Реферат Аудит учета готовой продукции 2
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение............................................................................................................. 3
1. Теоретические аспекты аудита готовой продукции и ее реализации........... 5
1.1 Цель и задачи аудита готовой продукции и товаров.............................. 5
1.2 Нормативные документы по аудиту готовой продукции............................ 6
1.3 Типичные ошибки аудита готовой продукции............................................ 7
2. Аудит готовой продукции на примере ООО ПКП «Ромашка»................... 20
2.1 Общая характеристика ООО ПКП «Ромашка»......................................... 20
2.2 План и программа аудиторской проверки готовой продукции и товаров ООО ПКП «Ромашка». Источники информации.............................................................. 24
2.3Протокол выявленных нарушений и ошибок. Отчет по аудиторской проверке готовой продукции и товаров.................................... 33
Заключение....................................................................................................... 35
Список использованной литературы............................................................... 36
Приложение А.................................................................................................. 38
Введение
Аудит – это независимая проверка финансовой бухгалтерской отчетности и прочей документации, с целью установления степени точности данных бухгалтерской отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета требованиям нормативных актов Российской Федерации.
Аудит призван помочь заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, акционерам) бухгалтерской отчетности в принятии правильных решений.
Необходимость аудита заключается в следующем:
§ возможность необъективной информации со стороны ее составителей в случае конфликта между ними и пользователями этой информации;
§ зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;
§ необходимость специальных знаний для проверки информации;
§ отсутствие у пользователей информации, т. е. доступа к ней для оценки ее качества.
Поэтому аудит является необходимым элементом рыночной инфраструктуры.
В теоретической части курсовой работы будет рассмотрен вопрос аудиторского риска и методов его оценки. Данная тема является значимой с точки зрения того, что проведение аудита имеет различного рода ограничения (например, по времени) и в результате аудитор может не обнаружить некоторые ошибки, которые могут существенно повлиять на достоверность отчетности. Аудиторский риск присущ аудиту, поэтому рассмотрение этого вопроса дает представление о степени риска, что важно для формирования правильных выводов и принятия правильных решений заинтересованными пользователями.
В практической части будет проведен аудит выпуска и реализации готовой продукции (на условном предприятии). Актуальность и значимость рассмотрения этой проблемы заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции и ее продажа.
Целью курсовой работы является, во-первых, рассмотрение базовых методических понятий аудиторского риска, во-вторых, изучение методики проведения аудита готовой продукции и товаров. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
- изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.)
- дать общую организационно-экономическую характеристику исследуемого предприятия;
- рассмотреть перечень типичных ошибок, связанных с операциями по учету выпуска и продажи готовой продукции;
- провести аудиторскую проверку (на условном предприятии);
- выявить нарушения, по итогам аудиторской проверки;
- составить отчет с описанием выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.
1. Теоретические аспекты аудита готовой продукции и ее реализации
1.1 Цель и задачи аудита готовой продукции и товаров
Целью аудиторской проверки товаров является установление полноты оприходования товаров, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованных товаров.
Задачами аудита товаров являются:
§ установление полноты оприходования товаров;
§ проверка правильности оценки товаров;
§ анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением товаров;
§ контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже товаров[1].
Анализ аудиторской практики свидетельствует, что типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учету товаров, являются: отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований, несвоевременное оприходование товаров на склад, несоблюдение сроков проведения инвентаризации товаров, несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения; некорректная корреспонденция счетов.
Цель аудита готовой продукции – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
– анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
– подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
– контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
– проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
– изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
– проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
– оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
– анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
– контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
1.2 Нормативные документы по аудиту готовой продукции
Основные нормативные документы:
§ Гражданский кодекс РФ. Части I и II (ред. от 29.07.04 № 97-ФЗ).
§ Налоговый кодекс РФ. Части I и II (ред. ФЗ от 20.08.04 № 103-ФЗ).
§ Федеральный закон от 21.11.1996 № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете»;
§ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
§ Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;
§ Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;
§ ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 г. № 32н;
§ ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 г. № 33н;
§ ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19.11.2002 г. № 114н;
§ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
§ Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66 и др.
1.3 Типичные ошибки аудита готовой продукции
К типичным ошибкам аудита готовой продукции относятся следующие.
1. Несоответствие оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации.
2. Несоответствие оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
4. Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья.
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
6. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам.
8. Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
10. Неверное представление как торговой деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.
1. Несоответствие оценки готовой и товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции:
• без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
• с использованием счета 40.
Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости.
Если организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение ее от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90-2.
Необходимым условием использования счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при нормативном методе учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции[2].
Учет выхода готовой продукции с использованием счета 40 не целесообразен, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90-2, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты подтверждаются, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.
Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).
Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».
Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, также списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».
2. Несоответствие оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации. Отгруженные товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости. Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.
Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом суммы, принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные», списываются в дебет счета 90-2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком).
В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: фактическая себестоимость незавершенного производства – фактическая себестоимость готовой продукции фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции. Единый метод определения может быть представлен в виде таблицы (Табл.1.1).
Таблица 2.1 – Определение себестоимости разными методами
| Незавершенное производство | Готовая продукция | Товары отгруженные |
| По нормативной производственной себестоимости | По нормативной производственной себестоимости | По нормативной себестоимости |
| По прямым статьям расходов | По фактической производственной себестоимости | По полной фактической себестоимости |
| По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов |
Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики[3].
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
При списании со счета 43 готовой продукции относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих этому счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, перерасход или экономию они представляют.
4. Отражение на балансе организации продукции, выработанной ею из давальческого сырья. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, в соответствии с условиями договора принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
Под давальческим сырьем законодательство подразумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами (п. 13 письма Минфина СССР «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» № 103 от 30 апреля
На основании Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября
Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собственности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если иное не предусмотрено договором. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость реализованных услуг без отражения по счету 43 «Готовая продукция».
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция». В бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Если продукция предприятия отвечает всем указанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства знаний аудитора, как правило, бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта.
При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.
6. Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:
• отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;
• отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.
Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например номер или код склада.
Код продукции присваивается в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (Russian C1assification of Production), введенным в действие с 1 июля
Согласно отраслевым требованиям продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.д. Аналитический учет при этом должен быть организован так, чтобы позволял в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типосорторазмера имеется на предприятии, а также где она хранится.
8. Ошибки в проведении инвентаризации готовой продукции. При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).
Инвентаризация готовой продукции, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, пломбируется), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
В присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц комиссия проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. В описи не допускается вносить данные об остатках готовой продукции со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.
Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указываются дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.
При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.
Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной покупателями в срок, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по отгруженной продукции – копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.
Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся: наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции. Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством). Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации путем создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей – оформляется бухгалтерской записью (Д91; К14 сумма резерва).
10. Неверное представление как торговой деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной.
При приобретении предприятием ценностей для их дальнейшей переработки их следует учитывать на счете 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счете 41 «Товары»,- неправомерно. В таком случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.
Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на счете 43 «Готовая продукция»).
В то же время деятельность торговой организации по передаче принадлежащих ей товаров другим предприятиям (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробления партии или иной предпродажной подготовки товаров не относится к производственной деятельности.
Представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности приводит к неправильному исчислению налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог (налог прекращает свое действие с 1 января
• выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг);
• сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей. Некоторые предприятия неправильно используют бухгалтерский счет 43 «Готовая продукция». Неверно, в частности: использование этого счета предприятиями, оказывающими услуги, выполняющими работы; отражение как готовой продукции товаров, приобретенных для продажи (их следует отражать на счете 41 «Товары»); отражение в учете готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, как товара на счете 41 «Товары».
На счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции, связанные с передачей готовой продукции со склада готовой продукции в подразделение организации, осуществляющее торговую деятельность, могут быть отражены, например, следующим образом. Организация может открыть к счету 43 «Готовая продукцию» субсчета 43-1 «Готовая продукция на складе» и 43-2 «Готовая продукция в торговом павильоне» и отражать передачу готовой продукции со склада в структурное подразделение, осуществляющее торговлю, бухгалтерской записью: дебет 43-2 кредит 43-1. При внутрисистемном перемещении имущества (в том числе готовой продукции) применение счета 90 «Продажи» не предусмотрено.
Счет 41 «Товары» применяется для отражения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных организацией в качестве товаров для перепродажи, а не изготовленных своими силами. Стоимость проданных торгующим подразделением организации произведенных другим подразделением изделий отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция».
