Реферат Сущность, функции налогов, их роль в современных условиях
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА «Финансы, денежное обращение, кредит и банки»
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Финансы»
Тема курсовой работы: «Сущность, функции налогов, их роль
в современных условиях»
Студент Головина О.В.
Группа 31-ФК
Факультет Финансовый
Специальность 080105
Руководитель курсовой работы Давыдова Лариса Владимировна
Оценка защиты ____________________________
Орел 2009
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………...3
1. Теоретические аспекты формирования современной системы налогообложения…………………………………………………………………………………5
1.1. Сущность, функции и классификация налогов…………………………….5
1.2. Роль налогов в формировании доходов бюджета………………………...11
1.3. Зарубежные системы налогообложения…………………………………..14
2. Особенности налоговой системы Российской Федерации…………………...20
2.1. Динамика изменений в системе налогообложения России………………20
2.2. Анализ динамики налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации за 2006-2008 годы……………………………………………………...25
2.3. Оценка налогового администрирования…………………………………..34
3. Основные направления по реформированию налогообложения Российской Федерации……………………………………………………………………….40
3.1. Модель налогообложения в современных условиях……………………..40
3.2. Влияние финансового кризиса на современную систему налогообложения.......................................................................................................................46
Заключение………………………………………………………………………….52
Список использованных источников……………………………………………...55
ВВЕДЕНИЕ
Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства. Проблемам налогов и современной налоговой системы Российской Федерации уделяется сегодня столь пристальное внимание, так как, успешно решая их, государство через налоги сможет успешно решать экономические, социальные и многие другие общественные проблемы.
Цель курсовой работы – на основе проведенного исследования предложить модель эффективной системы налогов. В ходе работы будут решены следующие задачи:
- раскрытие сущности и функций налогов; рассмотрение их классификация и роли в формировании доходов бюджета;
- характеристика налоговых систем некоторых зарубежных стран;
- изучение современного состояния налоговой системы Российской Федерации;
- анализ динамики налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации за 2006 – 2008 годы;
- оценка налогового администрирования на примере Орловской области;
- изучение влияния финансового кризиса на современную систему налогообложения;
- характеристика эффективной модели налогообложения в современных условиях.
Объектом исследования была выбрана налоговая система Российской Федерации. Предметом исследования в курсовой работе являются налоговые поступления в бюджет Российской Федерации.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
1.1 Сущность, функции и классификация налогов
Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц. Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги.
Налоги– это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками (юридическими и физическими лицами) в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью. Обязанность граждан платить законно установленные налоги закреплена в ст. 57 Конституции РФ.
Налоговые отношения существуют в рамках финансовых отношений. Они являются неотъемлемым элементом распределительных отношений в процессе расширенного воспроизводства стоимости.
Налоги как категория финансов — это элемент перераспределения валового внутреннего продукта между получателями доходов. Это категориальное свойство налогообложения представляет для финансовой науки особый предмет и объект изучения.
Налоги олицетворяют процесс перераспределения финансовых ресурсов между двумя финансовыми подсистемами, переход права собственности на эти ресурсы. Налоги как таковые существуют только в процессе перехода права собственности. После такого перехода они утрачивают свои отличительные признаки и становятся частью публичных финансов, равнозначной с их другими частями неналогового происхождения. Таким образом, налоги являются связующим звеном, объединяющим финансовую систему страны в единое целое [6].
Если рассматривать функции налогов как категории в общественной экономической системе, то их функции необходимо рассмотреть как функции государственных финансов. Место и назначение налогов и налоговых платежей в государственных финансах — это исполнение функции образования государственных (централизованных) доходов.
Под функциями налогов следует понимать внешние проявления свойств налогов в системе социально-экономических отношений.
Место налогов в системе финансовых отношений обусловливает их основные функции в экономике государства: фискальную и регулирующую [17].
