Реферат Аудит бухгалтерско отчетности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.. 5
2. АУДИТ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ.. 9
2.1. Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерской отчетности 9
2.2 Порядок составления аудиторского заключения организации. 14
3. ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «КОКС». 19
4. АУДИТ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КОКС». 24
5. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ И НАРУШЕНИЯ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.. 24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 49
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 51
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Бухгалтерский аудит является одним из наиболее важных рычагов управления финансовой системы. В настоящее время аудит бухгалтерского учета переживает серьезные изменения в связи с тем, что возрастает потребность в достоверной, своевременной учетной и отчетной информации.
Сейчас действуют государственный, ведомственный и независимый аудиторский контроль. Совершенно естественно, что каждый из них имеет свои задачи, функции, цели и методы. Возрастает роль аудита бухгалтерского учета, а в его основу закладывается взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в полной, объективной и достоверной информации.
Бухгалтерский аудит в области финансовой и экономической деятельности организаций осуществляется независимыми специализированными аудиторскими фирмами или частными лицами, которые имеют соответствующую лицензию на проведение аудита. Аудит бухгалтерского учета нацелен на проверку достоверности финансовой отчетности. Аудит бухгалтерского баланса проверяет соблюдение действующего порядка финансовых и хозяйственных операций, а также правильность их отражения в учете.
Порядок проведения бухгалтерского аудита определен соответствующими документами. Все услуги, предоставляемые аудиторскими кампаниями, — платные. Аудит бухгалтерского баланса оформляется специальным договором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудита бухгалтерского баланса оформляется в виде официального заключения. Для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов этот документ имеет юридическую силу.
Аудиту бухгалтерского баланса всегда уделяется большое внимание. Это связано с тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает создание масштабной финансовой отчетности. Именно поэтому очень важно применять профессиональную методику аудита бухгалтерского баланса, позволяющую полностью проверить достоверное составление бухгалтерской отчетности предприятия. Особое внимание следует уделить аудиторским доказательствам и их полному соответствию предъявляемым требованиям.
Методика аудита бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках учитывает особенности осуществления аудита в условиях компьютерной обработки данных учета и отчетности.
Целью курсовой работы состоит в рассмотрении проблемы методики аудита бухгалтерской отчетности, возможными ошибками в отражении их в бухгалтерском учете.
Объектом исследования стала аудиторская деятельность ОАО «КОКС».
Предметом соответственно, методика аудит бухгалтерской отчетности и ее реализации.
Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимосвязанных задач:
- изучить правовое регулирование аудиторской деятельности
- проанализировать аудиторскую проверку, анализ и подтверждение бухгалтерской отчетности;
- изучить порядок составления аудиторского заключения;
- рассмотреть программу аудиторской проверки;
- дать экономическую характеристику предприятия;
- рассмотреть аудит на предприятии ОАО «КОКС»;
- дать оценку типичным ошибкам выявленным при составлении бухгалтерской отчетности.
1. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из пяти уровней.
К первому уровню относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ, который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.
К документам второго уровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.
В качестве документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета.
Четвертый уровень — это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативные документы этого уровня приняты не ранее 1997г., и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решения специфических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно, на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторской деятельности, регулирующие специфические вопросы аудита.
Пятый уровень — внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней.
Регулирование аудиторской деятельности осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
В случае противоречия указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации и других нормативных актов Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» или иному соответствующему федеральному закону применяются нормы вышеуказанных законов. [2, с.194]
Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации, являются:
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ и внесенные изменения.
2. Гражданский кодекс РФ (часть I, № 51-ФЗ от 30.11.94, в ред. Федерального закона № 54-ФЗ от 15.05.01; часть II, № 14-ФЗ от 26.01.96, вред. Федерального закона № 213-ФЗ от 17.12.99).
3. Уголовный кодекс РФ (№ 63-ФЗ от 13.06.96, в ред. Федерального закона № 84-Ф от 19.06.01).
4. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ от 08.08.01.
5. Трудовой кодекс РФ (№ 116-ФЗот25.07.02,№ 32-ФЗ от 27.04.04).
6. Постановление Правительства РФ «О лицензировании аудиторской деятельности» № 190 от 29.03.02.
7. Постановление Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации» № 482 от 06.05.94 (в ред. Постановления Правительства РФ № 472 от 27.04.99).
8. Постановление Правительства РФ «Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий» № 81 от 29.01.2000.
9. Положение о лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ № 472 от 27.04.99).
10. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности (утвержден Постановлением Правительства РФ № 482 от 06.05.94 (в ред. Постановления Правительства РФ № 472 от 27.04.99)).
11. Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности и в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (утв. Приказом МФ РФ № 69н от 27.10.99).
12. Порядок проведения конкурса по отбору уполномоченных, аудиторских организаций (утв. Распоряжением Минимущества РФ № 331-р от 02.08.2000).
13. Примерное техническое задание на проведение аудиторской проверки федерального государственного унитарного предприятия (утв. Распоряжением Минимущества РФ № 9-р от 26.05.2000).
14. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Правительством Российской Федерации.
15. Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами».
16. Порядок проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудиторской деятельности (утв. ЦАЛАК МФ РФ 25.03.99. Протокол № 66 (в ред. от 31.05.01).
17. Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита (утв. Решением ЦАЛАК МФ РФ 30.09.99). Принципиальные требования к уровню специальной и профессиональной подготовки аудиторов закреплены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Образование аудитора».
В Законе отмечается, что аттестация на право осуществления аудиторской деятельности — это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора, без ограничения срока его действия. [2, с.196]
Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности.
2. АУДИТ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Аудиторская проверка, анализ и подтверждение бухгалтерской отчетности
Целью проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности является установление, ее соответствия требованиям действующего законодательства Российской Федерации.
Основными источниками информации при аудиторской проверке служат бухгалтерская (финансовая) отчетность (формы № 1 «Бухгалтерский баланс», № 2 «Отчет о прибылях и убытках», № 3 «Отчет об изменениях капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств», № 5 I «Приложение к бухгалтерскому балансу» и пояснительная записка к годовому отчету) и учетные регистры (Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета).
Оценка бухгалтерской отчетности организации. Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Проверка различных объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита, позволяет собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для оценки полноты и достоверности показателей бухгалтерской отчетности.
В ходе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных ее форм, соблюдение правил формирования ее показателей и их корреляцию.
Для контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяют: состав и содержание форм бухгалтерской отчетности; достоверность ее показателей; правильность оценки статей отчетности и т.п.
При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности предприятия аудитор выясняет их соответствие требованиям нормативных документов, в частности наличие всех установленных форм, полноту их заполнения, присутствие необходимых реквизитов, а также осуществляет арифметический контроль показателей и проверяет их взаимосвязь.
Анализ достоверности показателей отчетности включает в себя изучение результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годового отчета. Все расхождения с данными бухгалтерского учета, а также ошибки и нарушения, выявленные в процессе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до представления годового отчета.
Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудиторы должны удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении: отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств производится в рублях; оценка имущества и обязательств осуществляется путем суммирования произведенных расходов; числовые показатели отражаются в «Бухгалтерском балансе» (форма № 1) в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин; методики формирования показателей отчетности соответствуют требованиям нормативных документов. [7, с.406]
Проверка бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату. Проверку показателей бухгалтерского баланса целесообразно начинать с процедуры арифметических подсчетов итогов по группам статей, разделам и валюты баланса по активу и пассиву и сверки полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.
