Содержание

Введение		3
1. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства		5
	1.1. Развитие малого предпринимательства в России	5
	1.2.Экономическая сущность, значение и налогообложение субъектов малого бизнеса	9
2. Сущность и характеристика специальных налоговых режимов		14
	2.1. Упрощенная система налогообложения малого предпринимательства	14
	2.2. Единый налог на вмененный доход	19
3. Зарубежный опыт в области налогообложения малого бизнеса		25
	3.1. Основные направления совершенствования налогообложения малого бизнеса	25
	3.2. Пути совершенствования налогообложения малого предпринимательства	27
Заключение		31
Список использованной литературы		33

Введение



Современное предпринимательство является механизмом перетока людских, финансовых и материальных ресурсов в сферы повышенного спроса и нормы прибыли. Значение и роль предпринимательства заключаются в оптимизации структуры экономики, обеспечение условий для создания среднего класса населения, увеличении доходной части бюджета за счет расширения налогооблагаемой базы, снижении социальной напряженности и достижении в обществе политической стабильности.

Хотя лицо любого развитого государства определяют крупные предприятия, а наличие крупного капитала оказывает существенное воздействие на уровень научно-технического потенциала и производственных мощностей, не менее важной составляющей развитой рыночной системы является малое предпринимательство. Оно представляет собой наиболее гибкую, динамическую и массовую форму организации предприятий. Именно в этом секторе создается и находится в обороте основная масса национальных ресурсов, которые являются питательной средой развития экономики любой страны. Высокий уровень развития малого предпринимательства является необходимым условием успешного функционирования рыночной экономики.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что развитие индивидуального предпринимательства создает благоприятные условия для оздоровления экономики, поскольку развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие места. За счет малых предприятий рынки товаров и услуг заполняются более доступной по цене для населения продукцией.

Цель настоящей курсовой работы – рассмотреть специальные налоговые режимы в российской системе налогообложения. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность и значение налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- изучить различные специальные налоговые режимы, применяемые в России;

- рассмотреть зарубежный опыт применения специальных налоговых режимов;

- оценить перспективы развития налогообложения малого бизнеса.

Предметом изучения являются различные системы налогообложения. Исследование данного предмета предполагает выяснение категории налогоплательщиков в отношении того или иного налога, определение базовой доходности, ставки, сроков уплаты и т.д.

В качестве метода исследования темы курсовой работы использован сравнительный метод, проведен анализ деятельности индивидуального предпринимательства.

Первая глава курсовой работы посвящена определению понятия термина «индивидуального предпринимательства», раскрытию его сущности, роли в бюджете и экономической ситуации в стране. Также рассмотрена сущность налогообложения малого предпринимательства.

Во второй главе исследуются различные специальные режимы, рассматривается их сущность и основные элементы.

В третьей главе изучается зарубежный опыт налогообложения и регулирования малого предпринимательства, раскрываются перспективы развития налогообложения малого бизнеса.






1. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства



1.1. Развитие малого предпринимательства в России


Количество малого предпринимательства – важный показатель развития экономики. В 1996-1999 г.г. в России наблюдался небольшой рост таких предприятий, с 1999 по 2001 г.г. количество малых предприятий стало сокращаться, а данные о количестве человек занимающихся предпринимательской деятельностью сведены в таблицу 1.1.1. А ведь малый бизнес всемирно признан основой рыночной экономики. В большинстве индустриально развитых стран именно мелкие и средние предприниматели, а не крупные корпорации, являются главными донорами бюджета.

Таблица 1.1.1.

Динамика развития индивидуального предпринимательства

(млн.чел.)



В последнее время выявился небывалый рост малого и среднего предпринимательства, особенно в сферах, где пока не требуется значительных капиталов, больших объемов оборудования и кооперации крупным фирмам; исключение лишних звеньев управления. Малому производству способствуют дифференциация и индивидуализация спроса в сфере производственного и личного потребления. Развитие мелкого и среднего производства создает благоприятные условия для оздоровления экономики, поскольку развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие места, активнее идет структурная перестройка; расширяется потребительский сектор. Кроме того, развитие малого бизнеса ведет к насыщению рынка товарами и услугами, к повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов.

В целом за последние пять лет темпы прироста количества малых предприятий в основных отраслях экономики практически не изменилась. В структуре малого предпринимательства преобладают предприятия торговли, общественного питания, по ремонту и услугам (23, С.147). В течение пяти-шести лет отраслевая структура малых предприятий остается без существенных изменений.

В 2002 году малыми предприятиями в промышленности (по основному виду деятельности) произведено продукции на 150-170 млрд. руб. С учетом теневого производства в данном секторе это составило 5-6% общего объема выпуска промышленной продукции.

Для борьбы с бедностью большое значение имеет целевая финансовая помощь, направленная в том числе и на развитие малого предпринимательства. Эта помощь должна идти на создание социальной и производственной инфраструктуры, поддержку индивидуального и семейного предпринимательства, малых и средних предприятий. Именно малый бизнес способен дать людям работу, вывести их из нищеты, постепенно создавая условия для самодостаточного существования. Решение этих задач исключительно актуально для многих отсталых российских регионов.

В развитии бизнеса большую роль играет конкуренция. Он конкурентоспособности того или иного индивидуального предпринимателя зависят не только его выживание, но и устойчивость роста, повышение темпов развития и др.

