Реферат Налогообложение в Странах экономического союза
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение. 3
1. Теоретические основы формирования и функционирования особых режим налогообложения. 6
1.1. Понятие, сущность и основные особенности особых режимов налогообложения 6
1.2. Международный опыт формирования и функционирования особых режимов налогообложения в свободных экономических зонах. 10
2. Анализ особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь. 21
2.1. Нормативно-правовая база особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь. 21
2.1. Правоприменительная практика формирования и функционирования особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь. 37
3. Пути совершенствования особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь. 55
Заключение. 57
Список использованных источников. 60
Введение
Среди многих проблем, вошедших в нашу жизнь вместе с перестройкой, важное место принадлежит интеграции белорусской экономики во всемирное хозяйство. С учетом небольших размеров Беларуси, низкого уровня развития рыночных отношений с особой остротой возникла необходимость использования в широких масштабах наиболее эффективных форм внешнеэкономического сотрудничества, которые позволили бы увеличить степень реальной втянутости государства в мирохозяйственные связи, более результативно и полно использовать выгоды от участия в международном разделении труда.
В условиях приобретения политической и экономической независимости увеличение открытости экономики Республики Беларусь является объективной необходимостью, но осуществляться оно может постепенно, с учетом реальных условий и сохранения экономической безопасности, оно не должно пускаться на самотек и должно проходить под контролем государства. Значительную роль в этом может сыграть создание свободных экономических зон (СЭЗ) – являющееся эффективным инструментом повышения эффективности экономики.
За последние несколько десятилетий развитие СЭЗ стало одним из заметных явлений в мировой экономике. Они получили широкое распространение во многих странах. Достаточно сказать, что в начале 90-х годов в мире их насчитывалось свыше тысячи.
Сегодня СЭЗ рассматриваются как один из инструментов достижения открытости национальной экономики миру и стимулирования международного экономического сотрудничества. К целям, которые государство ставит при создании СЭЗ, относятся решения проблем занятости и формирования новых рабочих мест; активизация внешней торговли; стимулирование притока иностранных инвестиций; активизация обмена знаниями и технологиями, то есть достижение нового качества экономики; расширение экспортной базы и т. п. Одновременно формирование специальных (свободных) экономических зон может рассматриваться в Республике Беларусь как средство решения проблем депрессивных старопромышленных или слабозаселенных районов с низким уровнем экономического развития.
Общей характерной чертой различных видов свободных экономических зон является наличие благоприятного инвестиционного климата, включающего в себя таможенные, финансовые, налоговые льготы и преимущества по сравнению с общим режимом для предпринимателей, существующим в той или иной стране.
Создание в Республике Беларусь эффективной рыночной экономики, настоятельно требует всестороннего использования международного опыта ускоренного развития современных рыночных отношений. На этом пути чрезвычайно важное значение имеет развитие свободных экономических зон, которые в самых различных странах зарекомендовали себя в качестве авангардных структур такой экономики, создание для СЭЗ соответствующих институтов и инфраструктур, разработка правовой базы существенным элементом которой является особый режим налогообложения. Практика создания рыночной экономики Китая, ряда новых индустриальных стран, многих стран с развитой рыночной экономикой, некоторых стран СНГ, в том числе и России, убедительно показывает, что именно создание особых режимов налогообложения, является одним из ключевых методов обеспечения эффективности функционирования свободных экономических зон и ускоренного развития предпринимательских структур развивающихся в их пределах.
Все вышесказанное указывает на актуальность темы дипломной работы. Ее основная цель заключается в выявлении особых режимов налогообложения в Республике Беларусь на примере свободных экономических зон.
Достижение указанной цели предполагает решение следующих взаимосвязанных задач:
- осветить понятие, сущность и основные особенности особых режимов налогообложения;
- рассмотреть международный опыт формирования особых режимов налогообложения;
- проанализировать нормативно-правовую базу особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь;
- показать правоприменительную практику формирования и функционирования особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь;
- предложить возможные пути совершенствования особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь.
1. Теоретические основы формирования и функционирования особых режим налогообложения
1.1. Понятие, сущность и основные особенности особых режимов налогообложения
Несмотря на то что особые режимы налогообложения в отношении отдельных категорий субъектов хозяйствования в налоговой системе Республики Беларусь применяются на протяжении достаточно длительного времени, свое правовое содержание, данное понятие получило только в Общей части Налогового кодекса.
Согласно п. 1 статьи 10 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) особый режим налогообложения – это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). Его использование предусматривает введение в отношении какой-либо категории субъектов хозяйствования налогового режима, отличного от общеустановленного.
Исходя из действующей практики, установление особого режима налогообложения в зависимости от цели его введения происходит по одному из следующих вариантов:
путем замены определенной совокупности общеприменимых налогов и сборов специальным налоговым платежом. Такой налоговый режим в соответствии с Законом от 31 декабря
установление льготных условий налогообложения (с меньшим уровнем налоговой нагрузки) посредством предоставления комплекса налоговых льгот по действующим налогам и сборам либо сужения количества уплачиваемых налоговых платежей. Примером такого подхода являются условия налогообложения резидентов созданных на территории республики свободных экономических зон;
полное освобождение от налогов, сборов (пошлин) отдельных категорий плательщиков. С учетом статуса и специфики деятельности от налогообложения в Республике Беларусь, к примеру, освобождаются Национальный банк Республики Беларусь и коллегии адвокатов [40, c.174].
Следует отметить, что согласно данному пункту применение особых режимов налогообложения регламентировано ст. 10 Особенной частью Налогового Кодекса и правовыми актами Президента Республики Беларусь.
Так, в соответствии со ст. 10 НК к особым режимам налогообложения относятся:
- упрощенная система налогообложения;
- налогообложение в свободных экономических зонах;
- налог на игорный бизнес;
- налог на лотерейную деятельность;
- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;
- единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);
- налогообложение отдельных категорий плательщиков.
Пунктом 2 статьи устанавливается перечень особых режимов налогообложения. В числе таких режимов указаны: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в свободных экономических зонах, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), и налогообложение отдельных категорий налогоплательщиков.
Как отмечалось выше, действие упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства уже предусмотрено специальным законом.
Особые условия налогообложения в свободных экономических зонах установлены законодательством о таких зонах. Подробно данный вопрос будет рассмотрен во второй главе дипломной работы.
Вопросы налогов на игорный бизнес и на доходы от осуществления лотерейной деятельности в действующем законодательстве определены Декретами Президента Республики Беларусь от 1 декабря
Единые налоги соответственно для производителей сельскохозяйственной продукции и для индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг), в существующей практике налогообложения установлены Декретами Президента Республики Беларусь от 13 июля
Что касается освобождения от налогообложения отдельных категорий плательщиков, то такие организации, как Национальный банк Республики Беларусь и его учреждения, коллегии адвокатов, а также крестьянские (фермерские) хозяйства (в течение трех лет с момента их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства) в настоящее время в соответствии с рядом законодательных актов Республики Беларусь освобождены от налогообложения по своей деятельности. В то же время при выплате заработной платы, а также иных доходов физическим и юридическим лицам, указанные организации обязаны удерживать налоги с выплачиваемых сумм.
Пункт 3 статьи посвящен процедурным вопросам организации особых режимов налогообложения. При установлении таких режимов плательщики (субъекты, в отношении которых предусматривается режим), элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом или Президентом Республики Беларусь.
Таким образом, особые режимы налогообложения имеют ряд существенных особенностей отличающих их от обычных режимов налогообложений и призванных обеспечить особую выгодность функционирования различных экономических структур и повысить эффективность развития национальных экономик в рамках, которых они функционируют. Соответственно выстраивается правовая база функционирования этих режимов, и тщательно выверяются все аспекты правоприменительной деятельности направленные на обеспечение практики функционирования этих режимов в конкретных условиях, той или иной страны, той или иной свободной экономической зоны и других объектов правового обеспечения функционирования таких режимов.
1.2. Международный опыт формирования и функционирования особых режимов налогообложения в свободных экономических зонах
Появление СЭЗ в мировом хозяйстве в середине 20-го века является отражением новых экономических подходов и тенденций, связанных с поиском путей развития отдельных стран в условиях углубления процессов интеграции в мировой экономике.
Изначально появилось понятие ''свободный порт''. Под свободным портом понималась территория данного порта, предназначенная для беспошлинного складирования товаров на период поиска покупателей для развития в первую очередь внутреннего рынка, а затем для содействия выхода и на внешний рынок. Первый свободный порт возник в Генуе в
В те времена не было возможности разработать официальные нормативно- правовые документы международного уровня. В настоящее время можно сослаться на конвенцию Киото (май
СЭЗ: ''Свободная экономическая зона – это часть территории единого государства, на которой ввезенные товары обычно рассматриваются как товары, находящиеся за пределами таможенной территории по отношению к праву импорта и соответствующим налогам и не подвергающиеся обычному таможенному контролю''. Именно такой подход первоначально был использован при создании СЭЗ на части территории морских портов, аэропортов, железнодорожных узлов, а затем и на территории примыкающих к ним районов [41, c.19].
Впоследствии товары, поступающие в такие зоны, стали не только сортироваться, но и дообрабатываться. В дальнейшем все большее значение приобретает переработка товара.
Анализируя данный этап развития СЭЗ, следует признать, что ему была присуща в большей степени коммерческая деятельность, в ходе которой, осуществлялось, в основном, складирование товара и выполнялись параллельно операции, способствовавшие доброкачественному хранению, улучшению внешнего вида товаров и т.д.