В ходе аудита бухгалтерского баланса необходимо проверить соблюдение требования непротиворечивости (в частности, тождества показателей граф «На начало отчетного года» и «На конец отчетного периода» предыдущего года с учетом произведенной на начало года реорганизации, а также изменений в оценке показателей активов). На данном этапе сопоставляют данные бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного года как по номенклатуре статей, так и по содержанию показателей, включенных в статьи бухгалтерского баланса, а также соотносят их с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них за предыдущий отчетный год. Тем самым аудитор подтверждает соблюдение требований последовательности и сопоставимости.
Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и Главной книги путем сопоставления показателей. При этом используются данные соответствующих учетных регистров, что позволяет выявить отклонения по отдельным статьям. Важной процедурой является проверка выполнения методики формирования показателей и оценки статей бухгалтерского баланса.
В процессе проверки взаимоувязки показателей отчетных форм сверяют показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм. Данные бухгалтерского баланса используют для анализа имущественного и финансового положения организации.
Проверка отчета о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов от обычных видов деятельности.
Проверка формирования показателей отчета о прибылях и убытках направлена на подтверждение: достоверности состава доходов и расходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов и расходов; точности определения показателей отчетной формы (аудитор сверяет тождественность показателей графы «За отчетный год» с данными Главной книги и учетных регистров по счетам учета доходов и расходов); соблюдения требования непротиворечивости (аудитор проверяет соблюдение тождества показателей граф «За аналогичный период предыдущего года» и «За отчетный период» предыдущего года с учетом изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов); соблюдения принципа существенности, согласно которому доходы и расходы должны приводиться обособленно, если они существенны. В акционерных обществах необходимо проверить информацию, приведенную справочно к отчету о прибылях и убытках.
Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках позволяют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль. Данные отчета о прибылях и убытках используют для проведения анализа финансовых результатов.
Проверка отчета об изменениях капитала. Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале и дает пояснения к статьям III раздела баланса «Капитал и резервы».
Данный отчет содержит показатели о состоянии и движении уставного, добавочного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), оценочных резервов, резервов предстоящих расходов. Кроме того, в отчете приводится справочная информация о состоянии и изменении чистых активов и направлении использования бюджетного и внебюджетного финансирования.
Аудит формирования показателей отчетной формы также рекомендуется начинать с арифметических подсчетов. Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год проверяют на соответствие данным Главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам.
Особое внимание следует уделить информации об источниках увеличения капитала организации, а также причинах его уменьшения. Аудитор должен установить правильность расчета показателя «чистые активы», значение величины которого очень важно для оценки финансового состояния организации, поскольку в соответствии с требованиями законодательных актов проводится сопоставление показателя чистых активов с величиной уставного капитала. Если величина чистых активов оказывается ниже величины уставного капитала, то величина уставного капитала должна быть доведена до величины чистых активов.
Проверка отчета о движении денежных средств. В отчете о движении денежных средств (форма № 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и кассе. Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных потоков за отчетный период. [7, с.408]
При формировании показателей отчета денежные потоки классифицируют по трем группам, соответствующим разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность представленной информации по видам деятельности.
Проверка формирования показателей проводится с использованием данных регистров синтетического и аналитического учета по счетам учета денежных средств, а также приложенных первичных документов, отражающих содержание операции. Аудитор также использует процедуру арифметических подсчетов для подтверждения данных отчетных форм.
Анализ денежных потоков по видам деятельности предприятия позволяет аудитору: по данным денежных потоков текущей деятельности — оценить возможность организации направлять денежные средства на поддержание хозяйственного процесса; по данным денежных потоков инвестиционной деятельности — определить, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей деятельности.
Проверка пояснительной записки. Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета. В ней приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в годовой бухгалтерской отчетности. Форма и последовательность представления информации в пояснительной записке строго не регламентированы.
Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности. В аналитическом разделе пояснительной записки приводят показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности). Аудитор проверяет правильность исчисления показателей, отраженных в аналитическом разделе пояснительной записки, и сопоставляет указанные показатели с результатами проведенного анализа. Пояснительная записка используется как одна из составляющих информационной базы, позволяющая сформировать мнение о направлениях финансовой политики и эффективности принимаемых управленческих решений организации.
Проверка сводной бухгалтерской отчетности. Сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций составляется головной организацией и объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
В ходе проверки аудитор устанавливает перечень дочерних и зависимых обществ, а также долю участия головной организации в дочернем и зависимом обществе. [7, с.409]
Для контроля сводной бухгалтерской отчетности аудитор определяет соблюдение: единой учетной политики при составлении сводной бухгалтерской отчетности в отношении статей имущества и обязательств, доходов и расходов; требований, предъявляемых к составлению и оформлению сводной бухгалтерской отчетности; правил объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность; правил включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность.
2.2 Порядок составления аудиторского заключения организации
Аудиторское заключение является основным документом аудиторской проверки, составляется в соответствии с требованиями правила (стандарта) № 6 аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
Порядок составления аудиторского заключения зависит от численного состава группы аудиторов. Проверку может осуществлять один аудитор, в этом случае все вопросы по определению вида аудиторского заключения, его содержания и редактирования решает он сам.
В случае проведения аудиторской проверки группой аудиторов, состоящей из трех—пяти человек, порядок разработки аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности делится на несколько этапов:
— каждый аудитор после окончания проверки представляет существенные и несущественные замечания по разделу учета, который он проверял;
— руководитель группы получает информацию по итогам проверки у каждого аудитора и составляет проект аудиторского заключения;
— возникшие разногласия среди членов аудиторской группы по вопросу содержания аудиторского заключения и его редактирование руководитель группы или директор аудиторской организации выносит на обсуждение и, исходя из требований правила (стандарта) № 6 и мнения всех членов аудиторской группы, определяет вид аудиторского заключения.
Текст аудиторского заключения обсуждается на общем собрании группы аудиторов, на котором учитываются все замечания по содержанию аудиторского заключения, и оно должно быть написано с использованием ключевых слов и выражений, предусмотренных в правиле (стандарте) № 6.
Например, используются такие ключевые слова и выражения: «мы провели аудит прилагаемой финансовой отчетности», «по нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность», «вследствие существенности указанных обстоятельств мы не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности» и др.
К аудиторскому заключению в обязательном порядке должна прилагаться бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводится аудит.
Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью — единое целое; он должен быть сброшюрован, пронумерован и представлен учредителям (участникам), налоговым органам и другим заинтересованным пользователям. Пользователи, в том числе налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предоставлять копии всего или части аудиторского заключения, кроме случаев, установленных законодательством РФ. [4, с.366]
Включение в состав каждого аудиторского заключения экземпляра бухгалтерской отчетности экономического субъекта — обязательное требование. Прилагаемая бухгалтерская отчетность должна быть составлена по формам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должна быть подписана уполномоченным лицом аудиторской фирмы, либо помечена специальным штампом, либо иным соответствующим образом.
Целесообразно еще на этапе преддоговорной работы уведомить клиента о порядке комплектации аудиторского заключения, согласовать порядок предоставления и идентификации необходимого количества экземпляров бухгалтерской отчетности, в том числе оговорить, на какую из сторон возлагаются обязанности по тиражированию документа.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.
Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудите. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.
Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральным законом, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, правилами и стандартами.
В аудиторском заключении должны быть четко указаны основные принципы и методы (применяемый порядок) ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
Основные принципы и методы бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности определяются соответствующими нормативными правовыми актами РФ.
Помимо мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия этой отчетности другим требованиям, а также относительно иных документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством РФ.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства РФ. [4, с.368]
Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит. Данное обстоятельство предоставляет пользователю основания полагать, что аудит учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты (п. 20 в ред. Постановления Правительства РФ №532 от 07.10.04).
При недобросовестной работе аудитора может возникнуть заведомо ложное аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проверки.