Данное положение особенно актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность в регионах, где действуют специальные налоговые режимы, в частности единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Согласно региональным законам отдельных субъектов Российской Федерации плательщиками ЕНВД не признаются организации, занимающиеся деятельностью в сфере розничной торговли товарами собственного производства. При этом к собственному производству не относятся упаковка, переупаковка, розлив, дробление партии, сборка или иная предпродажная подготовка товаров. Организации, осуществляющие розничную торговлю как товарами собственного производства, так и приобретенными товарами (в том числе полученными по бартеру), признаются плательщиками ЕНВД в отношении торговли приобретенными товарами. При этом они обязаны обеспечить раздельный учет работающих, имущества, обязательств, операций по реализации и затрат в отношении розничной торговли товарами собственного производства и приобретенными товарами[4].
2. Аудит готовой продукции на примере ООО ПКП «Ромашка»
2.1 Общая характеристика ООО ПКП «Ромашка»
Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческое предприятие «Ромашка» преобразовано в общество с одним учредителем для производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности, разработки и внедрения новых технологий, выполнения работ и осуществления услуг предприятиям, организациям, учреждениям и населению. Сокращенное название ООО ПКП «Ромашка».
Основной целью предприятия ООО ПКП «Ромашка» является производственно-хозяйственная деятельность, направленная на получение стабильной прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления, в разработке и внедрении новых технологий в производстве, строительстве, в сельском хозяйстве и торговле.
Предметом деятельности ООО ПКП «Ромашка»
Общестроительные работы:
§ электромонтажные работы;
§ производство металлопластиковых изделий и их монтаж;
§ производство изделий из пластмассы;
§ розничная торговля.
Организация имеет централизованную бухгалтерию во главе с главным бухгалтером. В штате сотрудников числятся 53 человека:
– персонал администрации и управления организацией (главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, кладовщик, заведующий производством и т.д.);
– работники основного и вспомогательного производства.
ООО ПКП «Ромашка» имеет основное производство в составе одного участка (цех по производству металлопластиковых изделий), вспомогательное производство (транспортный цех). Учет затрат на производство ведется по видам продукции на субсчетах открытых к счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные расходы учитываются в целом по цеху основного производства. При выполнении задания используется учетная политика (условного) предприятия, приведенная ниже.
Выписка из Приказа по учётной политики ООО ПКП «Ромашка»:
Выписка из учетной политики предприятия на
1. Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31 октября
2. Для выявления фактической себестоимости заготовления материалов применяется сч. 15 «Заготовлении и приобретение материалов». На сч. 10 «Материалы» учитываются по учетным ценам, в качества которых используются отпускные (договорные) цены (без НДС). Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения поступивших материалов отражается на сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов».
3. Материалы списываются со сч. 10 «Материалы» по учетным ценам в дебет разных счетов. Доведенные списания материалов по фактической себестоимости их приобретения производится путем пропорционального распределения общей суммы отклонений, отраженной в учете на конец отчетного периода (месяца), между суммами списания материалов на разные счета.
4. Согласно ПБУ 10/99 ООО ПКП «Ромашка» ведет учет в резерве следующих элементов затрат:
• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
5. В производственную себестоимость продукции включается следующие калькулированные статьи:
• сырье и материалы;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на нужды социального страхования по заработной плате производственных рабочих;
• потери от брака;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы.
6. В полную себестоимость реализованной продукции включается, кроме полной ее производственной себестоимости, общий размер ежемесячных расходов на продажу, учитываемых на сч. 44 «Расходы на продажу» того же названия.
7. для учета затрат на производство используются различные модели отнесения затрат: в основном производстве для учета управленческих производственных затрат используется сч. 25 «Общепроизводственные расходы», во вспомогательном же производстве данный счет не используется.
8. При формировании себестоимости производственной продукции основного производства на сч. 20 «Основное производство» отражаются основные (переменные) затраты, на сч. 25 «Общепроизводственные расходы» учитывается часть накладных расходов, связанных с управлением основного производства, которые с определенной степенью условности принимаются как условно-переменные. В конце месяца общепроизводственные расходы, учтенные на сч. 25 «Общепроизводственные расходы», полностью списываются на сч. 20 «Основное производство», где собираются переменные расходы, т.е. сокращения себестоимости.
Переменные затраты на изготовление продукции учитываются по сокращенной номенклатуре статей (без общехозяйственных расходов).
Общехозяйственные расходы (сч. 26) являются условно-постоянными и ежемесячно списываются непосредственно на сч. 90 «Продажи».
