уЧЕТ ЗАТРАТ, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ ПТИЦЕВОДСТВА И МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ ЕЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

Птицеводство – одна из наиболее "скороспелых" отраслей животноводства, позволяющая в кратчайшие сроки насытить рынок Республики Беларусь диетической продукцией питания, что играет важную роль в решении продовольственной безопасности страны. Все это требует организации надлежащего учета затрат на ее производство и выхода продукции.

Для ведения первичного учета затрат в птицеводстве используется большое количество разнообразных документов. Можно выделить следующие группы:

1) документы по учету затрат труда;

2) документы по учету предметов труда;

3) документы по использованию средств труда;

4) документы по учету выхода продукции, приросту живой массы птицы, суточных птенцов.

Основным документом для учета отработанного времени и начисления заработной платы работникам птицеводства является табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства (форма 501-АПК). Начисление заработной платы работникам птицеводства, как и других отраслей животноводства, производится за полученную продукцию (яйца, прирост живой массы  и т.п.). Поэтому для составления табеля учета рабочего времени и начисления заработка работникам птицеводства привлекаются и другие первичные документы, в которых ведется учет выхода продукции: дневник учета сбора яиц (форма 416-АПК), акт на сортировку яиц (форма 417-АПК), ведомость определения прироста живой массы (форма 307-АПК) и другие. Используя данные из этих документов о выходе продукции птицеводства, производят начисление заработной платы работникам, обслуживающим птицу, в соответствии с действующими в организации расценками.

Кроме того, в табеле ежедневно ведется учет отработанного времени каждым работником птицеводческого подразделения. В конце месяца в нем отражают количество отработанных часов, дней и сумму начисленной заработной платы как по каждому работнику, так и в целом по производственному подразделению (центру ответственности).

Первичный учет расхода кормов ведут в ведомостях учета расхода кормов (форма 202-АПК). Ведомость является накопительным документом, на основании которого производят отпуск и списание кормов в затраты производства. Оценка израсходованных кормов производится следующим образом: собственных – в течение года по нормативно-прогнозной себестоимости  с корректировкой ее в конце года до уровня фактической; покупных – по фактической стоимости их заготовления (приобретения).

Сводный учет расхода кормов ведут в накопительной ведомости учета расхода кормов (форма 218-АПК).

Списание в расход прочих материальных ценностей в птицеводстве (медикаментов, дезинфицирующих средств и т.п.) оформляют в установленном порядке актами на списание произвольной формы и другими документами.

Списание спецодежды, спецобуви и инвентаря производят на основании акта на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (форма 209-АПК). При этом стоимость спецодежды и спецобуви в затраты на производство включается в суммах, определенных в соответствии с ее стоимостью и сроками эксплуатации.

Затраты средств труда в птицеводстве фиксируют в таких документах, как ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (форма 48-АПК), ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резервам на ремонт основных средств (форма 49-АПК), ведомость амортизационных отчислений по нематериальным активам (форма 50-АПК). Начисление амортизации может производиться одним из следующих методов: линейным, нелинейным или производительным, что определяется учетной политикой организации.

Для учета выхода продукции птицеводства применяют следующие документы, которые можно подразделить на две группы: документы по принятию к учету готовой продукции птицеводства и документы по принятию к учету прироста живой массы птицы, а также суточных птенцов от цеха инкубации. К первой группе относят дневник учета сбора яиц (форма 416-АПК) и акт на сортировку яиц (форма 417-АПК). В дневнике учета сбора яиц указывается поголовье и живая масса птицы на начало каждого дня, а также фактический сбор яиц за день. В конце месяца в дневнике фиксируют среднее поголовье кур-несушек и их яйценоскость.

Акт на сортировку яиц (форма 417-АПК) составляется начальником цеха инкубации. Он применяется в специализированных птицеводческих организациях и ведется в одном экземпляре. Полученные в результате сортировки дефектные яйца (мелкие, разбитые в меланж, с насечкой) по требованию-накладной (форма 203-АПК) сдаются на склад. Кроме того, в акте указывают количество полученных от сортировки яиц: инкубационных, диетических, столовых и племенных. При этом по диетическому и столовому яйцу учет ведут в т.ч. и по категориям, а по племенному – выделяют элиту и яйца первого и второго класса.

Ко второй группе документов относят акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (форма 309-АПК), ведомость взвешивания животных (форма 306-АПК), ведомость определения прироста живой массы (форма 307-АПК) и другие.