Для аудиторов, подписавших такое заключение, наступает ответственность: в виде исключения из членов саморегулируемого аудиторского объединения, аннулирования квалификационного аттестата аудитора, а также привлечения к уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для аудиторских организаций — ответственность в виде исключения аудиторской организации из членов саморегулируемого аудиторского объединения.
3. ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОГО И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОАО «КОКС»
Кемеровский коксохимический завод в числе первых предприятий города в 1992 году вступил на путь экономических преобразований, в результате чего родилось открытое акционерное общество «Кокс». Принимается технико-экономическая программа действий, рассчитанная только на собственные силы. И эта ставка срабатывает. За счет внутренних резервов практически полностью переложена четвертая коксовая батарея, таким же методом ведется капитальный ремонт пятой. Пущена в эксплуатацию собственная котельная, работающая в режиме утилизации избытков газа, проведена компьютеризация производства и многое другое. Накапливается экономический потенциал для следующего прорыва в будущее.
Крупнейшими импортерами кокса являются США, Бразилия, страны ЕС, Индия. Относительно низкие цены на кокс (приблизительно около 90 долларов / т.) являются одной из причин, по которым не строят новые коксовые батарей в странах западного мира, предпочитая инвестировать строительство чисто металлургических технологий.
Российская коксохимия представлена 12 коксохимическими предприятиями, имеет в составе 61 работоспособную коксохимическую батарею общей проектной мощностью 38,4 млн. тон / год кокса 6% влажности. Следует отметить, что после длительного застоя отрасль начала медленный подъем: растет производство кокса, капитально ремонтируются батареи, на кемеровском ОАО «Кокс» введена в эксплуатацию батарея №6, возобновлено строительство батареи №5 на Алтайском коксохимическом заводе.
Основной хозяйственной деятельностью ОАО «Кокс» является производство кокса. Доля выручки эмитента от основной хозяйственной деятельности в общей сумме полученных доходов эмитента за отчетный квартал, изменения размера выручки эмитента от такой основной хозяйственной деятельности (видов деятельности) на 10 и более процентов по сравнению с соответствующим отчетным периодом предшествующего года и причины таких изменений являются конфиденциальной информацией.
Основным видом продукции собственного производства ОАО «Кокс» является кокс.
Информация о видах продукции (работ, услуг), обеспечивших не менее чем 10 процентов объема реализации (выручки) эмитента за отчетный период, об общей структуре себестоимости эмитента, состоянии разработки новых видов продукции (работ, услуг), а также сведения о финансовом положении предприятия, расчетах цен, обосновании сделок, состоянии рынка, организации и размерах торгового оборота составляют коммерческую тайну предприятия.
Основные экономические показатели деятельности ОАО «КОКС» представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Основные экономические показатели ОАО «КОКС» за 2008-2009гг
| Показатели | 2008 | 2009 | Отклонение 2009/2008, % |
| 1.Выручка от реализации продукции, тыс. руб. | 12469313 | 13590750 | 109,9 |
| 2. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. | 4975204 | 9158852 | 184,08 |
| 3.Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 23942 | 23142 | 96,6 |
| 4. Затраты труда, тыс. чел/ч | - | - | - |
| 5. Кредиторская задолженность, тыс. руб. | 1327882 | 3227333 | 243,04 |
| 6. Дебиторская задолженность, тыс. руб. | 1570285 | 1535272 | 97,7 |
| 7. Прибыль от продажи, тыс. руб. | 2658744 | 7889327 | 296,7 |
| 8. Коммерческие и управленческие расходы, тыс. руб. | 7059374 | 5643863 | 79,9 |
Анализируя таблицу 1, можно сделать следующие выводы:
- реализация продукции в 2009г по сравнению с 2008 выросла на 9,9% и составила 13590750 тыс.руб. в 2009. Рост реализации продукции связан с повышением реализации в области;
- наблюдается незначительное понижение себестоимости - на 3,4% в 2009г (9158852 тыс. руб.) по сравнению с 2008, в целом тенденция нормальная, так как темпы роста объема реализации обгоняют темпы роста себестоимости;
- прибыль от продажи продукции в 2009 году по сравнению с 2008 значительно увеличилась на 196,7%, что связано с увеличением объема реализации продукции и невысоким ростом коммерческих расходов.
В составе бухгалтерии выделяют сводное подразделение для обобщения всех данных бухгалтерского учета, составления бухгалтерского баланса и отчетов, координации работы отдельных подразделений бухгалтерии, организации всей информационной системы. Иногда в бухгалтерии выделяют дополнительное подразделение. Если организация осуществляет капитальное вложение, часть бухгалтерии занимается учетом затрат на строительство и приобретение основных средств и их финансирование, составлением отчетности по капитальным вложением. Особенности работы организации, а также различие в объеме учетных работ могут обусловить и другие варианты структуры бухгалтерского аппарата.
Структура бухгалтерии представлена на схеме 1
Схема 1. Структура бухгалтерской службы
При необходимости в штат бухгалтерии может вводиться должность заместителя главного бухгалтера, через которого осуществляется взаимодействие главного бухгалтера с работниками и группами. Непосредственное руководство кассиром и бухгалтером-ревизором заместитель главного бухгалтера может осуществлять только в периоды отсутствия главного бухгалтера (т.е. в момент официального исполнения обязанности главного бухгалтера, когда он несет ответственность за принятые решения в соответствии с действующим законодательством).
Функции, выполняемые бухгалтерскими службами, прямо вытекают из задач бухгалтерского учета, определенных Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:
• ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации и других нормативных правовых актов;
• организация документооборота и обмена данными бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью обеспечения информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
• оперативный анализ данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности с целью выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Кроме того, в обязанности бухгалтерских служб входит:
• контроль за правильным и экономным расходованием денежных средств, материальных и трудовых ресурсов;
• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах хранения и эксплуатации;
• начисление и выплата в установленные сроки оплаты труда работникам, проведение расчетов с работниками по иным основаниям;
• своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе осуществления предпринимательской деятельности;
• своевременное проведение расчетов с налоговыми органами;
• участие в проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;
• широкое применение современных средств автоматизации при выполнении учетно-вычислительных работ;
• составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности;
• хранение документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.
4. АУДИТ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «КОКС»
Ответственность за внутренний контроль бухгалтерского учета лежит на главном бухгалтере. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. Предприятие ОАО «КОКС» обновляет конфигурацию, и производят программное обеспечение. Также на предприятии применяется консультационная, законодательная, нормативная программа «Консультант Плюс», которая обновляется ежеквартально поставщиком данной программы.
С вышеизложенным основной аспект проверки ложится на правильность отнесения сумм на счета «Плана счетов», «чтение» баланса предприятия, составление отчетов, определение налогооблагаемой базы для исчисления налогов в бюджет и во внебюджетные фонды.
Для аудиторской проверки финансовой отчетности ОАО «КОКС» были предъявлены следующие документы: учредительные (Устав предприятия, свидетельство о регистрации в Комитете юстиции Приморского края); приказ предприятия «Учетная политика на 2009 год» бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 4); кассовые документы; банковские документы; оборотно-сальдовые ведомости по дебиторам и кредиторам в разрезе по субконто; книга - журнал Главная за 9 месяцев 2009 года пояснительная записка к отчету за 9 месяцев 2009 года
В ходе проверки значительных нарушений не обнаружено.
Вся бухгалтерская отчетность представлена в полном объеме и в соответствии с нормативными актами. Все формы отчетности заполнены надлежащим образом при наличии соответствующих подписей и печати. Достоверность в подсчетах итоговых сумм подтверждаем.