9. Во вспомогательном производстве себестоимость формируется непосредственно на сч. 23 «Вспомогательное производство», на котором отражаются все переменные (основные и накладные) расходы, связанные с созданием продукции и управлением вспомогательным производством (без употребления сч. 25 «Общепроизводственные расходы», субсчета «Общепроизводственные расходы вспомогательного производства»).
10. ООО ПКП «Ромашка» ежемесячно образует резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. В соответствии с принятыми моделями учета затрат на производство суммы начисляемого резерва относятся:
• по основному производству - на сч. 25 «Общепроизводственные расходы и сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;
• по вспомогательному производству - на сч. 23 «Вспомогательное производство»
11. Размер незавершенного производства по основному производству определяется на основании данных инвентаризаций, проводимых на конец отчетного месяца. Результаты инвентаризации оформляются актами и утверждаются руководителем предприятия.
12. Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется на сч. 20 «Основное производство» расчетным путем: остатки незавершенного производства на начало месяца плюс дебетовые обороты за отчетный месяц минус остатки незавершенного производства на конец отчетного месяца.
13. Движение готовой продукции на сч. 43 «Готовая продукция» отражается по нормативной сокращенной себестоимости. Для учета выпуска продукции используется сч. 40 «Выпуск продукцию». По дебету данного счета учитывается фактическая сокращенная фактическая сокращенная себестоимость готовой (выпущенной из производства) продукции, а по кредиту ее нормативная (плановая) стоимость. Сч. 40 «Выпуск продукции» ежемесячно закрывается. Отклонения, образовавшиеся на данном счете, списываются в дебет сч. 90 «Продажи» черной или красной записью в зависимости от характера отклонений.
14. Моментом реализации продукции основных средств и прочих активов для учета, так же как и для налогообложения, является момент отгрузки, оформленный соответствующими первичными документами и с предъявлением покупателем счетов и счетов-фактур.
15. Исходя из принятой модели учета готовой продукции, фактическая себестоимость реализованной продукции формируется на сч. 90 «Продажи». Она состоит из нормативной сокращенной стоимости отгруженной продукции, списанных отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативно-плановой величины, общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Из этого следует, что на основании соответствующих первичных и других документов, составляемых при отгрузке продукции, делаются проводки: Д-т сч. 90 «Продажи», К-т сч. 43 «Готовая продукция» (на сумму нормативной стоимости отгруженной продукции), сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (на сумму фактической себестоимости нормативно-плановой оценки), сч. 44 «Расходы на продажу» (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном периоде), сч. 26 «Общехозяйственные расходы (в полном размере затрат, осуществленных в отчетном месяце).
16. Использованная часть непраспределенной прибыли предприятиях учитывается на отдельном субсчете синтетического сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
17. Оценка товаров в розничной торговле производится по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на сч. 42.
2.2 План и программа аудиторской проверки готовой продукции и товаров ООО ПКП «Ромашка». Источники информации
Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.
При подготовке плана и программы аудита готовой продукции аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.
Расчет уровня существенности, используемого в ходе аудиторской проверки учета реализации готовой продукции, представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1
Определение уровня существенности
| Показатель | Значение базового показателя, тыс. руб. (1) | Критерии, % (2) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. (1) * (2) / 100 |
| Чистая прибыль | 74 | 5 | 3,7 |
| Выручка от продажи | 7380 | 2 | 147,6 |
| Капитал и резервы | 725 | 10 | 72,5 |
| Сумма активов | 1833 | 2 | 36,7 |
| Произведенные расходы | 7948 | 2 | 159 |
Среднее арифметическое графы 4:
(3,7 + 147,6 + 72,5 + 36,7 + 159) / 5= 83,9
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(83,9 – 3,7)/ 83,9 х 100% - 100 = 4 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(83,9 – 159) / 83,9 х 100% = 90 %.
Поскольку данные отклонения существенны по произведенным расходам и выручке от продаж, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.
Среднее арифметическое графы 4:
(3,7 + 72,5 + 36,7 ) / 3= 37,6
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(37,6 – 3,7)/ 37,6 х 100% - 100 = 10 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(37,6 – 72,5) / 37,6 х 100% = 93 %.
Поскольку данные отклонения существенны по капиталу и резервам, то среднее арифметическое посчитаем без данных показателей.