Развитие малого предпринимательства в 2005-2007 гг. в значительной мере будет зависеть от масштабов его финансовой поддержки со стороны государства. Малое предпринимательство получит из федерального бюджета около 1 млрд. руб. (при потребности 45-50 млрд. руб.). Рост числа новых малых предприятий (по 100-150 тыс. в год), увеличение объема выпуска продукции, продаж и оказания услуг действующими малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица (4,5-5 млн.) зависят от нескольких условий.

Первое условие связано с формированием благоприятного предпринимательского климата. Для этого необходима реализация в регионах и муниципалитетах принятых Государственной думой законов о дебюрократизации. Следует существенно упростить, регистрацию предприятии, сократить число контролирующих органов и проверок, значительно уменьшить количество лицензируемых видов деятельности. Это может резко ослабить коррупционый «пресс», снизить потери средств предпринимателей, вынужденных создавать 20-30-процентные «резервы» от объема продукции и доходов для «отступных». В результате у субъектов малого предпринимательства появятся дополнительные финансовые и материальные ресурсы, выведенные из «тени». Величина вклада в ВВП большей части малых предприятий должна возрасти, по экспертным оценкам, на 3-5%, их объем инвестиций в основные фонды - примерно на 8-10%, улучшится положение с оборотными средствами и т.д.

Второе условие - необходимость скорейшего и резкого уменьшения налоговой нагрузки, прежде всего для начинающих предпринимателей. В этих целях, надо применять кардинальные меры - вплоть до введения налоговых каникул на первые два (адаптационных) года работы для новых производственно-инновационных, строительных, «офицерских», «инвалидных» малых предприятий, а также для социального малого предпринимательства - медицинских центров, учебных заведений, библиотек и т.п.

Третье условие - необходимость концентрации финансовых средств, поступающих на поддержку малых предприятий из федерального и региональных бюджетов, средств Федерального фонда поддержки малого предпринимательства и внебюджетных источников в рамках Федеральной программы 2005-2007 гг. на таких приоритетных направлениях, как: - создание системы гарантий (поручительств), что позволит коммерческим банкам активнее включаться в процесс кредитования начинающих и закрепившихся предпринимателей;- увеличение объемов микрофинансирования и микрокредитования, что в 2-3 раза расширит сферу целевой финансовой поддержки начинающих предпринимателей; - эффективное использование возможностей финансового лизинга и франчайзинга как гибких финансовых технологий и одновременно конструктивных способов ведения предпринимательской деятельности, сочетающих интересы крупного и малого бизнеса; - создание современных элементов инфраструктуры – бизнес-инкубаторов, научных и инновационных парков («долины», анклавы в российских наукоградах - Арзамасе, Обнинске, Дубне, Пущине и т.д.).

Четвертое условие - налаживание межведомственной координации и установление контроля в сфере малого предпринимательства на федеральном уровне за реализацией решений президента РФ (16, С.101).

Пятое условие - активизация потребительского спроса и постепенное преодоление доминирующего (из-за бедности 30-40% населения) консервативного типа потребительского поведения. Это условие имеет особое значение. Низкий уровень спроса не способствует обновлению ассортимента товаров и услуг, освоению новых технологий в производстве и торговле. Торговля и сфера услуг медленно увеличивают объемы заказов оптовикам и отечественным производителям. Последние нередко сужают ассортимент многих продуктов питания (молочных, мясных, кондитерских и т.п.), крайне вяло наращивают выпуск новой продукции. Это приводит к тому, что они практически не имеют средств для инвестирования, расширения мощностей и освоения новых технологий.

Для стабильной работы малых и средних предприятий в условиях глобализации с учетом международного опыта целесообразно, чтобы правительство обеспечило условия для создания оперативно действующей справочно-информационной системы о положении дел в России и в других странах СНГ. Это возможно сделать на базе действующих информационных систем типа СИОРА. Малые предприятия сталкиваются с большими трудностями при осуществлении инвестиционного проектирования и проведении оценок инвестиционных рисков. Для этого они должны знать конъюнктуру рынков, ожидаемый уровень инфляции, степень конкуренции, свободные рыночные ниши и т.п. Улавливать же «сигналы мирового рынка» рядовому российскому бизнесмену еще долго будет не под силу, тем более в условиях глобализации и подготовки вступления России в ВТО. Необходимо с целью защиты отраслей пищевой и легкой промышленности выстроить надежную систему правового и информационного обеспечения (включая каталогизацию, стандартизацию, экологический мониторинг и др.). Эта система может быть построена на принципах открытости и совместимости с другими государственными системами, которые станут частью федеральной целевой программы «Электронная Россия».

Наша страна не может развиваться по закрытой схеме отдельно от остального мира. Игнорировать процесс глобализации просто невозможно. Поэтому необходимо уже сейчас приступить к разработке стратегии развития страны с учетом включения в этот процесс, чтобы иметь возможность через ВТО влиять на правила игры, например, во всемирной торговле. Правила игры на мировом рынке пока вырабатываются без участия России. Вступление в ВТО - это переход российской экономики к новому статусу, который даст ей дополнительные инструменты для защиты своих интересов. Российские малые и средние предприятия должны иметь адаптационный период в 5-7 лет для подготовки к жесткой конкуренции при выходе на открытый рынок.
1.2. Экономическая сущность, значение и налогообложение субъектов малого бизнеса

Малые предприятия - коммерческие организации различных организационно-правовых форм, осуществляющие предпринимательскую деятельность в небольших масштабах, соответствующие определенным требованиям, установленным действующим законодательством.