Был проведен анализ достоверности сумм отражаемых в активе и пассиве баланса (форма № 1) предприятия: проведена инвентаризация внеоборотных средств; правильность начисления износа, % ставки амортизационных отчислений применяются в соответствии с классификатором; сличена стоимость внеоборотных активов предприятия, которая отражена в строке 190 актива баланса; сличена стоимость материальных запасов, которая отражается по строке 210 актива баланса на основании инвентаризации, проведенной силами предприятия и книгой - журнал Главная; проверена правильность отражения дебиторской задолженности по сроку возникновения и данным аналитического учета, отражается по строке 240 баланса; сличены суммы остатков денежных средств кассы, строка 261 баланса; сличены остатки денежных средств в банке, согласно выписки из банка, отражается по строке 262 баланса; сличена стоимость уставного капитала, в соответствии с учредительными документами, отражается по строе 410 пассива баланса; сличены остатки по книге - журнал Главная целевого финансирования из бюджета, отражаются по строке 450 пассива баланса; сличена кредиторская задолженность по данным аналитического учета, отражается по строке 620 пассива баланса.
Оценка структуры стоимости имущества предприятия и средств вложенных в него проводится по данным бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках (форма 2), отчет о движении денежных средств (форма 4). Основой анализа является система показателей и аналитических таблиц.
Таблица 2 Оценка динамики и структура статей актива баланса
| Показатели | На начало периода, Тыс. руб. | На конец периода, Тыс. руб. | Отклонения (+; -) |
| Имущество (стр. 390) | 962 | 845 | -117 |
| Иммобилизованные активы (стр. 190) | 307 | 248 | -59 |
| Оборотные активы (стр. 290) В том числе | 655 | 597 | -58 |
| Запасы (стр. 210) | 323 | 285 | -38 |
| НДС по приобретенным ценностям (стр. 220) | 7 | 0 | -7 |
| Дебиторская задолженность (стр. 240) | 276 | 147 | -129 |
| Денежные средства (стр. 260) | 49 | 165 | +116 |
За истекший год у предприятия произошло изменение структуры баланса. Имущество предприятия уменьшилось на сумму 117 тыс. рублей, что на 12,2 % меньше по сравнению с началом года, даже при приросте 236,7 % денежных средств. Значительно уменьшилась доля дебиторской задолженности на 46,7 %. На основании этого можно судить о значительном повышении платёжеспособности предприятия в целом на конец периода. Можно сделать вывод, что на данный момент предприятие имеет слабую материально-техническую базу, поэтому одной из важнейших задач является наращивание производственного потенциала предприятия, так как в случаи получения крупного заказа от новых контрагентов может не хватить производственной мощности на его осуществления, что влечёт за собой отрицательные последствия.
Далее анализируются изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.
Коэффициент мобильности имущества организации исчисляют отношением стоимости оборотных средств (стр. 290) к стоимости имущества (стр. 300). На предприятии этот показатель составил на начало года 0,681, а на конец отчетного периода 0,707. Увеличение коэффициентов мобильности имущества подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств имущества.
Коэффициент мобильности оборотных средств определяют делением наиболее мобильной их части (денежных средств и финансовых вложений) к стоимости оборотных активов. На предприятии, на начало года этот показатель составил - 0,075, а на конец периода - 0,276. Следует отметить, что мобильность оборотных активов оценивается положительно.
Для характеристики производственного потенциала используются следующие показатели: наличие, динамика и удельный вес производственных активов в общей стоимости имущества; коэффициент износа основных средств; средняя норма амортизации; наличие, динамика и удельный вес капитальных вложений, и их соотношение с финансовыми вложениями.
Производственные активы определяются суммированием основных средств, материальных запасов, незавершенного производства и расходов будущих периодов (стр. 120, 211, 213, 214, 217).
Стоимость производственных активов на начало года составила 629 тыс. руб., а на конец периода 525 тыс. руб., то есть уменьшилась на 104 тыс. руб. или на 16,5 % . Удельный вес стоимости производственных активов в общей сумме средств организации составил на начало года 68,1 % (655 / 962), а на конец периода 70,7 % (597 / 845).
Показатель удельного веса стоимости основных фондов в общей стоимости средств организации исчисляются отношением остаточной стоимости основных средств к сумме баланса. В организации этот показатель составил на начало года 31,9 % (307 / 962), а на конец периода 29,3 % (248 / 845). Уменьшение данного показателя произошло из-за уменьшения остаточной стоимости на сумму начисленного износа.
Коэффициент износа (амортизации) исчисляют отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости. Этот показатель составил на начало года 88,7 % (2413 / 2719), а на конец периода 91,2 % (2479 / 2719). На предприятии амортизационные отчисления 67 тыс. руб., первоначальная стоимость основных средств на начало года 2719 тыс. руб. Средняя норма амортизации равна 2,5 % (67 / 2719). Накопление амортизации в организации осуществляется медленными темпами. Определенные выводы и производственной и финансовой политике организации можно сделать по соотношению капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений (стр. 130 и 140). Более высокие темпы роста финансовых вложений могут существенно снизить производственные возможности предприятия.
В процессе функционирования предприятия и величины активов и их структуры претерпевают построенные изменения. Наиболее общие представления об имевших место, качественных изменениях в структуре средств их источников, получили с помощью вертикального и горизонтального анализа отчётности.
Таблица 3 Оценка динамики и структуры статей пассива баланса
| Показатели | На начало периода, тыс. руб. | На конец периода, тыс. руб. | Отклонения (+; -) |
| Собственный капитал (стр. 490) | 863 | 792 | -71 |
| Собственный капитал (стр. 410 + стр. 420) | 1754 | 1754 | 0 |
| Целевое финансирование (стр. 450) | 0 | 121 | +121 |
| Непокрытые убытки прошлых лет (стр. 465) | -891 | -891 | 0 |
| Непокрытые убытки отчетного периода (стр. 475) | 0 | 192 | -192 |
| Краткосрочные обязательства (стр. 690) | 99 | 53 | -46 |
| Кредиторская задолженность (стр. 620) | 15 | 10 | -5 |
| Прочие краткосрочные пассивы (стр. 660) | 84 | 43 | -41 |
| Источники имущества (стр. 699) | 962 | 845 | -117 |
Увеличение имущества произошло в большей степени из-за убытка отчетного периода.
В организации собственные оборотные средства составили на начало года 556 тыс. руб. (863 - 370), а на конец периода - 544 тыс. руб. (792 - 248). Уменьшение собственных оборотных средств оценивается отрицательно.
Отношением собственных оборотных средств к оборотным активам (стр. 290) исчисляют обеспеченность оборотных активов собственными оборотными средствами - один из показателей для оценки структуры баланса и платежеспособности организации. Критериальное значение для этого показателя -0,1. Если фактическое значение данного показателя меньше 0,1, то структура баланса признается неудовлетворительной, а организация - неплатежеспособной.
В организации на начало года коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами составил 0,85 (556 / 655), а на конец периода 0,91 (544 / 597). По этим значениям можно сделать вывод об удовлетворительной структуре баланса организации и ее платежеспособности.
Данные о структуре источников имущества организации используются для оценки ее финансовой устойчивости.
Сравнив представленные выше аналитические таблицы можно сделать следующее описание и заключение.
Судя по данным баланса, доля основных средств активов предприятия за год снизилась на 12,2 %. В течение года основные средства не приобретались. Удельный вес основных средств снизился за счет начисленного износа.
Оборотные средства предприятия уменьшились на 11,7 % и составили на конец года 285 тыс. руб., что на 38 тыс. руб. меньше. В составе имущественной массы текущих активов возрос удельный вес материальных запасов, при этом снизился удельный вес производственных запасов.
Доля дебиторской задолженности уменьшилась.
Абсолютно ликвидная часть - денежные средства увеличилась за истекший период на 116 тыс. руб.