Фискальная функция — важнейшая функция налогов. Она означает формирование государственных доходов путем аккумулирования в бюджете и внебюджетных фондах денежных средств для финансирования общественно необходимых потребностей [10]. Именно эта функция налогов обеспечивает перераспределение части стоимости национального дохода в пользу малоимущих слоев общества [16].
Поскольку формирование государственных финансов за счет налоговых поступлений происходит путем отчуждения части доходов собственников, данный процесс не может не оказывать влияния на поведение хозяйствующих субъектов, чья собственность отчуждается. Они будут стремиться организовать свою деятельность таким образом, чтобы минимизировать уровень налоговых изъятий. Регулирующая функция налогов проявляется в том, что они неизбежно влияют на экономику стран вне зависимости от того, желает или не желает этого законодатель, конструирующий налоговую систему.
Налоговые процессы, протекая как перераспределение совокупного финансового результата, представляют собой сферу, объединяющую и уравновешивающую разные экономические интересы. Одной фискальной функции явно недостаточно, чтобы выразить все многообразие потенциальных возможностей налоговых категорий и определить роль и значение их практических форм существования в экономической системе государства. Этим целям служит вторая — регулирующая функция. Данная функция уравновешивает фискальное свойство налогообложения, как бы частично его нейтрализует в соответствии с новой, социально-стимулирующей ролью и новыми задачами налоговой системы в условиях глобализации современных экономических процессов [17]. Регулирующая функция предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую деятельность, спад или рост производства, а также его структуру [14]. Эта функция может быть использована для целенаправленного воздействия государства на экономику страны, но стихийно будет проявляться и независимо от такого желания.
Именно так понимал регулирующую функцию налогов один из виднейших русских специалистов в области теории налогообложения А. А. Соколов, писавший: «Если даже налог вводится по чисто фискальным соображениям, он все же является тем новым искусственным фактором, который вторгается в прежние хозяйственные отношения и приводит к их перестройке, влияя на цены и прибыль, производство и потребление как облагаемых, так, отчасти, и необлагаемых товаров» [12].
Не вполне корректным представляется подразделение регулирующей функции налогов на стимулирующую и дестимулирующую подфункции. Регулирующая функция налогов может быть целенаправленно использована исключительно в ограничительных целях: ограничение потребления вредных с общественной точки зрения товаров, ограничение вредных воздействий на окружающую среду, ограничение нерационального использования ресурсов, ограничение импорта в целях защиты отечественного производителя и т.п.
Стимулирующее воздействие могут иметь не сами налоги, а их снижение или освобождение от них, т.е. стимулирующее воздействие – это характеристика не налогов, а системы налогообложения [6].
По мнению В. В. Коровкина, кроме фискальной и регулирующей функций следует выделить социальную.
Основанием для наделения налогов специфической отдельной социальной функцией является то, что они по самой своей сути непосредственно затрагивают не только экономические, но и социальные отношения в обществе независимо от процессов последующего перераспределения собранных налогов [17].
Социальная функция затрагивает проблемы справедливого налогообложения и реализуется посредством:
- неравного обложения налогом разных сумм доходов (использование прогрессивной шкалы налогообложения);
- применения налоговых скидок (например, с доходов граждан, направляемых на приобретение или строительство нового жилья);
- введения акцизов на предметы роскоши (например, акциз на ювелирные изделия).
По своей сути социальная функция регулирует размер налогового бремени исходя из величины доходов физического лица [10].
Контрольная функция налогов трактуется с позиций реализации налогового контроля: как возможность государства сопоставлять объем налоговых поступлений с его финансовыми потребностями или даже как возможность осуществлять государственный контроль финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов и граждан, источников доходов и направлений их расходования [17]. Контрольная функция налогообложения позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их размер с потребностями в финансовых ресурсах и, таким образом, влиять на процесс совершенствования налоговой и бюджетной политики [10]. При помощи этой функции оценивается эффективность всего налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, появляется возможность количественно отследить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Все функции налогов настолько взаимосвязаны между собой, что выделение какой-то одной из них в качестве основной не представляется возможным. Ни одна функция не может существовать в отрыве от других, и если это происходит, то нарушается налоговое равновесие. Однако с позиций экономической мотивации и интересов государства главенствующее положение занимает фискальная функция, а все прочие играют подчиненную роль.
