3,69
|
6,62
|
10,31
|
1,76
|
3,57
|
5,33
|
3,19
|
5,23
|
8,42
|
1,78
|
3,82
|
5,60
|
3,05
|
5,87
|
8,92
|
5,68
|
8,92
|
14,60
|
9,27
|
11,41
|
20,68
|
4,74
|
5,67
|
10,41
|
4,11
|
3,60
|
7,71
|
7,57
|
9,53
|
17,10
|
0,50
|
24,83
|
25,32
|
0,78
|
14,03
|
14,82
|
0,55
|
23,25
|
23,79
|
0,78
|
22,46
|
23,25
|
0,62
|
23,08
|
23,70
|
2,38
|
12,99
|
15,37
|
3,87
|
9,80
|
13,67
|
2,03
|
11,13
|
13,17
|
1,88
|
10,03
|
11,92
|
3,15
|
12,56
|
15,71
|
6,56
|
14,18
|
20,74
|
13,88
|
10,54
|
24,42
|
5,07
|
11,82
|
16,88
|
4,65
|
14,36
|
19,01
|
7,42
|
18,67
|
26,10
|
0,79
|
17,17
|
17,96
|
0,06
|
27,40
|
27,46
|
0,58
|
14,64
|
15,22
|
0,80
|
14,29
|
15,08
|
6,60
|
20,01
|
26,61
|
|
|
28,49
|
|
|
109,68
|
|
|
29,97
|
|
|
10,36
|
|
|
27,26
|
|
|
6,07
|
|
|
7,69
|
|
|
3,45
|
|
|
3,00
|
|
|
6,36
|
Продолжение табл.1
11 период
|
12 период
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
Этап 1
|
Этап 2
|
Итого
|
факт
|
факт
|
факт
|
план
|
план
|
план
|
факт
|
факт
|
факт
|
|
|
71193
|
|
|
435128
|
|
|
543360
|
|
|
279
|
|
|
140
|
|
|
124
|
15,81
|
7,03
|
22,84
|
22,70
|
6,08
|
28,78
|
23,56
|
6,17
|
29,72
|
5,51
|
6,00
|
11,51
|
1,73
|
2,91
|
4,63
|
1,62
|
1,44
|
3,06
|
3,04
|
4,37
|
7,41
|
1,65
|
3,09
|
4,74
|
1,37
|
3,07
|
4,44
|
11,04
|
12,18
|
23,22
|
2,93
|
4,66
|
7,58
|
2,72
|
3,00
|
5,72
|
0,86
|
9,56
|
10,42
|
0,44
|
12,86
|
13,30
|
0,36
|
16,30
|
16,66
|
4,58
|
8,37
|
12,95
|
1,30
|
6,74
|
8,04
|
1,18
|
7,43
|
8,62
|
10,48
|
21,80
|
32,28
|
3,06
|
13,11
|
16,16
|
2,76
|
12,01
|
14,77
|
0,09
|
34,76
|
34,85
|
0,61
|
13,27
|
13,88
|
3,17
|
8,71
|
11,87
|
|
|
59,77
|
|
|
16,57
|
|
|
6,68
|
|
|
7,23
|
|
|
2,86
|
|
|
1,38
|
2. Анализ объема производства в натуральном выражении
2.1. Анализ динамики производства в натуральном стоимостном выражении
Из исходных данных видно, что объем производства колеблется от квартала к кварталу. Анализ данных колебаний можно произвести, используя графики динамических рядов (рис. 2.1, 2.2).
Рис. 2.1. Динамика объема производства в натуральном выражении
Рис. 2.2. Динамика объема производства в стоимостном выражении
На основании рис. 2.1 видно, что объем производства в натуральном выражении в первом квартале достигает 533 тыс. шт., далее заметна тенденция снижения объемов производства. Наименьший объем производства достигается в третьем квартале (129 тыс. шт.). Начиная с четвертого квартала, наблюдается рост объемов производства до пятого квартала (457 шт.). После пятого квартала объем производства снова идет на спад.
Таким образом, тенденция, выявленная в первом году, сохраняется во всех последующих рассматриваемых годах. Первый и последний кварталы каждого года характеризуются пиком спроса, второй и третий кварталы каждого года – спадом спроса.
Аналогично поведение объема производства в стоимостном выражении (рис. 2.2). Однако в первые два года изменение выручки носит незначительный характер, когда для изменения объемов производства в натуральном выражении характерны резкие спады и подъемы, что объясняется динамикой цен (рис. 2.3).
Рис. 2.3. Динамика цен
При резком изменении цены реализации продукции происходил резкий спад производства, а выручка при этом менялась незначительно. В восьмом и девятом квартале цены остались почти на одном уровне, и поведение выручки и объемов производства носит совершенно одинаковый характер. В последних кварталах цена реализации менялась незначительно, а объем производства в натуральном выражении сохранил свою тенденцию, что привело к резкому изменению выручки в последнем квартале.
Анализируя динамические ряды, необходимо рассчитывать абсолютные и относительные показатели динамики: абсолютные приросты, коэффициенты роста, коэффициенты прироста и их средние значения. Сравниваемый уровень динамического ряда называется текущим, а уровень, с которым производится сравнение – базисным. В зависимости от того, что принимается за базу сравнения, получаются различные показатели динамики. Принимая за базу сравнения некоторый постоянный уровень, получается серия базисных показателей.
Результаты расчета обобщающих и средних показателей динамики приведены в табл.2.
Таблица 2.1
Показатели динамики за анализируемый период
Показатели деятельности организации
|
Обобщающие показатели динамики
|
Средние показатели динамики
|
А
|
Т
|
К
|
Аср
|
Уср
|
Тср
|
Кср
|
Абс. изм. за период
|
Темп роста
|
Темп при-роста,%
|
Ср. абс. изм. за период
|
Ср. уровень ряда
|
Средний темп роста, %
|
Средний темп прироста, %
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
Объем производства в натуральном выражении, тыс.шт.
|
7
|
101,33
|
1,33
|
0,65
|
334,9
|
100,12
|
100,21
|
0,12
|
0,21
|
Цена реализации, руб./шт.
|
21
|
120,39
|
20
|
1,91
|
202,6
|
101,70
|
100,91
|
1,70
|
0,91
|
Объем производства в стоимостном выражении, млн. руб.
|
12,15
|
121,99
|
22
|
1,10
|
57,9
|
101,82
|
101,93
|
1,82
|
1,93
|
Из представленной выше аналитической таблицы видно, что в двенадцатом периоде по сравнению с первым объем производства в натуральном выражении увеличился на 7 тыс. шт., объем производства в стоимостном выражении – на 12, 15 млн. руб., а цена реализации – на 21 руб./шт. Объем производства в натуральном выражении в 12 периоде по сравнению с первым вырос на 1,33%, в стоимостном выражении – 22%, а цена реализации – на 20%.
В среднем изменение в течение трех лет за каждый квартал объема производства в натуральном выражении было незначительным (0,65 шт.), объема производства в стоимостном выражении составило 1,1 млн. руб., а цена увеличивалась на 1,91 руб./шт. В среднем за квартал в течение рассматриваемых трех лет объем производства в натуральном выражении составил 334,9 тыс. шт., в стоимостном выражении – 57,9 млн. руб., а цена реализации в среднем была равной 202,6 руб./шт. В течение рассматриваемых трех лет объем производства в натуральном выражении в среднем за квартал увеличивался в 1,001 раза, объем производства в стоимостном выражении в 1,017 раза и цена реализации – в 1,018 раза.
Как уже было сказано, объемы производства изменяются от квартала к кварталу, и эти изменения закономерно повторяются из года в год, то есть существуют сезонные колебания. Для получения графиков сезонной волны, необходимо рассчитать индексы сезонности. Расчет произведен двумя способами:
· за двенадцать кварталов (табл. 2.2);
· по кварталам, усредненные за три года (табл. 2.3).
Таблица 2.2
Значения индексов сезонности за 12 периодов
Период
|
Объем производства, шт.
|
Индекс сезонности
| |
|
1
|
536
|
160,13
| |
2
|
302
|
90,20
| |
3
|
129
|
38,45
| |
4
|
372
|
111,22
| |
5
|
457
|
136,51
| |
6
|
301
|
90,03
| |
7
|
107
|
31,94
| |
8
|
452
|
135,09
| |
9
|
524
|
156,62
| |
10
|
222
|
66,30
| |
11
|
71
|
21,26
| |
12
|
543
|
162,26
| |
Средний уровень ряда
|
334,87
|
100
| |
Таблица 2.3
Значения коэффициентов сезонности в среднем за 3 года
Квартал
|
Объем пр-ва продукции
|
Индекс сезонности
|
1-й год
|
2-й год
|
3-й год
|
в среднем за 3 года
|
I-й квартал
|
536
|
457
|
524
|
505,93
|
151
|
II-й квартал
|
302
|
301
|
222
|
275,18
|
82
|
III-й квартал
|
129
|
107
|
71
|
102,30
|
31
|
IV-й квартал
|
372
|
452
|
543
|
456,05
|
136
|
Средний уровень ряда
|
334,87
|
329,48
|
340,26
|
334,87
|
100
|
В среднем за каждый год объем производства незначительно отличается, когда значения объемов производства в каждом отдельном взятом квартале существенно отличается. Наибольшее значение приходится на первый и четвертый квартал каждого года, этим периодам и соответствуют наибольшие значения индексов сезонности. Нагляднее это видно из графиков сезонной волны представленных ниже (рис. 2.2, 2.3).