Рассмотрим «пассивную» часть баланса. В составе источников средств предприятия:
удельный вес собственного капитала уменьшился на 71 тыс. руб.;
не только не изменилось состояние по убыткам прошлых периодов, но и значительно велики убытки отчетного периода, что и повлияло на уменьшение собственных средств.
Доля уставного и добавочного капитала не изменилась к концу года. Кредиторская задолженность по товарным операциям составляла на начало периода 15 тыс. руб., на конец отчетного периода она снизилась до 10 тыс. руб., что характеризует незначительные обязательства.
Обобщив рассмотренные показатели, сделаю следующие выводы:
1. Активы предприятия уменьшились в основном за счет уменьшения дебиторской задолженности, что свидетельствует о платежеспособности покупателей и заказчиков.
2. Ликвидные активы - дебиторская задолженность и денежные средства по удельному весу значительно увеличились в активах предприятия, составив 19,5 % на конец года по сравнению с началом периода, когда они составляли в совокупности 5,1 %.
3. Иммобилизованное имущество предприятия снизилось на 12,2 % за отчетный период, доля основных средств снизилась за счет их устаревания, что не может сказаться на перспективах развития предприятия.
Расчет и анализ финансовых коэффициентов.
В процессе анализа баланса важное значение имеет проверка правильности размещения имущества предприятия. С этой целью проверяют следующие соотношения: внеоборотных активов источникам их формирования; оборотных активов источникам их формирования; материальных запасов источникам их формирования.
1. Организация в достаточной степени направляла капитал на формирование внеоборотных активов, как на начало, так и на конец года, поскольку суммы внеоборотных активов равны источникам его покрытия.
2. В организации наблюдается излишек собственных оборотных средств. Фактическое наличие собственных оборотных средств составило на начало года - 556 тыс. руб., а на конец - 544 тыс. руб. Нормативное их значение, исходя из 10-процентной стоимости оборотных активов, на начало года - 65,5 тыс. руб. (655х10/100), а на конец года - 59,7 тыс. руб. (597х10/100).
3. Производственные запасы на начало и, особенно на конец года намного меньше источников их покрытия, что подтверждает вывод о неправильном использовании имущества в организации. Основными причинами несоответствия запасов их источникам является излишек собственных оборотных средств, который возник в результате неправильного отражение в бухгалтерии отгруженной продукции.
Финансовая устойчивость организации характеризуется коэффициентами: собственности, заемных средств, соотношения заемных и собственных средств, мобильности собственных средств, обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, соотношения внеоборотных и собственных средств, устойчивости экономического роста, чистой выручки, чистой прибыли на одну акцию, дивидендов на одну акцию, дивидендов на одну акцию рыночному курсу акций, окупаемости процентов, соотношения расходов по выплате процентов и заемных средств и др.
Коэффициент собственности (автономии) исчисляют отношением собственного капитала (собственных средств) (стр. 490) к общей величине имущества предприятия (стр. 699). В России нормальное значение этого показателя - 0,7.
В организации коэффициент собственности составил на начало года - 0,897, а на конец периода - 0,937 (стр. 1 таблицы 3). Первый и второй показатели выше уровня. По этим показателям можно сделать вывод об улучшении финансовой устойчивости предприятия, за счет поступления средств федерального бюджета.
Коэффициент мобильности (маневренности) собственных средств исчисляют как частное от деления собственных оборотных средств (расчетная величина) к общей величине собственных средств (стр. 490). Нормативное значение данного коэффициента - 0,2-0,5. Верхняя граница этого показателя означает большие возможности для финансовых маневров у предприятия. Этот коэффициент составил на начало года 0,644 (556/863), а на конец периода 0,687 (544/792). Значения, приближенные к верхней границе нормативного значения, что говорит о больших возможностях финансового маневрирования у предприятия.
Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами исчисляют, как уже отмечалось выше отношением собственных оборотных средств (стр. 490-стр. 190 баланса) ко всей величине оборотных средств (стр. 290). Минимальное значение этого показателя - 0,1. При показателе ниже этого значения структура баланса признается неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным. Более высокая величина показателя (до 0,5) свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия, о его возможности проводить независимую финансовую политику.
Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств исчисляют отношением внеоборотных средств (стр. 190) к собственным средствам (стр. 490). Он характеризует степень обеспеченности внеоборотных активов собственными средствами.
Примерное значение этого показателя - 0,5-0,8. Если показатель имеет значение меньше 0,5, это свидетельствует о том, что предприятие имеет собственный капитал в основном для формирования оборотных средств, что, как правило, оценивают отрицательно. При значении показателя выше 0,8 делают выводы и привлечении долгосрочных займов и кредитов для формирования части внеоборотных активов, что вполне оправданно.
В организации коэффициент соотношения внеоборотных активов и собственных средств составил на начало года 0,36 (307/863), а на конец периода - 0,31 (248/792). Значение показателя на начало года следует признать нормальными, и свидетельствуют о том, что предприятие имело свой собственный капитал для формирования внеоборотных активов. К концу периода мы видим, значение показателя значительно снизилось, что характеризует предприятие с отрицательной стороны, то есть предприятие имеет собственный капитал только для формирования оборотных средств.
Коэффициент соотношения производственных активов и стоимости имущества исчисляют соотношением производственных активов (стр. 120, 211, 212, 213, 214 и 217 баланса) к балансовой стоимости имущества (стр. 300). Минимальное нормативное значение этого показателя для промышленных и сельскохозяйственных предприятий - 0,5. Более высокая величина показателя свидетельствует о повышении производственных возможностей предприятия. Этот коэффициент составляет на начало периода 0,65, на конец периода 0,62.
Коэффициент чистой выручки исчисляют отношением суммы чистой прибыли и амортизационных отчислений (оба данных источника остаются на предприятии) к выручке от реализации продукции, товаров и услуг. На предприятии за отчетный год по основным средствам и нематериальным активам сумма амортизационных отчислений составила 67 тыс. руб., чистой прибыли нет, выручки - 348 тыс. руб.
Коэффициент чистой выручки - 0,19 (67/348). Он показывает, что на каждый рубль реализованной продукции приходится 19 копейки чистой выручки.
Различают три показателя платежеспособности: коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности; промежуточный коэффициент покрытия; общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей платежеспособности).
Исчисляются они как совокупная величина краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, расчетов по дивидендам и прочих краткосрочных пассивов (стр. 610+620+630+660). На предприятии краткосрочные обязательства составили на начало года 99 тыс. руб., а на конец периода 53 тыс. руб.
Коэффициент абсолютной ликвидности исчисляют отношением суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (стр. 250+260) к краткосрочным обязательствам. На предприятии этот показатель составил на начало года 0,49 (49/99), а на конец периода - 3,11 (165/53). Значения коэффициента абсолютной ликвидности свидетельствует о хорошей платежеспособности предприятия, так как предельное теоретическое минимальное значение данного показателя составляет примерно 0,2-0,5. Это обусловлено тем, что предприятие финансируется из бюджета.
Показатель абсолютной ликвидности предприятия имеет особенно важное значение для поставщиков материальных ресурсов и банка, кредитующего данное предприятие.
Промежуточный коэффициент покрытия определяют как частное от деления совокупной суммы денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, краткосрочной дебиторской задолженности (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев), готовой и отгруженной продукции (стр. 215, 216 ,240 ,250 ,260) к краткосрочным обязательствам. Теоретическое значение этого показателя признается достаточным на уровне 0,5-0,7. Особый интерес, данный показатель имеет для держателей акций.
На предприятии, на начало года коэффициент промежуточного покрытия составил 21,87 ((279+49)/15), а на конец периода 39,3 ((228+165)/10). Его величина значительно выше теоретического значения, что свидетельствует о высокой платежеспособности предприятия.