Фискальная функция налогов определяет их место как основного источника государственных доходов, аккумулируемого в бюджетной системе страны в форме обязательных, законодательно установленных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды [17].
В зависимости от целей анализа в основу классификации налогов могут быть положены разные признаки (критерии). Классификацию налогов представим в таблице 1.
Таблица 1 – Классификация налогов и сборов РФ
| Критерий классификации | Виды налогов |
| 1 | 2 |
| Объект налогообложения | - налоги на реализацию; - налоги на доходы; - налоги на имущество; - налоги на определенные виды расходов; - налоги на совершение отдельных операций. |
| Субъект налогообложения | - уплачиваемые только юридическими лицами; - уплачиваемые только физическими лицами; - смешанные. |
| Характер налогового изъятия | - прямые; - косвенные (включаются в виде надбавки в цену товара и оплачиваются потребителем). |
| Динамика налоговой ставки | - прогрессивные; - регрессивные; - пропорциональные; - твердые. |
| Орган, который взимает налог и распоряжается им | - федеральные; - региональные; - местные. |
| Использование налогов | общие и специальные |
| Продолжение таблицы 1 | |
| 1 | 2 |
| Регулярность взимания | - регулярные; - чрезвычайные. |
| Периодичность взимания | - периодические; - разовые. |
| Адресность зачисления платежей | - закрепленные; - регулирующие. |
| Источник уплаты | - налоги, включающиеся в цену продукции; - налоги, формирующие себестоимость; - налоги, уменьшающие финансовый результат; - налоги с доходов. |
Классификация налогов была бы неполной без характеристики методов исчисления и взимания налогов. Выделяют три основных метода исчисления налогов:
1) исчисление налога как разницы в оптовой и розничной ценах на продукцию. Классическим примером является налог с оборота;
2) исчисление налога в твердых абсолютных суммах с единицы объекта –
3) исчисление налога путем умножения ставки (в %) на стоимость объекта, например подоходный налог.
Выделяют шесть основных методов взимания налогов:
1) у источника — в момент получения дохода, например выплаты зарплаты, получения процентов по вкладам;
2) в момент расходования дохода — при покупке товара и т. п.;
3) в процессе потребления — на владельцев автотранспортных средств;
4) кадастровый — использование кадастра, т. е. реестра, который содержит классификацию объектов налогообложения (земля, недвижимость);
5) административный — налоговые власти определяют примерный размер ожидаемого дохода и вычисляют уплачиваемый с него налог, например налог на вмененный доход мелким предпринимателям;
6)декларационный — предусматривает уплату налога с определенного при помощи налоговой декларации дохода налогоплательщика — личный подоходный налог [16].
1.2 Роль налогов в формировании доходов бюджета
Доходы бюджета – часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие в процессе формирования фондов денежных средств, и поступают в распоряжение органов власти.
Налоги являются главным методом перераспределения национального дохода; обеспечивают преобладающую долю доходов бюджета. Доля налогов в доходах членов федерации и местных бюджетов значительно меньше. Эти бюджеты формируются за счет закрепленных (собственных) и регулирующих доходов.
Основным источником поступлений в доходную часть бюджета являются налоги.
Источником налогов является национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит важное место. Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.
Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу, представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную государством.
Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.
В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов государственного бюджета РФ.
За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете и внебюджетных фондах. Экономическое содержание налогов выражается, взаимоотношениями хозяйственных субъектов и граждан, с одной стороны, и государства - с другой, по поводу формирования государственных финансов.
Доходы бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации.
