СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                 3

1. СОСТАВ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ                                4

2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ                                                  9

2.1 Учет поступления  нематериальных активов                                                          11

2.2 Учет износа нематериальных активов                                                                    13

2.3 Учет выбытия нематериальных активов                                                                 14

2.4. Инвентаризация нематериальных активов                                                             16

3. ОТРАЖЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОТЧЕТНОСТИ   27

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                          18

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                       30

 ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                         32

ВВЕДЕНИЕ
С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие  вещественно-натуральной формы – нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение  вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы.

В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены  в тесной увязке с действующим законодательством. Также  уделено  внимание  бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

В работе приведен также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлена форма одного из документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов. В конце работы приводится список использованной литературы.
1. СОСТАВ И ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Начиная с 1 января 2008 года бухгалтерский учет нематериальных активов коммерческих организаций (кроме кредитных) осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденному Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н (далее – ПБУ 14/2007).

До вступления в силу указанного ПБУ/142007 существовало ПБУ 14/2000. До введения с 01 января 2001 года порядок ведения бухгалтерского учета нематериальных активов определялся только Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (далее- Положение по бухгалтерскому учету).

В ПБУ 14/2007 дано детальное, ведение бухгалтерского учета, определение нематериальных активов. В ПБУ 14/2007  не дано определение нематериального актива, однако сформулированы условия, одновременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве материальных:

-                    Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

-                    Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

-                    Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд организации;

-                    Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

-                    Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

-                    Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

-                    Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).

К сожалению, ПБУ 14/2007 не раскрывает, что подразумевается под надлежаще оформленными документами, а это может создать определенные сложности для бухгалтеров при постановке объекта на учет. Кроме того, появится возможность трактования данного пункта налоговыми органами, которое, возможно, будет не в пользу налогоплательщика.

Следует иметь в виду, что ПБУ 14/2007 не применяется в отношении:

-                    Недавших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

-                    Не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских и технологических работ;

-                    Материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Из числа нематериальных активов исключены права на земельные участки, так как земельный участок совершенно материален. Его можно осмотреть, обмерить, описать чисто физическими параметрами.

 В состав нематериальных активов не включаются в интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Таким образом, нематериальные активы являются идентифицируемыми неденежными активами без физического содержания, которые используются в производстве или при предоставлении товаров либо услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях. В частности, такие активы являются подконтрольными и можно надежно оценить их стоимость. Данный подход к определению нематериальных активов соответствует принципам, установленными международными стандартами финансовой отчетности, а именно – МСФО 38 «Нематериальные активы».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнение работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

При поступлении нематериального актива на учет целесообразно присваивать каждому инвентарному объекту инвентарный код, который сохраняется неизменным в течение всего периода существования данного нематериального  актива в организации. В случае ликвидации нематериального актива его инвентарный номер неприсваивается другим объектам учета.

Классификация нематериальных активов.

Согласно п. 4 ПБУ 14/2007 к нематеральным активам могут быть отнесены следующие объекты (при условии, что они отвечают всем необходимым для этого условиям):

1)                 объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), а именно:

-                    Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

-                    Исключительное авторское право на программы на ЭВМ, базы данных;

-                    Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

-                    Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места происхождения товаров;

-                    Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

2)                 Деловая репутация организации;

3)                 Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставной (складочный)  капитал организации).

Объекты интеллектуальной собственности:

Перечень групп интеллектуальной собственности, приведенный в ПБУ 14/2007, является закрытым и соответственно организациям не дана возможность самостоятельно расширять и дополнять данный перечень (что в условиях динамичного научно-технического прогресса, характерного для нашего времени, является как минимум недальновидным).

Организационные расходы состоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация -  новый вид нематериальных активов, разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

Оценка нематериальных активов. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.