Общий коэффициент покрытия (текущий коэффициент ликвидности) исчисляют отношением совокупной величины оборотных активов (стр. 290) к краткосрочным обязательствам.
На предприятии текущий коэффициент ликвидности на начало года составлял 43,7 (655/15), а на коне периода 59,7 (597/10).
При втором подходе к определению ликвидности под ликвидностью понимают возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства.
По степени ликвидности имущество организации можно разделить на четыре группы: первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения); легко реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев готовая продукция и товары, товары отгруженные); трудно реализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства и оборудование к установке, капитальные и долгосрочные финансовые вложения) - итог I раздела актива.
Ликвидность имущества предприятия оценивают по показателям удельных весов имущества каждой группы к общей стоимости имущества (см. таблицу 4).
Таблица 4 Показателиликвидности имущества
| Группы имущества по ликвидности | На начало года | На конец года | ||
| Тыс. руб. | В % к итогу | Тыс. руб. | В % к итогу | |
| Первоклассные ликвидные средства (стр. 250+260) | 49 | 5,1 | 165 | 19,5 |
| Легко реализуемые активы (стр. 240+215+216) | 276 | 28,7 | 228 | 27,0 |
| Средне реализуемые активы (стр. 211+212+213+214+217+218+220+230) | 327 | 34,0 | 204 | 24,1 |
| Неликвидные активы (стр. 190) | 307 | 31,9 | 248 | 29,4 |
По данным, приведенным в таблице 3, можно сделать вывод о невысокой ликвидности имущества.
В виду того, что валовая прибыль на предприятии отсутствует, показатели рентабельности рассчитать невозможно.
Рентабельность финансовых вложений исчисляют отношением доходов, полученных по ценным бумагам и от долевого участия в других организациях (стр. 060,070 и 080 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках») к средней стоимости финансовых вложений (стр. 140 и 250 формы № 1).
Величину чистой прибыли определяют вычитанием из валовой прибыли налога на прибыль. Сведения и чистых активах (ЧА) на начало, и конец года содержатся в справке к Отчету о движении капитала (форма № 3) по строке 185.
Рентабельность продукции определяют отношением прибыли, полученной от реализации продукции, к полной ее себестоимости или к выручке от реализации продукции. Полную себестоимость продукции определяют суммированием строк 020,030,040 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Рентабельность отдельных изделий исчисляют отношением разницы между продажной ценой и себестоимостью изделия на себестоимость изделия или его продажную цену.
Показатели валовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли на один рубль реализации служат для оценки эффективности управления предприятием.
Основная часть рассматриваемых показателей оценки финансового состояния предприятия приведена в таблице 5, составленной по данным бухгалтерского баланса, других отчетных форм и учета данных.
Обобщив сравнительные данные, можно заключить, что, если руководство данного предприятия намерено наращивать свой производственный потенциал с целью увеличения объемов производства, необходимо изменить финансовую политику. Например, за счет повышения оборачиваемости, сокращения издержек производства, либо повышения доли привлеченных средств в общей сумме авансированного капитала.
Рассмотрев общие показатели оборачиваемости, нужно сказать, что данные результаты (хотя и имеют существенные погрешности в связи с искажающим действием различных факторов: инфляция, переоценка, и т.д.) могут быть основанием для принятия управленческих решений.
Таблица 5 Финансовые показатели ОАО «КОКС»
| № п/п | Наименование показателя | Условные обозначения | Расчета | ||
| На начало года | Средние значения | На конец года | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Актив баланса (стоимость имущества) | АБ стр. 300 ф.1 | 962 | 903,5 | 845 |
| 2 | Пассив баланса (источники формирования) | ПБ стр. 700 | 962 | 903,5 | 845 |
| 3 | Внеоборотные активы | ВА стр. 190 | 307 | 277,5 | 248 |
| 4 | Основные средства | ОС стр. 120 ф.1 | 306 | 273 | 240 |
| 5 | Оборотные активы | ОА стр. 290 ф.1 | 655 | 626 | 597 |
| 6 | Материальные запасы | МЗ стр. 210 ф.1 | 323 | 304 | 285 |
| 7 | Дебиторская задолженность | ДЗ стр. 230+240 ф.1 | 276 | 211,5 | 147 |
| | В том числе долгосрочная | ДЗд стр.230 ф.1 | - | | - |
| | краткосрочная | ДЗк стр. 240 ф.1 | 276 | 211,5 | 147 |
| 8 | Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | ДС стр. 250+260 ф.1 | 49 | 107 | 165 |
| 9 | Прибыль организации | П стр. 140 ф.2 | - | Х | - |
| 10 | Прибыль от реализации продукции | Пр стр. 050 ф.2 | 50 | Х | -173 |
| 11 | Объем реализации | Р стр. 010 ф.2 | 195 | Х | 348 |
| 12 | Собственный капитал | СК стр. 490 ф.1 | 863 | 827,5 | 792 |
| 13 | Заемный капитал (средства) | ЗК стр. 590+690 ф.1 | 99 | 76 | 53 |
| 14 | Собственные оборотные средства | СОС стр. 490-190 ф.1 | 556 | Х | 544 |
| 15 | Производственные активы | ПА стр. 120+211+212+214+217 | 350 | 323 | 296 |
| 16 | Долгосрочные заемные средства | ДП стр. 590 ф.1 | - | | - |
| 17 | Краткосрочные заемные средства | КП стр. 690 ф.1 | 99 | 76 | 53 |
| 18 | Кредиторская задолженность | КЗ стр. 620 ф.1 | 15 | 12,5 | 10 |
| 19 | Сумма амортизации по основным и нематериальным активам | СА стр. 392 ф.5 | Х | Х | 67 |
| 20 | Легко реализуемые активы | ЛА стр. 240+215+216 ф.1 | 276 | 211,5 | 147 |
| 21 | Средне реализуемые активы | СА стр. 211+212+213+214+217+218+230 ф.1 | 323 | 304 | 285 |
| 22 | Краткосрочные обязательства | КО стр. 610+620+630 | 15 | 12,5 | 10 |
| 23 | Чистые активы | ЧА стр. 185 ф.3 | 856 | 825 | 794 |
Оценка рентабельности
| 1 | Общая рентабельность имущества | П/((АБ1+АБ2)/2) | - |
| 2 | Чистая рентабельность имущества | Пч/((АБ1+АБ2)/2) | - |
| 3 | Общая рентабельность собственного капитала | П/((СК1+СК2)/2) | - |
| 4 | Чистая рентабельность собственного капитала | Пч/((СК1+СК2)/2 | - |
| 5 | Общая рентабельность производственных фондов | П/((ОС1+ОС2)/2+((МЗ1+МЗ”)/2 | - |
Оценка эффективности управления
| 1 | Прибыль от реализации на 1 рубль реализации | Пр/Р | - |
| 2 | Чистая прибыль на 1 рубль реализации | Пч/Р | - |
| 3 | Валовая (общая) прибыль на 1 рубль реализации | П/Р | - |
Оценка деловой активности
| 1 | Отдача (оборачиваемость) имущества | Р/((АБ1=АБ2)/2) | 348/903,5= 0,4 |
| 2 | Оборачиваемость оборотных активов | Р/((ОА1+ОА2)/2) | 348/626= 0,6 |
| 3 | Оборачиваемость материальных запасов | Р/((МЗ1+МЗ2)/2) | 348/304= 1,1 |
| 4 | Оборачиваемость дебиторской задолженности | Р/((ДЗ1+ДЗ2)/2) | 348/211,5= 1,65 |
| 5 | Оборачиваемость денежных средств и краткосрочных финансовых вложений | З/((ДС1+ДС2)/2) | 348/107= 3,3 |
| 6 | Оборачиваемость собственного капитал | Р/((СК1+СК2)/2) | 348/827,5= 0,4 |
| 7 | Оборачиваемость основных и нематериальных активов | Р/((ОС1+ОС2)/2+(НА1+НА2)/2) | 1,25 |
Оценка рыночной устойчивости
| 1 | Коэффициент собственности (автономии) | СК/ПБ | 863/962= 0,9 | 792/845= 0,94 |
| 2 | Коэффициент мобильности (маневренности) собственного капитала | СОС/СК | 556/863= 0,64 | 544/792= 0,67 |
| 3 | Коэффициент соотношения внеоборотных активов и собственного капитала | ВА/СК | 307/863= 0,36 | 248/792= 0,31 |
| 4 | Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными источниками | СОС/ОА | 556/655= 0,85 | 544/597= 0,91 |