В 70-80 годы СЭЗ привлекают внимание развивающихся стран как компромиссный вариант, обеспечивающий переход к экспортоориентированному типу развития производства с целью поступления иностранных капиталов, передовых технологий, ''ноу-хау'', но при этом защищающий местных товаропроизводителей от прямой конкуренции с иностранными фирмами при использовании собственных сырьевых ресурсов для производства экспортной продукции. Предприятия в СЭЗ, занимающиеся переработкой местных сырьевых ресурсов, становятся достаточно крупными и ориентируются на долгосрочную деятельность. Однако необходимо отметить, что для перерабатывающих местное сырье предприятий необходимо иметь в непосредственной близости источники этого сырья, а для предприятий, не связанных с местным сырьем, важно быть удобно расположенными для потребителей их продукции. Итак, произошла трансформация зон в экспортно-производственные зоны.
'По мере усиления конкурентной борьбы основным фактором конкурентоспособности становиться не цена товара, а его качество, новизна, наукоемкость, многие экспортопроизводственные зоны стали трансформироваться в научно-промышленные парки. Кроме того, новые СЭЗ образуются в форме технополисов – высокоразвитых структур по организации разработки и выпуска конкурентоспособной продукции.
Особым видом СЭЗ являются оффшор – центры. В них концентрируется банковский, страховой бизнес, через них осуществляются экспортно- импортные операции, операции с недвижимостью трастовая и консалтинговая деятельность [41, c.29]. Таким образом, постоянно идет процесс эволюции зон – от свободного порта до технополиса, и это движение вперед продолжается.
Для реализации целевых установок по созданию СЭЗ во всех странах применяется достаточно широкий набор льгот и стимулов для иностранных инвесторов, который носит специфические оттенки в каждой зоне, но, как правило, везде предусматривается:
отмена полная (частичная) таможенных пошлин на определенный срок, в зависимости от ряда условий, на ввоз сырья, оборудования, и т.д. и вывоз продукции;
освобождение полное (частичное) от налогов как федеральных, так и региональных; или ''налоговые каникулы'' на определенный срок в зависимости от ряда условий;
свободный перевод прибыли и капитала для иностранных инвесторов из зоны;
отмена налогов полная (частичная) на доход иностранного персонала, работающего в зоне;
дебюрократизация создания и управления предприятий в зоне;
создание специальных органов управления зоны, компетентных в области внешнеэкономической деятельности;
предоставление льготных кредитов;
предоставление в аренду земли, помещений, различных услуг по льготным тарифам;
наличие необходимой инфраструктуры как для обеспечения функционирования деятельности в зоне, так и для проживания [41, c.32].
СЭЗ возникают как в развитых странах, так и в развивающихся, т.е. независимо от социально – экономического развития. Свободные Экономические Зоны все больше становятся инструментом форсированного подъема экономики стран и отдельных регионов и являются «островками» мировой экономики на национальных территориях. Для их формирования и функционирования важна политическая и экономическая стабильность, уважение к частной собственности, законодательная база [48, c.69]].
Таким образом, общей характерной чертой различных видов свободных экономических зон является наличие благоприятного инвестиционного климата, включающего в себя таможенные, финансовые, налоговые льготы и преимущества по сравнению с общим режимом для предпринимателей, существующим в той или иной стране.
Свободные экономические зоны Китая получили среди развивающихся стран весьма заметное развитие и резонанс. Начав с небольших территорий, объединенных специальными зонами в начале 80-х годов, китайское руководство к середине 90-х годов распространило их режим на сотни квадратных километров. Помимо наиболее известных в стране и за рубежом свободных экономических зон - "Шэньчжень", "Чжухай", "Сямэнь", "Шаньтоу", имеющих многолетнюю историю, а также зоны "Хайнань", существующей с
Практика функционирования китайских свободных экономических зон и других районов со льготным инвестиционным климатом продеменстрировала несомненные успехи. К числу достижений СЭЗ как китайские, так и зарубежные специалисты относят прежде всего высокие, устойчивые темпы экономического роста, большие объемы привлеченных в зоны иностранных инвестиций, значительное повышение производительности труда и, наконец, существенный рост уровня жизни населения.
В Китае используются практически любые формы привлечения иностранного капитала: создание совместных предприятий, имеющих 100%-ный иностранный капитал; кооперация; обработка давальческого сырья; торговля; сборка готовой продукции из полуфабрикатов; предоставление займов, приобретение облигаций и акций, включая акции государственных предприятий (но не во всех зонах). Например, в СЭЗ ''Сямынь''(1987 год) иностранцам разрешено приобретать китайские предприятия через покупку акций этих предприятий, причем минимальная доля иностранного инвестора должна быть 25% а максимальная не ограничивается. Оформление инвестиций обычно осуществляется через администрацию СЭЗ или созданные в этих администрациях отраслевые компании. Зарубежный инвестор должен подать заявление о намерениях, в котором указывает цель инвестирования, размер инвестиций, требования к ''инфраструктурному'' обеспечению объекта инвестирования и т.п. Администрация СЭЗ имеет право самостоятельно принимать решения по иностранным инвесторам за исключением особо крупных объектов. В случае положительного решения с инвестором заключается контракт, согласно которому он получает соответствующий сертификат и лицензию.
Система налоговых льгот для инвесторов в китайских СЭЗ достаточно эффективна.
Подоходный налог с предпринимателей составляет 15%, тогда как внутри республики он равен 55%.
Если срок контракта более 10 лет, то предприниматели освобождаются от налога в течение первых двух лет с начала получения прибыли, а на третий год имеют 50%-ную скидку.
По окончании трехлетнего периода предпринимателям предоставляется 10%-ная скидка с подоходного налога, если более 70% продукции идет на экспорт (или 50%-ная скидка в течение трех лет если используются передовая технология).
Совместные предприятия, производящие высокотехнологическую и импортозамещающую продукцию в СЭЗ, имеют налоговую ставку до 10% и до 15% - в остальных регионах страны [49, с. 115]
От уплаты импортной пошлины освобождается ввозимое из-за рубежа для предприятий СЭЗ: оборудование, как производственное, так и офисное, транспорт для иностранных сотрудников, электроприборы, потребительские товары, предназначенные для личного пользования иностранных сотрудников. Для них обычно создаются также специальные магазины импортных (беспошлинных) потребительских товаров.
От уплаты единого торгово-промышленного налога на экспорт освобождается экспортная продукция (кроме нефти, бензина и ряда видов продукции, утверждаемой государством), реализуемая внутри СЭЗ Китая.
Кроме того зарубежные вкладчики поощряются к реинвестированию своей прибыли в СЭЗ. По решению местных властей им может быть возвращена часть подоходного налога, уплаченного с реинвестированной прибыли.
Убытки предприятий с иностранным капиталом разрешается покрывать за счет прибыли следующих лет (но не свыше пяти лет с начала их эксплуатации).
Устанавливается на более льготных условиях и плата за землю. В СЭЗ производится фиксированная арендная плата за пользование производственными площадями для предприятий с иностранным капиталом: 15-20 долларов за один квадратный метр в год.
Все налоговые и другие финансовые поступления остаются в распоряжении администраций СЭЗ.
Порядок расчетов на территории СЭЗ отличается от остальной территории Китая. Предприятия с участием иностранного капитала имеют право вести счета как в китайской так и в иностранной валюте. Им разрешается свободно обменивать китайскую и иностранную валюту между собой по договорному курсу (который обычно выше государственного) но при участии представителей по контролю за иностранной валютой местных органов управления. Иностранные инвесторы могут беспрепятственно переводить свою прибыль в валюте за рубеж без уплаты налогов.
Таким образом, на сегодняшний день в Китае сформировалась многоуровневая система свободных экономических зон, включающая государственных зон технико-экономического развития, 53 государственные зоны освоения наукоемких отраслей, 13 беспошлинных зон и др. Функционирование СЭЗ способствует переходу страны от закрытой административно-распределительной к открытой рыночной экономике, быстрому развитию национального хозяйства; что подтверждается данными о привлечении в зоны многомиллиардных инвестиций, ростом числа промышленных предприятий и рабочих мест, увеличением производительности труда на объектах иностранного капитала, прогрессивными сдвигами в отраслевой структуре промышленности, бурным ростом объема экспорта из СЭЗ и диверсификацией его структуры.
Идея создания свободных Экономических зон (СЭЗ) в России стала активно разрабатываться в 1988-1989 гг., в основном под влиянием успешного развития подобных зон в Китае. В соответствии с решениями союзного Правительства в это время одновременно с разработкой концептуальных основ создания и функционирования СЭЗ в советской экономике проводились предварительные исследования по изучению возможности формирования свободных зон" в ряде районов страны - на Дальнем Востоке (Приморский край), в Ленинградской области (Выборгский район) и других.
Первые решения о создании свободных зон на территории России были приняты в
В развитие этих постановлений последовал род решений о создании конкретных зон с предоставлением им льгот по налогам и таможенному режиму и упрошенным порядком осуществления экспортно-импортных операций, получивших название свободные экономические зоны". Первое постановление Верховного Совета РСФСР (октябрь
На сегодняшний день на территории свободных экономических зон в Российской Федерации применяется более льготный, по сравнению с другими территориями страны, уровень налогообложения. Зоны льготного налогообложения проявляются в двух аспектах. Во-первых, указанная зона является ограниченным участком территории в рамках национальной налоговой системы и, будучи относительно экономически обособленной, имеет особые режимы налоговой юрисдикции и правового регулирования. Во-вторых, на ней, как на обособленной территории, складывается система территориальных экономико-правовых отношений, включающих общие и специальные налоговые отношения. Специфические экономико-правовые отношения складываются под воздействием иностранного капитала с присущими для него функциями, структурой и организацией производства. Формирование в России зон льготного налогообложения — объективно обусловленный процесс, крайне необходимый для социально-экономического развития отдельных регионов, особенно депрессивных. Он базируется на изучении общемировых тенденций с учетом особенностей развития Российской Федерации [50, c.49].