 Первоначальная  стоимость представляет  собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

-внесенных в счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;

-приобретенных за оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

-полученных безвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем

Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

-              обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

-              правильное и своевременное исчисление износа;

-              получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

-              получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
2. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 « Нематериальных активы » и  05 «Амортизация нематериальных активов»

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов, принятой в организации, например:

04-1 «Объекты интеллектуальной собственности»;

04-2 «Права пользования природными ресурсами»;

04-3 «Отложенные затраты»;

04-4 «Цена фирмы»;

04-5 «Прочие объекты».

Организация  аналитического учета нематериальных активов должна быть построена применительно к  требованиям заполнения раздела 4 «Состав нематериальных активов на конец года» форма № 5 «Приложение к балансу предприятия» годового отчета по группам нематериальных активов.

Счет 04 «Нематериальные активы» корреспондирует со счетами:

по дебету:

08 Капитальные вложения

50 Касса

51 Расчетный счет

52 Валютный счет

55 Специальные счета в банках

75 Расчеты с учредителями

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

87 Добавочный капитал

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

по кредиту:

06 Долгосрочные финансовые вложения

48 Реализация прочих активов

58 Краткосрочные финансовые вложения

87 Добавочный капитал

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов » предназначен для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Сч.05 -  (пассивный, регулирующий, контрарный)

Аналитический учет по сч.05 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» корреспондирует со счетами:

по дебету:

48 Реализация прочих активов

по кредиту:

08 Капитальные вложения

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

31 Расходы будущих периодов

43 Коммерческие расходы

44 Издержки обращения

79 Внутрихозяйственные расходы

99 Прибыли и убытки

Кроме того, для учета нематериальных активов предназначены счета:

19 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 – «НДС по приобретенным нематериальным активам»

48 – «Реализация прочих активов»
2.1 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных  целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату .

Расходы по приобретению нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются  по дебету сч.08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов на сумму затрат на приобретение нематериальных активов. После принятия на учет нематериальных активов их отражают по дебету сч.04 с кредита сч.08 на сумму первоночальной стоимости нематериальных активов.

2. Поступление нематериальных активов в порядке бартера первоначально отражают по дебету сч.08 с кредита сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету сч.04 с кредита сч.08. Переданные в порядке обмена объекты списываются с кредита соответствующих счетов (01,10,12,40 и др.) в дебет счетов реализации (46,47,48).

3. На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала. В этом случае нематериальные активы приходуются по дебету сч.04 с кредита сч.75 «Расчеты с учредителями», субсч.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

4. Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физических безвозмездно в экспертной оценке. Здесь нематериальные активы относят на увеличение добавочного капитала (дебет сч.04, кредит сч.87 «Добавочный капитал», субсч.3 «Безвозмездно полученные ценности»).

 5. Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Учет НДС  по приобретенным нематериальным активам осуществляется на сч.19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», субсч.2 «НДС по приобретенным нематериальным активам» и 68 «Расчеты с бюджетом», субсч. «Расчеты по НДС». По приобретенным нематериальным активам сумму НДС отражают по дебету сч.19-2 и кредиту сч. 60,76 и др. Ежемесячно после оплаты и принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается в течение 6 месяцев равными долями с кредита сч.19 в дебет сч.68.

При приобретении нематериальных активов для непроизводственных нужд сумму уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относят и покрывают за счет соответствующих источников финансирования (списывают с кредита сч.19 в дебет счетов 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)»,  86 «Целевые финансирования»).

Если же нематериальные активы, приобретенные для производства продукции, освобожденной от НДС, то уплаченный при этом НДС включается в первоначальную стоимость нематериальных активов.

Суммы НДС,  уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм НДС, подлежащих взносу в федеральный бюджет, в момент принятия на учет приобретенных нематериальных активов.
2.2 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы  используются длительное время и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов  на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов  называется амортизацией.

Величина амортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление по амортизации целесообразно начинать  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам  согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства - дебет счетов 20,23,25,26,31,43, кредит сч.05.