Рис. 2.4. График сезонной волны при расчете индексов по каждому кварталу
Рис. 2.5. График сезонной волны при расчете индексов усреднено по кварталам
2.2. Факторный анализ объема производства в стоимостном выражении
Факторный анализ изменения фактического значения объема производства в стоимостном выражении в 12-м периоде по сравнению с 11-м периодом и по сравнению с плановым значением производится на основании следующей модели
В = ВП*Ц,
где В – объем производства в стоимостном выражении, руб.; ВП - объем производства в натуральном выражении, шт.; Ц- цена реализации, руб/шт. Количественный анализ влияния факторов на результирующий показатель произведен следующими методами детерминированного факторного анализа: методом цепных подстановок, логарифмический методом, интегральный методом, результаты сведены в табл. 2.4, 2.5, 2.6.
Факторный анализ объема производства в стоимостном выражении методом цепных подстановок заключается в получении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на фактические. Преимуществом этого метода является то, что он достаточно простой, универсальный и дает полное разложение, недостаток метода цепных подстановок – влияние факторов зависит от порядка подстановки. Порядок же подстановки должен быть экономически обоснован, что порой представляет трудность. Результаты факторного анализа изменения объема производства в стоимостном выражении методом цепных подстановок представлены в табл. 2.4.
В случае использования логарифмического метода не требуется установления очередности действия факторов. Данный метод используется для мультипликативных и кратных моделей. Результаты факторного анализа изменения объема производства в стоимостном выражении логарифмическим методом представлены в табл. 2.5.
Достоинством интегрального метода является то, что он дает самое точное разложение и не зависит от последовательности факторов. Данный метод характеризуется сложностью расчетов. Результаты факторного анализа изменения объема производства в стоимостном выражении интегральным методом представлены в табл. 2.6.
Таблица 2.4
Факторный анализ изменения объема производства в стоимостном выражении методом цепных подстановок
Показатель
|
Период
|
Факторный анализ
|
11-й период
|
12-й период
|
Объем производства, млн. руб.
|
19,86
|
67,38
|
47,51
|
Объем производства, тыс. шт.
|
71,19
|
543,36
|
131,735
|
Цена, руб. шт.
|
279
|
124
|
-84,221
|
Проверка
|
  +
|
47,51
|
|
Таким образом, в 12 периоде по сравнению с 11-м выручка увеличилась на 131,735 млн. руб. за счет изменения объема производства и уменьшилась на 84,221 млн. руб. за счет изменения отпускной цены.
Таблица 2.5
Факторный анализ изменения объема производства в стоимостном выражении логарифмическом методом
Показатель
|
Период
|
Факторный анализ
|
11-й период
|
12-й период
|
Объем производства, млн. руб.
|
19,86
|
67,38
|
47,51
|
Объем производства, тыс. шт.
|
71,19
|
543,36
|
79,059
|
Цена, руб. шт.
|
279
|
124
|
-31,545
|
Проверка
|
+
|
47,51
|
Таким образом, в 12 периоде по сравнению с 11-м выручка увеличилась на 79,059 млн. руб. за счет изменения объема производства и уменьшилась на 31,545 млн. руб. за счет изменения отпускной цены.
Таблица 2.6
Факторный анализ изменения объема производства в стоимостном выражении интегральным методом
Показатель
|
Период
|
Изменение
|
Факторный анализ
|
11-й период
|
12-й период
|
Объем производства, млн. руб.
|
19,86
|
67,38
|
47,51
|
47,51
|
Объем производства, тыс. шт.
|
71,19
|
543,36
|
472,17
|
95,142
|
Цена, руб. шт.
|
279
|
124
|
-155
|
-47,628
|
Проверка
|
+
|
47,51
|
Таким образом, в 12 периоде по сравнению с 11-м выручка увеличилась на 95,142 млн. руб. за счет изменения объема производства и уменьшилась на 47,628 млн. руб. за счет изменения отпускной цены.
Факторный анализ изменения объемов производства в стоимостном выражении в 12 периоде по сравнению с плановыми значениями различными методами приведены в табл. 2.7, 2.8, 2.9.
Таблица 2.7
Факторный анализ изменения объема производства в стоимостном выражении методом цепных подстановок
Показатель
|
Период
|
Факторный анализ
|
План
|
Факт
|
Объем производства, млн. руб.
|
60,92
|
67,38
|
6,46
|
Объем производства, тыс. шт.
|
435,13
|
543,36
|
15,152
|
Цена, руб. шт.
|
140,00
|
124,00
|
-8,694
|
Проверка
|
+
|
6,46
|
Таким образом, в 12 периоде по сравнению с планом выручка увеличилась на 15,152 млн. руб. за счет изменения объема производства и уменьшилась на 8,694 млн. руб. за счет изменения отпускной цены.
Таблица 2.8
Факторный анализ изменения объема производства в стоимостном выражении логарифмическом методом
Показатель
|
Период
|
Факторный анализ
|
План
|
Факт
|
Объем производства, млн. руб.
|
60,92
|
67,38
|
6,46
|
Объем производства, тыс. шт.
|
435,13
|
543,36
|
14,237
|
Цена, руб. шт.
|
140,00
|
124,00
|
-7,778
|
Проверка
|
+
|
6,46
|
Таким образом, в 12 периоде по сравнению с планом выручка увеличилась на 14,237 млн. руб. за счет изменения объема производства и уменьшилась на 7,778 млн. руб. за счет изменения отпускной цены.
Таблица 2.9
Факторный анализ изменения объема производства в стоимостном выражении интегральным методом
Показатель
|
Период
|
Изменение
|
Факторный анализ
|
План
|
Факт
|
Объем производства, млн. руб.
|
60,92
|
67,38
|
64,59
|
6,46
|
Объем производства, тыс. шт.
|
435,13
|
543,36
|
108,23
|
14,287
|
Цена, руб. шт.
|
140,00
|
124,00
|
-16,00
|
-7,828
|
Проверка
|
+
|
6,46
|
Таким образом, в 12 периоде по сравнению с планом выручка увеличилась на 14,287 млн. руб. за счет изменения объема производства и уменьшилась на 87,828 млн. руб. за счет изменения отпускной цены.
В табл. 2.10 и 2.11 приведены результаты факторного анализа различными способами.
Таблица 2.10
Сравнение результатов факторного анализа (12 и 11 период)
Показатель
|
Метод факторного анализа
|
цепные подстановки
|
логарифмический
|
интегральный
|
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении
|
131 735
|
79 059
|
95 142
|
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены
|
-84 221
|
-31 545
|
-47 628
|
Проверка
|
47,51
|
47,51
|
47,51
|
Таблица 2.11
Сравнение результатов факторного анализа (план и факт (12 период))
Показатель
|
Метод факторного анализа
|
цепные подстановки
|
логарифмический
|
интегральный
|
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения объема производства в натуральном выражении
|
15 152
|
14 237
|
14 287
|
Изменение объема производства продукции в стоимостном выражении за счет изменения отпускной цены
|
-8 694
|
-7 778
|
-7 828
|
Проверка
|
6, 46
|
6, 46
|
6, 46
|
Различия в результатах факторного анализа различными способами объясняются различными влияниями факторов на результирующий показатель. Совместное влияние факторов при использовании метода цепных подстановок включено к влиянию последнего фактора. При использовании логарифмического метода совместное влияние факторов распределяется пропорционально их изолированному влиянию. В интегральном методе совместное влияние факторов делится поровну между факторами.
Как видно из аналитических таблиц, представленных выше, наибольшее влияние на изменение выручки оказало изменение объема производства, что покрыло отрицательное влияние изменения цены.
3. Анализ структуры и динамики затрат на производство продукции
3.1. Анализ постоянных и переменных затрат на производство продукции
Определение структуры затрат требует деления фактических значений статей затрат, приведенных в исходных данных, на условно-постоянные и условно-переменные. Причем условно-постоянные затраты делятся на затраты, связанные с производством продукции (затраты на продукт), и непроизводственные затраты (затраты на период), т.е. постоянные затраты всего предприятия. При разделении затрат на условно-переменные и условно-постоянные особое внимание необходимо обратить на «смешанные затраты». В данном курсовом проекте смешанными затратами являются затраты на электроэнергию.
К условно-переменным затратам на единицу продукции относятся следующие затраты:
1. Материалы.
2. Сдельная заработная плата производственных рабочих.
3. Электроэнергия на технологические нужды.
4. Отчисления на социальное страхование и обеспечение.
К условно-постоянным затратам на единицу продукции относятся следующие затраты:
1. Затраты на продукт, в т.ч.:
· заработная плата производственных рабочих повременная;
· отчисление на социальное страхование и обеспечение;
· электроэнергия на технологические нужды;
· арендная плата за производственные помещения;
· амортизационные отчисления.
2. Затраты за период, в т. ч.:
· заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями;
· арендная плата за административные помещения.
Амортизационные отчисления отнесены к затратам на продукт, т.к. они начисляются на основные средства, используемые в производстве, остальные основные средства арендуются.