На сегодняшний день, одним из важнейших нормативных документов регулирующих деятельность СЭЗ в Российской Федерации является Закон «Об особых экономических зонах» вступивший в силу 22 июля 2005 года. Так в соответствии с Законом, особая экономическая зона (ОЭЗ) - часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности. ОЭЗ создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производства новых видов продукции и развития транспортной инфраструктуры.
Налоговые льготы для резидентов ОЭЗ установлены Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты в связи с принятием Федерального закона "Об особых экономических зонах в Российской Федерации", вступил в силу с 1 января 2006 года. Изменения, внесенные этим Законом, в частности, в Налоговый кодекс РФ, заключаются в следующем.
Главы Кодекса, регулирующие применение налога на добавленную стоимость и акцизы, дополнены нормами, устанавливающими освобождение от налогообложения товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и порядок такого освобождения (в отношении подакцизных товаров, перемещаемых за пределы ОЭЗ либо передаваемых лицам, не являющимся резидентами ОЭЗ, - также и порядок налогообложения).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой ОЭЗ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой ОЭЗ, установлена пониженная ставка единого социального налога (14%).
При налогообложении налогом на прибыль организаций резиденты ОЭЗ получили льготы по расчету сумм амортизации, определению расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки и по переносу убытков на будущие налоговые периоды.
Налогоплательщики-организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2 [28].
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата), произведенные налогоплательщиками-организациями, зарегистрированными и работающими на территориях ОЭЗ, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы. Установлено, что это ограничение не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной ОЭЗ.
Кроме того, организации - резиденты ОЭЗ освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет и от налогообложения земельным налогом - сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок, который предоставлен резиденту ОЭЗ.
В целом в России насчитывается около двадцати различных зон, где предоставляются налоговые льготы на определенных условиях. Например, в Свободной экономической зоне «Алтай» НДС снижен на 15%, налог на прибыль на 11% по сравнению с максимальной ставкой, налог на имущество и местные налоги отменены полностью. Поступления в доходную часть бюджета Алтайского края формируются за счет оплаты всеми предприятиями права получения оффшорных льгот, а также за счет организационных сборов. Наиболее распространены случаи переноса сбытовых функций предприятия в оффшорные зоны, перерегистрации самих предприятий в этих оффшорах: в основном используется малыми и средними торговыми предприятиями, а также организация самого производственного процесса на территории льготного режима налогообложения (например, в ЗАТО г. Трехгорный московским предпринимателем построен завод по производству полипропиленовых труб). Последний случай наиболее предпочтителен, так как позволяет избежать проблем, связанных с политическими и законодательными изменениями, ограничивающими льготный порядок налогообложения предприятий, хотя и зарегистрированных в установленном порядке на территории оффшорных зон, но осуществляющих свою основную деятельность за ее пределами, тенденция которых прослеживается в последнее время все более отчетливо [48, c.69].
Таким образом, опыт Китай по функционированию особых налоговых режимов в рамках СЭЗ является одним из наиболее удачных и пригодных для применения и для стран с переходной рыночной экономикой и для самих инвесторов, поскольку именно в Китае удалось обеспечить весьма значительную прибыльность и эффективность функционирования СЭЗ на основе особых режимов налогообложения. Позитивный опыт России в этом плане связан с глубоким освоением и переработкой китайского опыта применительно к специфическим российским условием и характеризуется резким изменение правовой базы в 2005 году, которая позволила значительно повысить эффективность российских СЭЗ.
2. Анализ особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь
2.1. Нормативно-правовая база особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь
СЭЗ в Республике Беларусь, а их сегодня уже шесть (СЭЗ «Минск»; СЭЗ «Брест» - является первой функционирующей СЭЗ в Республике Беларусь; СЭЗ «Гродноинвест»; СЭЗ «Гомель-Ратон»; СЭЗ «Могилев»; СЭЗ «Витебск»), призваны инициировать деловую и финансовую активность в первую очередь внешних инвесторов, стать источником новых рабочих мест для местного населения. По мере развития зон государство рассчитывает на оживление регионов, распространение деловой активности на экономику всей страны [43, c.170].
Налогообложение резидентов свободных экономических зон в Республике Беларусь осуществляется в общеустановленном порядке с учетом льгот, предусмотренных действующим законодательством о свободных экономических зонах.
Юридической базой для осуществления деятельности субъектов хозяйствования в СЭЗ является пакет законодательных актов, состоящий, в частности, из Закона Республики Беларусь «О свободных экономических зонах» от 7 декабря
С 1 октября
Рассмотрим ситуацию, которая складывалась в Республике Беларусь до принятия Указа № 262.
Так, до 1 октября
Согласно ст. 1 Закона под свободной экономической зоной понимается часть территории Республики Беларусь с точно определенными границами и специальным правовым режимом, устанавливающим более благоприятные, чем обычные, условия осуществления предпринимательской и иной хозяйственной деятельности. Законом предусматривается возможность создания зон различных функциональных типов, которые зависят от целей их создания и направлений инвестиционной деятельности. Здесь могут развиваться производственная, научно-технологическая, торговая, банковская и другие виды деятельности. Допускается создание комплексных зон, сочетающих в себе свойства зон нескольких функциональных типов. Все белорусские СЭЗ являются именно комплексными зонами.
Первой СЭЗ, на которой отрабатывались основные принципы функционирования и применения особого режима инвестиций, стала СЭЗ «Брест», созданная в соответствии с Указом № 114. Удачный пример этого начинания привел к созданию СЭЗ в других регионах республики. Так, Указом Президента Республики Беларусь от 02.03.1998 № 93 были созданы еще две зоны — «Минск» и «Гомель-Ратон». Затем на основании Указа Президента Республики Беларусь от 04.08.1999 № 458 была образована СЭЗ «Витебск». Последними создавались СЭЗ «Могилев» и «Гродноинвест» — Указами Президента Республики Беларусь от 31.01.2002 № 66 и 16.04.2002 № 208 соответственно.
Практика функционирования СЭЗ и соперничество между ними за привлечение иностранного капитала привели к унификации условий, на которых в зону приглашаются инвесторы: каждому типу зон соответствует свой стандартный набор базовых льгот и стимулов, дополняемый специальными формами поощрений. Последние направлены либо на решение конкретных задач (например ускоренное создание транспортной инфраструктуры), либо на стимулирование отдельных видов деятельности (переработка местного сырья на экспорт, банковские услуги ит. д.), либо на привлечение инвесторов определенного типа.
В Республике Беларусь в рамках специального правового режима в СЭЗ действует льготный порядок налогообложения, включающий в себя установленные законодательством льготы (общие) для всех организаций республики и дополнительные льготы и преференции для резидентов СЭЗ.
Следует, однако, учитывать, что действие специального правового режима СЭЗ имело свои ограничения. Так, в СЭЗ «Брест» действие указанного режима не распространялось на игорный бизнес, в СЭЗ «Минск», «Витебск» и «Гомель-Ратон» — на торговую, торгово-закупочную деятельность и общественное питание, а в СЭЗ «Могилев» и «Гродноинвест» специальный правовой режим распространялся только на производство и реализацию экспортируемых продукции, товаров (работ, услуг), атакже на производство иреализа-цию импортозамещающей продукции (работ, услуг) согласно перечню, утверждаемому Правительством.
Резиденты всех СЭЗ страны являлись плательщиками ограниченного перечня налогов, сборов (пошлин), а именно: налогов на прибыль и доходы, налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, экологического налога, подоходного налога с физических лиц, налога на землю (или арендной платы), взносов на государственное и социальное страхование, государственных пошлин и сборов.
При этом ставки по налогу на прибыль были уменьшены по сравнению с общеустановленными по республике: по СЭЗ «Могилев» и «Гродноинвест» — 12%, по остальным СЭЗ — 15%. Прибыль, направленная резидентами СЭЗ «Гомель-Ратон», «Минск», «Витебск», «Гродноинвест» и «Могилев» на инвестиции в Республике Беларусь, не подлежала налогообложению. Прибыль, полученная резидентами всех СЭЗ за счет реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, освобождалась от обложения налогом сроком на 5 лет с момента ее объявления. Резиденты СЭЗ «Брест», поставляющие не менее 70% своей продукции, произведенной в зоне, на экспорт, в последующие после периода льготирования 5 лет, уплачивали налог на прибыль в размере 50% от установленной для резидентов СЭЗ «Брест» ставки налога, то есть в размере 7,5% [51, c.93].
Доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, полученные от резидентов СЭЗ «Витебск», «Могилев», «Гродноинвест» и «Брест» за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого, научного опыта, по дивидендам и долговым обязательствам облагались налогом на доходы по пониженной ставке — 5%, если иное не предусмотрено международным налоговыми соглашениями. Не подлежали налогообложению в течение 5 лет с момента регистрации дивиденды, выплачиваемые резидентами СЭЗ «Брест».
Налог на добавленную стоимость, исчисляемый по ставкам в соответствии с законодательством, уплачивался резидентами СЭЗ «Брест», «Минск», «Гомель-Ратон», «Витебск» в размере 50% от подлежавшей уплате суммы этого налога. Данная льгота не распространялась на резидентов СЭЗ «Могилев» и «Гродно-инвест».