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации. Разницу между покупной и оценочной стоимость имущества организации списывают ежемесячно в течение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно со сч.04 в дебет счетов учета затрат. При данном варианте погашения стоимости нематериальных активов сальдо по сч.04 отражает остаточную, а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения стоимости нематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам (организационные расходы, цены фирмы).

2.3 Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:

-       их реализация (продажа);

-       безвозмездная передача;

-       списание вследствие непригодности;

-       передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;

-       списание после окончания срока полезного использования.

При выбытии имущества накопленная амортизация списывается не на счета учета реализации, а в кредит счетов учета имущества. Таким образом, остаточная стоимость выбывающих объектов формируется на счетах их учета посредством уменьшения первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации. То есть при списании объекта нематериальных активов на сумму накоплений по нему на счете 05 амортизации оформляется проводка:

Дебет 05 Кредит 04.

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 04- на сумму остаточной стоимости обьекта ннематеиальных активов

Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 «прочие доходы» - на сумму поступлений от продажи обьектов.

Записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и «Прочие расходы» счета 91 производятся накопительно в течение отчетного года.

 Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц определяется сопостовлением дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» и списывается со счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Дебет 91-9 Кредит 99-прибыль.

Дебет 99 Кредит 91-9, на сумму убытка.

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ДЕЛОВОЙ РЕПУТАЦИИ

Положительная деловая репутация учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта на счете 04 и зачисляется на баланс организации проводкой:

Дебет 04 Кредит 51 (76).

Отрицательная деловая репутация учитывается в качестве доходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов»

Дебет 76 Кредит 98.

Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течении 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости:

Дебет 20 Кредит 04.

Отрицательная деловая репутация равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход:

Дебет 98 Кредит 91.
2.4 Инвентаризации  нематериальных активов

организация  ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Порядок и сроки проведения инвентаризации (в том числе количество проводимых инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, пере­чень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д.) оп­ределяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

В обязательном же порядке согласно п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете инвентаризация проводится:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного пред­приятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кролю имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет (в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и ма­териалов может проводиться в период их наименьших остатков);

-          при смене материально ответственных лиц (на день приемки-пере­дачи дел);

-          при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имуще­ства;

-          б случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных си­туаций, вызванных экстремальными условиями;

-          при реорганизации или ликвидации организации перед составлени­ем ликвидационного баланса;

-          в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвента­ризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (при большом объеме могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии, а при малом объеме работ проведение инвентаризации может возлагаться на созданные ревизи­онные комиссии).

Персональный состав комиссий утверждается приказом (постановлени­ем, распоряжением) руководителя организации. При этом в состав таких комиссий могут включаться представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, в том числе пред­ставители службы внутреннего аудита предприятия и независимых ауди­торских организаций.

Под имуществом организации, наличие которого должно быть провере­но в ходе инвентаризации, понимаются основные средства, нематериаль­ные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая про­дукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолжен­ность, кредиты банков, займы и резервы.

порядок  ПРОВЕДЕНИЯ  ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Мероприятия, проводимые при инвентаризации имущества и финансо­вых обязательств, можно объединить в следующие основные этапы:

- подготовительный;

- проверка фактического наличия имущества и обязательств;

- сопоставление данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета, выявление и документальное оформление выявленных расхожде­ний;

- оформление результатов инвентаризации и приведение в соответ­ствие с ними данных бухгалтерского учета.

Для проведения каждой конкретной инвентаризации издается приказ о проведении инвентаризации (типовая форма № ИНВ-22), в котором опре­деляются содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ реги­стрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о прове­дении инвентаризации (типовая форма № ИНВ-23)

Следует обратить внимание, что отсутствие хотя бы одного члена комис­сии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризация имущества организуется по его местонахождению и ма­териально ответственным лицам. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсче­та, взвешивания или обмера.

До начала проверки фактического наличия имущества от материально ответственных лиц должны быть получены расписки о том, что к началу ин­вентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (такие рас­писки предусматриваются типовыми формами первичной учетной доку­ментации).