Акт на вывод и сортировку суточного молодняка птицы (форма 309-АПК) составляется в одном экземпляре начальником цеха инкубации в день вывода птенцов. Он служит основанием для принятия к учету выведенных птенцов в результате инкубации. При этом отдельно показывают количество полученных курочек и количество петушков.

Ведомость взвешивания животных (форма 306-АПК) и ведомость определения прироста живой массы (форма 307-АПК) составляются в конце месяца и служат основанием для принятия к учету полученного за этот период прироста живой массы птицы, который в течение года оценивается по нормативно-прогнозной себестоимости.

В учетной практике при заполнении первичных документов следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, утвержденной постановлением Минсельхозпрода РБ  от 22.11.2005 № 69.

Аналитический учет затрат и выхода продукции птицеводства ведут в производственном отчете по животноводству (форма 18-А). Его составляют за месяц на основании соответствующих первичных документов.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов: I "Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20, субсчет 2)", II "Выход продукции животноводства (кредит счета 20, субсчет 2)", III "Обороты по кредиту счета 20, субсчет 2". Учет затрат и выхода продукции птицеводства ведут в разрезе объектов учета и статей затрат. В птицеводстве выделяют следующие объекты учета затрат: взрослое стадо; молодняк птицы. В специализированных птицеводческих организациях объекты учета затрат устанавливаются в соответствии с существующей в организации технологией. Например, в птицеводстве яичного направления объектами учета затрат являются: родительское стадо; промышленное стадо; молодняк в возрасте от 1 до 150 дней. При выращивании кур мясного и мясо-яичного направления объектами учета затрат являются: родительское стадо; молодняк в возрасте от 1 до 180 дней; откорм цыплят-бройлеров. По прочим видам птицы учет ведут по двум группам: взрослое стадо и молодняк всех возрастов.

Учет затрат на аналитических счетах в птицеводстве ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

расходы на оплату труда;

отчисление на социальные нужды;

корма;

средства защиты животных;

работа и услуги;

расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;

расходы денежных средств;

прочие затраты;

потери от падежа;

затраты по организации производства и управлению.

По статье "Расходы на оплату труда" учитывают основную и дополнительную заработную плату птичниц, занятых непосредственно на обслуживании конкретного вида или группы птицы.

По статье "Отчисления на социальные нужды" учитывают суммы отчислений на социальное страхование. Для сельскохозяйственных организаций размер таких отчислений составляет 30 % от фонда заработной платы за исключением выплат, на которые в соответствии с действующим законодательством не производятся отчисления на социальные нужды.

По статье "Корма" учитывают расход кормов как собственного производства, так и покупных на содержание птицы.

По статье "Средства защиты животных" отражают расход медикаментов, дезинфицирующих средств и биопрепаратов на содержание и лечение птицы. Если организации было выделено из бюджета целевое финансирование для приобретения медикаментов, то такие расходы списывают на счет 86 "Целевое финансирование" (в сумме фактических затрат на лечение птицы в отчетном месяце).

Статья "Работы и услуги" предназначена для учета выполненных в птицеводстве работ и услуг собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями. Их учет ведется в производственном отчете с подразделением по видам вспомогательных производств: автомобильный транспорт, гужевой транспорт, водоснабжение и другие.

Статья "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств" выделена для учета сумм амортизационных отчислений, текущего и капитального ремонта основных средств, используемых в птицеводстве.

Следует отметить, что затраты на ремонт, относимые на данную статью, предварительно целесообразно накапливать на счете 23 "Вспомогательные производства", субсчет 2 "Ремонт зданий и сооружений", а затем в установленные сроки списывать в расходы по содержанию и эксплуатации основных средств. Однако учетной политикой организации может быть предусмотрен и другой вариант учета затрат на ремонт основных средств.

По статье "Расходы денежных средств" отражают суммы налогов и сборов, уплаченных в бюджет, которые включаются в себестоимость продукции; платежи по обязательному страхованию родительского и прародительского стада кур, а также прочие денежные расходы. Отметим, что в соответствии с постановлением Минсельхозпрода РБ от 23.10.2007 № 73 для целей обязательного страхования птицы с государственной поддержкой подлежат родительские и прародительские стада кур, принадлежащие юридическим лицам, занимающимся разведением племенных животных и аттестованным в установленном законодательством порядке.