В то же время резиденты двух последних зон не уплачивали сборы и отчисления в целевые бюджетные фонды местных бюджетов и целевые внебюджетные фонды местных Советов депутатов. Ставка налога на доходы от реализации ценных бумаг резидентов СЭЗ «Могилев» и «Гродноинвест» была уменьшена на 50% от общеустановленной ставки (40%) и составляла, таким образом, 20%.
Как видно из приведенного перечня фискальных преференций, при создании зон «Могилев» и «Гродноинвест» законодатель пошел по пути некоторого снижения налоговых льгот. Для них была отменена льгота по НДС и установлены фиксированные ставки налогов с указанием, что резиденты СЭЗ уплачивают 50% ставки соответствующего налога. Тем самым допускалась возможность усиления налогового бремени на резидентов зон, что вряд ли служило аргументом в пользу инвестиций в эти СЭЗ.
Самое главное нововведение, связанное с принятием Указа № 262, состоит в том, что этим законодательным актом установлен единый для всех СЭЗ правовой режим, что позволит им равномерно развиваться.
Во-первых, п. 1.10 Указа № 262 определен исчерпывающий перечень налогов, сборов (пошлин),которыеуплачиваюторганизации, являющиеся резидентами СЭЗ. В него вошли:
- налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50% от ставки, установленной законодательством;
- налог на доходы;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог за использование природных ресурсов (экологический налог);
- земельный налог (или арендная плата за землю);
- государственные и патентные пошлины;
- лицензионные и регистрационные сборы, оффшорный сбор, гербовый сбор, сбор за использование в предпринимательской деятельности и передачу юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям транспортных средств;
- местные налоги и сборы,
- плата за организацию переработки отходов и платежи за другое вредное воздействие на окружающую среду в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
Резиденты СЭЗ также производят отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, государственный фонд содействия занятости, выполняют обязанности налоговых агентов.
Во-вторых, прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли.
В-третьих, при установлении новых налогов, сборов (пошлин] обязанности по их уплате возлагаются на плательщиков — резидентов СЭЗ исключительно путем внесения изменений и дополнений в Указ № 262.
Налоговые льготы по названному Указу применяются по трем направлениям деятельности резидентов СЭЗ:
- экспорт товаров (работ, услуг) собственного производства;
- реализация на территории Республики Беларусь импортозамещающих товаров;
- реализация товаров (работ, услуг) собственного производства внутри СЭЗ.
Для того чтобы воспользоваться налоговыми льготами при осуществлении деятельности по каждому из перечисленных выше направлений, резиденты СЭЗ должны соблюдать определенные условия.
Так, по первому, «экспортному», направлению условиями использования специального правового режима являются следующие:
1. Товары (работы, услуги) должны быть экспортированы. При этом под реализацией резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров понимается отчуждение товаров резидентом СЭЗ указанным иностранным субъектам с вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь. В свою очередь, реализацией работ, услуг резидентами СЭЗ за пределы Беларуси признается выполнение работ, оказание услуг при условии, что результаты работ вывозятся за пределы территории Республики Беларусь, а услуги потребляются иностранными юридическими и (или) физическими лицами за пределами территории Республики Беларусь.
2. Реализация должна происходить по договорам, заключенным между резидентами СЭЗ и иностранными субъектами. Документами, подтверждающими реализацию будут являться:
- договор между резидентом СЭЗ и иностранным юридическим или физическим лицом, на основании которого осуществляется реализация товаров (работ, услуг);
- документы, подтверждающие вывоз таких товаров за пределы территории Беларуси {грузовая таможенная декларация с соответствующими отметками таможенных органов, товарно-транспортная накладная, транспортные документы и иные документы, подтверждающие вывоз товаров либо выполнение работ (оказание услуг) этим резидентом СЭЗ (акты выполненных работ, акты об оказании услуг);
- документы, подтверждающие вывоз результата работ за пределы территории республики (например подтверждающие вывоз товаров, произведенных из давальческого сырья);
- иные документы в зависимости от характера выполненных работ (оказанных услуг).
При этом не признается реализацией резидентом СЭЗ за пределы Республики Беларусь иностранным субъектам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров (работ, услуг) реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (или иным аналогичным договорам).
3. Товары, работы, услуги должны быть собственного производства резидентов СЭЗ. По таким товарам, работам, услугам должен быть получен соответствующий сертификат продукции.
При осуществлении деятельности по второму, «импортозамещающему», направлению резиденты СЭЗ должны соблюдать следующие условия:
1. Реализация товаров должна производиться на территории Республики Беларусь. При этом реализацией на территории Беларуси не является реализация резидентом СЭЗ товаров (в том числе по договорам комиссии (или иным аналогичным договорам) с последующим вывозом товаров за пределы территории Республики Беларусь. Реализация резидентом СЭЗ товаров на территории Республики Беларусь подтверждается заключенным им договором, на основании которого осуществляется реализация товаров, товарно-транспортными накладными и (или) иными документами.
2. Товары должны быть собственного производства резидента СЭЗ и произведены на территории СЭЗ.
3. Перечень и ипортозамещаемых товаров должен быть утвержден Правительством. В частности, перечень импортозамещающих товаров, производимых резидентами свободных экономических зон Республики Беларусь, поставляемых на внутренний рынок в
Для того чтобы резиденты свободных экономических зон могли воспользоваться налоговыми льготами при реализации ими товаров (работ, услуг) в пределах территории СЭЗ, необходимо наличие в совокупности следующих условий:
1. Товары (работы, услуги) должны быть собственного производства резидента СЭЗ. Условия и критерии, при соблюдении которых произведенная продукция (работы, услуги) считается продукцией (работами, услугами) собственного производства, определены соответствующим Положением, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2001 № 1817.
2. Производство таких товаров (работ, услуг) должно осуществляться на территории СЭЗ. Это условие следует как из норм рассматриваемого Указа Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 №262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь», так и из вышеупомянутого Положения.
3. Реализовываться товары (работы, услуги) должны только резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам.
4. Договор на реализацию должен быть «прямым». Иными словами, по данному направлению деятельности реализацией резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) другим резидентам зоны согласно заключенным с ними договорам не является реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) по договорам комиссии или иным аналогичным договорам.
Реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) собственного производства другим резидентам зоны подтверждается:
- договором, заключенным между указанными субъектами, на основании которого осуществляется реализация товаров (работ, услуг);
- товарно-транспортными накладными и (или) иными документами;
- копией свидетельства о регистрации, выданного администрацией СЭЗ и подтверждающего регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя, которому реализуются товары (работы, услуги), в качестве резидента СЭЗ. Копия свидетельства должна быть заверена печатью и подписью руководителя (уполномоченного им лица) юридического лица, печатью (при ее наличии) и подписью индивидуального предпринимателя (уполномоченного им лица).
Виды деятельности, на которые не распространяется | специальный правовой режим
Подпунктом 1.13.2 Указа № 262 установлено, что специальный правовой режим не распространяется на:
- общественное питание, игорный бизнес, торговую и торгово-закупочную деятельность, операции с ценными бумагами;
- деятельность банков, небанковских кредитно-финансовых и страховых организаций;
- реализацию товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ. Специальный правовой режим (включая налоговые льготы) не распространяется, в частности, на реализацию товаров, если они произведены резидентом СЭЗ (его структурным подразделением) полностью или частично вне территории соответствующей зоны, а также на реализацию работ (услуг), если их выполнение (оказание) осуществляется полностью или частично вне территории СЭЗ;
- реализацию товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны (далее— СТЗ), а также отдельные виды производств, которые не могут быть размещены в пределах СТЗ в силу ограничений или запретов, установленных Правительством по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
По деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим, резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают налога, сборы (пошлины), иные обязательные платежи в бюджет в общем порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Резиденты СЭЗ обязаны обеспечить раздельный учет выручки (доходов), затрат (расходов), сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, по деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим. Льготы могут применяться только при условии наличия раздельного учета.
Особенности исчисления и уплаты налогов резидентами СЭЗ установлены Инструкцией об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.09.2005 № 96 (далее — Инструкция).
Остановимся на упомянутых особенностях подробнее применительно к каждому из видов налогов.
Согласно п. 1.14 Указа № 262 налог на добавленную стоимость (далее — НДС), исчисляемый по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь (за исключением ставки 10% (9,09%), уплачивается организациями — резидентами СЭЗ в размере 50% от подлежащей уплате суммы указанного налога с оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством по согласованию с Президентом Республики Беларусь. Это правило не действует, естественно, в случаях осуществления деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим. Высвобожденные суммы НДС не подлежат обложению налогами (сборами).
Взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию Беларуси с территории России, осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 и Декретом Президента Республики Беларусь от 06.09.2005 № 10, предусматривающим меры по реализации названного Соглашения. При этом резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают НДС по ставкам, установленным п. 1 ст. 11 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» в редакции Закона от 16.11.1999 № 324-3 с учетом последующих изменений.
Кроме того, в отношении вывоза товара в Россию следует руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 21.11,2005 № 1303 «О регулировании деятельности резидентов свободных экономических зон», предусматривающим предоставление отсрочки уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов, а также Положением о порядке документального подтверждения применения резидентами свободных экономических зон нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вывезенных с территории свободной таможенной зоны в Российскую Федерацию, представляемого таможенным органам, и возмещения сумм таможенных пошлин и налогов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2005 № 892.