Все последние на момент инвентаризации документы, полученные ко­миссией, визируются председателем с указанием: «до инвентаризации на «__» (дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остат­ков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материаль­ных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступив­шие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации. В инвентаризационные описи эти ценности также не включаются.

По товарам и другим ценностям, хранящимся в неповрежденной упаков­ке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основа­нии документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей.

Определение веса (объема) навалочных товаров (наливных продуктов) допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. Акты обмеров, технические расчеты и другие документы, послужившие ос­нованием для установления фактического наличия имущества, прикладываются к инвентаризационным описям, которыми оформляются результаты проверки.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, в которых хранятся материальные ценности, при уходе ин­вентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом по­мещении, где проводится инвентаризация.

Ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, должны приниматься материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходоваться по учету только после ин­вентаризации.

Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись «То­варно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». На приходном документе за подписью председателя инвентаризационной ко­миссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату опи­си, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвен­таризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия допускается отпускать то­вары материально ответственными лицами в присутствии членов комиссии. На такие ценности составляется отдельная опись под наименованием «То­варно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

Сведения о фактическом наличии имущества организации и реальности учтенных финансовых обязательств отражаются в инвентаризационных описях или актах, составленных по типовым формам.

Каждая из описей составляется в двух экземплярах, подписывается чле­нами комиссии и лицом, ответственным за сохранность. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а вто­рой остается у материально ответственных лиц.

Все товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому от­дельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других не­обходимых данных (артикула, сорта и т. д.).

Для оформления данных инвентаризации основных средств применяет­ся инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1).

На объекты основных средств, взятые в аренду, описи составляются в трех экземплярах (третий экземпляр высылается арендодателю).

На инвентаризуемые товарно-материальные ценности заполняется ин­вентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), применяемая для отражения данных фактического наличия ма­териалов, товаров, продуктов в местах хранения и на всех этапах их движе­ния на предприятии, или инвентаризационная опись товарно-материаль­ных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма. № ИНВ-5), применяемая при инвентаризации товаров (продуктов), принятых на ответ­ственное хранение.

В случаях, когда по условиям организации деятельности комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись, используется инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2). Заполняется он в одном эк­земпляре членами комиссии и хранится вместе с пересчитанными товара­ми (продуктами).

На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы - акт инвентаризации товарно-материальных ценно­стей отгруженных (форма № ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).

Инвентаризация товарно-материальных ценностей отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других органи­заций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соот­ветствующих счетах бухгалтерского учета.

Так, на счетах учета товаров (продуктов, готовой продукции), не находя­щихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц, могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформ­ленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т. д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторон­них организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Так, по счету «Товары отгруженные» следу­ет установить, не числятся ли на счете суммы, оплата которых была отраже­на на других счетах (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.), или суммы за товары и продукцию, фактически оплаченные и получен­ные, но числящиеся в пути.

В акте инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15) указывается, сколько денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.) находится в кассе организации. Во время инвентаризации денежные средства, ценности и до­кументы не принимаются и не выдаются.

В акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) отражаются све­дения (данные) о расчетах с покупателями, поставщиками и прочими деби­торами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывает­ся ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Выявленные по документам остатки сумм, числящиеся на соответствующих счетах, указыва­ются в справке (приложение к форме № ИНВ-17).

В инвентаризационные описи включаются все выявленные ценности, в том числе и излишествующие, а на выявленные при инвентаризации негод­ные или испорченные ценности составляются соответствующие акты.

Во всех случаях инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием вычислительной и другой организационной техники, так и от руки. Описи заполняются чернилами и шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых но­меров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в ка­ких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально ответст­венными лицами. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутст­вии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение (при про­верке фактического наличия имущества в случае смены материально ответ­ственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества).