Статья "Прочие затраты" предназначена для учета различных расходов, не вошедших в ранее перечисленные статьи. Это затраты по оборудованию санпропускников, дезбарьеров и других объектов, связанных с обеспечением на птицефабриках и птицефермах ветеринарно-санитарных мероприятий; списание стоимости спецодежды, выдаваемой работникам, занятым по уходу за птицей; затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию птицефабрик; затраты на научно-исследовательские работы в птицеводстве и целый ряд других расходов.

По статье "Потери от падежа животных" отражают потери от гибели как молодняка, так и взрослой птицы, списываемых со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". На эту статью не относят потери, подлежащие взысканию с виновных лиц, а также по причине стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций.

Статья "Затраты по организации производства и управлению" предназначена для учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на конкретные объекты учета затрат. Их распределение производится в соответствии с принятой на отчетный период учетной политикой организации и отраслевыми Рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 14.12.1999 № 315 (далее – Рекомендации).

Так как отдельные отрасли животноводства, в т.ч. и птицеводство, имеют свою специфику, то при организации учета затрат могут выделяться дополнительные статьи, например статья "Стоимость яиц, заложенных на инкубацию" – по инкубации яиц в птицеводстве и другие.

Следует отметить, что при формировании затрат, правильности их включения в себестоимость продукции необходимо руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и отраслевыми Рекомендациями, а также другими нормативными и законодательными актами.

Синтетический учет затрат на производство продукции птицеводства ведется на счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство". Для ведения синтетического учета предназначен журнал-ордер формы 10-АПК. В нем систематизируются следующие хозяйственные операции:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начислена амортизация по основным средствам, обслуживающим птицеводство	20-2	02
2	Списаны корма, медикаменты и другие материалы	20-2	10
3	Списаны корма, медикаменты и другие материалы	20-2	23
4	Начислена заработная плата работникам, обслуживающим птицу	20-2	70
5	Произведены отчисления на социальное страхование	20-2	69
6	Начислены платежи в бюджет (экологический налог, налог на землю и др.)	20-2	68
7	Начислены платежи по обязательному страхованию	20-2	76
8	Списаны расходы будущих периодов, приходящиеся на данный отчетный период	20-2	97
9	Списаны услуги сторонних организаций	20-2	60
10	Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходы	20-2	25, 26
11	Списан падеж птицы	20-2	94
12	Принята к учету готовая продукция птицеводства	43-2	20-2
13	Приняты к учету суточные птенцы	11	20-2
14	Принят к учету прирост живой массы птицы	11	20-2

Таким образом, общая схема учета затрат и выхода продукции птицеводства может быть представлен в виде следующей схемы:




В птицеводстве объектами исчисления себестоимости по каждой группе является, как правило, один вид основной продукции. Это обусловлено раздельным учетом затрат по выращиваемым технологическим группам птицы.

По промышленному и родительскому стаду кур исчисляется себестоимость 1000 штук яиц. Расчет производится следующим образом: из затрат на содержание взрослого стада птицы вычитают стоимость побочной продукции. Оставшаяся сумма составит себестоимость яйца.

За отчетный период затраты по содержанию промышленного стада кур составили 8030 млн. руб. Стоимость побочной продукции – 130 млн. руб. За год получено 44 460 тыс. штук яиц. Тогда себестоимость 1000 шт. яиц составит:

1) 8030 - 130 = 7900 млн. руб. – затраты, приходящиеся на основную продукцию;

Аналогичным образом исчисляется себестоимость племенных яиц, а также яиц, полученных от других видов птицы.

По молодняку всех видов птицы исчисляется себестоимость прироста живой массы и живой массы. Валовой прирост живой массы определяют по следующей формуле:

Мк + Мв - Мп - Мн,

где Мк – масса поголовья птицы на конец года;

Мв – масса выбывшего поголовья за год;

Мп – масса поступившего поголовья;

Мн – масса поголовья на начало года.

Для определения себестоимости одного центнера прироста живой массы необходимо из суммы затрат на выращивание птицы, учтенных по дебету счета 20 "Основное производство", вычесть стоимость побочной продукции. Оставшуюся сумму разделить на количество центнеров полученного за год прироста живой массы птицы. Если от молодняка птицы были получены яйца, то они считаются побочной продукцией и оцениваются по ценам реализации.