Деление затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть рассчитываются методом наименьших квадратов. Для этого используется следующий алгоритм:
1. Рассчитываются затраты на электроэнергию для всего объема производства по следующей формуле
ЗЭi = ЗЭ ед i * ОПi,
где ЗЭi – затраты на электроэнергию для всего объема производства в i-м периоде, руб.; ЗЭ ед i - затраты на электроэнергию для производства единицы продукции в i-м периоде, руб./ед.; ОПi – объем производства в i-м периоде, ед.
2. Рассчитываются переменные затраты на электроэнергию для производства единицы продукции по следующей формуле
где ОП средн – среднее арифметическое значение объема производства за анализируемые периоды, ед./квартал; ЗЭ средн - среднее арифметическое значение затрат на электроэнергию для всего объема производства за анализируемые периоды, руб./квартал.
3. Рассчитываются постоянные затраты электроэнергии на весь объем производства
ЗЭ пост = ЗЭ средн – ЗЭ пер ед * ОП средн.
Результаты расчетов приведены в табл. 3.1.
Таблица 3.1 Деление затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть
|
1 период
|
2 период
|
3 период
|
4 период
|
5 период
|
6 период
|
7 период
|
8 период
|
9 период
|
10 период
|
11 период
|
12 период
|
Электроэнергия на технологические нужды
|
5,8
|
7,4
|
6,2
|
7,0
|
4,5
|
10,3
|
5,3
|
8,4
|
5,6
|
8,9
|
7,4
|
4,4
|
Объем производства, тыс. шт.
|
536
|
302
|
129
|
372
|
457
|
301
|
107
|
452
|
524
|
222
|
71
|
543
|
Ср. значение объема пр-ва
|
335
|
Ср. значение затрат электроэнергия
|
2178
|
электроэнергия для всего объема производства
|
3085
|
2249
|
802
|
2623
|
2035
|
3108
|
570
|
3808
|
2935
|
1979
|
528
|
2412
|
Переменные затраты электроэнергии на ед. продукции
|
4,98
|
|
182573
|
-2343
|
283473
|
16739
|
-17406
|
-31046
|
366567
|
191477
|
143524
|
22392
|
435074
|
48762
|
|
40539
|
1077
|
42476
|
1411
|
14944
|
1114
|
51948
|
13804
|
35948
|
12737
|
69524
|
43470
|
Постоянные затраты электроэнергии на весь V пр-ва
|
509
|
Поскольку исходные данные приведены в расчете на единицу продукции, то постоянные и переменные расходы на производство единицы продукции (табл. 3.2) рассчитываются путем группировки приведенных статей затрат. Постоянная часть затрат на электроэнергию на единицу продукции в каждом периоде рассчитывается по формуле
ЗЭ пост i = ЗЭ i – ЗЭ пер ед.
В тех случаях, когда ЗЭ i – ЗЭ пер ед < 0, то принимается, что постоянная часть затрат на электроэнергию в этом периоде равна 0.
Отчисления на социальное страхование и обеспечение делятся на условно-переменные и условно-постоянные затраты пропорционально повременной заработной плате производственных рабочих и сдельной заработной плате производственных рабочих.
Совокупные расходы на производство продукции рассчитываются путем перемножения соответствующей статьи затрат и объема производства. Результаты расчетов приведены в табл. 3.3.
Произведем анализ динамики удельных переменных затрат в абсолютном выражении графическими (рис. 3.1) и статистическими методами. От периода к периоду происходит значительное колебание удельных переменных затрат. Так в первом периоде данные затраты составили 37,06 руб/ед., во втором периоде значительно увеличились и составили 54,75 руб/ед., наибольшее значение удельных условно-переменных затрат достигается в 10 периоде и составляет 88,53 руб/ед. Значительные изменения объясняются удорожанием материала 1, который является основной составляющей переменных затрат, изменением размера сдельной заработной платы, а следовательно и отчислений на социальное страхование и обеспечение. Изменение сдельной заработной платы производственных рабочих носит сезонный характер: в первом и последнем квартале каждого года она снижается, а во втором и третьем – возрастает.
Наименование статьи расходов
|
1-й период
|
2-й период
|
3-й период
|
4-й период
|
5-й период
|
6-й период
|
7-й период
|
8-й период
|
9-й период
|
10-й период
|
11-й период
|
12-й период
|
Переменные затраты всего, в т.ч.
|
37,06
|
54,75
|
58,02
|
46,59
|
32,68
|
73,37
|
68,37
|
65,31
|
65,55
|
88,53
|
71,49
|
45,14
|
1. Материал 1
|
19,43
|
29,89
|
18,58
|
22,73
|
14,22
|
39,47
|
25,63
|
39,64
|
44,77
|
51,48
|
22,84
|
29,72
|
2. Материал 2
|
3,72
|
6,26
|
9,85
|
6,05
|
3,15
|
8,69
|
9,12
|
6,27
|
5,11
|
8,39
|
11,51
|
3,06
|
3. Заработная плата производственных рабочих сдельная
|
6,45
|
9,83
|
17,77
|
9,26
|
7,84
|
14,60
|
20,68
|
10,41
|
7,71
|
17,10
|
23,22
|
5,72
|
4.Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
2,5
|
3,8
|
6,8
|
3,6
|
3,0
|
5,6
|
8,0
|
4,0
|
3,0
|
6,6
|
8,9
|
2,2
|
5.Электроэнергия на технологические нужды
|
4,98
|
4,98
|
4,98
|
4,98
|
4,45
|
4,98
|
4,98
|
4,98
|
4,98
|
4,98
|
4,98
|
4,44
|
Постоянные затраты всего, в т.ч.
|
57,44
|
76,42
|
175,62
|
97,02
|
78,18
|
115,75
|
205,57
|
93,52
|
81,89
|
125,73
|
129,15
|
54,52
|
Затраты на продукт
|
43,62
|
51,67
|
76,09
|
69,15
|
57,94
|
81,19
|
88,20
|
60,11
|
68,52
|
92,11
|
62,15
|
46,46
|
1. Заработная плата производственных рабочих повременная
|
19,77
|
17,25
|
14,11
|
18,12
|
25,13
|
25,32
|
14,82
|
23,79
|
23,25
|
23,70
|
10,42
|
16,66
|
2. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
7,61
|
10,42
|
12,27
|
10,54
|
12,70
|
15,37
|
13,67
|
13,17
|
11,92
|
15,71
|
12,95
|
8,62
|
3. Амортизационные отчисления
|
9,41
|
6,08
|
14,62
|
20,70
|
14,71
|
17,21
|
31,92
|
4,49
|
17,66
|
22,15
|
1,50
|
9,31
|
4.Электроэнергия на технологические нужды
|
0,77
|
2,46
|
1,25
|
2,06
|
0,00
|
5,32
|
0,34
|
3,43
|
0,61
|
3,93
|
2,43
|
0,00
|
5. Арендная плата за производственные помещения
|
6,05
|
15,45
|
33,84
|
17,73
|
5,40
|
17,96
|
27,46
|
15,22
|
15,08
|
26,61
|
34,85
|
11,87
|
Затраты на период
|
13,82
|
24,75
|
99,53
|
27,86
|
20,24
|
34,56
|
117,36
|
33,42
|
13,37
|
33,62
|
67,00
|
8,06
|
1. Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями
|
11,34
|
21,09
|
92,89
|
24,65
|
16,65
|
28,49
|
109,68
|
29,97
|
10,36
|
27,26
|
59,77
|
6,68
|
2. Арендная плата за административные помещения
|
2,48
|
3,65
|
6,64
|
3,22
|
3,60
|
6,07
|
7,69
|
3,45
|
3,00
|
6,36
|
7,23
|
1,38
|
Итого полные производственные затраты на единицу продукции
|
94,50
|
131,16
|
233,64
|
143,60
|
110,87
|
189,12
|
273,94
|
158,83
|
147,44
|
214,26
|
200,64
|
99,66
|
Таблица 3.2 Постоянные и переменные расходы на производство единицы продукции
Рис. 3.1. Динамика удельных переменных затрат Результаты расчета показателей динамики удельных переменных затрат приведены в табл. 3.3. Таблица 3.3 Показатели динамики удельных переменных затрат
Наименование статьи удельных затрат
|
Обобщающие показатели динамики
|
Средние показатели динамики
|
А
|
Т
|
К
|
Аср
|
Уср
|
Тср
|
Кср
|
Абс. изменение за период
|
Темп роста,%
|
Темп при-роста,%
|
Ср. абс .изменение за период
|
Средний уровень ряда
|
Средний темп роста
|
Средний темп прироста, %
|
1 сп.
|
Сп. Сортан-ия
|
1 сп.
|
Сп. Сортан-ия
|
Переменные затраты всего, в т.ч.
|
8,08
|
121,79
|
21,79
|
0,73
|
58,91
|
1,02
|
1,01
|
1,81
|
1,22
|
1. Материал 1
|
10,29
|
152,99
|
52,99
|
0,94
|
29,87
|
1,04
|
1,03
|
3,94
|
3,13
|
2. Материал 2
|
-0,66
|
82,21
|
-17,79
|
-0,06
|
6,76
|
0,98
|
0,99
|
-1,77
|
-0,85
|
3. Заработная плата производственных рабочих сдельная
|
-0,73
|
88,69
|
-11,31
|
-0,07
|
12,55
|
0,99
|
0,99
|
-1,09
|
-0,50
|
4.Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
-0,28
|
88,69
|
-11,31
|
-0,03
|
4,83
|
0,99
|
0,99
|
-1,09
|
-0,50
|
5.Электроэнергия на технологические нужды
|
-0,55
|
89,05
|
-10,95
|
-0,05
|
4,89
|
0,99
|
0,99
|
-1,05
|
-1,01
|
Общее увеличение удельных переменных затрат в 12 периоде по сравнению с первым составило 8,08 руб/ед., что составило 121,79% от уровня первого периода. Наибольшее влияние на изменения значения удельных переменных затрат оказала стоимость первого материала, т.к. он, как уже было сказано занимает наибольший удельный вес в структуре условно-переменных затрат. В среднем в каждом периоде происходило увеличение на 0,73 руб/ед. В среднем за квартал в течении рассматриваемых трех лет переменные затраты составляли 58,91 руб/ед, что превышает значение первого периода в несколько раз. В течение рассматриваемых годов в среднем за квартал переменные затраты увеличивались в 1,01 раз. На основе табл. 3.3 произведем анализ динамики суммарных постоянных затрат в абсолютном выражении графическими (рис. 3.2) и статистическими методами. 