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

По результатам проверки фактического наличия имущества и финансо­вых обязательств должны составляться сличительные ведомости (сличи­тельная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма № ИНВ-18), сличительная ведомость результатов инвентариза­ции товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19)).

При этом на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендо­ванные и т. п.), составляются отдельные сличительные ведомости.

Во всех случаях сличительные ведомости составляются только по имуще­ству, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных.

В сличительных ведомостях отражают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей в соответствии с оценкой товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете. При их составлении следует учитывать пересортицу товарно-матери­альных ценностей, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. О допущенной пересортице материально ответственные лица пред­ставляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-ма­териальных ценностей одного и того же наименования и в тождествен­ных количествах. В случае, когда при зачете недостач излишками по пере­сортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

При этом убыль ценностей в пределах установленных норм определяет­ся после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том слу­чае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном по­рядке, все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию, по которому установ­лена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Данные результатов проведенных инвентаризаций обобщаются в ведомо­сти учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26, утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 г. № 26).

Выявленные при проведении инвентаризации расхождения докладыва­ются председателем инвентаризационной комиссии руководителю органи­зации с целью определения порядка их регулирования.

По результатам рассмотрения представленных материалов руководитель организации принимает решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате инвентаризации; списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли; привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи ценностей сверх норм естественной убыли (в том числе с пе­редачей дел в следственные или судебные органы).

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и  отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций  нематериальных активов (как и инвентаризации всего  имущества  и финансовых обязательств организации) обязательно:

-          при передаче имущества организации  в  аренду,  выкупе,  продаже,  а также в случаях,  предусмотренных  законодательством  при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-          перед   составлением   годовой   бухгалтерской   отчетности,   кроме имущества,  инвентаризация  которого  проводилась  не  ранее  1   октября отчетного года.

-          при смене материально-ответственных лиц  (на  день  приемки- передачи дел);

-          при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а  также  порчи ценностей;

-          в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других  чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-          при  ликвидации  (реорганизации)  организации   перед   составлением ликвидационного   (разделительного)   баланса   и   в   других   случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

-   наличие  документов,  подтверждающих  права   организации   на   его использование;

- правильность и своевременность отражения  нематериальных   активов  в балансе.
3.ОТРАЖЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОТЧЕТНОСТИ
При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах.:

1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе «Нематериальные активы». Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости  нематериальных активов т.е по фактическим затратам на приобритение, изготовление и затратам их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации (за исключением объектов жилого фонда и нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимости не производится).

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

2. В подразделе «Нематериальные активы» справки №3          «Амортизируемое имущество» показываются по первоначальной стоимости

по  статье  «права  на   объекты   интеллектуальной   (промышленной) собственности» (стр.310) показывается стоимость прав, возникающих  из  авторских  и иных договоров на произведения науки,  литературы,  искусства  и  объекты смежных прав, на программы  ЭВМ,  базы  данных  и  др. (стр. 311),  из  патентов  на изобретения,   промышленные   образцы,   коллекционные   достижения,   из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания  или лицензионных договоров на их использование (стр. 312); из прав на ноу-хау и др. (стр.313);

  по статье «права на пользование обособленными природными объектами» показывается  стоимость  прав  на   использование   земельных   участков, природных ресурсов (воды, недр и др.) (стр.320);

по статье «организационные  расходы»  показывается  сумма  расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в  соответствии  с учредительными документами вкладом участников  (учредителей)  в  уставный (складочный) капитал (стр.330).