В соответствии со статьей 49 Бюджетного кодекса РФ [2], к налоговым доходам федерального бюджета относятся:
§ федеральные налоги и сборы. Их перечень и ставки определяются налоговым законодательством РФ, а пропорции распределения в порядке бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год на срок не менее трех лет при условии возможного увеличения нормативов отчислений в бюджеты нижестоящего уровня на очередной финансовый год. Срок действия долговременных нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство РФ;
§ таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи;
§ государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Региональные бюджеты - центральное звено территориальных бюджетов. Они предназначены для финансового обеспечения задач, возложенных на государственные органы управления субъекта Российской Федерации.
Через региональные бюджеты государство активно проводит экономическую политику. На основе предоставления региональным органам власти средств для увеличения их бюджетов осуществляется финансирование промышленности, сельского хозяйства, строительства и содержания дорог, охраны окружающей среды. При этом круг финансируемых мероприятий расширяется.
С помощью региональных бюджетов государство осуществляет выравнивание уровней экономического и социального развития территорий, которые в результате исторических, географических, военных и других условий отстали в своем экономическом и социальном развитии от других районов страны. Для преодоления такой отсталости разрабатываются региональные программы, финансируемые из региональных бюджетов.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы региональных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих доходов.
Собственные доходы включают следующие региональные налоги и сборы:
· налог на имущество предприятий;
· налог на игорный бизнес;
· транспортный налог.
Важное значение имеют местные бюджеты в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач - в первую очередь в распределении государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества. Эти средства проходят через систему местных бюджетов, включающих более 29 тысяч городских, районных, поселковых и сельских бюджетов. Осуществление государством социальной политики требует больших материальных и финансовых ресурсов.
Собственные доходы не являются основными источниками формирования местных бюджетов. В состав собственных доходов местных бюджетов входят:
· земельный налог;
· налог на имущество физических лиц.
А также средства обязательного медицинского страхования, средства внебюджетных и отраслевых фондов.
Местные органы власти заинтересованы в собственных источниках доходов. Они позволяют шире проявлять хозяйственную инициативу, добиваться увеличения платежей в бюджет. Однако, поступления местных налогов и сборов в местные бюджеты незначительны.
Основным доходным источником для бюджетов поселений является земельный налог, который с 2005г. полностью зачисляется в местные бюджеты (от 30% до 60%).
1.3 Зарубежные системы налогообложения
Налоговая система США.
Налоговая система США исходит в основе своего построения из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. С организационной точки зрения данная система налогообложения является трехуровневой и включает федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги (графств, муниципалитетов, округов и других государственных территориальных образований).
Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:
- подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же для налоговых доходов штатов;
- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо-субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета).
При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:
- налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);
- налог на доходы от продаж и капитальных активов;
- налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.
Налоговая система США предполагает весьма сложные, но четко регламентированные процедуры оценки облагаемых доходов. Существенные льготы и пониженные ставки для корпораций и граждан, имеющих небольшие доходы или осуществляющих строительство и обновление оборудования, определяют гораздо большие возможности выбора при расчете облагаемого дохода. Прогрессивный характер налогообложения, дискретность налоговых отчислений, универсальность обложения, наличие большого количества целевых льгот, скидок, исключений – все это, а также более низкие ставки прямых и косвенных налогов, создают в США намного более благоприятный налоговый климат для предпринимательства и домохозяйств, чем в других развитых странах [13].
Налоговая система Германии.
Налоговая система Германии существенно отличается от североамериканских систем, которые определяются традиционной ориентацией на масштабное государственное регулирование.
Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.
Подоходный налог с физических лиц, обеспечивая около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц. Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше. Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).
Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов:
- налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка которого составляет 50%;
- социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам;
- промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).
В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений.
В отличие от США и Канады значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других льгот.
Налоговая система Франции.
Налоговая система Франции имеет много общего с российской налоговой системой несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.
Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья.
Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.
Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений.
Налоговая система Великобритании.
Являясь довольно сложной, налоговая система Великобритании определяет более льготные условия налогообложения, по сравнению с большинством других европейских стран, за счет значительно более низких обязательных социальных налогов при стимулировании добровольных взносов и сбережений и несколько более низких ставок подоходных налогов с корпораций и физических лиц [13].