Как уже упоминалось, Указом № 262 установлено, что прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение 5 лет с даты объявления ими прибыли. При этом в Инструкции поясняется, что отсчет 5-летнего периода, равного 60 месяцам, в течение которого резидент СЭЗ имеет право на применение льготы по налогу на прибыль, производится с первого месяца (включительно), в котором возникла облагаемая налогом прибыль, включающая прибыль от реализации товаров (работ, услуг), за исключением ранее приобретенных товаров. Однако месяцем, с которого начинается отсчет 5-летнего периода, не может быть месяц заключения с администрацией СЭЗ договора об условиях деятельности в СЭЗ.
По истечении 5-летнего периода освобождения от уплаты названного налога прибыль резидентов СЭЗ от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, облагается по ставке, уменьшенной на 50% от ставки, установленной налоговым законодательством.
В то же время не учитывается в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и облагается рассматриваемым налогом в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, прибыль (сумма доходов, уменьшенная на сумму расходов):
- от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги) и имущественных прав;
- от внереализационных операций, признаваемых таковыми налоговым законодательством для целей исчисления налога на прибыль, в том числе от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг) (вне зависимости от отнесения вида деятельности к основному или неосновному (вспомогательному).
При заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль отрицательное значение величины прибыли к налогообложению не отражается, а общая сумма льготируемой прибыли указывается с учетом того, чтобы размер прибыли к налогообложению не был меньше нуля.
Налог на недвижимость не входит в установленный Указом № 262 исчерпывающий перечень налогов и сборов (пошлин), уплачиваемых резидентами СЭЗ. Иными словами, по общему правилу резиденты зон освобождаются от уплаты названного налога,
В то же время налог на недвижимость исчисляется и уплачивается резидентами СЭЗ в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, по основным средствам и объектам незавершенного строительства (далее— основные средства), которые используются исключительно в одном или нескольких из перечисленных ниже видов деятельности резидента СЭЗ:
- общественное питание, игорный бизнес, торговая и торгово-закупочная деятельность, операции с ценными бумагами;
- производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), если их производство (выполнение, оказание) осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ;
- реализация товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим свободной таможенной зоны; производство, которое не может быть размещено в пределах СТЗ в силу ограничений или запретов, установленных Правительством по согласованию с Президентом Республики Беларусь;
- производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), если на реализацию таких товаров (работ, услуг) не распространяется специальный правовой режим.
Налог на недвижимость по указанным основным средствам исчисляется и уплачивается независимо от того, находятся они на территории СЭЗ либо вне ее территории.
Резидент СЭЗ не освобождается от налога на недвижимость по основным средствам, расположенным за пределами территории СЭЗ, резидентом которой он является, в том числе если эти основные средства используются в деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим.
Если в квартале, непосредственно предшествовавшем отчетному, не осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, резидент СЭЗ обязан исчислить и уплатить налог на недвижимость по всем основным средствам за отчетный квартал в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь.
По общему правилу резиденты СЭЗ также освобождаются от уплаты чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (далее — чрезвычайный налог) и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости (далее — отчисления в фонд содействия занятости). Однако указанные налог и отчисления исчисляются и уплачиваются в общем порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, от фонда заработной платы работников и иных лиц, занятых исключительно в одном или нескольких из перечисленных ниже видов деятельности резидента СЭЗ:
- общественное питание, игорный бизнес, торговая и торгово-закупочная деятельность, операции с ценными бумагами;
- производство и (или) реализация товаров (работ, услуг], если их производство (выполнение, оказание) осуществляется с использованием основных средств, находящихся в собственности или ином вещном праве резидента СЭЗ, и (или) труда работников резидента СЭЗ вне территории СЭЗ;
- реализация товаров, которые не могут быть помещены под таможенный режим СТЗ; производство, которое не может быть размещено в пределах СТЗ в силу ограничений или запретов, установленных Правительством по согласованию с Президентом;
- производство и (или) реализация товаров (работ, услуг), если на реализацию таких товаров (работ, услуг) не распространяется специальный правовой режим.
Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости от фонда заработной платы работников, указанных выше, исчисляется и уплачивается независимо от того, использовался труд этих работников на территории СЭЗ либо вне ее территории.
Если в отчетном месяце не осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, резидент СЭЗ исчисляет и уплачивает чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости за отчетный месяц исходя из всей суммы фонда заработной платы в общем порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, без применения льгот, предусмотренных специальным правовым режимом.
Так называемые целевые платежи не уплачиваются резидентами СЭЗ в части выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) , на которую распространяется специальный правовой режим. В соответствии с п. 12 Инструкции понятие целевые платежи охватывает:
- сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов;
- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;
- налог с пользователей автомобильных дорог;
- сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда.
Таким образом, нормативно-правовая база налогообложения СЭЗ в Республике Беларусь построена на основе использования наработок мирового опыта и во много соответствует международным стандартам создания таких режимов. В тоже время недостаточно активный характер проведения рыночных реформ в Республике Беларусь серьезно препятствует практическому применению правовой базы налогообложения и тормозит повышение эффективности работы СЭЗ в условии особых режимов налогообложения.
2.1. Правоприменительная практика формирования и функционирования особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь
В качестве примера налогообложения резидентов СЭЗ, считаем актуальным рассмотреть процесс развития правоприменительной практики в сфере действия особых режимов налогообложения в следующей динамике в 2005 году до введения в действие Указа «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» от 09.06.2005 № 262 и Инструкции «Об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон» от 28 сентября
Налогообложение в 2005 году резидентов СЭЗ «Гродноинвест».
1. Налог на прибыль
Прибыль, полученная за счет реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется специальный правовой режим (по деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим (СПР): реализация резидентом СЭЗ товаров (работ, услуг) собственного производства за пределы Республики Беларусь; реализация на территории РБ импортозамещающих товаров собственного производства согласно Перечню импортозамещающих товаров; реализация товаров (работ, услуг) собственного производства резидентом СЭЗ другим резидентам СЭЗ.), освобождается от обложения налогом сроком на 5 лет с момента ее объявления. После истечения 5-ти лет, прибыль от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется СПР, облагается по ставке, уменьшенной на 50%. (12%) [21]
Суммы налогов, сборов, не уплачиваемые резидентами СЭЗ в соответствии с законодательством, регулирующим деятельность СЭЗ, не уменьшают облагаемую налогом прибыль. Суммы НДС, высвобожденные от уплаты, не подлежат обложению налогом на прибыль.
2. Налог на доходы на дивиденды и приравненные к ним доходы - 15% от суммы дохода [21].
3. Кредитно-финансовые и страховые организации налог на доходы от операций с ценными бумагами - 30% от суммы дохода
4. Налог на доходы от операций с ценными бумагами для иных юридических лиц - 40% от суммы дохода
5. Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство [24]:
за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого, научного опыта – 15% от суммы дохода
по дивидендам – 15% от суммы дохода
по долговым обязательствам – 15% от суммы дохода
иные доходы – 15% от суммы дохода.
6. Налог на добавленную стоимость - 0%, 10%, 18% от выручки
При ввозе иностранных и отечественных товаров в СТЗ, а также при вывозе товаров с территории СТЗ за пределы РБ НДС не взимается. При ввозе товаров с территории СТЗ на остальную часть таможенной территории РБ взимается.
По товарам, ввозимым на территорию РБ с территории РФ (как товаров российского происхождения, так и товаров из третих стран, выпущенных в РФ в свободное обращение), налоговый НДС (р.10, подр.02) будет исчисляться и уплачиваться резидентами СЭЗ по общеустановленным ставкам и затем подлежать вычету в общеустановленном порядке. Резиденты СЭЗ при реализации товаров, вывезенных с территории РБ на территорию РФ, будут применять 0% ставку при представлении документов, предусмотренных п.1 разд.1 Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между РБ и РФ.
При вывозе товаров с СТЗ в РФ плательщику предоставляется отсрочка уплаты ввозных таможенных пошлин и НДС на товары, ранее ввезенные в СТЗ и вошедшие в состав вывозимых товаров, на срок не более 100 дней без уплаты % за пользование ею. При подтверждении 0% ставки НДС в РФ товаров таможенные пошлины и НДС уплате не подлежат. Если не подтверждено в срок, ввозные таможенные пошлины и НДС уплачиваются с взиманием % в размере ставки рефинансирования Нацбанка. В течение 3-х лет со дня таможенного оформления при подтверждении 0% ставки уплаченные ввозные таможенные пошлины и НДС возмещаются, % возврату не подлежат.
НДС, исчисляемый по ставке 18%, за искл. 10% (9,09), уплачивается организациями в размере 50% от подлежащей уплате суммы с оборотов по реализации на территории РБ товаров собственного производства, которые произведены на территории СЭЗ и являются импортозамещающими, в соответствии с Перечнем, определенным Правительством РБ по согласованию с Президентом РБ. НДС, высвобожденный в соответствие с данным пунктом, не подлежит налогообложению. Сумма налоговых вычетов увеличивается на 50% суммы, определенной как разница между суммой НДС по ставке 18% и суммой налоговых вычетов.
7. Акцизы
По ставкам на каждый вид подакцизной продукции или товара [26].
8. Единый платеж 3,9%
сбор на формирование областного жилищно-инвестиционного фонда – 0,4% 0,4% не уплачивается в части выручки от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется СПР;
сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда – 0,5% не уплачивается в рамках действия СПР;
сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки -2% не уплачивается в рамках действия СПР;
налог с пользователей автомобильных дорог в дорожный фонд – 1% не уплачивается в рамках действия СПР. Льгота применяется при наличии раздельного учета.
9. Экологический налог
По ставкам в зависимости от объемов: выбросов (сбросов) загрязняющих веществ; добываемых ресурсов из природной среды. Повышающий коэффициент - 1,5.