Рис. 3.2. Динамика суммарных постоянных затрат
Совокупные постоянные затраты, как и удельные переменные, изменяются от периода к периоду. Своего пика постоянные затраты достигают в 7 периоде и составляют 110 226,86 руб., наименьшее значение в 12-м периоде составило 29 233,09 руб. В первом и четвертом кварталах каждого года совокупная величина постоянных затрат уменьшается, а во втором и в пятом кварталах – увеличивается, что говорит о наличие определенного тренда. Аналогичная тенденция наблюдалась и в изменении объема производства в стоимостном выражении. Значительные изменения в размере постоянных затрат достигаются за счет изменения заработной платы административно-управленческого состава с отчислениями, а также с повременной заработной платой производственных рабочих и следовательно отчислений на социальное страхование и обеспечение. Практически все остальные затраты в составе постоянных меняются незначительно.
Результаты расчета показателей динамики суммарных постоянных затрат приведены в табл. 3.4. Общее уменьшение постоянных затрат в 12 периоде по сравнению с первым составило 1175,17 руб., обусловлено значительным уменьшением затрат на период – 3029,91 руб., что полностью погасило увеличение затрат на продукт на 1854,74 руб. То есть совокупные постоянные затраты в 12-м периоде составили 96,18% этих же затрат 1-го периода. Затраты за период в 12 периоде составили 59,11% затрат 1-го периода. В среднем за квартал в течении рассматриваемых трех лет постоянные затраты составляли 29 768,99 руб., в т. ч. затраты на продукт 20681,95 руб. и затраты за период 9087,03 руб. В течении рассматриваемых годов в среднем за квартал постоянные затраты уменьшились на 0,47 %.
Таблица 3.4 Показатели динамики суммарных постоянных затрат
Наименование статьи удельных затрат
|
Обобщающие показатели динамики
|
Средние показатели динамики
|
А
|
Т
|
К
|
Аср
|
Уср
|
Тср
|
Кср
|
Абсолютное изменение за период
|
Темп роста,%
|
Темп при-роста,%
|
Среднее абсолютное изменение за период
|
Средний уровень ряда
|
Средний темп роста
|
Средний темп прироста, %
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
Постоянные затраты всего, в т.ч.
|
-1175,17
|
96,18
|
-3,82
|
-106,83
|
29768,99
|
99,647
|
99,641
|
9864,69
|
9864,13
|
Затраты на продукт
|
1854,74
|
107,93
|
7,93
|
168,61
|
20681,95
|
1,007
|
1,008
|
0,70
|
0,83
|
Заработная плата производственных рабочих повременная
|
-1550,36
|
85,38
|
-14,62
|
-140,94
|
6924,85
|
0,986
|
0,979
|
-1,43
|
-2,09
|
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
599,29
|
114,68
|
14,68
|
54,48
|
3827,93
|
1,013
|
1,015
|
1,25
|
1,45
|
Амортизационные отчисления
|
9,15
|
100,18
|
0,18
|
0,83
|
4431,40
|
1,000
|
1,000
|
0,02
|
0,02
|
Электроэнергия на технологические нужды
|
-411,99
|
0,00
|
-100,00
|
-37,45
|
553,73
|
0,000
|
0,938
|
-100,00
|
-6,20
|
Арендная плата за производственные помещения
|
3208,65
|
198,95
|
98,95
|
291,70
|
4944,04
|
1,065
|
1,061
|
6,45
|
6,07
|
Затраты на период
|
-3029,91
|
59,11
|
-40,89
|
-275,45
|
9087,03
|
0,953
|
0,971
|
-4,67
|
-2,89
|
Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями
|
-2452,24
|
59,68
|
-40,32
|
-222,93
|
7870,96
|
0,954
|
0,973
|
-4,58
|
-2,70
|
Арендная плата за административные помещения
|
-577,67
|
56,50
|
-43,50
|
-52,52
|
1216,07
|
0,949
|
0,958
|
-5,06
|
-4,17
|
Рассмотрим структуру условно-переменных и условно-постоянных затрат в динамике (табл. 3.5, 3.6). Доля условно-переменных затрат колеблется от 14,63% до 44,46%. В среднем переменные затраты составляли 27,58%. Данный диапазон изменения структуры удельных затрат объясняется тем, что удельные постоянные затраты с увеличением объемов производства снижаются, а при уменьшении возрастают. Удельные же переменные затраты с объемом производства не связаны, они остаются неизменными при прочих равных условиях.
Так в третьем периоде произошел спад производства, при этом удельные переменные затраты остались практически неизменными, а их доля в себестоимости резко упала, что объясняется ростом удельных условно-постоянных затрат, а точнее накладных расходов. Доля накладных расходов в третьем периоде увеличилась в 2,9 раза и составила 42,60% от всех затрат, что значительно превышает норму. Аналогичная ситуация повторяется в седьмом и одиннадцатом периоде. Только в четырех из рассматриваемых периодов доля накладных расходов находилась в пределах от 10 до 20%, во всех остальных периодах происходило отклонение от нормы в большую сторону. Значительное колебание данных расходов связано с изменением заработной платы административно-управленческого персонала.
В табл. 3.6 приведены результаты расчета доли материальных затрат, амортизации и заработной платы, включая обязательные отчисления, в стоимости единицы продукции. На основе проведенного анализа также можно сделать выводы о том, что рассматриваемое предприятие можно назвать трудоемким, так как в стоимости продукции наибольшей статьей затрат практически во всех из рассматриваемых периодах являются не материальные затраты, а затраты по заработной плате.
Таблица 3.5Структура удельных условно-переменных и условно-постоянных затрат
Наименование статьи расходов
|
1-й период
|
2-й период
|
3-й период
|
4-й период
|
5-й период
|
6-й период
|
7-й период
|
8-й период
|
9-й период
|
10-й период
|
11-й период
|
12-й период
|
Переменные затраты всего, в т.ч.
|
39,22
|
41,74
|
24,83
|
32,44
|
29,48
|
38,80
|
24,96
|
41,12
|
44,46
|
41,32
|
35,63
|
45,30
|
1. Материал 1
|
20,56
|
22,78
|
7,95
|
15,83
|
12,83
|
20,87
|
9,36
|
24,96
|
30,37
|
24,03
|
11,38
|
29,83
|
2. Материал 2
|
3,94
|
4,78
|
4,22
|
4,21
|
2,84
|
4,59
|
3,33
|
3,95
|
3,47
|
3,91
|
5,74
|
3,07
|
3. Заработная плата производственных рабочих сдельная
|
6,82
|
7,49
|
7,60
|
6,45
|
7,07
|
7,72
|
7,55
|
6,55
|
5,23
|
7,98
|
11,57
|
5,74
|
4.Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
2,63
|
2,89
|
2,93
|
2,48
|
2,72
|
2,97
|
2,91
|
2,52
|
2,01
|
3,07
|
4,45
|
2,21
|
5.Электроэнергия на технологические нужды
|
5,27
|
3,80
|
2,13
|
3,47
|
4,02
|
2,64
|
1,82
|
3,14
|
3,38
|
2,33
|
2,48
|
4,45
|
Постоянные затраты всего, в т.ч.