Среднее арифметическое графы 4:
(3,7 + 36,7 ) / 2= 40,4
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(40,4 – 3,7)/40,4 х 100% - 100 = 9 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(40,4 – 36,7) / 40,4 х 100% = 9 %.
Поскольку данные отклонения несущественные, следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 40,4 тыс. руб.
При аудите бухгалтерского учета на предприятии возникает аудиторский риск, который означает вероятность того, бухгалтерский учет и отчетность субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности.
При определении внутрихозяйственного риска ООО ПКП «Ромашка» было установлено следующее:
1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.
Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно принять к расчету как 80 %.
При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия не было выявлено практически никаких отклонений от стандартной организации контроля на предприятии, в организации разработана схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как средняя. Следовательно, ей соответствует средний процент риска, равный 50 %.
Риск аудита принимается равным 10 %, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите операций по расчетам.
Риск необнаружения равен:
0,8 * 0,5* 0,1 = 4 %
План аудита продажи готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Ромашка» представлен в табл. 2.2.
Таблица 2.2
Общий план аудиторской проверки учета производства готовой продукции
Проверяемая организация ООО ПКП «Ромашка»
Количество человеко-часов с 01.11.2008 по 30.11.2008 Руководитель аудиторской группы Кассихина Н.Н.
Состав аудиторской группы Кассихина Н.Н.
Планируемый аудиторский риск 4,0 %
Уровень существенности 40,4 тыс. руб.
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения |
| 1 | 2 |
| 1.Изучение учетной политики и ее соответствия требованиям действующих нормативных документов в части учета затрат и выпуска готовой продукции | 01.11. |
| 2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | 06.11.-08.11. |
| 3.Аудит оформления первичных учетных документов по учету затрат и выходу готовой продукции | 09.11.-10.11. |
| 4. Аудит затрат по элементам | 03.11.-13.11. |
| 5. Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции | 17.11.- 19.11. |
| 6. Проверка правильности составления и сроков представления отчетов о выходе готовой продукции | 20.11.-21.11. |
| 7. Правильность составления бухгалтерских проводок по выходу готовой продукции | 21.11.- 23.11 |
| 8.Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции на склад | 24.11.-25.11. |
| 9. Правильность оформления и отражения в учете потерь от недостач и порчи готовой продукции | 26.11.-27.11. |
| 10. Обобщение результатов проведенной аудиторской проверки и составление отчета для руководства | 28.11.-30.11. |
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Вопросник аудитора для проверки учета готовой продукции и товаров
| № п/п | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Информация или документ, который следует запросить | Контрольная аудиторская процедура | № следующего вопроса | Вывод аудитора | ||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | | | ||||||||||||||
| А. Готовая продукция | ||||||||||||||||||||
| 1. | Используется в рабочем плане счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» | Да | Рабочий план счетов | Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; | 2 | Контроль удовлетворительный | ||||||||||||||
| Нет | | |||||||||||||||||||
| 2. | Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости | Да | Порядок расчета нормативной себестоимости | Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации; | 3 | Контроль удовлетворительный | ||||||||||||||
| Нет | | |||||||||||||||||||
| 3. | Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает в момент отгрузки | Да | Договоры с клиентами | Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции | 4 | Контроль удовлетворительный | ||||||||||||||
| Нет | | |||||||||||||||||||
| 4. | Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья | Да | Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья | Проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья | 5 | Контроль удовлетворительный | ||||||||||||||
| Нет | | |||||||||||||||||||
| 5. | Составлен ли график документооборота | Да | График документооборота | Проверка правильности учета готовой продукции и ее движения | 6 | Контроль удовлетворительный | ||||||||||||||
| Нет | | |||||||||||||||||||
| 6. | Проводятся ли инвентаризации готовой продукции | Да | Инвентаризационные описи | Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции | 7 | Контроль удовлетворительный | ||||||||||||||
| Нет | | |||||||||||||||||||
| ||||||||||||||||||||
| Б. Товары | ||||||||||||||||||||
| 7. | Определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада | Да | Договоры о полной материальной ответственности | Соблюдение порядка приемки и оприходования товаров на склад | 8 | Контроль удовлетворительный | ||||||||||||||
| Нет | | |||||||||||||||||||