| 5 | Коэффициент устойчивости экономического роста | Пч-ДА/СК | - | - |
| 6 | Коэффициент чистой выручки | (Пч+СА)/Р | Х | (0+67)/3480,19 |
| 7 | Коэффициент соотношения производственных активов и стоимости имущества | ПА/АБ | 330/962= 0,34 | 323/845= 0,38 |
Оценка ликвидности и платежеспособности
| 1 | Коэффициент первоклассных средств | ДС/АБ | 49/962*100=5,1 | 165/845*100 =19,5 |
| 2 | Коэффициент легко реализуемых активов | ЛА/АБ | 276/962*100 =28,7 | 147/845*100 =17,4 |
| 3 | Коэффициент средне реализуемых активов | СА/АБ | 330/962*100 =34,3 | 296/845*100 =35,0 |
| 4 | Коэффициент труднореализуемых активов | ВА/АБ | 307/962*100=31,9 | 248/845*100=29,4 |
| 5 | Коэффициент абсолютной ликвидности | ДС/КО | 49/15=3,3 | 165/10=16,5 |
| 6 | Промежуточный коэффициент покрытия | (ДС+ЛА)/КО | (49+276)/15=21,7 | (165+147)/ 10=31,2 |
| 7 | Коэффициент текущей ликвидности | ОА/КО | 655/15=43,7 | 597/10=59,7 |
При проверке правильности отражений сумм в «Отчете о прибылях и убытках» форма № 2, достоверность которых подтверждаем, были использованы следующие документы и расчеты: для определения выручки касса, банк, оборотно-сальдовая ведомость по счету 46 «Реализация»; произведены расчеты по определению сумм НДС 20 % и НП 5 %; для определения себестоимости реализованной продукции, работ, услуг, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 20 «Основное производство», 25 «Производственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»; для определения сумм по строке 100 «прочие операционные расходы» и по строке 130 «прочие внереализационные расходы» проверялась правильность отнесения сумм на данные статьи, согласно выпискам из банка, оборотно-сальдовой ведомости в разрезе каждой статьи затрат.
Суммы, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в графе 4, не проверялись и взяты с аналогичного отчета за аналогичный период 1999 года.
Облагаемая база для начисления налогов соответствует значению строки 010 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Процентные ставки использованы в соответствии с нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Аудиторы подтверждают, что данные квартального баланса, отчета о прибылях и убытках соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отчетного периода и нашедшим свое отражение в журналах - ордерах и Главной книге, в том числе:
1. Результат от реализации продукции, работ, услуг -173 тыс. руб.
2. Результат от прочих операционных операций -17 тыс. руб.
3. Результат от внереализационных операций -2 тыс. руб.
4. Балансовый убыток -192 тыс. руб.
Финансовая отчетность отражена в полном объеме, в соответствии с нормативно-правовыми актами, с наличием необходимых подписей и печатей. В пояснительной записке за 9 месяцев 2000 года подробно описана финансово-хозяйственная деятельность предприятия.
Вместе с тем аудиторы считают необходимым обратить внимание администрации предприятия ОАО «КОКС» на выявленные в ходе проверки факты неправильного отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с отгрузкой товаров и использования счета 45 «Товары отгруженные».
В основном финансовая отчетность за 9 месяцев 2000 года оценена как положительная.
В связи с изложенным аудиторы рекомендуют директору и главному бухгалтеру ОАО «КОКС»:
1. Утвердить финансовый отчет за 9 месяцев 2009 года.
2. Внести в учетные регистры и в отчетность ОАО «КОКС» необходимые исправления, допущенных ошибок.
3. Сообщить налоговой инспекции по месту регистрации предприятия результаты аудиторской проверки за 9 месяцев 2009 года.
5. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ И НАРУШЕНИЯ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Анализируя ошибки и нарушения, выявленные в ходе аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности 2009 года, можно выделить наиболее типичные. К ним относятся: несоответствие данных на начало и конец отчетного периода, свернутое отражение дебиторской и кредиторской задолженности, некорректное раскрытие в отчетности отдельных групп расходов и пр. Дополнительное рассмотрение этих ошибок поможет избежать их при составлении бухгалтерской отчетности за 9 месяцев и в последующем – годового отчета.
Бухгалтерский баланс
Корректировка показателей бухгалтерского баланса
Зачастую возникает ситуация, когда в бухгалтерском балансе данные на конец предыдущего отчетного периода и начало следующего отчетного периода не совпадают. Такой тип ошибки можно обнаружить при сравнении показателей баланса по графе 4 «На конец отчетного периода» с показателями годового баланса за следующий отчетный период по графе 3 «На начало отчетного года». Это говорит о том, что ошибки предыдущего года организация корректирует в прошлом, а не в текущем отчетном периоде. В результате при формировании бухгалтерского баланса текущего периода возникают расхождения «входящего» сальдо с «исходящими» показателями баланса предыдущего периода. В соответствии с законодательством в бухгалтерском учете исправления вносятся только в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка. Это требование касается не только ошибок, допущенных в текущем году, но и ошибок прошлых лет.
Отражение дебиторской и кредиторской задолженности
Свернутое отражение задолженности
По отдельным видам задолженности организации часто неправомерно производят зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Это противоречит законодательству по бухгалтерскому учету, запрещающему зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
Примером такого зачета может служить отражение в бухгалтерском балансе задолженности по авансам полученным, уменьшенной на сумму НДС. Подобное отражение некорректно, поскольку в случае неисполнения обязательств организация обязана будет вернуть покупателю сумму аванса вместе с НДС. Это искажает достоверность бухгалтерской отчетности и занижает валюту баланса. Следовательно, задолженность по авансам должна быть отражена с учетом НДС, сумму которого необходимо показать по строке 270 «Прочие оборотные активы».
Другим примером является свернутое отражение итогового сальдо по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», что также некорректно, так как согласно аналитическим данным, каждый контрагент имеет отдельное дебетовое или кредитовое сальдо.
Несвоевременное отражение задолженности
Встречаются и противоположные ситуации, когда авансовые платежи не были закрыты в момент исполнения обязательств по договору. В результате по состоянию на отчетную дату одновременно числятся задолженность по авансам и долг по оплате выполненных договорных обязательств, что ведет к искажению бухгалтерской отчетности, так как валюта баланса существенно завышается.
Отражение задолженности с истекшим сроком давности
Нередко в составе дебиторской или кредиторской задолженности числится задолженность с истекшим сроком исковой давности. Она списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится на счет средств резерва сомнительных долгов или на финансовые результаты организации.
Отчет о прибылях и убытках
Расчет налога на прибыль
Расчет показателя «Чистая прибыль (убыток)» и корректировка текущего налога на прибыль
Несмотря на подробные разъяснения в законодательстве, методика расчета показателя «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» и корректировка текущего налога на прибыль вызывают у бухгалтеров сложности.