10. Налог на недвижимость не уплачивается (при наличии раздельного учета) по объектам недвижимости, участвующим, используемым в деятельности резидента СЭЗ "Гродноинвест", на которую распространяется специальный правовой режим. По основным средствам, расположенным за пределами территории СЭЗ – уплачивается.
11. Земельный налог (арендная плата за землю) уплачивается по ставкам или арендная плата за землю не ниже ставок налога на землю [17].
12.Чрезвычайный налог - 3% и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости - 1%
По деятельности, на которую распространяется специальный правовой режим - отчисления в государственный фонд содействия занятости - 1% от фонда зарплаты, чрезвычайный налог от этого фонда не уплачивается.
По деятельности, на которую не распространяется специальный правовой режим - 4 % от фонда зарплаты.
13. Налог на приобретение автомобильных транспортных средств не уплачивается при наличии реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется СПР. Дата реализации товаров (работ, услуг) определяется в зависимости от учетной политики (по оплате, отгрузке).
14. Отчисления в фонд социальной защиты населения - 35% фонда заработной платы.
15. Целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском, пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении составляет 2,0% от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
16. Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) - 2,0% от суммы прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
17. Налог с продаж автомобильного топлива составляет 25% от стоимости реализованного автомобильного топлива.
18. Налог на приобретение бензина и дизельного топлива - 10% от стоимости бензина и дизельного топлива.
19. Налог с продаж товаров в розничной торговле - 5 % от выручки при реализации товаров отечественного производства; 15% от выручки при реализации товаров иностранного производства.
20. Сбор заготовителей - 5% от стоимости объема заготовки.
21. Оффшорный сбор - 15% в валюте, в которой осуществлялся платеж или в белорусских рублях по курсу Национального банка при любых формах расчета (в денежном и не денежном выражении) [31].
22. Налог на услуги - 10% от выручки при реализации услуг [53].
23. Сборы с физических лиц при пересечении ими государственной границы РБ
Сборы с физических лиц при пересечении ими государственной границы РБ через пункты пропуска по ставкам, предельные размеры которых должны быть определены отдельным решением Президента Республики Беларусь [53].
24. Отчисления унитарных предприятий
Республиканские унитарные предприятия и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения с уровнем рентабельности до 20% - размер отчислений – 5% части чистой прибыли
от 20% до 25% - 10%
от 25% до 30% - 15%
от 30% до 50% - 20%
свыше 50% - 30% [53]
25. Сбор за парковку - в специально оборудованных местах в размерах, кратных базовой величине (29,0 тыс.).
26. Сбор за осуществление торговли на территории города - в размерах, кратных базовой величине, в зависимости от уровня торговой точки.
27. Сбор за проведение аукционов - в размере 6 базовых величин с одного участника.
28. Сбор на строительство объектов на территории г.Гродно
Объекты, строящиеся резидентами СЭЗ в границах СЭЗ г.Гродно сбором не облагаются;
Производственные объекты, строящиеся резидентами СЭЗ, зарегистрированными до 01.01.2004г., в границах СЭЗ Гродненского района сбором не облагаются; резидентами, зарегистрированными после 01.01.04г. – 7,5% проектно-сметной стоимости строительно-монтажных работ за строительство [53].
Характеристика налогообложения для резидентов СЭЗ «Могилев» на 2006 год.
1. Налог на добавленную стоимость
Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:
1. ноль (0) процентов – при реализации:
1.1. экспортируемых товаров;
1.2. работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
1.3. экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).
Порядок применения нулевой ставки при реализации работ (услуг), указанных в подпунктах 1.2 и 1.3 определяется Советом Министров Республики Беларусь [24].
2. десять (10) процентов:
2.1. при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
2.2. при реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;
2.3. при реализации организациями-изготовителями товаров (работ, услуг), производимых с применением новых и высоких технологий, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь;
2.4. при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.
Налоговая ставка в размере 10 процентов применяется только при налогообложении указанных в пункте 2 товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Беларусь. При реализации этих товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь их налогообложение производится с применением налоговой ставки в размере 18 процентов, если иное не установлено пунктом 1 [24].
3. восемнадцать (18) процентов;
3.1. по товарам (работам, услугам), имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, не указанным в пунктах 1 и 2;
3.2. при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, не указанных подпункте 2.4, либо при использовании товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми они были освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 4 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».
4. девять целых девять сотых (9,09) процента (10 / 110 *100) или 15,25 процента (18 / 118 * 100) при:
4.1. реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам (тарифам) с учетом налога;
4.2. поступлении сумм, полученных:
в порядке частичной оплаты по расчётным документам за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций, освобождённых от налогообложения;
в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров, за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения;
за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права на объекты интеллектуальной собственности сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением операций, освобожденных от налогообложения [24].
Исключение:
При реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены на территории СЭЗ и являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определённым Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь, НДС уплачивается в размере 50 % от подлежащей уплате суммы указанного налога [13].
2. Взимание налога на добавленную стоимость при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией
При экспорте товаров в Российскую Федерацию применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость.
При импорте товаров из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь налог на добавленную стоимость взимается в Республике Беларусь по ставкам, установленным законодательством Республики Беларусь.
Налог на добавленную стоимость не взимается при ввозе товаров:
- для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории Республики Беларусь;
- перемещаемых транзитом;
- товаров, которые не подлежат налогообложению при ввозе на территорию Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь [25].
3. Акцизы
Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь [26]
4. Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды единым платежом в размере 3 %. Платежи не уплачиваются в части выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим, при наличии раздельного учёта. (Основание: гл.2 инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами СЭЗ, утверждённой постановлением МНС РБ 28.09.2005г. № 96 [29])
5. Платежи за землю (земельный налог или арендная плата за землю)
Решением Могилевского городского Совета депутатов от 23.12.2005 № 21-6 «О бюджете города Могилёва на 2006 год» с 1 января 2006 года ставка земельного налога для резидентов, зарегистрированных в СЭЗ «Могилёв», снижена в 2 раза (составляет 12 861,8 тыс. руб. в год за
[Ставка земельного налога на 2006 год = (ставка 2004 года 5 793 тыс. руб. х коэф. индексации 1,48 х 1,5) =12 861,8 тыс. руб.]
Согласно статье 16 Закона РБ «О платежах за землю» от 18.12.1991г. № 1314-XII за арендуемые земельные участки плата взимается в размере, определяемом договором. При этом размер арендной платы не должен быть ниже ставок земельного налога по соответствующим категориям земель [17]
6. Обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
1. Размеры обязательных страховых взносов по пенсионному страхованию составляют:
- для работодателей – 29 %;
- для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема произведенной продукции, – 24 %;
- для коллегий адвокатов – 8 %;
- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - 30 %;
- для членов крестьянских (фермерских) хозяйств – 25 %;
- для работающих граждан, кроме членов крестьянских (фермерских) хозяйств, - 1 %.
2. Размер обязательных страховых взносов по социальному страхованию составляет:
- для работодателей и физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств - 6 %;
- для коллегий адвокатов – 2 %.
Уплата обязательных страховых взносов в Фонд производится плательщиками единым платежом [18].
(Общая ставка 36 % от фонда оплаты труда)
7. Обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости и чрезвычайный налог (единый платеж)
Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости в размере 1% от фонда заработной платы (Основание: п. 7, гл. 1 инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами СЭЗ, утверждённой постановлением МНС РБ 28.09.2005г. № 96 [29])
Резиденты СЭЗ исчисляют и уплачивают чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости единым платежом в размере 4 % от фонда заработной платы, приходящейся на деятельность, на которую не распространяется специальный правовой режим, включая фонд зарплаты работников, место работы которых расположено за пределами территории СЭЗ. (Основание: п. 24, гл.4 инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами СЭЗ, утверждённой постановлением МНС РБ 28.09.2005г. № 96 [29])
8. Налог за использование природных ресурсов (экологический налог)
1. Ставки налога за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов и за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по представлению специально на то уполномоченных органов.
2. За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов либо без установленных в соответствии с законодательством РБ лимитов налог взимается в 15-кратном размере установленной ставки налога.
3. За превышение установленных лимитов использования (добычи) природных ресурсов налог взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога [19].
9. Подоходный налог с физических лиц
По прогрессивной шкале ставок: 9 %, 15, 20, 25 и 30 %, в зависимости от величины совокупного дохода физических лиц, полученного в течение календарного года [20].
10. Налог на недвижимость
Не уплачивается
Налог на недвижимость исчисляется и уплачивается резидентами СЭЗ в общеустановленном порядке по основным средствам и объектам незавершённого строительства, не участвующим (не используемым) в деятельности резидента СЭЗ, на которую распространяется специальный правовой режим, а также по объектам недвижимости, расположенным за пределами территории СЭЗ. (Основание: п. 23, гл.4 инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами СЭЗ, утверждённой постановлением МНС РБ 28.09.2005г. № 96 [29])
11. Налог на прибыль
Прибыль, полученная резидентами СЭЗ от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, на которую распространяется специальный правовой режим, освобождается от обложения налогом сроком на 5 лет с даты ее объявления.
По истечении пятилетнего периода резиденты СЭЗ уплачивают налог на прибыль по ставке, уменьшенной на 50% от ставки, установленной налоговым законодательством.