Критерии отнесения субъектов хозяйствования к малому предпринимательству содержатся в Законе о поддержке малого предпринимательства. К субъектам малого предпринимательства Закон относит индивидуальных предпринимателей и коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, ее субъектов, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает определенных предельных уровней в зависимости от сферы деятельности организаций. Так, численность работников малых предприятий в промышленности, строительстве, на транспорте не должна превышать 100 человек; в сельском хозяйстве, в научно-технической сфере - 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Таким образом, для отнесения коммерческих организаций к числу малых предприятий применяются два критерия: относительная экономическая независимость от других лиц - Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, юридических лиц, не являющихся малыми предпринимателями; численность работников в зависимости от сферы предпринимательской деятельности (18, С.246).

Здесь важно отметить, что Налоговый кодекс, устанавливая в гл.26.2 упрощенную систему налогообложения, предусмотренную как раз для малых форм предпринимательской деятельности, содержит иные критерии определения малого предпринимательства. Согласно п.2 ст.346.12 НК РФ главным условием, позволяющим организации (заметим, что Закон не делает различий для коммерческих и некоммерческих организаций или коммерческих организаций различных организационно-правовых форм) перейти на упрощенную систему налогообложения, является объемный показатель - по итогам 9 месяцев доход от реализации без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не должен превышать 15 млн руб. При этом вводится целый ряд дополнительных ограничений, к числу которых относится средняя численность работников, которая независимо от сферы деятельности организации за отчетный период не может превышать 100 человек. Для целей налогообложения не являются малыми предприятиями организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб., а также банки, страховщики, инвестиционные фонды и другие организации, занимающиеся предпринимательством в отдельных сферах деятельности, исчерпывающий перечень которых приводится в самом НК РФ.

Совершенно очевидно, что для оптимизации правоприменения, обеспечения эффективной поддержки малых предприятий необходимо унифицировать критерии отнесения субъектов предпринимательства к малым предприятиям, приведя в соответствие гражданское и налоговое законодательство.

Для каких целей так важна квалификация хозяйствующего субъекта как малого предприятия. Прежде всего для наделения его соответствующим правовым статусом, связанным с возможностью использования мер государственной поддержки, со специальным режимом налогообложения.

Несовершенный Закон о поддержке малого предпринимательства связывает возникновение статуса субъекта малого предпринимательства с моментом подачи им заявления установленного Правительством РФ образца и регистрации в уполномоченных действующим законодательством органах исполнительной власти. Поскольку заявление установленного образца не было утверждено и исполнительные органы не были соответствующим образом уполномочены на регистрацию субъектов малого предпринимательства, малые предприятия регистрировались в общеустановленном порядке, что следует признать правильным, поскольку нельзя, декларируя устранение административных преград на пути малого предпринимательства, вводить, по сути, "двойную" регистрацию. Представляется, безусловно, целесообразным ведение некоего классификатора субъектов малого предпринимательства уполномоченными органами, без привлечения самих предпринимателей к осуществлению этой регистрационной процедуры. Такой реестр может быть составлен исходя из данных государственной регистрации и налогового учета; включение предпринимателей в реестр должно рассматриваться как юридический факт, с которым связано возникновение правового статуса субъекта малого предпринимательства. И здесь со всей очевидностью опять встает проблема унификации критериев отнесения организаций к числу малых предприятий как для целей налогообложения, так и для других целей.

Закон о регистрации юридических лиц, упростивший с 1 июля 2002 г. процедуру государственной регистрации всех организаций независимо от организационно-правовых форм, форм собственности и масштабов хозяйственной деятельности, не предусматривает каких-либо особенностей для малых предприятий. Очевидно, при облегченной процедуре государственной регистрации такой подход является оправданным, чего не скажешь о процедуре ликвидации малых предприятий. Малые предприятия, обладающие в сравнении с крупным и средним бизнесом более коротким "жизненным циклом", имеющие меньшее количество обязательств перед кредиторами, наемными работниками, нуждаются в упрощенной схеме ликвидации. Сложность применяемой в настоящий момент процедуры ликвидации влечет за собой большое количество "зависших" в государственном реестре организаций, фактически прекративших свою хозяйственную деятельность.

Субъекты малого предпринимательства в сравнении с другими хозяйствующими субъектами нуждаются для своего развития в мерах государственной поддержки. Причины их незащищенности заключаются в ограниченных размерах материальных ресурсов, отсутствии достаточного количества квалифицированных кадров, в сложностях привлечения кредитов, а главное - в наличии существенных административных барьеров, пока еще стоящих на пути малого бизнеса (5, С.24).

Действующее законодательство декларирует большое количество мер государственной поддержки малого бизнеса. Закон о поддержке малого предпринимательства, по сути, посвящен этой проблеме.

Основные направления и мероприятия государственной поддержки аккумулируются в Федеральной и региональных программах государственной поддержки субъектов малого предпринимательства. Указанные мероприятия финансируются из трех источников: из средств федерального бюджета, средств бюджета субъектов Федерации и местных бюджетов - объем обязательно выделяемых средств указывается отдельной строкой в расходной части федерального бюджета; из средств Федерального и региональных фондов поддержки малого предпринимательства; из средств Государственного фонда занятости населения. Следует с сожалением отметить, что многие мероприятия программ государственной поддержки малого предпринимательства, в том числе в области нормативного правового обеспечения малого бизнеса, остаются нереализованными.