Затраты по содержанию молодняка кур на выращивании составили 3700 млн. руб. Стоимость побочной продукции – 100 млн. руб. Валовой прирост живой массы за отчетный период – 600 тонн. Себестоимость 1 тонны прироста живой массы исчисляем следующим образом:

1) 3700 - 100 = 3600 млн. руб. – затраты, относимые на прирост живой массы;

Чтобы определить себестоимость одного центнера живой массы молодняка птицы, необходимо исчислить два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу птицы. Для этого используют информацию, отраженную на счете 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет 3 "Птица". Живая масса калькулируемого поголовья состоит из живой массы птицы, оставшейся в организации на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (реализованного, переведенного в другие группы, забитого в организации, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников птицеводства), без живой массы павшего поголовья, отнесенного на статью "Потери от падежа животных" и включенного в состав затрат птицеводства.

Себестоимость кулькулируемого поголовья птицы равна стоимости поголовья на начало года, себестоимости суточных птенцов согласно калькуляции инкубации или стоимости птенцов, приобретенных со стороны, и затрат на содержание молодняка птицы за отчетный период за минусом стоимости побочной продукции.

В организации на начало года численность молодняка птицы составила 90 100 голов живой массой 1306 ц на сумму 679 120 тыс. руб. В течение года поступило от инкубации 35 700 голов живой массой 18 ц стоимостью 18 900 тыс. руб. Прирост живой массы за этот период – 1073 ц. Затраты, относимые на прирост живой массы, за минусом стоимости побочной продукции составили 643 800 тыс. руб. В течение года движение поголовья птицы было следующим: реализовано 40 тыс. голов живой массой 840 ц, переведено во взрослое стадо 16 тыс. голов живой массой 304 ц. За отчетный период падеж молодняка птицы составил 2100 голов живой массой 34 ц, из них отнесено на виновных лиц 300 голов живой массой 5 ц. Остальной падеж списан на затраты производства.

Для удобства и наглядности расчета себестоимости 1 ц живой массы молодняка птицы составим следующую таблицу:

Показатели	Количество голов	Живая масса, ц	Стоимость, тыс. руб.
Остаток поголовья на начало года	90 100	1306	679 120
Поступило от инкубации	35 700	18	18 960
Прирост живой массы	´	1073	643 800
Итого	125 800	2397	1 341 880
Переведено во взрослое стадо	16 000	304	172 268
Реализовано	40 000	840	476 005
Падеж, списанный на затраты производства	1800	29	´
Падеж, отнесенный на виновных лиц	300	5	2833
Остаток поголовья на конец года	67 700	1219	690 774
Фактическая себестоимость 1 ц живой массы	´	´	566,67

Исчислив фактическую себестоимость 1 ц живой массы молодняка птицы, необходимо оценить выбывшее поголовье по этой группе и оставшееся на конец года в организации для дальнейшего доращивания. Для этого умножаем себестоимость на живую массу в расходной части таблицы и определяем суммы по направлениям использования молодняка птицы.

Для упрощения расчета себестоимости 1 ц живой массы можно использовать и такую формулу:





где СПн – стоимость поголовья птицы на начало года;

СПин – стоимость поголовья, поступившего из цеха инкубации;

Зпр – затраты, отнесенные на прирост живой массы данной учетной группы птицы;

СПп – стоимость поголовья, поступившего со стороны;

ЖМк – живая масса поголовья птицы на конец года;

ЖМв – живая масса выбывшего за год поголовья.

В птицеводстве объектом калькуляции является и выход суточных птенцов, полученных при инкубации яиц. Для учета затрат по инкубации яиц открывается отдельный аналитический счет "Затраты по инкубации яиц", учет на котором ведется по принятой номенклатуре статей затрат в животноводстве. При этом дополнительно вводится такая статья, как "Стоимость яиц, заложенных на инкубацию".

Заключительным этапом калькуляции является процедура списания калькуляционной разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью. Для этого составляется расчет на списание калькуляционных разниц.

Калькуляционные разницы списываются с кредита 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", в дебет счетов:

43 "Готовая продукция" – по продукции, оставшейся на конец года на складе (яйца);

20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство", – по яйцам, переданным на инкубацию;

90 "Реализация" – по реализованной продукции;

11 "Животные на выращивании и откорме" – по приросту живой массы птицы и др.
Анна Федоркевич, канд. экон. наук, доцент