|
60,78
|
58,26
|
75,17
|
67,56
|
70,52
|
61,20
|
75,04
|
58,88
|
55,54
|
58,68
|
64,37
|
54,70
|
Затраты на продукт
|
46,15
|
39,39
|
32,57
|
48,16
|
52,26
|
42,93
|
32,20
|
37,84
|
46,47
|
42,99
|
30,98
|
46,61
|
1. Заработная плата производственных рабочих повременная
|
20,92
|
13,15
|
6,04
|
12,62
|
22,67
|
13,39
|
5,41
|
14,98
|
15,77
|
11,06
|
5,19
|
16,72
|
2. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
8,06
|
7,95
|
5,25
|
7,34
|
11,45
|
8,13
|
4,99
|
8,29
|
8,08
|
7,33
|
6,45
|
8,64
|
3. Амортизационные отчисления
|
9,96
|
4,64
|
6,26
|
14,42
|
13,26
|
9,10
|
11,65
|
2,83
|
11,98
|
10,34
|
0,75
|
9,34
|
4.Электроэнергия на технологические нужды
|
0,81
|
1,88
|
0,53
|
1,43
|
0,00
|
2,82
|
0,12
|
2,16
|
0,41
|
1,84
|
1,21
|
0,00
|
5. Арендная плата за производственные помещения
|
6,40
|
11,78
|
14,48
|
12,34
|
4,87
|
9,49
|
10,02
|
9,58
|
10,23
|
12,42
|
17,37
|
11,91
|
Затраты на период
|
14,62
|
18,87
|
42,60
|
19,40
|
18,26
|
18,27
|
42,84
|
21,04
|
9,07
|
15,69
|
33,39
|
8,09
|
1. Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями
|
12,00
|
16,08
|
39,76
|
17,16
|
15,02
|
15,07
|
40,04
|
18,87
|
7,03
|
12,72
|
29,79
|
6,70
|
2. Арендная плата за административные помещения
|
2,62
|
2,79
|
2,84
|
2,24
|
3,24
|
3,21
|
2,81
|
2,17
|
2,04
|
2,97
|
3,60
|
1,39
|
Итого полные производственные затраты на единицу продукции
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
100,00
|
Таблица 3.6
Наименование показателя
|
1-й период
|
2-й период
|
3-й период
|
4-й период
|
5-й период
|
6-й период
|
7-й период
|
8-й период
|
9-й период
|
10-й период
|
11-й период
|
12-й период (факт)
|
Доля материальных затрат в стоимости единицы продукции, %
|
30,58
|
33,24
|
14,83
|
24,94
|
19,68
|
30,92
|
14,63
|
34,21
|
37,63
|
32,10
|
20,82
|
37,35
|
Доля амортизации в стоимости единицы продукции
|
9,96
|
4,64
|
6,26
|
14,42
|
13,26
|
9,10
|
11,65
|
2,83
|
11,98
|
10,34
|
0,75
|
9,34
|
Доля заработной платы, включая обязательные отчисления в стоимости единицы продукции, %
|
38,43
|
31,48
|
21,82
|
28,89
|
43,92
|
32,21
|
20,85
|
32,35
|
31,09
|
29,45
|
27,67
|
33,31
|
В табл. 3.7 произведен сравнительный анализ затрат 11-го и 12-го периодов. Таблица 3.7 Сравнительный анализ затрат 11-го и 12-го периодов
Наименование статьи затрат
|
11-й период
|
12-й период
|
Абсолютное отклонение
|
Относительное отклонение
|
Изменение с/с за счет изменения затрат по статьям, %
|
Переменные затраты всего, в т.ч.
|
71,49
|
45,14
|
-26,35
|
-36,86
|
-13,13
|
1. Материал 1
|
22,84
|
29,72
|
6,88
|
30,14
|
3,43
|
2. Материал 2
|
11,51
|
3,06
|
-8,45
|
-73,42
|
-4,21
|
3. Заработная плата производственных рабочих сдельная
|
23,22
|
5,72
|
-17,50
|
-75,37
|
-8,72
|
4.Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
8,94
|
2,20
|
-6,74
|
-75,37
|
-3,36
|
5.Электроэнергия на технологические нужды
|
4,98
|
4,44
|
-0,55
|
-10,95
|
-0,27
|
Постоянные затраты всего, в т.ч.
|
129,15
|
54,52
|
-74,63
|
-57,79
|
-37,20
|
Затраты на продукт
|
62,15
|
46,46
|
-15,69
|
-25,25
|
-7,82
|
1. Заработная плата производственных рабочих повременная
|
10,42
|
16,66
|
6,24
|
59,87
|
3,11
|
2. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
12,95
|
8,62
|
-4,33
|
-33,47
|
-2,16
|
3. Амортизационные отчисления
|
1,50
|
9,31
|
7,81
|
520,18
|
3,89
|
4.Электроэнергия на технологические нужды
|
2,43
|
0,00
|
-2,43
|
-100,00
|
-1,21
|
5. Арендная плата за производственные помещения
|
34,85
|
11,87
|
-22,98
|
-65,93
|
-11,45
|
Затраты на период
|
67,00
|
8,06
|
-58,94
|
-87,97
|
-29,37
|
1. Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями
|
59,77
|
6,68
|
-53,09
|
-88,82
|
-26,46
|
2. Арендная плата за административные помещения
|
7,23
|
1,38
|
-5,85
|
-80,89
|
-2,91
|
Итого полные производственные затраты на единицу продукции
|
200,64
|
99,66
|
-100,98
|
-50,33
|
-50,33
|
Сравнительный анализ показал, что в 12-м периоде полные производственные затраты снизились на 100,98 руб./шт., что составило 50,33% от уровня 11-го периода, в т.ч. удельные переменные затраты снизились на 26,35 руб./шт. (36,86% от уровня 11-го периода), удельные постоянные снизились на 74,63 руб./шт. (57,79% от уровня 11-го периода). Снижение удельных постоянных затрат связано с сезонным характером производства, т.е. с увеличением объема производства. Лишь две составляющие удельных постоянных затрат увеличились – это повременная заработная плата производственных рабочих и амортизационные отчисления. Первое можно объяснить расширением штата работников, второе закупкой оборудования. Удельные переменные затраты возросли только по позиции материал 1, что объясняется удорожанием данного вида сырья. Резкое снижение удельной сдельной заработной платы объясняется тем фактом, что для достижения такого объема производства необходимо расширить штат работников. При этом чтобы сохранить на том же уровне сложившуюся структуру себестоимости, необходимо снизить удельную сдельную заработную плату. Наибольшие изменения относительно базисного уровня произошли по таким статьям постоянных затрат, как арендная плата за производственные помещения и заработная плата административно-управленческого состава. Однако эти значительные изменения происходят за счет изменения объемов производства и особого внимания им уделять не нужно. Стоит обратить особое внимание на изменение сдельной заработной платы относительно базисного уровня. Этот показатель как один из нормативных должен оставаться практически неизменным, и планируемое увеличение объемов производства никак не должны влиять на него. Резкое снижение этого показателя может привести к браку.3.2. Анализ затрат в разрезе этапов производства продукции Данный раздел анализа выполняется аналогично предыдущему пункту для каждого этапа производства в отдельности. Поскольку затраты на период в исходных данных не приведены в разрезе этапов производства, то их необходимо распределить по этапам. В качестве базы распределения выбраны прямые материальные затраты, т.к. в себестоимости продукции практически одинаковую долю занимают как материальные затраты, так и затраты труда с отчислениями. Результаты расчета удельных затрат в разрезе этапов производства приведены в табл. 3.8, 3.9. Результаты расчетов постоянных и переменных расходов на производство продукции в разрезе этапов приведены в приложении 3.10, 3.11. Произведем анализ динамики удельных условно-переменных затрат в разрезе этапов производства графическим способом (рис. 3.3, 3.4) и статистическим (табл. 3.12, 3.13). 
Рис. 3.3. Динамика удельных условно-переменных затрат на 1 этапе
Рис. 3.4. Динамика удельных условно-переменных затрат на 2 этапе Из рис. 3.3 видно, что наибольшую долю в условно-переменных затратах первого периода занимает сдельная заработная плата производственного персонала. Именно ее изменение влияет в большой степени на общее изменение удельных условно-постоянных затрат. На втором этапе та же ситуация (рис. 3.4). Следовательно, на первом и на втором производство трудоемкоетрудоемкое. На основании табл. 3.12, 3.13 можно сделать вывод, что на первом этапе в 12-м периоде удельные условно-переменные затраты возросли на 14,74% по сравнению с первым периодом, а на втором этапе на 11,56%. В среднем за рассматриваемый период удельные переменные затраты составили на первом этапе 19,46 руб./шт., а на втором 23,44 руб./шт. В течение трех лет в каждом квартале удельных условно-переменных затрат на первом этапе в среднем за квартал увеличивались в 1,013 раз, а на втором этапе в 1,01 раз. Произведем анализ динамики суммарных условно-постоянных затрат в разрезе этапов производства графическим способом (рис. 3.5, 3.6) и статистическим (табл. 3.14, 3.15). 