Важнейшей мерой государственной поддержки малого бизнеса в большинстве стран является установление особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства. В Российской Федерации действуют следующие системы налогообложения субъектов малого предпринимательства: общеустановленная для всех субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность - общий режим налогообложения; упрощенная система, урегулированная гл.26.2 НК РФ; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленная гл.26.3 НК РФ.

Две последние системы относятся к специальным налоговым режимам.

Особенности правового статуса субъектов малого предпринимательства заключаются не только в их возможности применять особые режимы налогообложения, но и пользоваться правом упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, что существенно облегчает положение малого бизнеса. Такое право субъектов малого предпринимательства, перешедших на упрощенную систему налогообложения в соответствии с гл.26.2 НК РФ, предусмотрено Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения".




2. Сущность и характеристика специальных налоговых режимов
2.1. Упрощенная система налогообложения малого предпринимательства

Упрощенная система налогообложения установлена главой 26.2 Налогового кодекса.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности предназначена для малого бизнеса. Фирмы и предприниматели переходят на нее добровольно, чтобы сократить число уплачиваемых налогов и объем сдаваемой отчетности. При упрощенной системе большинство налогов заменяет единый налог. Иногда с помощью единого налога можно сэкономить на платежах в бюджет.

На упрощенную систему налогообложения могут перейти фирмы, у которых: доход от реализации товаров (работ, услуг) за 9 месяцев того года, когда они подают заявление о переходе, не превышал 15 млн. руб. (без учета НДС); средняя численность работников не более 100 человек; остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Если на упрощенную систему переходит предприниматель, то величина выручки за предыдущие 9 месяцев и стоимость амортизируемого имущества роли не играют (17, С.408).

Не могут применять упрощенную систему: фирмы, имеющие филиалы и представительства; производители подакцизных товаров; фирмы, в которых участвуют другие компании и владеют более чем 25% их уставного капитала.

Если предприятие перешло на упрощенную систему, то вместо большинства налогов оно уплачивает единый налог. Предприятие освобождается от уплаты следующих налогов:

- НДС (за исключением НДС при ввозе товаров в Россию);

- налог на имущество;

- ЕСН.

Кроме перечисленных налогов организации перестают уплачивать налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц. Все остальные налоги и сборы нужно платить в общем порядке. В том числе налоги, удержанные налоговым агентом, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему, применяют кассовый метод налогового учета доходов и расходов. Они заполняют специальную книгу учета доходов и расходов при упрощенной системе. Бухгалтерский учет "упрощенцы" могут не вести. Однако они должны рассчитывать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета, а также заполнять кассовую книгу.

Перейти на упрощенную систему можно только с 1 января нового года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября текущего года нужно подать в налоговую инспекцию, где предприятие или организация состоя на учете, заявление. Это позволит вам перейти на упрощенную систему с 1 января следующего года.

Вновь созданные фирмы и вновь зарегистрированные предприниматели могут подать заявление о переводе на упрощенную систему одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае фирмы и предприниматели могут применять упрощенную систему не с нового года, а с момента регистрации.

Налоговая инспекция рассматривает заявление и присылает уведомление о возможности или невозможности использования упрощенной системы.

Если фирма, которая переходит на упрощенную систему, раньше рассчитывала налог на прибыль методом начисления, то ей нужно будет рассчитать налоговую базу переходного периода.

Доходы нужно увеличить на сумму ранее полученных авансов и уменьшить на сумму средств, полученных по хозяйственным операциям, доход от которых уже был учтен по методу начисления.

Расходы нужно увеличить на сумму выплаченных авансов и уменьшить на размер выплат по уже начисленным расходам.

Единым налогом при упрощенной системе облагаются: доходы; доходы, уменьшенные на расходы. При этом налогоплательщик сам определяет, каким из этих двух способов он будет рассчитывать налог. Организация не сможет менять объект налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы.

Если объектом налогообложения являются доходы, ставка единого налога равна 6%.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка единого налога равна 15%.

Если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения, при расчете единого налога должны учитываться доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы.

Все доходы учитываются кассовым методом, то есть доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги. Если в качестве оплаты вы получали другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества (7, С.54).

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то при расчете единого налога должны относиться к расходам только оплаченные затраты. Кроме того, затраты должны быть документально подтверждены и связаны с получением дохода.

Полный перечень расходов, на которые можно уменьшить доходы, содержится в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый период по единому налогу равен году, а отчетный период - кварталу.

Если предприятие определяет объект налогообложения по доходам, то ставка равна 6 %:

Единый налог

= (

Доход от реализации товаров (работ, услуг)

+

Доход от реализации имущества и имущественных прав

+

Внереализа- ционные доходы

) х 6%, (1.2.1).

Начисленную сумму единого налога можно уменьшить:

- на сумму уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более чем на половину начисленного налога);

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств фирмы.

Если организация  определяет объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, то пенсионные взносы и больничные, оплаченные за свой счет, включают в сумму расходов. Полученную разницу умножьте на 15%:

Единый налог

= (

Доход от реализации товаров (работ, услуг)

+

Доход от реализации имущества и имущественных прав

+

Внереализа- ционные доходы

-

Расходы фирмы

) х 15%, (1.2.2).