Налоговая система Испании.
Налоговая система Испании характеризуется следующим:
1) схожесть с государственным устройством России (федеральный уровень – автономные территории и провинции – местный уровень);
2) сопоставимость (в определенной степени) макроэкономических условий ее функционирования с российскими.
Реализация фискальной функции налоговой системы Испании сосредоточена в основном на двух направлениях: налогообложение доходов физических лиц и акцизные налоги.
Население Испании обеспечивает около 40% государственных доходов через подоходный налог. При этом применяется прогрессивная шкала, имеющая 16 размеров ставки, а вычеты из налогооблагаемой базы весьма ограничены.
Налогообложение юридических лиц в рамках данной системы позволяет сформировать около 8% государственных доходов за счет налога на прибыль, взимаемого по фиксированной ставке 35%, и налога на экономическую деятельность.
Высокое значение для формирования государственных бюджетных доходов в системе налогообложения Испании имеют акцизные налоги, при этом НДС составляет приблизительно 25% поступлений, а акцизы на отдельные виды товаров и услуг – более 13%.
Налоговая система Японии.
Налоговая система Японии обладает исключительной гибкостью и высокой адаптивностью, чутко реагируя на все заметные изменения как в экономической, так и в социальной сферах. Современная налоговая система Японии отличается умеренным уровнем налогового бремени (доля налогов в национальном доходе Японии – 26%, тогда как, например, в Великобритании – 40%, Франции – 34%). В Японии у предприятий изымается около 50% прибыли. Негативное влияние такой фискальной направленности налогообложения прибыли здесь компенсируется проведением активной промышленной политики государства [13].
Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ:
1) Вследствие большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды – через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС). Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (США, Канада, Испания), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов – НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Но надо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает, и предлагаемые меры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.
2) В виду того, что инвестиционный потенциал российской системы налогообложения недостаточно высок, следует ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.
3) использование специальных ставок налога для особо высоких, спекулятивных доходов с целью уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе (США, Германия, Франция).
4) льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления и, соответственно, стоимость рабочей силы как, например льготы по НДС для поощрения производства продуктов питания во Франции.
2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1 Динамика изменений в системе налогообложения
В процессе своего становления российская система налогообложения прошла несколько этапов. Эволюцию налоговой системы России представим в таблице 2.
Таблица 2 – Эволюция российской налоговой системы
| № этапа | Период | Содержание и отличительные особенности этапа | Объект налогообложения | Инструментарий |
| I | Конец IX в. – | Становление налогов и налоговых отношений: заложение основ прямого и косвенного налогообложения. | Обитаемое жилище | Прямой налог в натуральной и денежной форме – дань. Косвенной налог в форме торговых и судебных пошлин. |
| II | 1245 – 1480 гг. | Налоговые отношения в период татаро-монгольского нашествия: пополнение доходов государства только за счет косвенных налогов | Душа мужского пола. Голова скота | Основной налог – «выход». Пошлина – главный источник внутренних доходов. |
| III | 1480 – 1881 гг. | Воссоздание налоговой системы Руси: замена натуральных платежей денежными; появление «целевых» налогов, становление системы учета налогоплательщиков; введение местных налогов; налоговые бунты; попытка реализовать принцип справедливости налогообложения | Соха, животы и промыслы, двор, мужская душа | Прямой налог - основной доходный источник бюджета. Введение новых налогов: ямского, пищального и т.д. Главные косвенные налоги – таможенные, винные, торговые пошлины |
| IV | 1881 – 1917 гг. | Формирование органов налогового контроля: отмена подушной подати, соляного налога; внедрение подоходного налогообложения; введение новых налогов; учреждение института податных инспекторов; увеличение собираемости налогов | Доходы, имущество | Подоходное налогообложение. Акцизы - важнейший доходный источник бюджета |
| V | 1917 – 1931 гг. | Разрушение налоговой системы. Прекращение действия налогов в период военного коммунизма; оживление налоговой системы в годы НЭП; массовое уклонение от уплаты налогов | Доходы, имущество | Высокие ставки прямых и косвенных налогов. Прогрессивная шкала налогообложения |
| VI | 1931 – 1991 гг. | Отсутствие налоговой системы | – | Административные методы изъятия прибыли |
| VII | 1991 – настоящее время | Формирование налоговой системы, отвечающей рыночным отношениям; заложение основ налогообложения; эволюционное реформирование системы | Доходы, имущество. Сырьевые ресурсы | Совокупность методов и инструментов |
Первые налоги на Руси в виде дани начали платить в IX в. При этом существовало поземельное обложение, торговые и судебные пошлины, торговые сборы.