Рис. 3.5. Динамика условно-постоянных затрат на 1 этапе 
Рис. 3.5. Динамика условно-постоянных затрат на 2 этапе Наибольшую долю занимает заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями и амортизационные отчисления. Наиболее высокие условно-постоянные затраты на первом этапе наблюдаются в третьем квартале, когда произошел резкий рост заработной платы административно-управленческого персонала. Условно-постоянные затраты первого этапа достигают своего минимума в первом квартале, когда затраты на амортизацию, арендную плату и заработную плату административно-управленческого персонала с отчислениями минимальны. Динамика условно-постоянных затрат всей продукции на втором этапе носит ярко выраженный сезонный характер: летом условно-постоянные затраты всей продукции на втором этапе минимальны, зимой же условно-постоянные затраты всей продукции на втором этапе максимальны. Такие сезонные колебания в большей мере зависят от заработной платы производственных рабочих и арендной платы за административные помещения. На основании табл. 3.14, 3.15 можно сделать вывод, на первом этапе и втором этапе условно-постоянные затраты по большинству статей возросли. Так на первом этапе постоянные затраты увеличились на 9,77% от уровня первого периода, а на втором снижение составило 1,4%. В среднем за весь рассматриваемый период в каждом квартале суммарные условно-постоянные затраты составляли на первом этапе 13436,73 тыс. руб., на втором – 31812,67 тыс. руб. В табл. 3.16 представлены затраты на производство единицы продукции по этапам. Затраты на единицу продукции в каждом периоде значительно меняются. Не сохраняется и соотношение затрат по этапам производства. В среднем на первом этапе затраты составляют 35,4% от полных производственных затрат на единицу продукции, а на втором 64,6%. Сравнение расходов на производство единицы продукции по этапам дает нам понять, что основные материальные затраты делаются на первом этапе производства. Затраты на продукт и на заработную плату в основной своей массе приходятся на второй этап производства продукции. Отсюда можно сделать вывод, что первый этап производства продукции материалоемкий, в то время как второй этап производства продукции носит трудоемкий характер.
Таблица 3.8. Постоянные и переменные расходы на производство единицы продукции (1 этап)
Наименование статьи расходов
|
1-й период
|
2-й период
|
3-й период
|
4-й период
|
5-й период
|
6-й период
|
7-й период
|
8-й период
|
9-й период
|
10-й период
|
11-й период
|
12-й период
|
Переменные затраты всего, в т.ч.
|
10,70
|
18,35
|
25,81
|
19,37
|
11,61
|
21,04
|
22,92
|
16,19
|
16,13
|
28,87
|
30,28
|
12,28
|
1. Материал 1
|
2,22
|
6,34
|
5,67
|
7,52
|
3,07
|
5,39
|
2,88
|
4,83
|
7,21
|
10,81
|
7,03
|
6,17
|
2. Материал 2
|
1,72
|
3,73
|
6,29
|
2,99
|
1,32
|
3,94
|
4,61
|
3,14
|
3,08
|
5,29
|
6,00
|
1,44
|
3. Заработная плата производственных рабочих сдельная
|
4,66
|
5,74
|
10,39
|
6,52
|
5,00
|
8,92
|
11,41
|
5,67
|
3,60
|
9,53
|
12,18
|
3,00
|
4.Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
0,2
|
0,6
|
1,6
|
0,4
|
0,3
|
0,9
|
2,3
|
0,6
|
0,5
|
1,3
|
3,2
|
0,3
|
5.Электроэнергия на технологические нужды
|
1,92
|
1,92
|
1,87
|
1,92
|
1,92
|
1,92
|
1,76
|
1,92
|
1,78
|
1,92
|
1,92
|
1,37
|
Постоянные затраты всего, в т.ч.
|
8,53
|
16,86
|
60,53
|
18,88
|
10,80
|
21,04
|
55,69
|
17,16
|
10,94
|
28,58
|
42,35
|
9,36
|
Затраты на продукт
|
4,54
|
8,57
|
16,25
|
7,29
|
3,61
|
11,13
|
16,34
|
8,88
|
7,65
|
17,62
|
13,98
|
7,17
|
1. Заработная плата производственных рабочих повременная
|
0,19
|
0,31
|
0,01
|
0,50
|
0,38
|
0,50
|
0,78
|
0,55
|
0,78
|
0,62
|
0,86
|
0,36
|
2. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
0,57
|
1,08
|
1,26
|
0,82
|
0,94
|
1,51
|
1,62
|
1,41
|
1,41
|
1,83
|
1,42
|
0,88
|
3. Амортизационные отчисления
|
2,82
|
6,08
|
14,71
|
4,49
|
1,50
|
6,56
|
13,88
|
5,07
|
4,65
|
7,42
|
10,48
|
2,76
|
4.Электроэнергия на технологические нужды
|
0,45
|
0,72
|
0,00
|
1,02
|
0,27
|
1,77
|
0,00
|
1,27
|
0,00
|
1,13
|
1,13
|
0,00
|
5. Арендная плата за производственные помещения
|
0,51
|
0,39
|
0,28
|
0,46
|
0,52
|
0,79
|
0,06
|
0,58
|
0,80
|
6,60
|
0,09
|
3,17
|
Затраты на период
|
3,99
|
8,29
|
44,28
|
11,59
|
7,19
|
9,91
|
39,34
|
8,28
|
3,29
|
10,96
|
28,38
|
2,19
|
1. Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями
|
3,28
|
7,07
|
41,33
|
10,25
|
5,91
|
8,17
|
36,77
|
7,43
|
2,55
|
8,89
|
25,32
|
1,82
|
2. Арендная плата за административные помещения
|
0,72
|
1,22
|
2,95
|
1,34
|
1,28
|
1,74
|
2,58
|
0,85
|
0,74
|
2,08
|
3,06
|
0,38
|
Итого полные производственные затраты на единицу продукции
|
19,23
|
35,21
|
86,34
|
38,25
|
22,40
|
42,07
|
78,61
|
33,34
|
27,08
|
57,44
|
72,63
|
21,64
|
Таблица 3.9
Постоянные и переменные расходы на производство единицы продукции (2 этап)
Наименование статьи расходов
|
1-й период
|
2-й период
|
3-й период
|
4-й период
|
5-й период
|
6-й период
|
7-й период
|
8-й период
|
9-й период
|
10-й период
|
11-й период
|
12-й период
|
Переменные затраты всего, в т.ч.
|
13,96
|
22,06
|
30,68
|
23,25
|
14,39
|
26,07
|
27,69
|
20,11
|
19,45
|
33,96
|
34,04
|
15,58
|
1. Материал 1
|
2,22
|
6,34
|
5,67
|
7,52
|
3,07
|
5,39
|
2,88
|
4,83
|
7,21
|
10,81
|
7,03
|
6,17
|
2. Материал 2
|
1,72
|
3,73
|
6,29
|
2,99
|
1,32
|
3,94
|
4,61
|
3,14
|
3,08
|
5,29
|
6,00
|
1,44
|
3. Заработная плата производственных рабочих сдельная
|
4,66
|
5,74
|
10,39
|
6,52
|
5,00
|
8,92
|
11,41
|
5,67
|
3,60
|
9,53
|
12,18
|
3,00
|
4.Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
2,3
|
3,2
|
5,3
|
3,1
|
2,7
|
4,8
|
5,7
|
3,4
|
2,5
|
5,3
|
5,8
|
1,9
|
5.Электроэнергия на технологические нужды
|
3,07
|
3,07
|
3,07
|
3,07
|
2,27
|
3,07
|
3,07
|
3,07
|
3,07
|
3,07
|
3,07
|
3,07
|
Постоянные затраты всего, в т.ч.
|
39,25
|
49,23
|
89,69
|
56,84
|
52,23
|
63,87
|
76,74
|
55,84
|
49,87
|
71,35
|
67,25
|
39,80
|
Затраты на продукт
|
34,04
|
39,26
|
37,06
|
42,93
|
43,31
|
51,59
|
29,22
|
45,55
|
45,90
|
58,45
|
35,35
|
37,02
|
1. Заработная плата производственных рабочих повременная
|
19,58
|
16,94
|
14,10
|
17,62
|
24,76
|
24,83
|
14,03
|
23,25
|
22,46
|
23,08
|
9,56
|
16,30
|
2. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
7,04
|
5,56
|
4,17
|
6,15
|
8,73
|
8,24
|
4,09
|
7,75
|
7,54
|
7,29
|
2,59
|
5,53
|
3. Амортизационные отчисления
|
6,59
|
14,62
|
17,21
|
17,66
|
9,31
|
14,18
|
10,54
|
11,82
|
14,36
|
18,67
|
21,80
|
12,01
|
4.Электроэнергия на технологические нужды
|
0,32
|
1,75
|
1,29
|
1,04
|
0,00
|
3,55
|
0,50
|
2,16
|
0,75
|
2,80
|
1,30
|
0,00
|
5. Арендная плата за производственные помещения
|
0,51
|
0,39
|
0,28
|
0,46
|
0,52
|
0,79
|
0,06
|
0,58
|
0,80
|
6,60
|
0,09
|
3,17
|
Затраты на период
|
5,21
|
9,97
|
52,63
|
13,91
|
8,91
|
12,28
|
47,52
|
10,29
|
3,97
|
12,90
|
31,91
|
2,78
|
1. Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями
|
4,27
|
8,50
|
49,12
|
12,30
|
7,33
|
10,12
|
44,41
|
9,22
|
3,08
|
10,45
|
28,46
|
2,31
|
2. Арендная плата за административные помещения
|
0,93
|
1,47
|
3,51
|
1,60
|
1,58
|
2,16
|
3,11
|
1,06
|
0,89
|
2,44
|
3,44
|
0,48
|
Итого полные производственные затраты на единицу продукции
|
53,21
|
71,28
|
120,37
|
80,09
|
66,62
|
89,94
|
104,43
|
75,94
|
69,33
|
105,31
|
101,30
|
55,37
|
Таблица 3.10
Постоянные и переменные расходы на производство продукции на этапе 1
Наименование статьи затрат
|
1-й период
|
2-й период
|
3-й период
|
4-й период
|
5-й период
|
6-й период
|
7-й период
|
8-й период
|
9-й период
|
10-й период
|
11-й период
|
12-й период
|
Переменные затраты
|
5738,06
|
5542,13
|
3323,88
|
7215,77
|
5306,29
|
6342,31
|
2451,30
|
7321,51
|
8462,22
|
6408,40
|
2155,64
|
6671,75
|
Постоянные затраты всего, в т.ч.