Если сумма налога в данном случае получается меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога:

Сумма минимального налога

= (

Доход от реализации товаров (работ, услуг)

+

Внереализа- ционные доходы

) х 1%, (1.2.3).

На практике может возникнуть ситуация, когда по результатам налогового периода получен убыток. Полученный убыток можно перенести на последующие налоговые периоды. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Оставшаяся часть убытка может быть перенесена на другие налоговые периоды, но не более чем на 10.

Переносить убытки на следующие налоговые периоды могут только те фирмы и предприниматели, которые в качестве объекта налогообложения выбрали разницу между доходами и расходами.

Фирмы и предприниматели должны уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по единому налогу. Авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В конце года нужно рассчитать общую сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог по итогам года нужно заплатить не позднее 31 марта. Для индивидуальных предпринимателей этот срок продлен до 30 апреля.

Единый налог уплачивается по месту нахождения фирмы или месту жительства предпринимателя на счета органов федерального казначейства. Реквизиты счета, на который нужно перечислить налог, узнайте в вашей налоговой инспекции.

Фирмы и предприниматели должны ежеквартально (в течение 25 дней после окончания отчетного квартала) сдавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по единому налогу.

Декларацию за прошедший год фирмам нужно сдать до 31 марта текущего года, для предпринимателей этот срок продлен до 30 апреля.

Кроме того, предприятие должно будет сдавать статистическую отчетность, расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование, взносам в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев, а также декларации по взносам и сборам, которые не заменяет единый налог.

Организация может применять упрощенную систему, пока не откажетесь от нее либо пока не утратите право на ее применение.

Право на применение упрощенной системы утрачивают фирмы и предприниматели, у которых:

- доход превысил 20 млн. руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб.

Превышение численности работников не является причиной перехода к обычной системе налогообложения.

Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения нужно сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 дней после окончания квартала, в котором произошло превышение (14, С.58).

Добровольно перейти с упрощенной системы налогообложения на обычную можно только с нового года. Об этом нужно уведомить налоговую инспекцию до 15 января года, в котором предполагаете отказаться от упрощенной системы. При этом вновь вернуться к упрощенной системе можно не ранее чем через год.

2.2. Единый налог на вмененный доход

С 1 января 2003 года главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ введен специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Он не является принципиально новым. До указанной даты система ЕНВД также существовала, но ее применение регулировалось Федеральным законом от 31.07.98 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Однако старая и новая система ЕНВД имеют существенные различия между собой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ ЕНВД вводится в действие и становится обязательным к уплате на соответствующей территории субъекта РФ только после принятия в данном регионе соответствующего закона.

Главной особенностью этого специального налогового режима является замена уплаты ряда наиболее существенных и сложных в исчислении налогов одним - единым налогом на вмененный доход.

Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену НДФЛ, налога на имущество, ЕСН и налога с продаж (налог с продаж действовал до 1 января 2004 года).

Данная замена применяется соответственно только в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений, начисляемых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Также индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Естественно, что и данное правило действует только в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

Существует еще ряд правил и особенностей, связанных с исчислением и уплатой НДС данной категорией налогоплательщиков. Они идентичны тем, которые касаются налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (9, С.13).

Иные налоги и сборы, не перечисленные выше, предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, исчисляют и уплачивают в соответствии с общим режимом налогообложения.

Кроме того, плательщики ЕНВД продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Данные страховые взносы индивидуальные предприниматели платят как за себя лично (по фиксированным ставкам), так и с сумм оплаты труда наемных работников. При этом сумма таких взносов уменьшает сумму ЕНВД, то есть является вычетом по этому налогу. Однако этот вычет не может снизить размер ЕНВД более чем на 50%.

Плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это предусмотрено Федеральным законом от 24.07.98 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Плательщиком единого налога признаются юридические лица и предприниматели без образования юридического лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в строго определенных сферах. По сравнению с ранее действовавшим порядком перечень таких видов деятельности существенно сократился. С 2003 года, согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ, платят ЕНВД только те налогоплательщики (организации и предприниматели), которые занимаются следующими видами деятельности:

- оказание бытовых услуг;

- оказание ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

- оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Объектом обложения ЕНВД для индивидуального предпринимателя по конкретному виду деятельности является так называемый вмененный доход по данному виду деятельности, установленный законодательно. Величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, скорректированная на соответствующие коэффициенты. Такое количественное измерение величины вмененного дохода является налоговой базой для расчета ЕНВД.

Величины базовой доходности по каждому из видов деятельности, подлежащих переводу на уплату ЕНВД, установлены непосредственно самим НК РФ.

Все корректирующие коэффициенты базовой доходности так же четко прописаны в НК РФ. Этих коэффициентов теперь всего три. Вводить какие-либо дополнительные коэффициенты региональные власти не могут.

Коэффициент К1. Это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри самого этого населенного пункта. Иными словами, он учитывает конкретное место расположения объекта (магазина, химчистки, кафе и т.д.), через который налогоплательщик ЕНВД осуществляет свою деятельность. Этот коэффициент зависит от стоимости земли, на которой находится объект. Такая стоимость установлена в Государственном земельном кадастре (15, С.184).

Коэффициент К2. Данный корректирующий коэффициент базовой доходности учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности. Иными словами, он учитывает все прочие особенности деятельности предпринимателей, не учтенные коэффициентом К1. Этот коэффициент устанавливают региональные власти для всех категорий налогоплательщиков на год. При этом его значение должно находиться в пределах от 0,01 до 1.