| 8. | Оформляется ли приемка, внутреннее перемещение, отпуск и списание товара первичными документами | Да | Товарные накладные, акты о приемке товаров, акт о списании товаров, карточка количественно-суммового учета и т.д. | Подтвердить фактическое наличие товаров соответствующим документам; установление порядка документального оформления операций по движению товаров; проверить правильность ведения аналитического учета; | 9 | Контроль удовлетворительный | ||||||||||||||
| Нет | | |||||||||||||||||||
| 9. | Ведется ли журнал движения товаров на складе | Да | Журнал чета движения товаров на складе | Проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) | 10 | Контроль удовлетворительный | ||||||||||||||
| Нет | | |||||||||||||||||||
| 10. | Оценка товаров ведется по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) | Да | Рабочий план счетов | Проверка соответствия фактической оценки товаров методу оценки, установленному учетной политикой организации; | | Контроль удовлетворительный | ||||||||||||||
| Нет | | |||||||||||||||||||
Таблица 2.4
Программа аудиторской проверки бухгалтерского учета готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Ромашка»
| Перечень процедур | Источники информации |
| Проверка данных регистров учета товаров, выпуска готовой продукции и реализации и сверка их со счетами Главной книги | Ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга |
| Выборочный контроль движения готовой продукции и товаров на складе | Карточки складского учета готовой продукции; Карточки количественно-стоимостного учета товаров |
| Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражения в учете | Счета-фактуры, накладные, книга продаж, машинограммы |
| Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте | Счета-фактуры, накладные, прейскурант |
| Выборочная проверка правильности отражения задолженности покупателей в учетных регистрах и Главной книги | Акты сверки расчетов, машинограммы, Главная книга |
| Проверка своевременности и полноты списания себестоимости реализованной продукции и коммерческих расходов | Расчет фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции |
| Проверка правильности корреспонденции счетов по учету выпуска и реализации продукции и товаров, поступлению выручки | Учетная политика, ведомости, журналы-ордера, машинограммы, Главная книга |
Среди документов, подлежащих проверке при аудите реализации готовой продукции и товаров в ООО ПКП «Ромашка» были выделены следующие документы:
Первичные документы по учету готовой продукции:
1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Карточки складского учета;
7. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
8. Акт сдачи на склад готовой продукции;
9. Инвентарные описи;
10. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Первичные документы по учету товаров:
1. Акт о приемке товаров;
2. Акт о завесе тары;
3. Товарный ярлык;
4. Товарная накладная;
5. Акт о списании товаров;
6. Карточка количественно-стоимостного учета;
7. Товарный отчет;
8. Отчет по таре;
9. Счета-фактуры;
10. Книга продаж.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главная книга;
2. Журналы - ордера № 10;
3. Ведомость выпуска готовой продукции;
4. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
5. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Бухгалтерская отчетность:
1. Форма №1 (бухгалтерский баланс):
- стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
- стр. 216 «Товары отгруженные»;
- стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
- стр. 231 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
2. Форма №2 (Отчет о прибылях и убытках).
2.3 Протокол выявленных нарушений и ошибок. Отчет по аудиторской проверке готовой продукции и товаров
По результатам аудита учета готовой продукции и товаров выявленные нарушений в ООО ПКП «Ромашка» внесены в протокол нарушений (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Протокол нарушений, установленных в ходе аудиторской проверки
| № п/п | Документ | Ф.И.О. совершившего операцию лица | Содержание хозяйственной операции | Суть нарушения | Сумма ущерба, руб. | ||
| Наименование | Дата | № | |||||
| 1. | Договор на поставку продукции | 28.10.08 | 255 | Иванов П.П. | Продажа металлопластикового окна | Нет подписи директора | 15000 |
| 2. | Товаро-транспортная накладная | 05.10.08 | 320 | Петров А.А. | Отпуск металлопластикового окна | Было допущено исправление, не оформленное надлежащим образом. | 14000 |
| 3. | Приемо-сдаточные накладные по сдаче продукции на склад, ведомость выпуска готовой продукции | 01.01.08 09.02.08 | 58 70 | Сидоров Н.Н. | Выпуск из производства готовой продукции | Учетной политикой предусмотрен учет выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости с использование счета 40, фактически выпуск готовой продукции осуществляется на 43 | 5000 |
| 4. | Журнал – ордер № 15 | 15.03.08 | | Иванов П.П. | Выявлена прибыль от продаж | По данным аудиторской проверки занижена прибыль от продаж | 2000 |
В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (сокращенной) производственной стоимости. Планом счетов по бухгалтерскому учету предусматривается использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной готовой продукции. В аудируемой организации учетной политикой установлен порядок учета выпуска готовой продукции с использование счета 40.