Очередной этап в развитии налогообложения на Руси наступает во времена царствования Ивана III после освобождения от татаро-монгольского ига. В то время налоговая система характеризуется следующими чертами:
1)вводятся новые виды налогов (данные деньги с посадских людей, ямские, пищальные налоги для производства пушек, сборы на укрепление границ государства);
2)упорядочивается взимание поземельных налогов — описываются земли церкви, волостей, сел и деревень Великого князя, земли помещиков и купцов;
3)развивается система оброков: на оброк отдаются пашни, сенокосы, реки, леса — тем, кто больше заплатит.
Следующий этап развития налогов в России связан с именем Петра I. Развитие армии и промышленности требовало новых доходов. Петр I вводит следующие налоги: рекрутские, корабельные, драгунские, гербовый сбор; осуществляет переход от подворной системы налогообложения к подушной системе; развивает идею промыслового налога. Для организации сбора налогов Петр I вводит должности прибыльщиков (в их обязанность входила разработка новых способов пополнения государственного бюджета), учреждает Камер-коллегию [16].
Особенностями создания налоговой системы Руси были следующие:
— появление «целевых» налогов, средства от сборов которых использовались на финансирование строго определенных расходов государства;
— открытое игнорирование налогоплательщиками обязанности по уплате налога;
— становление системы учета налогоплательщиков и расчета налогооблагаемой базы;
— установление местных налогов;
— уплата налогов только в денежной форме;
— появление уставных грамот – прообраза современных актов законодательства о налогах и сборах, регламентирующих деятельность налоговых органов.
В 1881-1885 гг. в России была проведена налоговая реформа, в результате которой были отменены подушная подать, соляной налог, началось внедрение подоходного налогообложения, установлен налог на доходы с ценных бумаг, государственный квартирный налог. После реформы основу государственных доходов составляли акцизы на продукты потребления (табак, спички, алкоголь) и таможенные пошлины на ввозимые товары. Переход на новую налоговую систему, ориентированную на обложение доходов, появление новых видов налогов и сборов, обусловило необходимость постоянного надзора на местах. В
Отличительными особенностями этапа реформирования налоговой системы являются:
- отмена подушной подати;
- внедрение подоходного налогообложения;
- учреждение института податных инспекторов;
- увеличение собираемости налогов.
С октября
К прямым налогам относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-имущественный, рентный налоги, гербовый сбор, наследственные пошлины. Косвенные налоги включали акцизы на табак, спички, спиртные напитки, сахар, керосин, смазочные масла, текстильные изделия и таможенные пошлины. Контроль за правильностью исчисления и уплаты прямых налогов осуществляли финансовые инспекторы, акцизов – инспекторы косвенных налогов.
Высокие налоговые ставки, действовавшие в этот период, явились одной из причин сокращения частной торговли, массового уклонения хозяйствующих субъектов от уплаты налогов. Система поимущественного обложения предусматривала прогрессивную шкалу налоговых ставок, вследствие чего всякое слияние капитала, создание товариществ и акционерных обществ становилось экономически невыгодным в случае соблюдения налогоплательщиками установленного порядка налогообложения.