Коэффициент К3. Это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен в Российской Федерации. В соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р Минэкономразвития России ежегодно на основе данных Госкомстата России не позднее 20 ноября должно публиковать в "Российской газете" согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.

Налоговым периодом по ЕНВД считается квартал.

Таким образом, в общем случае налоговая база, представляющая собой показатель вмененного дохода за квартал, рассчитывается по формуле:

Сумма вмененного дохода за квартал = Базовая доходность определенного вида деятельности х (N 1 + N 2 + N 3) х К1 х К2 х К3;  (2.2.1)

где N 1, N 2, N 3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода (то есть показатель за первый месяц квартала, второй месяц квартала и третий его месяц);

К1, К2, К3 - законодательно установленные корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Ставка единого налога составляет 15% от величины вмененного дохода. Соответственно сумма ЕНВД за налоговый период рассчитывается по следующей формуле:

ЕНВД за квартал = Сумма вмененного дохода за квартал х 15%;    (2.2.2).

При изменении величин базовой доходности или значения корректирующих коэффициентов их новые значения необходимо учитывать только с начала квартала, следующего за кварталом, в котором произошло такое изменение. В случае же, когда в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, на основе которого у него рассчитывается вмененный доход, при исчислении суммы единого налога он должен учитывать указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины данного физического показателя.

Для вновь зарегистрированных налогоплательщиков размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена их государственная регистрация, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Как уже отмечалось выше, уплата ЕНВД является обязанностью для налогоплательщиков, осуществляющих виды деятельности, которые в соответствии с региональным законодательством подпадают под обложение ЕНВД. Поэтому предприниматели, если они занимаются такими видами деятельности, с момента вступления в силу соответствующего регионального закона о ЕНВД должны в обязательном порядке перейти на его уплату.

Объектом налогообложения при применении единого налога является не реальный доход налогоплательщика за отчетный налоговый период (квартал), а его потенциально возможный доход, рассчитанный на основе законодательно установленных показателей базовой доходности по конкретным видам деятельности (12, С.46).

Несмотря на это, предусмотрено, что налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, предусмотренный законодательством РФ.

В отношении предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, это означает следующее. Вне зависимости от того, что размер реально полученного дохода, с точки зрения налогового контроля, для них не имеет значения, они обязаны соблюдать требования Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

Установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Однако для предпринимателей, применяющих ЕНВД, конкретных правил учета не установлено.

В отношении порядка учета имущества, доходов и расходов таких налогоплательщиков лишь упоминается, что они должны обеспечить учет тех показателей, которые необходимы для исчисления налога, в том числе раздельно по каждому виду деятельности, облагаемому ЕНВД.

Однако, как следует из всего изложенного выше, у индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками исключительно ЕНВД, вообще отсутствует законодательно установленная обязанность по ведению какого-либо учета своих доходов и расходов. При их добровольном желании ведение такого учета может вестись ими в любой форме, в том числе в произвольной.



3. Основные направления совершенствования налогообложения малого бизнеса

3.1. Зарубежный опыт в области налогообложения малого бизнеса

В настоящее время в странах Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС), членами которого являются Республика Беларусь, Российская Федерация, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Республика Таджикистан, развитие малого предпринимательства еще не достигло уровня развитых в рыночном отношении стран, где малые предприятия составляют до 75% от общего числа предприятий и производят 2/3 национального продукта.

Несмотря на то, что в целом экономика государств-членов ЕврАзЭС в течение трех последних лет (1999-2001 годы) успешно развивается, потенциал субъектов малого предпринимательства до сих пор используется не в полной мере. Доля населения, занятого в малом бизнесе, еще весьма незначительна и составляет всего от 5% (Республика Таджикистан) до 10,2% (Российская Федерация). Наибольшее число малых предприятий приходится на сферу торговли и общественного питания. Изменение отраслевой структуры малого бизнеса в сторону промышленного производства и отраслей сельского хозяйства практически не происходит.

В Республике Беларусь применение упрощенной системы налогообложения предполагает замену уплаты совокупности разных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется лишь действующий порядок уплаты акцизов, налога на доходы, таможенных пошлин, госпошлины, лицензионных сборов, отчислений в государственные целевые бюджетные фонды, сверхлимитного экологического налога.

Плательщиками единого налога являются малые предприятия со среднемесячной численностью работников до 15 человек (включая лиц, работающих по договорам подряда или иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих в их филиалах либо иных обособленных подразделениях) и предприниматели. Они имеют право на применение упрощенной системы налогообложения, если в течение двух кварталов, предшествующих кварталу, с которого они претендуют на применение указанной системы налогообложения, их ежеквартальная выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышала размера 5000 минимальных заработных плат, установленных законодательством Республики Беларусь.

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять предприятия и предприниматели, производящие подакцизные товары; банки и другие кредитно-финансовые организации, осуществляющие лицензируемую финансовую деятельность; страховые организации; инвестиционные фонды; предприятия и предприниматели, производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгоценных металлов или драгоценных камней; предприятия и предприниматели - участники договора о совместной деятельности; предприятия и предприниматели, занятые организацией и проведением игорных и развлекательных мероприятий; профессиональные участники рынка ценных бумаг (11, С.206).

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения является валовая выручка, полученная от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за отчетный период. Валовая выручка определяется как сумма выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.