|
4571,83
|
5092,72
|
7794,71
|
7029,88
|
4934,66
|
6342,38
|
5955,42
|
7762,08
|
5738,76
|
6344,51
|
3015,28
|
5085,29
|
Затраты на продукт
|
2432,24
|
2587,54
|
2092,78
|
2714,27
|
1647,90
|
3355,07
|
1747,67
|
4016,23
|
4013,14
|
3910,91
|
995,07
|
3893,71
|
Затраты на период
|
2139,59
|
2505,18
|
5701,93
|
4315,61
|
3286,76
|
2987,31
|
4207,75
|
3745,85
|
1725,62
|
2433,60
|
2020,21
|
1191,58
|
Итого полные производственные затраты
|
14881,71
|
15727,57
|
18913,30
|
21275,53
|
15175,61
|
19027,06
|
14362,14
|
22845,67
|
19939,75
|
19097,42
|
8186,21
|
16842,32
|
Таблица 3.11
Постоянные и переменные расходы на производство продукции на этапе 2
Наименование статьи затрат
|
1-й период
|
2-й период
|
3-й период
|
4-й период
|
5-й период
|
6-й период
|
7-й период
|
8-й период
|
9-й период
|
10-й период
|
11-й период
|
12-й период
|
Переменные затраты
|
7486,34
|
6662,28
|
3951,00
|
8659,09
|
6578,53
|
7859,90
|
2960,83
|
9095,36
|
10203,11
|
7538,94
|
2423,68
|
8463,14
|
Затраты на продукт
|
18254,71
|
11857,30
|
4771,68
|
15988,28
|
19798,73
|
15553,27
|
3125,16
|
20604,45
|
24075,28
|
12976,77
|
2516,42
|
20113,45
|
Затраты на период
|
2791,48
|
3011,51
|
6777,74
|
5178,84
|
4074,79
|
3702,11
|
5082,37
|
4653,39
|
2080,62
|
2862,92
|
2271,41
|
1511,52
|
Итого полные производственные затраты
|
28532,53
|
21531,10
|
15500,43
|
29826,21
|
30452,05
|
27115,29
|
11168,36
|
34353,20
|
36359,01
|
23378,63
|
7211,52
|
30088,11
|
Таблица 3.12
Показатели динамики удельных переменных затрат (1 период)
Наименование статьи удельных затрат
|
Обобщающие показатели динамики
|
Средние показатели динамики
|
А
|
Т
|
К
|
Аср
|
Уср
|
Тср
|
Кср
|
Абсолютное изменение за период
|
Темп роста,%
|
Темп при-роста,%
|
Среднее абсолютное изменение за период
|
Средний уровень ряда
|
Средний темп роста, %
|
Средний темп прироста, %
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
Переменные затраты всего, в т.ч.
|
1,58
|
114,74
|
14,74
|
0,14
|
19,46
|
1,01
|
1,01
|
1,26
|
0,71
|
1. Материал 1
|
3,95
|
278,37
|
178,37
|
0,36
|
5,76
|
1,10
|
1,06
|
9,75
|
6,28
|
2. Материал 2
|
-0,28
|
83,63
|
-16,37
|
-0,03
|
3,63
|
0,98
|
0,99
|
-1,61
|
-0,67
|
3. Заработная плата производственных рабочих сдельная
|
-1,66
|
64,39
|
-35,61
|
-0,15
|
7,22
|
0,96
|
0,98
|
-3,92
|
-1,99
|
4.Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
0,12
|
161,86
|
61,86
|
0,01
|
1,01
|
1,04
|
1,01
|
4,48
|
0,98
|
5.Электроэнергия на технологические нужды
|
-0,55
|
71,38
|
-28,62
|
-0,05
|
1,84
|
0,97
|
0,97
|
-3,02
|
-2,64
|
Таблица 3.13 Показатели динамики удельных переменных затрат (2 период)
Наименование статьи удельных затрат
|
Обобщающие показатели динамики
|
Средние показатели динамики
|
А
|
Т
|
К
|
Аср
|
Уср
|
Тср
|
Кср
|
Абсолютное изменение за период
|
Темп роста,%
|
Темп при-роста,%
|
Среднее абсолютное изменение за период
|
Средний уровень ряда
|
Средний темп роста, %
|
Средний темп прироста, %
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
Переменные затраты всего, в т.ч.
|
1,61
|
111,56
|
11,56
|
0,15
|
23,44
|
1,01
|
1,01
|
0,999
|
0,61
|
1. Материал 1
|
3,95
|
278,37
|
178,37
|
0,36
|
5,76
|
1,10
|
1,06
|
9,75
|
6,28
|
2. Материал 2
|
-0,28
|
83,63
|
-16,37
|
-0,03
|
3,63
|
0,98
|
0,99
|
-1,61
|
-0,67
|
3. Заработная плата производственных рабочих сдельная
|
-1,66
|
64,39
|
-35,61
|
-0,15
|
7,22
|
0,96
|
0,98
|
-3,92
|
-1,99
|
4.Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
-0,40
|
82,73
|
-17,27
|
-0,04
|
3,82
|
0,98
|
0,99
|
-1,71
|
-0,90
|
5.Электроэнергия на технологические нужды
|
0,00
|
100,00
|
0,00
|
0,00
|
3,00
|
1,00
|
1,00
|
0,00
|
0,00
|
Таблица 3.14 Показатели динамики суммарных постоянных затрат (1 период)
Наименование статьи удельных затрат
|
Обобщающие показатели динамики
|
Средние показатели динамики
|
А
|
Т
|
К
|
Аср
|
Уср
|
Тср
|
Кср
|
Абсолютное изменение за период
|
Темп роста,%
|
Темп при-роста,%
|
Среднее абсолютное изменение за период
|
Средний уровень ряда
|
Средний темп роста, %
|
Средний темп прироста, %
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
1 способ
|
Способ Сортания
|
Постоянные затраты всего, в т.ч.
|
446,54
|
109,77
|
9,77
|
40,59
|
13436,73
|
1,009
|
1,003
|
0,85
|
0,29
|
Затраты на продукт
|
1410,23
|
157,98
|
57,98
|
128,20
|
5496,46
|
1,042
|
1,023
|
4,24
|
2,27
|
Заработная плата производственных рабочих повременная
|
8638,82
|
8580,38
|
8480,38
|
785,35
|
9254,95
|
1,499
|
1,084
|
49,89
|
8,44
|
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
-807,96
|
78,60
|
-21,40
|
-73,45
|
3337,56
|
0,978
|
0,978
|
-2,17
|
-2,18
|
Амортизационные отчисления
|
2906,03
|
182,18
|
82,18
|
264,18
|
7541,62
|
1,056
|
1,035
|
5,60
|
3,46
|
Электроэнергия на технологические нужды
|
-170,65
|
0,82
|
-99,18
|
-15,51
|
691,10
|
0,646
|
0,979
|
-35,40
|
-2,06
|
Арендная плата за производственные помещения
|
1426,72
|
626,28
|
526,28
|
129,70
|
635,82
|
1,181
|
1,241
|
18,15
|
24,05
|
Затраты на период
|
-1299,85
|
53,44
|
-46,56
|
-118,17
|
9485,06
|
0,945
|
0,988
|
-5,54
|
-1,16
|
Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями
|
-781,68
|
55,49
|
-44,51
|
-71,06
|
7094,41
|
0,948
|
0,991
|
-5,21
|
-0,93
|
Арендная плата за административные помещения
|
-182,01
|
52,53
|
-47,47
|
-16,55
|
845,86
|
0,943
|
0,982
|
-5,69
|
-1,83
|
Таблица 3.15 Показатели динамики суммарных постоянных затрат (2период)
Наименование статьи удельных затрат
|
Обобщающие показатели динамики
|
Средние показатели динамики
|
А
|
Т
|
К
|
Аср
|
Уср
|
Тср
|
Кср
|
Абсолютное изменение за период
|
Темп роста,%
|
Темп при-роста,%
|
Среднее абсолютное изменение за период
|
Средний уровень ряда
|
Средний темп роста, %
|
Средний темп прироста, %
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
1 способ
|
Способ Сортан-ия
|
Постоянные затраты всего, в т.ч.