Прибыль от реализации иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и от внереализационных операций, в том числе от операций по сдаче имущества в аренду (лизинг), не учитывается в составе прибыли от реализации товаров (работ, услуг) и облагается налогом на прибыль в общем порядке, установленном налоговым законодательством РБ. (Основание: гл.3 инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами СЭЗ, утверждённой постановлением МНС РБ 28.09.2005г. № 96 [29])
12. Налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности
Налог на доходы уплачивается:
1. Банками, небанковскими кредитно-финансовыми и страховыми организациями - по ставке 30%.
2. Иными организациями по доходам от операций с ценными бумагами – по ставке 40%. (Основание: п. 1.11 Декрета Президента РБ «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» от 23.12.1999г. № 43 (с учётом изменений) [7])
13. Налог на доходы от дивидендов и приравненным к ним доходов
Дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные организациями, облагаются по ставке 15% [21].
14. Налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство
Иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доход из источников в Республике Беларусь, уплачивают налог по:
- дивидендам, роялти, лицензиям, другим доходам по перечню, определенному Советом Министров Республики Беларусь, - по ставке 15 %;
- доходам от долговых обязательств (требований) любого вида, в частности, облигаций (за исключением государственных), векселей, займов (вкладов, депозитов, кредитов, пользования временно свободными средствами на счетах в банках Республики Беларусь), - по ставке 10 %;
- по плате за перевозку, фрахт в связи с осуществлением международных перевозок – по ставке 6 % [21].
15. Налог на приобретение автотранспортных средств
Не исчисляется в рамках действия специального правового режима.
Налог на приобретение автомобильных транспортных средств исчисляется и уплачивается в общем порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь, без применения льгот, предусмотренных специальным правовым режимом, если до момента возникновения объекта налогообложения для этого налога резидентом СЭЗ не осуществлялась реализация товаров (работ, услуг), на которую распространяется специальный правовой режим. (Основание: п.25, гл.4 инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами СЭЗ, утверждённой постановлением МНС РБ 28.09.2005г. № 96 [29])
16. Оффшорный сбор
Ставка 15 %
Объектами взимания оффшорного сбора являются:
- перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне;
- исполнение обязательства в не денежной форме перед нерезидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в оффшорной зоне;
- переход в соответствии с законодательством имущественных прав и (или) обязанностей в связи с переменой лиц в обязательстве, сторонами которого выступают резидент Республики Беларусь и нерезидент Республики Беларусь, зарегистрированный в оффшорной зоне;
Оффшорный сбор не взимается при перечислении денежных средств:
- государственными органами и государственными организациями, подчиненными Правительству Республики Беларусь, в соответствии с обязательствами Республики Беларусь перед международными организациями, по межгосударственным и межправительственным договорам;
- в целях возврата юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кредитов, займов и процентов за пользование ими, а также ранее полученных от нерезидентов Республики Беларусь средств по иным основаниям в соответствии с законодательством или договором;
- по договорам морской перевозки грузов и по договорам транспортной экспедиции при организации международных перевозок грузов морским транспортом [14].
17. Местные налоги и сборы
В 2006 году решениями Могилёвского областного и Могилевского городского Советами депутатов от 21.12.2005 № 15-2 и от 23.12.2005 № 21-6, соответственно, введены следующие местные налоги и сборы.
17.1. Налог с продаж товаров в розничной торговле
Ставка налога с продаж устанавливается в размере:
- 15 % выручки от реализации товаров, ввезённых на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, за исключением картофеля свежего, овощей свежих;
- 5 % выручки от реализации других товаров.
17.2. Налог на услуги
Ставка налога на услуги устанавливается в размере:
- 5 % выручки, полученной от реализации услуг рынков, ярмарок, выставок-продаж, гостиниц, ресторанов, баров, кафе, дискотек, парикмахерских, салонов красоты, косметических салонов, оказывающих косметологические услуги; по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, сотовой подвижной электросвязи, оказываемых абонентам;
- 10 % выручки, полученной от реализации услуг кемпингов, мотелей, бильярдных, боулинг - клубов, соляриев, кабельного телевидения, операций с недвижимым имуществом.
17.3. Сбор с заготовителей
5 % стоимости объёма промысловой заготовки (закупки) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, сельскохозяйственной продукции в целях их промышленной переработки или реализации.
17.4. Сбор с пользователей за осуществление торговли на территории Могилевской области
Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от товарооборота (розничного или оптового) по каждому торговому объекту в отчётном периоде:
до 1000 базовых величин включительно – 0,5 базовой величины;
от 1000 до 5000 базовых величин включительно – 1 базовая величина;
от 5000 до 10 000 базовых величин включительно – 4 базовых величины;
от 10 000 до 20 000 базовых величин включительно – 8 базовых величин;
свыше 20 000 базовых величин – 12 базовых величин.
17.5. Сбор с пользователей за парковку (стоянку) в специально оборудованных местах
Освобождаются от уплаты сбора организации-резиденты СЭЗ «Могилев», осуществляющие парковку (стоянку) транспортных средств. (Основание: п.6.3 гл.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора с пользователей за парковку (стоянку) в специально оборудованных местах, утверждённой решением Могилёвского областного Совета депутатов от 21.12.2005 № 15-4 [29])
17.6. Сбор с пользователей за осуществление строительства объектов на территории Могилевской области
Освобождаются от уплаты сбора (не исчисляется и не уплачивается) резиденты СЭЗ «Могилев» по собственным строительным объектам, расположенным на территории свободной экономической зоны «Могилёв». (Основание: п.7.2 гл.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора с пользователей за осуществление строительства объектов на территории Могилёвской области, утверждённой решением Могилёвского областного Совета депутатов от 21.12.2005 № 15-4)[51].
17.7. Целевой сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и целевой транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении (единым платежом).
Освобождаются от уплаты единого платежа с прибыли (не исчисляется и не уплачивается) организации – резиденты свободной экономической зоны «Могилев» в рамках действия специального правового режима свободной экономической зоны «Могилев». (Основание: п.12 гл.3 Инструкции о порядке исчисления, уплаты и расходования целевого сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (района) и целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, утверждённой решением Могилёвского областного Совета депутатов от 21.12.2005 № 15-4) (при определении налогооблагаемой базы для исчисления целевых сборов из балансовой прибыли, полученной в целом по организации, исключаются: суммы начисленных налогов на недвижимость, прибыли и доходов, а также суммы прибыли, подлежащей льготированию, в том числе, согласно подпункту 2.7 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 31 января 2002г. № 66 «О создании свободной экономической зоны Могилев») [51].
Таким образом, проведенный анализ изменений ситуации в налогообложении СЭЗ в связи с вступлением в силу Указа Президента РБ № 262 от 9 июня 2005 года, позволяет сделать вывод, что усовершенствование перечня порядка предоставления налоговых льгот установленных в отношении резидентов СЭЗ и их контрагентов позволяет значительно повысить эффективность работы СЭЗ и связанных с ним субъектов экономики. Вместе с тем дальнейшее развитие правового режима СЭЗ и особенностей их налогообложения должно быть напрямую увязано с обеспечением свободного рыночного развития субъектов экономики на всей территории Республики Беларусь.
3. Пути совершенствования особых режимов налогообложения в СЭЗ Республики Беларусь
Изменения в особых режимах налогообложения СЭЗ Беларуси, внесенные Указом Указа «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» от 09.06.2005 № 262, вобрали в себя значительное множество конструктивных предложений по совершенствованию налогообложения СЭЗ в целом. Сюда входят в частности: унификация законодательной базы, сведение разнообразных законодательных положений в единый документ упрощения формальных требований к документации и т.д. Вместе с тем, законодательные нормы, принятые в последнее время, сами нуждается в дальнейшем усовершенствовании и корректировке на основе практики деятельности СЭЗ и более полного учета международного опыта в этом направлении. Особый режим налогообложения СЭЗ в Республике Беларусь необходимо напрямую увязать с развитием общего режима налогообложения для предпринимателей Республики Беларусь, поскольку эффективность работы СЭЗ может быть обеспечена только в качестве одного из направлений ускоренного развития национального предпринимательства и создания для него режима наибольшего благоприятствования.
Правовое обеспечение особого режима налогообложения свободных экономических зон должно рассматриваться в контексте постоянного расширения правовых и экономических предпосылок свободного предпринимательства на всю территорию Республики Беларусь. Соответственно необходимо выстраивать и соотношение ставок налогообложения в рамках национальной экономики в целом, и соответствующих ставок в рамках СЭЗ. Например, подоходный налог с предпринимателей по примеру Китая на общей территории республики может составлять до 45-55%, и ежегодно при этом снижаться, пересматриваясь в зависимости от основных показателей развития экономики. Подоходный же налог с предпринимателей в рамках СЭЗ может ограничиваться ставкой в 10-20 %, и ежегодно пересматриваться в сторону увеличения, в зависимости от общих показателей СЭЗ. Это позволило бы постепенно выравнивать работу предпринимателей и постепенно подтягивать условия функционирования предпринимательской экономики Беларуси, к условиям работы предпринимателей в рамках СЭЗ.
Необходимо также более полно увязать сроки контрактов предпринимательских структур в условиях льготных режимов налогообложения с предоставлением им льгот и преференций в этой сфере. Так, если срок контракта составляет более 10 лет целесообразно освобождать предпринимательские структуры полностью от налогов в течение первых двух лет с начала получения ими прибыли, а на третий год – достаточно предоставлять им 50% скидку. Напомним, что эффективности использования особого режима налогообложения могут препятствовать не только низкие налоговые льготы, но и чересчур, высокие.