В настоящее время применяются две упрощенные системы налогообложения, заменяющие уплату целого ряда налогов и других платежей в бюджет. Для предприятий малого бизнеса - это налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения, а для сельскохозяйственных предприятий - единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Вновь созданные предприятия с указанной численностью работников или вновь зарегистрированные предприниматели могут применять упрощенную систему налогообложения со дня своего создания (регистрации).

Субъекты хозяйствования, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог в размере 10% валовой выручки. Производители сельскохозяйственной продукции имеют право перейти на уплату единого налога в размере 5% от валовой выручки.

Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции являются организации - производители сельскохозяйственной продукции, являющиеся юридическими лицами.

Под производителями сельскохозяйственной продукции для целей перехода на уплату единого налога понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции организации, созданные в установленном законодательством порядке в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов и унитарных предприятий.

Право перейти на уплату единого налога имеют производители сельскохозяйственной продукции, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 70% общей выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) за предыдущий финансовый (бюджетный) год.

Объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.
3.2. Пути совершенствования налогообложения малого предпринимательства

В настоящее время в России актуальными являются как проблема развития малого предпринимательства, так и задача повышения налоговых поступлений в бюджет от малых предприятий.

Развитие малого предпринимательства имеет особое значение для экономики страны, регионов и муниципальных образований. Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике необходимую гибкость: полнее удовлетворяется рыночный спрос, следовательно, увеличиваются доходы субъектов малого предпринимательства, что приводит к росту налоговых поступлений в бюджет. И, как следствие, улучшение социального климата: рост уровня жизни и занятости населения. Таким образом, развитие малого предпринимательства оказывает комплексное влияние на экономическую и социальную жизнь общества (24, С.140).

Развития малого предпринимательства можно достичь за счет реализации различных направлений государственной политики поддержки малого предпринимательства. Но для субъектов малого предпринимательства первостепенное значение имеют два пути: изменение системы их налогообложения и оказание финансовой помощи со стороны государства.

Предлагается стимулировать развитие малого бизнеса путем использования методики дифференциации налоговых ставок, в основе которой лежит идея предоставления в части налоговой ставки, идущей в региональный бюджет, льгот для малых предприятий.

Одним из направлений в формировании благоприятной среды для развития предпринимательства является преодоление объективных препятствий в организации и осуществлении предпринимательской деятельности, вызванных актами, действиями и бездействиями органов государственной власти и местного самоуправления, квалифицируемыми как административные барьеры. Они способствуют малому предпринимательству практически с момента входа на товарный рынок и сопровождают его вплоть до его выхода (ликвидации предприятия).

Одним из главных условий, определяющих развитие малого бизнеса, является наличие хорошо развитых работающих элементов инфраструктуры, обеспечивающей деятельность малых предприятий.

Анализ деятельности фондов поддержки малого предпринимательства, их банков-агентов и лизинговых структур в сфере инвестиционно-кредитной поддержки малого предпринимательства показал, что работа через фонды для предпринимателей наиболее выгодна по сравнению с другими кредитными учреждениями. В стране функционируют 47 региональных агентств. Функции регионального обеспечения предпринимательских структур выполняют 31 Регионально-аналитический центр, единая информационная сеть торгово-промышленной палаты РФ. Основные задачи: консультационной, юридической, справочной, нормативно-технической, экономической, налоговой информации. Большое значение для малых предприятий имеет предоставление услуг по приобретению, установке и эксплуатации компьютерной техники, разработке компьютерных программ (19, С.119).

Уникальным средством снижения неудачи в бизнесе, увеличения доли выживающего нового бизнеса являются бизнес-инкубаторы – специализированные организации, сопровождающие создание и развитие новых предприятий и предоставляющие им достаточно широкий перечень услуг на льготных условиях.

Стратегическая цель политики поддержки малого предпринимательства в долгосрочной перспективе состоит в создании новой модели государственного участия в расширенном рыночном воспроизводстве малого частного предпринимательства по мере выхода из системного кризиса.

Государственная поддержка малого предпринимательства как основной механизм реализации государственной политики представляет собой создание благоприятных экономических, правовых, организационных и иных условий развития предпринимательства, обеспеченных материальными и финансовыми ресурсами. Система государственной поддержки малого предпринимательства должна обеспечить:

- предоставление дополнительных возможностей для сектора малого предпринимательства, способствующих преодолению специфических трудностей и проблем, объективно присущих данному сектору экономики (особая чувствительность к конъюнктуре, менее благоприятные условия доступа к факторам производства, медленные темпы накопления капитала и т.д.);

- наличие пакета законов и нормативных актов, обеспечивающих экономическую свободу и возможность развития предприятия;

- ускоренное освоение современных кредитно-инвестиционных механизмов - лизинга, франчайзинга, специализированных инвестиционных институтов венчурного финансирования (21, С.18). Развитие схем кредитования физических лиц, учреждающих малые предприятия, с обеспечением кредитов личными средствами и имуществом, гарантиями фондов поддержки предпринимательства, крупных предприятий, заинтересованных в кооперационных связях с новыми малыми предприятиями;

- использование имущества неэффективных и неплатежеспособных предприятий в качестве источника ресурсного обеспечения малого предпринимательства и создания объектов его инфраструктуры;

- формирование информационной сети, расширение информационного поля для предпринимателя. Создание доступной любому предпринимателю глобальной информационной сети, содержащей сведения делового характера о законах, налогах, конкурентах, клиентах, состоянии рынка;

- организацию систематических исследований по проблемам малого предпринимательства с целью объективной оценки состояния этого сектора экономики, тенденций его развития и подготовки рекомендаций по корректировке государственной поддержки малого предпринимательства.