К
Основы современной налоговой системы заложены в конце
В это же время были приняты и такие законы как Закон «О государственной налоговой службе в РСФСР», Закон «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР». На смену им в
Следующий этап формирования налоговой системы начался с
- отмена прогрессивного налогообложения доходов физических лиц усилила дифференциацию доходов населения России;
- сокращение налогового бремени предприятий осуществляется в основном за счет региональных и местных налогов, что снижает заинтересованность территориальных органов власти в укреплении собственной финансовой базы;
- упразднение льгот для инвесторов по налогу на прибыль приведет фактически к росту налоговой нагрузки на предприятия, активно занимающихся обновлением основных фондов [8].
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов и (или) сборах.
Кодекс устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации: определяет виды налогов и сборов в Российской федерации; устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и (или) сборов; определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов; устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; определяет формы и методы налогового контроля; устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений; устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.
Действующая в России налоговая система – трехуровневая. Первый уровень – это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Второй – региональные налоги. Они устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
Третий — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие «район» с позиций налогообложения не входит район внутри города [10].
Сейчас в России действуют 14 основных налогов плюс 4 специальных налоговых режима. К ним относятся:
1) федеральные налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых;
2) региональные налоги: транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций;
3) местные налоги: земельный налог, налог на имущество физических лиц;
4) специальные налоговые режимы: единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, система налогообложения соглашений о разделе продукции.
В связи с современным экономическим кризисом многие налоги были реформированы: изменились налоговые ставки и порядок изъятия некоторых налогов. Это более подробно будет рассмотрено в третьей главе.
2.2 Анализ динамики налоговых поступлений в бюджет Российской
Федерации за 2006-2008 гг.
Налоговые доходы бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. Общая масса налогов зависит от состава налогов, налоговых ставок, налоговой базы и масштабов применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.
Проанализируем динамику налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации за 2006-2008 годы. Данные о поступлениях налоговых платежей в бюджет представим в таблице 3.
Таблица 3 - Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, включая государственные внебюджетные фонды за 2006-2008 гг.
млрд руб.
| Виды налогов | 2006 | 2007 | 2008 | Абсолютное отклонение | Относительное отклонение, % | ||||||
| Сумма | Доля, в % | Сумма | Доля в % | Сумма | Доля, в % | 2007/2006 | 2008/2007 | 2007/2006 | 2008/2007 | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | |
| Всего поступило в бюджетную систему РФ | 6763,4 | 100 | 8643,4 | 100 | 10032,8 | 100 | 1880 | 1389,4 | 127,8 | 116,07 | |
| в том числе: | | | | | | | | | | | |
| Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН) | 5748,3 | 84,99 | 7360,2 | 85,15 | 8455,7 | 84,28 | 1611,9 | 1095,5 | 128,04 | 114,88 | |