Аудитор рекомендует внести изменения:
аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета по учету готовой продукции в соответствии с утвержденной учетной политикой аудируемого лица;
внести исправления в формы бухгалтерского учета;
более точное соблюдение графика документооборота;
исправления в первичных документах оформлять надлежащим образом;
Ответственность аудируемого лица:
1. Ст. 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов расходов».
2. Ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях
Эти нарушения привели к искажению информации бухгалтерской отчетности:
– в форме №2 – строки:
050 – Прибыль (убыток) от продаж;
150 – Текущий налог на прибыль;
190 – Чистая прибыль.
– в форме №1 – строки:
470 – нераспределенная прибыль
Заключение
Целью проверки выпуска и продажи готовой продукции товаров в ООО ПКП «Ромашка» являлось выражение мнения в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, товаров, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита были выполнены следующие задач
проанализирована учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции, товаров согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
проконтролирована договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверена правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции, товаров;
изучен порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции, товаров;
оценена полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции, товаров на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
проанализирована правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции, товаров;
проконтролировано соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции, товаров.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 29.07.04 № 97-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 29.07.04 № 97-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 20.08.04 № 103-ФЗ
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 20.08.04 № 103-ФЗ.
5. О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября
6. Об аудиторской деятельности: федеральный закон Российской Федерации от 07 августа 2001г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2007. – № 1. – Ст. 312; Российская газета. – 2001. – 31 дек. – С. 297.
7. О формах бухгалтерской отчетности организации: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля
8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31 окт.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля
10. Баканов М.И. Аудит / М.И. Баканов. - М.: Экономика, 2005. – 352 с.
11. Богатая Н.Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник для вузов/ Н.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – 412 с.
12. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Аудит. Курс лекций. - М.: ООО «ТК Велби». – 2007. – 216 с.
13. Ковалева О.В. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалев. – М.: «Издательство ПРИОР», 2006.- 289 с.
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2006. – 560 с.
15. Овсийчук М.Ф. Аудиторская проверка учета готовой продукции / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2006. - № 5. - С. 37- 42.
16. Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006.- 189 с.
17. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2007.- 312 с.
Приложение А
| | БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС | | |||||||
| | | на | 31 декабря 2008 | | | К О Д Ы | |||
| | | Форма №1 по ОКУД | 0710001 | ||||||
| | | Дата (год, месяц, число) | | | | ||||
| | Организация | ООО ПКП "Ромашка" | по ОКПО | | |||||
| | Идентификационный номер налогоплательщика | ИНН | | ||||||
| | Вид деятельности | Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве | по ОКВЭД | | |||||
| | Организационно-правовая форма / форма собственности | | | | / | | |||
| | Общество с ограниченной ответственностью | по ОКОПФ / ОКФС | |||||||
| | Единица измерения | тыс.руб. | по ОКЕИ | | |||||
| | Адрес | | | ||||||
| | | | | Дата утверждения | | ||||
| | | | | Дата отправки / принятия | | ||||
| | | ||||||||
| | АКТИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |||||
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |||||
| | I. Внеоборотные активы | | |||||||
| | Нематериальные активы | 110 | - | - | |||||
| | Основные средства | 120 | 634 | 454 | |||||
| | Незавершенное строительство | 130 | - | - | |||||
| | Доходные вложения в материальные ценности | 135 | - | - | |||||
| | Долгострочные финансовые вложения | 140 | - | - | |||||
| | Отложенные налоговые активы | 145 | - | - | |||||
| | Прочие внеоборотные активы | 150 | - | - | |||||
| | Итого по разделу I | 190 | 634 | 454 | |||||
| | II. Оборотные активы | | | | |||||
| | Запасы | 210 | 373 | 219 | |||||
| | | в том числе: | |||||||
| | | сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 211 | 284 | 209 | ||||
| | | животные на выращивании и откорме | 212 | - | - | ||||
| | | затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) | 213 | | | ||||
| | | готовая продукция и товары для перепродажи | 214 | 89 | 10 | ||||
| | | товары отгруженные | 215 | - | - | ||||
| | | расходы будущих периодов | 216 | | - | ||||
| | | прочие запасы и затраты | 217 | - | - | ||||
| | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | | | |||||
| | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | | | |||||
| | | в том числе: | |||||||
| | | покупатели и заказчики | 231 | | | ||||
| | | | | | | ||||
| | | АКТИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | ||||
| | Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 318 | 1126 | |||||
| | | в том числе: | |||||||
| | | покупатели и заказчики | 241 | 309 | 1104 | ||||
| | Краткосрочные финансовые вложения | 250 | - | - | |||||
| | Денежные средства | 260 | 46 | 34 | |||||
| | Прочие оборотные активы | 270 | - | - | |||||
| | Итого по разделу II | 290 | 737 | 1379 | |||||
| | БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) | 300 | 1371 | 1833 | |||||
| | | | | | | | | | |
| | Форма 0710001 с.2 | ||||||||
| | ПАССИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |||||
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |||||
| | III. Капитал и резервы | | | | |||||
| | Уставный капитал | 410 | 50 | 50 | |||||
| | Собственные акции выкупленные у акционеров | 411 | - | - | |||||
| | Добавочный капитал | 420 | - | - | |||||
| | Резервный капитал | 430 | - | - | |||||
| | | в том числе: | |||||||
| | | резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | 431 | - | - | ||||
| | | резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | - | - | ||||
| | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 650 | 725 | |||||
| | Итого по разделу III | 490 | 700 | 775 | |||||
| | IV. Долгосрочные обязательства | | |||||||
| | Займы и кредиты | 510 | - | - | |||||
| | Отложенные налоговые обязательства | 515 | - | - | |||||
| | Прочие долгосрочные обязательства | 520 | - | - | |||||
| | Итого по разделу IV | 590 | | | |||||
| | V. Краткосрочные обязательства | | |||||||
| | Займы и кредиты | 610 | 200 | 427 | |||||
| | Кредиторская задолженность | 620 | 471 | 631 | |||||
| | | в том числе: | |||||||
| | | поставщики и подрядчики | 621 | 224 | 216 | ||||
| | | задолженность перед персоналом организации | 622 | 47 | 22 | ||||
| | | задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 623 | 15 | 4 | ||||
| | | задолженность по налогам и сборам | 624 | 112 | 181 | ||||
| | | прочие кредиторы | 625 | 73 | 208 | ||||
| | ПАССИВ | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |||||
| | Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | 630 | - | - | |||||
| | Доходы будущих периодов | 640 | - | - | |||||
| | Резервы предстоящих расходов | 650 | - | - | |||||
| | Прочие краткосрочные обязательства | 660 | - | - | |||||
| | Итого по разделу V | 690 | 671 | 1058 | |||||
| | БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 1371 | 1833 | |||||
| | | | | | | | | | |
| | Форма 0710001 с.3 | ||||||||
| | СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ | ||||||||
| | Наименование показателя | Код строки | На начало отчетного года | На конец отчетного периода | |||||
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |||||
| | Арендованные основные средства | 910 | 267 | 267 | |||||
| | | в том числе по лизингу | 911 | - | - | ||||
| | Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 920 | - | - | |||||
| | Товары, принятые на комиссию | 930 | - | - | |||||
| | Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 940 | - | - | |||||
| | Обеспечения обязательств и платежей полученные | 950 | - | - | |||||
| | Обеспечения обязательств и платежей выданные | 960 | - | - | |||||
| | Износ жилищного фонда | 970 | - | - | |||||
| | Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов | 980 | - | - | |||||
| | Нематериальные активы, полученные в пользование | 990 | - | - | |||||
| | | | |||||||
| | | Руководитель | | (квалификационный аттестат профессионального бухгалтера) | |||||
| | | | (подпись) (расшифровка подписи) | ||||||
| | | Главный бухгалтер | | | |||||
| | | | (подпись) (расшифровка подписи) | | |||||
| | | "___"____________ _______г. | | | | | | ||
[1] Богатая Н.Н. Аудит и аудиторские процедуры: учебник для вузов/ Н.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. – с. 45.
[2] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА – М. 2006. – с. 76.
[3] Овсийчук М.Ф. Аудиторская проверка учета готовой продукции / М.Ф. Овсийчук // Аудитор. - 2006. - № 5. - С. 37.
[4] Подольский В.И. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. – с. 122.