Заключение
В последнее время выявился небывалый рост индивидуального предпринимательства, особенно в сферах, где пока не требуется значительных капиталов, больших объемов оборудования и кооперации множества работников. Предпринимательство – это особая система хозяйствования, основанная на специфической рисковой и инновационной деятельности, которая может охватывать или воспроизводство в целом, или какой-то отдельный момент производства, обмена, распределения, потребления с целью получения предпринимательского дохода.

Субъектами малого предпринимательства могут быть физические и юридические лица. Ведущим критерием отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства является средняя численность работников за отчетный период. Статус субъекта малого предпринимательства приобретается с момента регистрации заявления установленного образца.

Значение и роль предпринимательства заключаются в оптимизации структуры экономики, обеспечение условий для создания среднего класса населения, увеличении доходной части бюджета за счет расширения налогооблагаемой базы, снижении социальной напряженности и достижении в обществе политической стабильности.

В России действуют три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей – общеустановленная система, упрощенная система и единый налог на вмененный доход.

В системе функционирования индивидуальных предпринимателей независимо от вида их деятельности одно из мест занимает система обязательных налогов, сборов и пошлин, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в бюджеты различных уровней (федеральный, региональный, местный) в соответствии с действующим законодательством.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы означает замену уплаты подоходного налога на доходы с уплатой стоимости патента.

Федеральный закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. №148 разработан в рамках программы стабилизации экономики и финансов. Согласно закону база налогообложения определяется не по отчетности (результатам хозяйственной деятельности), а на основе определяемой расчетным путем потенциальной доходности различных видов деятельности, которая будет исходить из реальных показателей доходности.

Экономический смысл введения единого налога на вмененный доход состоит в том, чтобы гарантировать получение бюджетом определенной суммы налоговых платежей от тех налогоплательщиков, налоговый контроль за деятельностью которых объективно затруднен, а возможности ухода от налогообложения путем искусственного занижения доходов, в силу характера их деятельности, весьма значительны.

Главными целями негосударственного регулирования и поддержки малого и среднего предпринимательства за рубежом являются: укрепление единого внутреннего рынка, интернационализация предпринимательской деятельности на уровне предприятий, устранение административных барьеров и создание единого экономического пространства путем унификации законодательной базы по малому бизнесу.

Список использованной литературы

I
. Нормативно-правовые материалы:

1.     Конституция РФ / Федеральный конституционный закон РФ от 12 декабря 1993 г. // Российская газета. – 1993. – 25 декабря.

2.     Налоговый кодекс РФ. Часть первая / Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1998. - №31.

3.     Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» // Российская газета. – 1995.- 1 июля.

II
. Специальная литература:

4.     Абрамова Э.Я. Одновременное применение УСН и ЕНВД // Аудит и налогообложение. – 2006. - №4. – С.24-29.

5.     Белова Г.И. Проблемы и специфика налогообложения малого бизнеса. – 2006. - №4. – С.24-29.

6.     Бухвальд Е., Виленский А. Развитие и поддержка малого бизнеса (опыт Венгрии и уроки для России) // Вопросы экономики. - 2004. - № 7. – С. 109-118.

7.     Волошина А.Н. Упрощенная система налогообложения. // Налоговый вестник.- 2003. - № 3. – С. 54-61.

8.     Дадашев А., Гловацкая Н., Лазуренко С., Нешитой А. Эффективность поддержки малого предпринимательства // Вопросы экономики.- 2003. - № 7. – С. 127-139.

9.     Дыбов А.И., Елина Л.А., Попов П.А. Считаем единый налог // Главная книга, 2003. - Специальный выпуск – С. 13-32.

10. Зангиев Ч.М. Налоговое стимулирование малого бизнеса // Российский налоговый курьер.- 2004. - № 19. – С. 15-19.

11. Колчин С. П. Налоги в России: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 254 с.

12. Кольцова Т.А. Мишенина М.С. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Финансы.- 2004. - № 8.- С. 46-47.

13. Левадная Т.Ю. О налогообложении индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник.- 2003 г. - № 4. – С. 58-62.

14. Левадная Т.Ю. Реформирование специальных режимов налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей // Финансы.- 2004. - № 2. – С. 28-35.

15. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение России: Учебник для вузов. – М.: Издательство БЕК, 2001. – 384 с.

16. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 304 с.

17. Налоги и налогообложение: / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2003. – 576 с.

18. Незамайкин В. Н., Юрзинова И. Л. Налогообложение юридических и физических лиц. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 464 с.

19. Орлов А. Перспективы развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономики.- 2005. - № 7. – С. 119-126.

20. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 576 с.

21. Подпорин Ю. Налоговые перспективы малого бизнеса // Экономика и жизнь – 2004. – 20 мая.

22. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие – М.: Издательский центр «Академия».- 2003. – 240 с.

23. Ходов Л. О структуре малого бизнеса и особенностях его мотивации // Вопросы экономики.- 2005. - № 7. – С. 147-151.

24. Чуньюн Ф. Государственная поддержка малых и средних предприятий в Китае // Вопросы экономики.- 2002. – № 7. – С. 140-146.