| Государственные внебюджетные фонды | 1015,1 | 15,01 | 1283,2 | 14,85 | 1577,1 | 15,72 | 268,1 | 293,9 | 126,41 | 122,9 | |
| Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН) | 5748,3 | 100 | 7360,2 | 100 | 8455,7 | 100 | 1611,9 | 1095,5 | 128,04 | 114,88 | |
| в федеральный бюджет (вкл. ЕСН) | 3000,7 | 52,2 | 3747,6 | 50,92 | 4078,7 | 48,24 | 7469 | 331,1 | 124,89 | 108,83 | |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 2747,5 | 47,8 | 3612,6 | 49,08 | 4377,0 | 51,76 | 865,1 | 764,4 | 131,49 | 121,16 | |
| из них: | | | | | | | | | | | |
| Косвенные налоги: | 1204,7 | 20,96 | 1714,6 | 23,3 | 1353,4 | 16,01 | 509,9 | -361,2 | 142,33 | 78,93 | |
| Налог на добавленную стоимость | | | | | | | | | | | |
| на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации | 924,2 | 16,08 | 1390,4 | 18,89 | 998,4 | 11,81 | 466,2 | -392 | 150,44 | 71,81 | |
| на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь | 27,2 | 0,47 | 34,3 | 0,47 | 40,3 | 0,48 | 7,1 | 6 | 126,1 | 117,49 | |
| Акцизы | 253,3 | 4,41 | 289,9 | 3,94 | 314,7 | 3,72 | 36,6 | 24,8 | 114,45 | 108,55 | |
| в федеральный бюджет | 93,2 | 1,62 | 108,8 | 1,48 | 125,2 | 1,48 | 15,6 | 16,4 | 116,74 | 115,07 | |
| Продолжение таблицы 3 | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 160,1 | 2,79 | 181,0 | 2,46 | 189,4 | 2,24 | 20,9 | 8,4 | 113,05 | 104,64 | |
| Прямые налоги: | 4103,4 | 71,38 | 5078,4 | 68 | 7189,1 | 85,02 | 975 | 2110,7 | 123,76 | 141,56 | |
| Налог на прибыль организаций | 1670,5 | 29,06 | 2172,2 | 29,51 | 2513,0 | 29,72 | 501,7 | 340,8 | 130,03 | 115,69 | |
| в федеральный бюджет | 509,9 | 8,87 | 641,3 | 8,71 | 761,1 | 9 | 131,4 | 119,8 | 125,77 | 118,68 | |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 1160,6 | 20,19 | 1530,9 | 20,8 | 1751,9 | 20,72 | 370,3 | 221 | 131,91 | 114,44 | |
| Налог на доходы физических лиц | | | | | | | | | | | |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 929,9 | 16,18 | 1266,1 | 17,2 | 1665,6 | 19,7 | 336,2 | 399,5 | 136,15 | 131,55 | |
| Единый социальный налог в федеральный бюджет | 315,8 | 5,49 | 405,0 | 5,5 | 506,8 | 5,99 | 89,2 | 101,8 | 128,25 | 101,8 | |
| Налоги и сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами | 1187,2 | 20,65 | 1235,1 | 16,78 | 1742,6 | 20,61 | 47,9 | 507,5 | 104,03 | 141,09 | |
| в федеральный бюджет | 1116,7 | 19,43 | 1157,4 | 15,73 | 1637,5 | 19,37 | 40,7 | 3480,1 | 103,64 | 141,48 | |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 70,6 | 1,23 | 77,8 | 1,06 | 105,1 | 1,24 | 7,2 | 27,3 | 110,2 | 135,09 | |
| в том числе: | | | | | | | | | | | |
| налог на добычу полезных ископаемых | 1162,3 | 20,22 | 1197,4 | 16,27 | 1708,0 | 20,2 | 35,1 | 510,6 | 103,02 | 142,64 | |
| в федеральный бюджет | 1094,3 | 19,04 | 1122,9 | 15,26 | 1604,7 | 18,98 | 28,6 | 481,8 | 102,61 | 142,91 | |
| в консолидированные бюджеты субъектов РФ | 68,0 | 1,18 | 74,5 | 1,01 | 103,4 | 1,22 | 6,5 | 28,9 | 109,56 | 138,79 | |
| Государственные внебюджетные фонды - всего | 1015,1 | 100 | 1283,2 | 100 | 1577,1 | 100 | 268,1 | 293,9 | 126,41 | 122,9 | |
| в том числе: | | | | | | | | | | | |
| Страховые взносы, зачисляемые в Пенсионный фонд (ПФР) | 796,2 | 78,44 | 1014,9 | 79,09 | 1251,4 | 79,35 | 218,7 | 236,5 | 127,47 | 123,3 | |
| Фонд социального страхования (ФСС) | 57,7 | 5,68 | 64,1 | 5 | 74,0 | 4,69 | 6,4 | 9,9 | 111,09 | 115,44 | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) | 55,8 | 5,5 | 71,8 | 5,6 | 89,3 | 5,66 | 16 | 17,5 | 128,67 | 124,37 | |
| Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) | 105,5 | 10,39 | 132,5 | 10,33 | 162,4 | 10,3 | 2,7 | 29,9 | 125,59 | 122,57 | |