Согласно письму Минфина России, в связи с введением в действие ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на прибыль» показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, признается сумма условного расхода, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Указанная сумма формируется в отчете как совокупность сумм, отраженных по статьям «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Текущий налог на прибыль», раскрытие которых предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. При этом следует отметить, что сумма постоянных налоговых обязательств (активов) принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль, так как была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02. Таким образом, чистую прибыль отчетного периода (строка 190) следует рассчитывать по формуле:
Стр. 140 + стр. 141 - стр. 142 - стр. 150 - стр. 151.
Проверку расчетов можно произвести следующим образом:
Стр. 140 х 24% + стр. 200 + стр. 141 - стр. 142.
Доначисление налога на прибыль
При доначислении налога на прибыль за предыдущие периоды организации ошибочно включают сумму налога в состав прочих расходов, что искажает показатель строки 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует отражать в строке 150 «Текущий налог на прибыль» или, с целью обеспечения проверки правильности начисления налога на прибыль и применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», – в отдельной строке 151.
Данные аналогичных периодов предыдущего года
На практике в отчете о прибылях и убытках бухгалтеры не всегда приводят данные за аналогичный период предыдущего года. В соответствии с требованиями п. 10 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должна быть приведена информация как минимум за два года. Она необходима внешним пользователям для возможности проведения анализа динамики развития предприятия. Игнорирование этого требования законодательства может привлечь нежелательное внимание налоговых органов к организации.
Приложение к бухгалтерскому балансу
Отражение расходов по обычным видам деятельности
В приложении к бухгалтерскому балансу многие организации некорректно раскрывают расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат. Часто вместо оборота по дебету счетов затрат учитывают оборот по дебету счета 90 «Продажи» (без учета НДС и закрытия счета). Такой вариант имеет существенные недостатки и искажает сумму расходов по обычным видам деятельности, так как многие организации учитывают расходы по внутрихозяйственному обороту. В соответствии с п. 18 приказа Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом без учета внутрихозяйственного оборота.
Другим примером является отражение выбытия активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.) в составе расходов по элементам затрат. В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов не признается расходами организации.
Встречаются также случаи, когда стоимость реализованных товаров не включается в расшифровку расходов по обычным видам деятельности, что неверно, так как занижаются показатели приложения.
Пояснительная записка
Многие организации не придают должного значения пояснительной записке в составе годовой бухгалтерской отчетности. Ее составление для многих организаций носит формальный характер, и зачастую в ней отсутствует информация, необходимость раскрытия которой определено п. 27 ПБУ 4/99 и п. 19 приказа Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также другими нормативными актами по бухгалтерскому учету. Не всегда в пояснительной записке раскрывается информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности при наличии таковых.
События после отчетной даты
В соответствии с п. 3 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который имел место в период между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 10, термин «события после отчетной даты» используется для обозначения событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, а также фактов, обнаруженных после подписания заключения. Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежит информация о тех событиях после отчетной даты, которые являются существенными. В соответствии с п. 6 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», событие признается существенным, если без знания о нем невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации пользователями бухгалтерской отчетности».
На данный момент законодательством не установлено обязательных требований в отношении порядка определения существенности фактов хозяйственной деятельности, имеются лишь общие рекомендации. Так, в п. 6 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» сказано, что существенность события после отчетной даты определяется организацией самостоятельно, исходя из «общих требований к бухгалтерской отчетности». В п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н, приведены рекомендации по определению существенности показателей отчетности. Все существенные события, произошедшие после отчетной даты, должны быть раскрыты в пояснительной записке.
Условные факты хозяйственной деятельности
Согласно требованиям ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», все коммерческие организации, кроме субъектов малого предпринимательства (за исключением предпринимателей – эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) обязаны отражать условные факты хозяйственной деятельности и их последствия в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
При этом следует учитывать, что отражению подлежат только существенные факты, то есть такие, при которых вероятность уменьшения (увеличения) в будущем экономических выгод организации, обусловленная таким фактом, будет высокой или очень высокой (выше 50%). Определение понятия и перечень условных фактов хозяйственной деятельности приведены в ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должны подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
необходимость специальных знаний для проверки информации;
частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
Наличие финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
В ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, как правило, выявляются следующие типичные ошибки и нарушения: показатели отчетности не подтверждены результатами инвентаризации; допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округлениях значений показателей; отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности; не полностью заполнены все обязательные реквизиты отчетности.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Алборов, М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК [Текст] / М.Д.Алборов. – М.: Дело и Сервис. - 2007. -244с. - ISBN 5-1727-0138-9.
2. Андреев, В.К. Правовое регулирование аудита в России [Текст] / В.К.Андреев. - М.:Инф-ра-М. - 2006. - 305с - ISBN 5-1727-0153-2
3. Андреев, В.Д. и др. Практикум по аудиту: учебное пособие [Текст] / В.Д.Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2006. – 522с. – ISBN 5-85225-286-Х
4. Аснин, Л.М. Бухгалтерский учет и аудит [Текст] / Л.М.Аснин, Т.О.Кубасова, И.Ф.Сеферова: учебное пособие. – Ростов н/Д.: Феникс, 2007. – 555с. – ISBN 978-5-222-11806-1
5. Аудит [Текст]: учебник для вузов / под ред. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. – 583с. – ISBN 5-238-00494-Х
6. Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита [Текст] / Н.П.Барышников. - изд. 5-е, перераб. и доп. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. – 275 с. – ISBN 5-467-33467
7. Богатая, Н.Н. Аудит [Текст] /Н.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2003. – 608с. – ISBN 5-222-03825-4
8. Газарян, А.В. Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности, связанной с определенной степенью риска [Текст] / А.В.Газарян // Бухгалтерский учет. – 2006. - №19. – С.67-70.
9. Данилевский Ю.А., Аудит [Текст] /Ю.А.Данилевский: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г. -234с - ISBN 978-5-392-00005-0
10. Иванова, Н.Г. «Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции» [Текст] / Н.Г.Иванова //Бухгалтерский учет - 2007.- №3. - С. 13.
11. Ивашкевич, В.Б. Практический аудит [Текст] / В.Б.Ивашкевич: учебное пособие. - М.: Магистр, 2007. – 345с. - ISBN 567-4-83217-790-0
12. Калистратов, Л.М. Аудит [Текст] /Л.М.Калистратов: учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Дашков и К, 2008. – 256с. – ISBN 978-5-91131-970-0
13. Ковалева, О.В. Аудит [Текст] / О.В.Ковалев, Ю.П. Константинов: учебное пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2002. - 398 с. – ISBN 978-5-91134-7
14. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организации [Текст] / Е.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина. - М.: «Финансы и статистика» 2006г. -382с - ISBN 5-9558-0001-8
15. Крикунов, А.В. Организация российского аудита: итоги и перспективы. [Текст] / А.В.Крикунов // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 2. - С. 25.
16. Миргородская, Т.В. Аудит: учебное пособи / Т.В.Миргородская. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2008. – 256с. – ISBN 978-5-390-00036-6
17. Основы аудита: учебное пособие [Текст] / под ред. М.В.Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 368с. – ISBN 978-5-16-003371-6
18. Скобара, В.В. Аудит: методология и организация [Текст] / В.В.Скобара. - М.: ИНФРА-М, 2005г. -212с - ISBN 5-19-001914-6
19. Смирнов С.А., Косорукова И.В. Аудит [Текст] / С.А.Смирнов, И.В.Косорукова: учебно-практическое пособие. – М.: МЭСИ, 2000. – 542 с. – ISBN 7654-5-453-1
20. Терехов, А.А. Аудит: законодательные решения [Текст]. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 465с. - ISBN 547-982-6-84