|
294,19
|
101,40
|
1,40
|
26,74
|
31812,67
|
1,001
|
1,001
|
0,13
|
0,08
|
Затраты на продукт
|
1594,04
|
108,73
|
8,73
|
144,91
|
22327,61
|
1,008
|
1,006
|
0,76
|
0,64
|
Заработная плата производственных рабочих повременная
|
-1760,10
|
83,24
|
-16,76
|
-160,01
|
10121,53
|
0,983
|
0,984
|
-1,65
|
-1,56
|
Отчисления на социальное страхование и обеспечение
|
-807,96
|
78,60
|
-21,40
|
-73,45
|
3337,56
|
0,978
|
0,978
|
-2,17
|
-2,18
|
Амортизационные отчисления
|
2906,03
|
182,18
|
82,18
|
264,18
|
7541,62
|
1,056
|
1,035
|
5,60
|
3,46
|
Электроэнергия на технологические нужды
|
-170,65
|
0,82
|
-99,18
|
-15,51
|
691,10
|
0,646
|
0,979
|
-35,40
|
-2,06
|
Арендная плата за производственные помещения
|
1426,72
|
626,28
|
526,28
|
129,70
|
635,82
|
1,181
|
1,241
|
18,15
|
24,05
|
Затраты на период
|
-1299,85
|
53,44
|
-46,56
|
-118,17
|
9485,06
|
0,945
|
0,988
|
-5,54
|
-1,16
|
Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями
|
-1055,10
|
53,95
|
-46,05
|
-95,92
|
8471,42
|
0,945
|
0,989
|
-5,46
|
-1,05
|
Арендная плата за административные помещения
|
-244,75
|
51,07
|
-48,93
|
-22,25
|
1013,64
|
0,941
|
0,979
|
-5,93
|
-2,06
|
Таблица 3.16 Расходы на производство единицы продукции по этапам
Наименование статьи затрат
|
1-й период
|
2-й период
|
3-й период
|
4-й период
|
5-й период
|
6-й период
|
7-й период
|
8-й период
|
9-й период
|
10-й период
|
11-й период
|
12-й период
|
Этап 1
|
19,23
|
35,21
|
86,34
|
38,25
|
22,40
|
42,07
|
78,61
|
33,34
|
27,08
|
57,44
|
72,63
|
21,64
|
- материальные затраты
|
5,85
|
11,99
|
13,83
|
12,43
|
6,31
|
11,25
|
9,25
|
9,89
|
12,06
|
18,01
|
14,94
|
8,97
|
- затраты на оплату труда прямые
|
4,85
|
6,36
|
11,98
|
6,95
|
5,30
|
9,79
|
13,67
|
6,29
|
4,07
|
10,85
|
15,34
|
3,31
|
- затраты на продукт
|
4,54
|
8,57
|
16,25
|
7,29
|
3,61
|
11,13
|
16,34
|
8,88
|
7,65
|
17,62
|
13,98
|
7,17
|
- затраты на период
|
3,99
|
8,29
|
44,28
|
11,59
|
7,19
|
9,91
|
39,34
|
8,28
|
3,29
|
10,96
|
28,38
|
2,19
|
Этап 2
|
48,36
|
64,90
|
108,18
|
72,75
|
61,10
|
79,05
|
91,32
|
69,42
|
65,47
|
93,75
|
88,42
|
52,14
|
- материальные затраты
|
7,00
|
13,14
|
15,03
|
13,58
|
6,66
|
12,40
|
10,57
|
11,04
|
13,35
|
19,17
|
16,09
|
10,67
|
- затраты на оплату труда прямые
|
2,10
|
2,53
|
3,45
|
2,34
|
2,21
|
2,79
|
4,01
|
2,54
|
2,25
|
3,24
|
5,08
|
1,67
|
- затраты на продукт
|
34,04
|
39,26
|
37,06
|
42,93
|
43,31
|
51,59
|
29,22
|
45,55
|
45,90
|
58,45
|
35,35
|
37,02
|
- затраты на период
|
5,21
|
9,97
|
52,63
|
13,91
|
8,91
|
12,28
|
47,52
|
10,29
|
3,97
|
12,90
|
31,91
|
2,78
|
Итого полные производственные затраты на единицу продукции
|
67,58
|
100,11
|
194,52
|
111,00
|
83,50
|
121,12
|
169,93
|
102,76
|
92,55
|
151,19
|
161,06
|
73,78
|
4. Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности Порог безубыточности данной продукции – это такой объем производства, который обеспечивает получение выручки от его реализации, покрывающей переменные затраты и затраты на продукт. Порог безубыточности рассчитывается по следующей формуле ПГ безубыт шт. = З продукт / МД ед ; ПГ безубыт руб. = З продукт / КМД, где ПГ безубыт шт. – порог безубыточности в штуках продукции; З продукт – сумма затрат на продукт, тыс. руб.; МД ед – маржинальный доход на единицу продукции; ПГ безубыт руб – порог безубыточности в рублях, т.е. обеспечивающая его выручка от реализации продукции; КМД – коэффициент маржинального дохода. Порог рентабельности товара – это такой объем производства, который обеспечивает выручку от реализации, покрывающую не только переменные затраты и затраты на продукт, но и отнесенные на данный товар затраты на период, при этом прибыль от данного товара равна нулю. Порог рентабельности товара рассчитывается следующим образом ПГ рентаб шт. = З пост / МД ед , где ПГ рентаб шт. – порог безубыточности в штуках продукции; З пост – сумма постоянных затрат, руб.
ПГ рентаб руб. = З пост / КМД, Превышение выручки от реализации над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия и рассчитывается следующим образом ЗФП = Ц ед. * ОП – ПГ рентаб руб , где ЗФП – запас финансовой прочности, руб.; Ц ед. – отпускная цена единицы продукции без НДС, руб/шт.; ОП - объем производства, шт. Операционный рычаг - прогрессивное нарастание величины чистой прибыли при увеличении объема продаж, обусловленное наличием постоянных затрат, не изменяющихся с увеличением объема производства и реализации продукции. Операционный рычаг показывает процентное увеличение прибыли до налогообложения (валовой прибыли) при однопроцентном увеличении маржинального дохода. Формула расчета операционного рычага выглядит следующим образом ОР = МД / П, где ОР – операционный рычаг; МД – маржинальный доход, руб.; П – прибыль, руб. Результаты расчеты вышеперечисленных показателей приведены в табл. 4.1. Таблица 4.1 Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности
Показатель
|
11-й период
|
12-й период
|
Отпускная цена
|
236
|
105
|
Объем производства, тыс. шт.
|
71
|
543
|
Переменные затраты на единицу продукции
|
71
|
45
|
Маржинальный доход(1)- (3)
|
165
|
60
|
Коэффициент маржинального дохода (4)/(1)
|
0,70
|
0,57
|
Затраты на продукт на единицу продукции
|
62
|
46
|
Валовая маржа (4) – (6)
|
102
|
13
|
Коэффициент валовой маржи (7)/(1)
|
0,434
|
0,128
|
Затраты на продукт
|
4425
|
25242
|
Порог безубыточности, шт
|
27
|
422
|
Порог безубыточности, руб.
|
6347
|
44278
|
Всего постоянные затраты
|
9195
|
29623
|
Порог рентабельности, шт.
|
56
|
495
|
Порог рентабельности, руб.
|
13190
|
51962
|
Запас финансовой прочности
|
3611
|
5091
|
Эффект операционного рычага
|
4,7
|
11,21
|
Произошло значительное снижение маржинального дохода, что связано со значительным изменением отпускной цены на продукцию, при практически неизменной величине удельных переменных затрат. Затраты на продукт на единицу продукции снизились, что обусловлено увеличение объемов производства практически в пять раз. Порог безубыточности в натуральном выражении изменился с 203 штук до 416 штук за квартал. Что связано с резким снижением маржинального дохода. Увеличение порога рентабельности связано с изменением совокупных производственных затрат и маржинального дохода. Запас финансовой прочности по сравнению с 11-м периодом 3611, увеличился 5091 руб., что обусловлено ростом объемов продаж и цены реализации. Значение операционного рычага в 11,21 означает, что при однопроцентном увеличении выручки прибыль предприятия возрастет на 11,21%.
Заключение
В данном курсовом проекте были проанализированы затраты на производство продукции предприятия. Анализ производился по данным 12 кварталов.
В ходе анализа было установлено, что для данного предприятия характерны сезонные колебания. Так пик производства приходится на первый и четвертый квартал, а спад - на второй и третий. Аналогичный характер поведения наблюдается и у суммарных постоянных затрат.
Доля накладных расходов в полных производственных затратах не стабильна и принимает значения в пределах нормы, т.е. 10-15% лишь в четырех из рассматриваемых периодах, в остальных значительно отклоняется.
В ходе анализа было так же установлено, что производство является материалоемким.
В целом на предприятии структура затрат нестабильна, и отклонения от средней величины значительные. В большей степени все изменения в структуре затрат и показателях деятельности предприятия объясняются сезонным характером производства.
Список использованных источников
1. Куприенко Н.В., Пономарева О.А. Статистика. Анализ временных рядов. Ч.3.: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2004. 116 с.
2. Правила оформления курсовых проектов и работ: Метод. указания / Сост.: В.А. Дуболазов, Н.В. Павлов. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2007. 25 с.
1. Реферат Развитие среднего машиностроения в России
2. Курсовая на тему Особенности функционирования розничной торговли
3. Реферат Экзистенциализм 4
4. Реферат на тему Windows XP
5. Реферат на тему Органы государственной власти Белгородской области
6. Реферат на тему Metric System Essay Research Paper Metric SystemThe
7. Реферат Португальская революция 1820
8. Реферат на тему Функции и строение головного мозга
9. Реферат Основные проблемы пакистано-афганских отношений после терактов 11 сентября 2001
10. Реферат Мотивационная сфера личности 2