Расходы   организации,   связанные   с   возникающей   в   ходе   ее функционирования необходимостью  переоформления  учредительных  и других документов  (расширение  организации,   изменение   видов   деятельности, представление образцов подписей  должностных  лиц  и  пр.),  изготовления новых штампов, печатей  и  т.  п.,  подлежат  учету  по  дебету  счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организация, изменяющая организационно-правовую  форму,  указанные  расходы  производит  за  счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Стоимость   перечисленных   прав   (кроме   расходов   по   созданию организации,  признанных  в  соответствии  с  учредительными  документами вкладом  участников  (учредителей)  в  уставный   (складочный)   капитал, товарных  знаков  и  знаков   обслуживания)   переносится   на   издержки производства или  обращения  по  нормам,  определенным  в  организации  в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

 по статье «деловая репутация  организации»  показывается  превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной  (начальной) стоимостью,  отраженное  в  бухгалтерском  учете   по   дебету   счета 04 «Нематериальные  активы»,  субсчет  «Разница  между  покупной   ценой   и оценочной стоимостью» (стр.340).

3. Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится в строке 391 справки к разделу №3.

4.  В справке  4  «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» в стр. 412  показываются нарастающим итогом с начала   года  начисленная амортизация нематериальных активов.




Заключение
В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и  составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

 - аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии на право осуществления какой-либо деятельности. Дело в том , что если срок данной лицензии  меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете и отчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативных документах отсутствует информация о списании  стоимости такой лицензии. Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.            Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. 25.11.1996. № 48. ст.5369.

2.            Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н  «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Российская газета. № 208, 31.10.1998.

3.            Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99)» (изм. внесены Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) // Экономика и жизнь. № 35. 1999.

4.            Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н

5.            Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. -  Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. - 858 с.

6.            Заббарова О.С. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. - М.: Кнорус, 2005. - 256 с.

7.            Камысовская С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: Кнорус, 2009. - 248 с.

8.            Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 208 с.

9.            Новодворский В.Д. Бухгалтерская  (финансовая)   отчетность. - М: Инфра-М, 2003. - 464 с.

10.        Суглобов А.Е, Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. - М: Кнорус, 2007. - 496 с.

11.        Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. - 480 с.

12.        Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет нематериальных активов//Современный бухучет.-2008. - №1 - С.28-36.

13.        Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Инфоцентр ХХI века. - 2007- 312 с.

14.        Гуккаев В.Б. Нематериальные активы: учет и налогообложение в 2001 году. М.: Главбух.-2001-144 с.

15.        Бухгалтерский учет основные документы (ПБУ 13/2000 и 14/2000). Профессиональные коментарии.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС. 2008. - 88 с.



Приложение 1

ЛИЦЕНЗИЯ

Регистрационный № АСРМ - 1034  от 24.10.96 г.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ АВИАЦИОННАЯ СЛУЖБА  РОССИИ
разрешает осуществление международных авиационных перевозок:

РЕГУЛЯРНЫХ, ПАССАЖИРОВ, БАГАЖА  И ГРУЗА;

по маршруту ПЕРМЬ – ТБИЛИСИ

Лицензия выдана авиакомпании  «ПЕРМСКОЕ  ГАП»

Юридический адрес : 614078 г. ПЕРМЬ,  АЭРОПОРТ БОЛЬШОЕ САВИНО.

Срок действия лицензии  с  24.10.96 г.  по  24.1097 г.

Условия осуществления данного вида деятельности:

типы воздушных судов:  ТУ – 134А

государственные регистрационные номера:  согласно свидетельству Эксплуатанта

Частота полетов :  В СООТВЕТСТВИИ С КОММЕРЧЕСКИМ СОГЛАШЕНИЕМ;

тарифы: В СООТВЕТСТВИИ С КОММЕРЧЕСКИМ СОГЛАШЕНИЕМ;

класс обслуживания на борту: ЭКОНОМИЧЕСКИЙ;

прочие:  НЕТ
Владелец лицензии обязан выполнять Законодательство РФ, стандарты и рекомендации Международной организации гражданской авиации ИКАО, руководящие и нормативные документы.
                                              Председатель Комиссии ФАС РФ

      М.П.  _____________    по лицензированию, заместитель директора

                                              ФАС России ВАЛОВ И.И.
Сведения о регистрации лицензии на территории субъектов РФ

____________________________________________________________

(наименование органа, дата)
      М.П.    ____________            ______________________

                       (подпись)                                     (Ф.И.О.)