Необходимо также обеспечить чрезвычайно высокие налоговые льготы инновационным предприятиям производящим высокотехнологичную, наукоемкую продукцию, для таких предприятий можно использовать не только полное освобождение от налогов, но и государственные дотации, которые позволили бы снизить риск при освоении инновации и надежность при создании технических усовершенствований мирового уровня. При этом деятельность таких предприятий должна соответствовать системе приоритетов отраженной в программах научно-технического развития Республики Беларусь до 2010 года.
Заключение
В результате проведенного в дипломной работе исследования можно сделать следующие выводы:
Особый режим налогообложения – это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин). Его использование предусматривает введение в отношении какой-либо категории субъектов хозяйствования налогового режима, отличного от общеустановленного.
Исходя из действующей практики, установление особого режима налогообложения в зависимости от цели его введения происходит по одному из следующих вариантов: путем замены определенной совокупности общеприменимых налогов и сборов специальным налоговым платежом; установление льготных условий налогообложения (с меньшим уровнем налоговой нагрузки) посредством предоставления комплекса налоговых льгот по действующим налогам и сборам либо сужения количества уплачиваемых налоговых платежей; полное освобождение от налогов, сборов (пошлин) отдельных категорий плательщиков.
В соответствии со ст. 10 НК к особым режимам налогообложения относятся: - упрощенная система налогообложения; - налогообложение в свободных экономических зонах; - налог на игорный бизнес; - налог на лотерейную деятельность; - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; - единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); - налогообложение отдельных категорий плательщиков.
Указом № 262 установлен исчерпывающий перечень налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых резидентами СЭЗ. Сохранена ранее действующая во всех СЭЗ льгота по уплате налога на прибыль, а именно: прибыль резидентов СЭЗ, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом на прибыль в течение пяти лет с даты объявления ими прибыли.
Помимо этого установлен иммунитет на уплату резидентами СЭЗ новых налогов, сборов (пошлин), если обязанность по их уплате не закреплена данным Указом (п. 1.12 Указа № 262).
Нововведением является то, что специальный правовой режим СЭЗ, установленный Указом № 262, распространяется на реализацию резидентами СЭЗ:
- за пределы Республики Беларусь иностранным юридическим и (или) физическим лицам в соответствии с заключенными между ними договорами товаров, работ (услуг) собственного производства, произведенных этими резидентами на территории СЭЗ;
- на территории Республики Беларусь товаров собственного производства, которые произведены ими на территории СЭЗ, являются импортозамещающими в соответствии с перечнем, определенным Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;
- товаров (работ, услуг) собственного производства, которые произведены на территории СЭЗ, другим резидентам СЭЗ согласно заключенным с ними договорам.
То есть специальный правовой режим налогообложения в СЭЗ имеет следующие составляющие:
1) специальный правовой режим в отношении товара, являющегося продукцией (работой, услугой) собственного производства резидента СЭЗ, поставляемого на экспорт;
2) специальный правовой режим в отношении товара, являющегося продукцией (работой, услугой) собственного производства резидента СЭЗ, относящегося к импортозамещающей продукции и поставляемого на внутренний рынок Республики Беларусь;
3) специальный правовой режим в отношении товара, являющегося продукцией (работой, услугой) собственного производства резидента СЭЗ, не относящегося к импортозамещающей продукции и поставляемого на внутренний рынок Республики Беларусь;
4) специальный правовой режим в отношении товара, не относящегося к продукции (работе, услуге) собственного производства, вне зависимости от направления его реализации.
Таким образом, наряду с серьезными позитивными сдвигами в сфере использования международного опыта для создания работоспособного режима налогообложения в СЭЗ необходимо наметить пути для дальнейшего совершенствования этого режима, а главное приведения его в более гармоничное соответствие с общим режимом налогообложения предпринимательских структур в Республике Беларусь с целью опережающего развития экономики предпринимательского типа в нашей стране.
Список использованных источников
- Налоговый кодекс Республики Беларусь. – Мн.: Амалфея, 2004. – 35 с.
- Инвестиционный кодекс Республики Беларусь от 22 июня 2001. – Мн.: Амалфея, 2001.
- Декрет Президента Республики Беларусь от 1 декабря
- Декрет Президента Республики от 23 апреля
- Декрет Президента Республики Беларусь от 13 июля
- Декрет Президента Республики Беларусь от 27 января
- Декрет Президента РБ «О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности» от 23.12.1999г. № 43
- Указ Президента Республики Беларусь от 2 марта
- Указ Президента Республики Беларусь от 20 марта
- Указ Президента Республики Беларусь "О создании свободной экономической зоны "Витебск" от 04.08.99 г. №45
- Указ Президента Республики Беларусь от 20.03.1996 № 114 «О свободных экономических зонах на территории Республики Беларусь»
- Указ Президента Республики Беларусь "Об изменении границ свободной экономической зоны "Витебск" и о внесении изменений и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 4 августа
- Указ Президента Республики Беларусь от 09.06.2005 № 262 «О некоторых вопросах деятельности свободных экономических зон на территории Республики Беларусь» // НРПА РБ, 15.06.2005, № 92, 1/6516.
- Указ Президента Республики Беларусь от 12.03.2003 №104 «Об оффшорном сборе»
- Указ Президента Республики Беларусь от 31 января 2002г. № 66 «О создании свободной экономической зоны Могилев»
- Указом Президента Республики Беларусь от 16 апреля 2002 года №208 "О создании свободной экономической зоны "Гродноинвест".
- О платежах за землю: Закон Республики Беларусь от 18.12.1991г. № 1314-XII
- О социальном страховании в Республике Беларусь: Закон Республики Беларусь от 28.07.2003г. № 232-З
- О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)Закон Республики Беларусь от 23.12.1991г. № 1335-XII (в редакции Закона от 18.11.2004г. № 338-3)
- О подоходном налоге с физических лиц: Закон Республики Беларусь от 21.12.1991г. № 1327-XII
- О налогах на доходы и прибыль: в редакции Закона Республики Беларусь от 18.11.2004г. № 338-З
- О свободных экономических зонах: Закон Республики Беларусь от 07.12.1998 № 213-3
- Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства: Закон Республики Беларусь от 31 декабря
- О налоге на добавленную стоимость: Закон Республики Беларусь от 19.12.1991г. № 1319-XII (в редакции Закона от 18.11.2004г. № 338-З) //
- О ратификации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг: Закон Республики Беларусь от 01.11.2004 № 323-З
- Об акцизах: Закон Республики Беларусь в редакции Закона от 19.12.1991г. № 1321-XII (с учётом изменений от 01.01.2004 г № 260-З)
- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.06.2005 № 716. «О перечне импортозамещающих товаров, производимых резидентами свободных экономических зон Республики Беларусь, поставляемых на внутренний рынок в
- Федеральный закон от 22.07.2005г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах Российской Федерации"
- Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 28.09.2005г. № 96 «Об утверждении инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей в бюджет резидентами свободных экономических зон»
- Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 июля
- Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 августа 2005г. № 891 "Об утверждении уставов администраций свободных экономических зон и о внесении изменений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 8 апреля
- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29 июня
- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 21 ноября
- Постановление Минского областного исполнительного комитета и Минского городского исполнительного комитета 28 августа
- Грудцына Л.Ю. Упрощенная система налогообложения в вопросах и ответах. – Ростов н/Д: Феникс, 2005.
- Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. – Ростов н/Д: Феникс, 2004.
- Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Ткачева Основы налогообложения и налогового права. Вопросы и ответы. – М.: Инфра-М, 2006.
38. Кабир Л.С. Организация оффшорного бизнеса. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 144 с.
- Карякина О.А., Васина Е.В., Барсенян Л.М. Налоговая система Республике Беларусь: Учеб.пособ. – Мн.: Академия управления, 2005. – 58 с.
- Кишкевич А. Д. Налоговое право Республики Беларусь. – Мн.: Тесей, 2002. 303 с.
41. Климовец О.В. Международный оффшорный бизнес. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 320 с.
- Максаковский В.П. Географическая картина мира. Том 1. Общая характеристика мира. – Ярославль, Верхне-Волжское книжное издательство, 1996 – 320 с.
- Маньковский И.А. Налоговое право Республики Беларусь в вопросах и ответах. – Мн.: Молодежное, 2003. – 114 с.
- Милонов В.С. Открытие Китая внешнему миру: временной и пространственный аспекты (этапы, особенности): Науч.-аналит.обзор. - М.: Б.и., 1996. - 65 с.
- Налоги: Сб. нормативных актов / В.Г.Гавриленко и др. - Мн.: Право и экономика, 2003. – 472 с.
- Налоговое право: общ. ч.: курс лекций / Витеб. гос. ун-т им. П.М. Машерова; сост. Е.А. Данина . - Витебск : ВГУ им. П.М. Машерова, 2005. - 140 с.
- Налоговое регулирование в условиях экономической интеграции РФ и РБ. – Мн.: БГЭУ, 2003. – 189 с.
48. Тулаева М.Ю. Свободные экономические зоны в России: проблемы правового регулирования и перспективы развития // Вестник Ставропольского государственного университета. – 2003. – 33. – с. 68-71
- Шепенко Р. А. Налоговое право Китая: источники и субъекты. – М.: Статут, 2004
- Зименко Р.И. Свободные экономические зоны. – М.: Юнити-Дана, 2005. – 223 с.
- Якубовская О. Правовой режим СЭЗ: особенности налогообложения // БНПИ. Юридический мир, 2006. - № 1-2.
- http://www.fezminsk.by/
- http://www.fezmogilev.com/
- http://www.gomelraton.com/
- http://www.grodnoinvest.com/
- http://www.fez-vitebsk.com/
- http://www.fezbrest.com/
